財務報表分析方法探討范文

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關鍵詞：財務報表分析；問題；改進

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0232-02

1 財務報表自身的局限性

1.1 報表數據的時效性問題

財務分析所根據的都是反映在會計報表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價以往的績效，雖可供企業決策參考，但企業面臨的畢竟是現實問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動，財務分析的依據均以原始成本為基礎，在物價波動較大的情況下，以原始成本為基礎進行分析，如果不加調整，顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現實意義。

1.2 報表數據的的真實性問題

財務報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數據數據真實、可靠。但是，在企業形成其財務報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業財務狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者做出錯誤決策。

1.3 報表數據的可比性問題

根據會計制度的規定，不同的企業或同一個企業的不同時期都可以根據情況采用不同的會計政策和會計處理方法，使得報表上的數據在企業不同時期和不同企業之間的對比難以有意義。比如，企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞帳的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等，都可以有不同的選擇，即使是兩個企業實際經營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響，因此，財務報表中的有關數據會有所不同，使得對兩個企業的財務分析發生歪曲。

1.4 報表數據的完整性問題

在知識經濟的條件下，企業的價值創造模式發生了較大的變化，無形資產對企業價值創造的貢獻越來越大，日益成為企業生存和發展的一種核心資源。然而，根據現行會計準則的規定，企業的無形資產價值由于不能可靠計量，不能確認為企業的無形資產，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業的價值，使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，使得財務報表分析的結論不夠全面。

2 分析方法的局限性

財務分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過去經濟的反映。隨著環境的變化，這些比較標準也會發生變化。而我們在分析時，往往只注重數據的比較，而忽略經營環境的變化，這樣得出的分析結論也是不全面的。

3 財務比率體系的局限性

3.1 財務比率體系不嚴密

每一個財務比率只能反映企業的財務狀況或經營狀況的某一方面，每一類比率都都過分強調本身所反映的方面，導致整個指標體系不嚴密。

3.2 財務比率所反映的情況具有相對性

我們在判斷某個具體財務比率是好還是壞，或根據一系列比率指標形成對企業的綜合判斷時，必須注意財務比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用財務比率進行分析時，必須掌握好對財務比率的“信任度”。

3.3 財務比率的評價標準不統一

比如，對流動比率，人們一般認為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業的流動比率都低于2；而對速動比率則認為1是合適的，但不同的行業此比率有很大差別，如采用大量現金銷售的企業，幾乎沒有應收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應收帳款較多的企業，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業之間用財務比率進行評價時沒有一個統一標準，不便于不同行業間對比。

3.4 財務比率的計算口徑不一致

比如，對存貨周轉率的計算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動負債的計算也是如此，分子流動負債的計算可用年末數，也可用平均數，而平均數的計算又有不同的方法，這些都會導致計算結果不一樣，不利于評價比較。

4 針對財務報表的局限性的辦法

（1）進行報表分析時應考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調整；

（2）注意對審計報告的分析，按照《獨立審計具體準則第7號――審計報告》文件的規定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制，是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法的規定；會計報表在所有重大方面，是否公允地反映了被審計單位資產負債表目的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。審計報告在一定程度上反映了財務數據的真實性，所以應加強對審計報告的分析，注意審計報告的措辭。

（3）加強對會計報表附注的分析，會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結構分析以及比率分析時，應充分考慮會計報表附注中的相關信息，以彌補報表信息的不足。

5 分析方法的改進

5.1 注意對企業所處行業環境和競爭優勢的分析

行業環境對本行業的所有企業都起著決定性的作用，當一個行業屬于朝陽產業，即使財務報表反映的企業的資產負債率較高，利潤率較低，但由于具有廣闊的發展前景，仍易于借到資金償還債務；反之，若一個行業屬于夕陽產業，即使各項財務指標良好，但由于市場缺乏持續增長的需求，該企業的前景也不容樂觀。

5.2 把經營環境與財務指標結合起來分析

在采用趨勢分析時，若以本企業的歷史數據作為比較基礎，由于歷史數據反映的是過去的經營情況，并不代表數據的合理性，因為經營環境是不斷變化的，指標相對歷史有所改進，并不一定說明已經達到應達到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經營環境的變化。

5.3 各種分析方法結合使用

各種分析方法都是相互聯系、相互補充的關系，同時也各有局限性，在運用時不能孤立地使用一種方法做出投資判斷，而應把各種方法結合起來使用。

6 財務指標的改進

（1）盈利能力指標主要有：銷售利潤率，資產利潤率和權益凈利率。

對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經濟的發展，多樣化和多元化的經營已經是企業的存在狀態。在實際中有些企業的其他業務收入已經超過了主營業務收入。若仍按主營業務收入來計算銷售凈利率指標，則不能反映企業經營收入的全貌，也就不能正確反映企業獲利水平；另一方面，由于主營收入和其他業務收入劃分不明顯，在選擇計入主營收入還是其他業務收入時，企業操縱性較強，所以新會計準則在編利潤表時不再區分主營收入和其他業務收入，使收入的確認更準確，基于此，修改后的公式為“營業凈利率=凈利潤/營業收入”，更能反映企業的獲利水平。

對權益凈利率的修正，原權益凈利率的分母用年初與年末所有者權益的平均值，這是合理的.作為評價企業當年收益的指標，不應由于分配方案的不同而使計算值不同。因此，修正后的公式為“權益凈利率 =凈利潤/（年初所有者權益與年末所有者權益的平均數-分配的利潤）

（2）資產管理效率的指標主要有：應收帳款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率等。

由于企業的多元化經營，主營業務收入和其他業務收入的劃分已不明顯，若仍用主營業務收入來計算這些指標已顯得不夠全面，所以分子用“營業收入”比較好；另外，對應收帳款周轉率指標的分母也要作適當修正。原比率分母用應收帳款的平均余額，但由于賬面上的應收帳款是提取壞賬準備后的余額，不同的企業，甚至同一企業的不同時期，對壞賬準備的提取有不同的方法，容易人為操縱，也減少了可比性，因此，應收帳款周轉率的分母用“應收帳款平均余額+提取的壞賬準備”比較合適。

參考文獻

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關鍵詞：企業;財務報表;分析;局限性;解決對策

1.前言

近年來，國內市場經濟正處于不斷發展以及完善的進程中，企業財務報表分析體現出的重要性正受到越來越多人的重視。然而，就目前來說，企業財務報表分析活動中還存在著一些局限性，已經對企業正常有序的發展造成了不良影響，為了解決這一問題，需要企業內部相關部門嚴格把握財務報表分析程序，通過有效解決各種問題，從而有效提升企業財務報表分析整體有效性。

2.企業財務報表分析的局限性

2.1企業財務報表分析專業人員方面表現出局限性

目前而言，企業財務報表分析活動中，在專業分析人員方面還表現出局限性特征，分析能力呈現出良莠不齊的現狀。財務報表分析專業人員在專業能力、業務素質等方面參差不齊，加之分析人員面對企業財務報表分析活動時，在理論知識、解讀方案以及分析方法等方面都有一定差異，以至于分析指標的計算結果、認知程度等方面均不相同[1]。不但如此，財務報表分析實踐程序中，對分析指標進行人為操作等情況也十分突出，在計算方法不同的情況下，分析指標也會出現差別，無疑會使企業整體經營業績難以得到真實體現。

2.2企業財務報表分析相關指標表現出局限性

近年來，企業財務報表分析系統當中，通常以分析指標視作企業運行情況的重要分析依據，并以此作為決策者展開工作的重要參考對象。然而，就信息披露工作來說，企業財務報表分析始終表現出一定局限性，以至于企業財務報表分析無法實現系統化以及全面化目標。與此同時，在市場經濟迅速發展的情況下，現用指標系統已經難以滿足企業發函需求，也無法對企業實際發展狀況進行真實體現，加之部分企業未能認識到非財務類指標體現出的重要性，忽視了加大服務指標、市場份額以及產品質量等方面的重視度，以至于企業實際經營狀況、軟實力等都難以得到充分體現。

2.3企業財務報表分析專業方案表現出局限性

當前，企業財務報表分析專業方案涉及到比較分析方法、因素分析方法、比率分析方法和趨勢分析方法等[2]。上述分析方法在表現出其優勢的基礎上，也表現出一定局限性：（1）比較分析方法。企業不同、同一企業在不同時期的發展狀況存在區別，因此在予以比較分析的過程中，通常會不具備可比性。（2）因素分析方法。因素分析方法的使用程序中，必須對替代連環性、替代順序性、分析相關性以及前提假設性等因素進行深入研究，因此在適用范圍方面表現出局限性特征，對于人為判斷也產生巨大依賴性。（3）比率分析方法。一般而言，財務比率為兩個項目相對比之后取得的數據，其影響因素非常多，如果僅以兩個項目對其進行表達，就會失去全面性與客觀性。（4）趨勢分析方法。趨勢分析方法用作企業和上一年度的縱向對比中，通常將前一年度視作參照對象。但是其參照對象并非絕對精準，以至于分析結果體現出較大偏差。

3.企業財務報表分析的局限性處理對策

3.1不斷提升企業財務報表分析專業人員整體素養

企業財務報表分析實踐過程當中，報表分析專業人員無疑起著舉足輕重的作用，不僅是提升報表分析可靠性以及真實性的重要保證，同時還是財務報表分析活動得以有序開展的基本前提，因此不斷提升企業財務報表分析專業人員整體素養尤其關鍵。為了實現這個目標，企業管理層要嚴格把握以下諸多程序：（1）定期開展教育培訓活動，給予企業財務報表分析專業人員定期培訓，通過不斷豐富其會計學知識、經濟學知識、市場營銷知識、統計學知識以及企業管理等方面的專業知識，從而不斷提升其綜合素養，確保所有企業財務報表分析專業人員都能夠對報表進行專業、全面的解讀和分析，再結合分析結果對其進行準確判斷，有助于提升企業財務報表分析專業人員整體判斷能力以及分析

能力[3]。

（2）企業財務報表分析專業人員要主動學習財務報表分析工具以及分析軟件，通過不斷提升自身工作效率，從而有效提升分析結果整體精準性。

（3）組織所有企業財務報表分析專業人員定期開展職業素養教育活動，通過梳理端正的工作理念，從而為企業經營管理人員提供重要依據。

3.2不斷豐富企業財務報表分析相關指標

由于企業財務報表分析相關指標表現出局限性，所以還需要不斷豐富企業財務報表分析相關指標。首先，增加市場份額指標。計算市場份額時，通常以“訂貨額+銷售額/市場銷售額”作為計算標準。而在對該指標進行考核時，重點分析企業產品實際競爭情況與市場占領額。

其次，增加產品質量以及產品服務指標。產品質量以及產品服務指標主要用作企業經營情況、技術水平的日常衡量中[4]。具體體現在兩個方面：（1）生產出來的商品是否滿足質量標準。（2）產品出售之后是否滿足消費者使用需求。產品質量以及產品服務指標的反應標準是商品的廢品率、消費者滿意程度、商品的瑕疵率、消費者退貨率以及返修率等。

最后，增加人力資源相關指標。增加人力資源相關指標是判斷企業基本發展前景的重要保證，因此企業財務報表分析活動中，應當增加職位晉升狀況、職工培訓計劃、職工發展計劃、勞動力的流動情況以及職工技能等方面的指標。與此同時，結合人力資源相關信息以及數據，對各項指標進行豐富與調整，確保報表使用對象能準確、客觀地評估企業人力資源所產生的價值，實現對企業價值的客觀評估。

3.3不斷優化企業財務報表分析專業方案

企業財務報表分析專業方案表現出局限性的現狀要求企業不斷優化自身財務報表分析專業方案。第一，以全面分析基本原則為出發點，給予企業財務報表全方位判斷。第二，以多元立體化分析為重要指標，對相關分析方案進行綜合利用[5]。在此環節，應當合理把握以下諸多程序：（1）有機結合定量分析以及定性分析。（2）有機結合靜態分析以及動態分析。（3）有機結合綜合分析以及個案分析。（4）有機結合外部分析以及內部分析。

4.結束語

探討企業財務報表分析的局限性迫在眉睫，而在探討其局限性的基礎上，更為重要的是制定出針對性解決對策，通過不斷提升企業財務報表分析專業人員整體素養、不斷豐富企業財務報表分析相關指標，并且不斷優化企業財務報表分析專業方案，從而有效提升企業財務報表分析的整體效率，在推動企業朝著可持續化目標不斷發展的基礎上，不斷提升其市場占有額和競爭力。

參考文獻：

[1]袁敏.財務報表重述與財務報告內部控制評價――基于戴爾公司案例的分析[J].會計研究，2012，04（04）：28-35.

[2]王聰.上市公司財務報表盈利質量分析--以東風汽車2010～2012年財務報表為例[J].中國商貿，2014，18（18）：101-104.

[3]李志艷.合理利用財務報表加強醫院經營管理--對醫院財務報表的分析及建議[J].財經界，2014，33（33）：216.

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［關鍵詞］財務報表分析;企業經營決策;企業風險控制能力

1財務報表分析的內容及方法

1.1財務報表分析的內容。財務報表分析是企業全面財務數據的高度匯總的體現，充分反映了一段期間內的經營成果和資本運作情況。而財務分析主要是對一段期間內企業的經營利潤情況、商業經營能力情況、管理狀況進行統計和深度的分析，科學客觀地評價當前階段企業的運行、經營和管理現狀，進而為企業管理層的經營決策提供有力的依據和支撐，從而降低企業戰略決策的風險。1.2財務報表分析的方法。1.2.1趨勢分析法。趨勢分析法指的是財務人員通過觀察連續兩期或者兩期以上的財務報表，比較各期的有關項目的金額和指標變化，分析增減變化的原因和趨勢，并預測此種趨勢對企業未來經營期間的影響。企業管理層通過此種方法預測企業未來的經營趨勢及前景。1.2.2比率分析法。比率分析法是最常用也是最重要的財務分析方法之一，它是指兩個報表相除得出的比率，通過比率分析讓企業的決策者掌握企業的經營及風險狀況。財務比率一般分為四類:盈利能力比率、償債能力比率、營運能力比率、增長能力比率。無論采用何種分析方法，企業最終的目的是利益最大化，因此財務分析中的主要對象還是以盈利能力和營運能力為主，以便為企業管理層進行決策時提供有力的依據和參考。

2企業經營決策中財務報表分析的作用

2.1可以發現生產過程中的問題。在當代的企業經營決策中財務分析占有著核心的地位。通過各種生產因素的財務報表數據分析后，可以使企業決策層掌握企業一階段的生產經營狀況，并從中發現企業生產經營中的問題和不足。財務報表分析也能夠對企業的生產成本、材料成本、廢品成本、損耗成本等進行統計分析，通過生產成本、變動成本、固定成本及毛利的對比，可以及時發現在生產經營過程中出現的一些管理漏洞。針對這些問題進行生產管理的調節，有效地提高企業的市場競爭力，擴大企業利潤。2.2可以進一步增強企業內部的管理，提高企業經營利潤。財務報表分析還能夠對企業的營業利潤、利潤總額、凈利潤等進行匯總分析，通過這些數據的同比、環比，可以進一步挖掘企業潛在的盈利點，節約不必要的費用支出。例如，通過財務報表分析發現采購貨物和銷售貨物環節的成本費用占利潤總額比例過高，企業管理層可以關注這方面的支出是否合理必要，通過與客戶及供應商的洽談減少這部分支出的比例，進而提高利潤總額，保證整個企業效益的有效提高。2.3能夠增加企業風險控制能力。財務報表分析還可以對企業的資本分布、債權債務情況、籌資投資情況進行分析，及時發現不合理的投融資活動，從而減少企業因失敗的投資活動而帶來巨大的風險和損失，有利于資金運營的安全性。例如，通過財務報表分析，使企業管理者減少存貨的資金占用比例，加快存貨周轉率，加強固定資產管理，加深企業管理者對應收賬款情況的掌握，及時收回款項，減少壞賬帶來的損失。因此財務報表分析是體現在整個企業的經濟活動全部過程，涉及企業經營活動中的每個環節，并且指引了企業經營決策的制訂和實施，同時也協調了企業中各項決策之間的關系。

3財務報表分析中存在的問題

3.1實際執行與管理理念不匹配。財務報表分析主要是為企業經營決策提供真實可靠的指導依據，也是企業投資者了解一個企業的獲利能力和償債能力的重要工具，但是目前很多企業的財務報表分析都是流于形式，領導層在進行生產經營決策時，對分析結果不予考慮，由決策者的主觀個人意愿為導向，例如好大喜功的盲目投資和企業并購等，將企業發展帶入困境。3.2報表分析的片面性。報表分析的分析人員是造成報表分析片面性的主要原因，也是不可避免的原因。當下一些中小型企業的財務分析人員，由于對財務報表分析的認知過于片面、自身專業性不強、技術不過關，沒有充分認識到財務報表分析對企業的經營管理的重要性，對財務報表分析不夠細致徹底，而且財務分析人員的業務素質也不盡相同，良莠不齊，從而造成在進行各種財務報表分析時，難免會出現不同程度的疏漏和側重，從而導致同一報表，出現不同的分析結果，有不同的經營決策導向。3.3不能反映企業真實情況的財務報表問題。財務報表分析是以財務報表中的數據通過不同方法進行分析，但是有些企業出于某種原因和目的，人為的調整財務報表，虛假的體現企業的財務狀況，會給企業造成錯誤的經營決策指導，帶來嚴重的經濟損失。財務報表分析的分析內容只流于形式化、數字化、表面化，只能揭示一些表面的問題，卻不能實際反映企業的深層次的管理問題，這樣的分析也不能為企業的經營管理決策提供指導作用。3.4同行業之間的對比較少。由于同行業的企業之間存在相互競爭的關系，出于商業機密的各種因素，很多企業不能從本行業的杰出企業中取得先進的管理經驗和財務數據。因此就只能從本企業中的各期間相同的財務數據分析進行對比，而不能精準的判斷自身發展的方向和行業競爭中的位置。在企業發展中，需要根據企業的自身發展階段，應用不同的財務報表分析指標和方法，才能讓企業的經營管理決策更有的放矢。

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關鍵詞：財務報表；報表分析；作用；局限性

企業的財務報表分析工作是一項非常重要的工作，無論是企業的內部管理還是外部利害關系調節，都要先經過財務報表分析才能夠做出符合現實的科學決策。近年來，隨著我國企業的發展和財務報表體系的不斷完善，財務報表分析工作取得了越來越大的進步。不過，由于財務報表自身存在一定的局限性，因此其理論發展顯著落后于實踐，再加上我國對財務報表的應用較晚，所以較發達國家相比具有較大差距。若想提高財務報表分析水平，還需要進一步完善其體系。以下筆者就結合實際來簡單談一談財務報表分析的作用和局限性。

一、財務報表分析的作用

（一）有助于強化企業內部管理

財務報表分析結果能夠使企業經營者更加清楚地了解企業的經營狀況，從而便于其強化企業內部管理，科學地進行經營管理決策，最終達到提高企業經營效益的目的。企業財務報表分析結果中包含了企業在經營管理過程中存在的種種不合理之處和漏洞錯誤，只有先明確了這些地方，并逐一加以改進，才能夠保障企業的長期穩定發展。

（二）有助于完善企業內控制度

財務報表分析結果能夠反映出一個企業在內部監督管理活動上的合理性與有效性，只有通過財務報表分析結果，企業經營者才能夠更加明確地了解企業在經營中存在的風險，然后才能夠針對這些風險制定完善的內部控制管理制度和實施有效的內控管理。

（三）有利于政府監督管理

政府是一切行業的市場經濟秩序的根本管理者，而政府若想做好市場經濟監督管理工作，就必須要依靠財務報表分析。只有對企業的財務報表進行科學有效的分析，政府監管部門才能夠更加詳細和真實地了解其實際財務狀況，從而為市場經濟管理提供可靠的依據，保障市場的秩序穩定。

（四）有利于穩定金融秩序

證監會若想了解企業的經營現狀與盈虧情況，也必須要通過對各上市公司的財務報表進行分析來實現。通過對比上市公司自身往年的數據及其與其他同類公司的數據，可以更加有效地控制公司經營核算的真實性和準確性，并實施合理的監督管理，從而穩定金融秩序，促進國家的經濟繁榮發展。

二、財務報表分析的主要內容

（一）資產負債表分析

資產負債表反映了企業在一定時期內的真實財務狀況，其中包括這段時期內的資產狀況、負債狀況及業益狀況等。對資產負債表進行分析，可以了解企業的資產、經濟、資源、負債及現有投資者所占有的投資份額等等。可以說，資產負債表的結構是非常全面的，因此其結果對于企業的經營發展而言也是十分重要的。

（二）利潤表分析

利潤表所反映出的是一所企業在某時期內的實際經營成果，其作用是解釋、評價及預測企業的經營效益、獲利和償債能力，以及評價和考核企業管理者的經營決策和績效。利潤表中主要包含了企業的稅款、成本、營業收入及營業全過程所使用的費用。分析利潤表可以深入了解企業的經營效益，從而給未來經營提供依據。

（三）現金流量表分析

現金流量表又稱賬務狀況變動表，通過對現金流量表進行分析，可以了解企業在短期內是否有能力應付開銷。現金流量表反映了企業創造現金的能力，其表通常有兩種分析方式，一種是單獨分析現金流量表的詳細數值和組成部分，一種是在分析資產負債表和利潤表的前提下對應收賬款可以用盈余現金來償還的情況進行分析，前者能夠了解企業的現金流動狀況和能力，后者有助于更加有效地利用企業資金。

（四）財務報表綜合分析

財務報表綜合分析的主要內容是企業的整體能力，其對于一所企業的經營發展來說具有十分重要的作用，只有全方位地了解了企業的財務狀況，才能夠更加準確地對企業的經濟效益做出評價。

三、財務報表分析的局限性

（一）數據真實性具有局限性

財務報表在計量和報告內容上存在一定的局限性，再加上我國現行的會計準則尚不夠完善，其中存在較多漏洞，很多會計人員都存在會計道德失范的現象，部分企業也會在利益的驅動下故意錯填財務報表。

（二）數據完整性具有局限性

財務報表往往只能反映出可以用貨幣進行計量的財務信息，但卻無法反映出非貨幣計量的財務信息，例如技術產品的研發、企業的生產流程組織、市場的拓展、人員素質的提高及設備生產效率的提高等，其中存在很大的局限性。

（三）財務人員自身的局限性

財務報表分析工作是依靠財務人員來進行的，財務人員必須要根據國家相關制度、法規及準則等來編制和分析財務報表。然而由于有些財務人員的專業水平較低、行業經驗有限、法律意識淡薄，導致財務報表的編制和分析結果也存在很大局限性。為此，企業必須加強監督和培訓，不斷提高財務人員的業務水平和個人素質。

四、結語

財務報表分析工作對企業的經營管理和發展具有十分重要的作用，但同時財務報表分析也具有一定的局限性，只有在實踐中不斷改進其缺點、完善其內容，才能夠充分發揮出財務報表分析的作用。

參考文獻：

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關鍵詞：會計制度；財務報表；財務信息

隨著我國經濟不斷地發展經濟的發展影響了人們的生活質量人們的生活水平也隨之提高同時也是人們生活中不可或缺的一部分。為了適應新時代的號召，開始轉變傳統的財務模式，采用全新的會計制度，以提高的財務管理質量。新會計制度下的財務報表分析，則是一種現代化管理方式，其能夠對內部和外部的財務情況進行有效分析評價經營狀況，及時發現和解決在財務管理發展過程中存在的問題，以作出適用于當下發展的相關決策，從而推動的可持續發展。財務報表分析尤為重要，是財務管理中的重要組成部分，對其進行有效分析可促進經濟的增長。

一、新會計制度和舊的會計制度之間的區別

新的會計制度和舊的會計制度之間存在一定的差異性，其區別在于：首先，相比于過去的會計制度來說，新制定的會計制度在思路上要更為明確。新的會計制度中表明的會計核算工作應當向企業等單位看齊，兩者的會計核算基礎并無差別。新的會計制度中明確的劃分了收入與成本所占比例，以便于進行相應的日常管理。這種全新的會計制度有利于將企業財務管理模式引入到中，能夠幫助有效地管理財務數據，做好經營管理工作。其次，舊的會計制度在科目分類上并不完善，新的會計制度下的科目分類要更為精確細致。其在會計科目的設計上較為詳細，有利于提供更多準確的數據資料，便于分析與管理。在新的會計制度中包含了五個方面：分別是凈資產、收入、費用、資產和負債。這五個方面的細分有利于實施有效的財務管理措施。最后，新的會計制度跟舊的比起來，最大的不同在于新會計制度中強調了財務報表分析的重要性，增加了財務報表指標。財務報表的增加，能夠讓財務管理更合理，所統計的財務數據更實用，有利于真實反映出的經營狀況，發現經營中的不足并加以改善。

二、新會計制度下財務控制中存在的問題

新會計制度下的在財務控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：第一，未建立健全的財務控制體系。雖然我國基本都已經開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務控制體系并不完善，其僅僅關注于財務的核算部分，并未對所得的財務數據進行有效分析，以致于并未對財務工作實施全面控制和管理，不利于新會計制度的實行。第二，沒有完善的會計科目。部分并未在新會計制度下設計會計科目，并未對原先的會計科目進行調整，未根據新的會計制度要求來更新會計科目，以致于當下會計科目還不完善，不夠科學。在這種情況下則導致財務核算不夠細致、準確，不利于財務控制工作的開展，進而影響到管理者做出正確的決策。第三，當前財務人員的職業素養還有待提高。在新會計制度的要求下，財務人員的素質也需要得到相應的提高。現如今，還未加強對財務人員職業素養的培訓，未重視財務人員職業素養的重要性，只關注財務人員基本的會計核算能力，忽視了對財務人員分析能力的培養。

三、完善新會計制度下財務報表的有效措施

1.新會計制度下財務報表分析的方法

在新會計制度下實施財務報表分析，應采取有效的分析方法，例如對比分析法和因素分析法。只有不斷地完善財務報表分析方式，根據當前新會計制度來選擇合適的分析方法，能夠確保財務報表分析結果的有效性，推動經濟建設的發展。財務報表的對比分析法，是指將財務報表中的數據進行對比分析，按照已經確定的標準來實施對比，以發現其中的區別，然后對產生這些區別的原因進行相應的分析，并根據分析出的結果來評估的未來發展狀況，了解的經營狀況。例如，可以將今年本月的財務數據表與往年本月的財務數據表進行分析對比，以了解財務的狀體狀況，發現經營過程中存在的問題，并加以解決，從而為的穩定發展提供重要保障。財務報表的因素分析法，是指對財務報表中各項指標數據發生變化的因素進行有效分析，了解導致其變化的關鍵因素。這種方式主要是先對影響財務報表的各個因素進行了解，然后將這些因素相結合分析，或是將某個關鍵因素作為變量因素，以分析關鍵因素對財務報表的影響。

2.新會計制度下財務報表分析的有效建議

在新會計制度下實施財務報表分析，必須結合當下制度的要求，適應新的財務環境。這就需要從各個方面來提升財務報表分析水平，以滿足醫療改革的需求。第一，要培養財務人員的素質。為了適應新會計制度，必須提高財務人員的素質，使其能夠進行有效的財務報表分析，財務人員的綜合能力和職業素養，將直接影響財務管理的質量。因此，要加強對財務人員的培訓，使其熟悉和適應新會計制度，全面了解新會計制度的要求，從而尋找適合當下財務報表分析的方法。要提高財務人員的分析意識，在鍛煉其核算能力的同時，重視對分析能力的培養。既要重視會計基礎能力的培訓，又要加強對財務人員財務管理的訓練。只有將二者有效結合，才有利于提高財務管理質量，避免出現問題影響其發展。第二，加強財務管理。財務報表分析十分重要，其能夠直接反應一個的經營狀況，所提供的財務信息將會影響管理者所作出的決策。在新會計制度下，應當更深入的對財務報表進行分析。新會計制度對財務報表分析的要求比以往更高，其需要財務報表分析更為精確。因而在分析財務報表的時候，需要從各個方面著手，實施不同的分析方法來深入理解，從整體了解的情況。另外，科學的財務報表能夠對實施有效的成本分析，將其歷史數據進行有效對比，從的財務結構、比率等方面來深入分析。這種綜合性分析有利于為提供精確的財務信息，避免決策者在管理上的失誤。

四、結束語

在現代改革的號召下制定全新的會計制度，改變了舊的會計制度，對財務報表的分析造成了一定的影響。新會計制度下財務報表分析，能夠有效地推動的財務管理工作，提供高質量的會計信息質量，建立健全的管理機制。通過高效率的財務報表分析，可以了解到當前的經營利弊，對未來的發展進行預測，以實現財務管理效益最大化，確保經濟決策的合理性。身為相關領導，其必須加強對財務報表分析的管理，重視的財務管理工作。要根據當前財務管理狀況來調整財務報表分析，以促進財務報表分析水平的提升，推動經濟的高效發展。

作者:葉竹英 單位:長春中醫藥大學附屬醫院

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關鍵詞：企業 方法 財務報表分析 局限性 問題 對策

在市場經濟環境下，企業在遇到良好發展機遇的同時，也面臨著巨大挑戰，要提高自身競爭力，取得順利穩定發展，企業需要財務報表分析支持，財務報表分析不僅為企業投資提供科學的投資決策依據，還有助于我國經濟市場健康發展，通過了解財務狀況、經濟信息及經營成果等，充分掌握企業發展動態，以應付各種客觀狀況，但在報表分析中，存在一定局限問題，需要采取一定對策給予解決。

一、財務報表分析及其常用方法

財務報表分析也可稱之為財務分析，主要是通過企業財務報告相關數據的收集及整理，并結合有關補充信息，綜合比較評價企業相關經營成果、財務狀況與現金流量等情況，給財務報告使用者提供可靠的管理決策依據的管理活動。財務報表分析已有百年歷史了，其分析常用方法主要包含比較、比率、因素、趨勢及綜合等分析法，其中，比較分析法主要是經過經濟指標數量比較，以揭示企業經濟指標數量差異與關系，指出標志之間所存在客觀差距，給指標分析指明方向，而比較方式主要有本期實際和原來各期比較，定額與本期實際比較，本企業指標和國內外同行比較；比率分析法作為財務分析最重要與基本的方法，是財務報表相關項目間的比較，對財務比率進行計算，以反映各個項目間的關系，從而評價企業經營成果、財務及現金流量狀況；而趨勢分析法則是把連續數期財務報表當中同樣項目及指標給予分析比較，探討比率變動方向與原因，從而預測企業財務、現金流量與經營成果發展趨勢。在經營與所有權相分離下，有些外部的利益相關者并不能直接參與經營管理，需要通過對外公布的財務報表，了解企業未來的發展趨勢，財務報表在編制過程中，會因自身及其外界環境等問題，使得報表的完整及可靠性受到影響，采取合理對策減少財務報表的不合理性。

二、財務報表分析存在的局限性問題

（一）資料信息不全面，財務指標存在局限性問題

企業財務報表所反映信息并不全面，對企業負責人決策造成影響，也為企業帶來財務風險，信息不全面主要體現下列方面，一是大部分企業的經濟資源，在財務報表中僅反映為一定范圍里的貨幣信息，忽視了一些客觀因素，如市場競爭力與人力資源等；二是財務信息披露不全面，企業要最大限度發揮作用，離不開信息披露及時性，但多數企業忽視了此問題；很多企業財務報表僅有過去財務狀況，沒有企業未來財務信息的分析。財務指標上也存在一定局限性，指標體系不全面，無法真實反映企業經營管理狀況，尤其是非財務指標的缺乏，如服務水平、產品質量、人力資源與市場份額等指標，這些指標缺乏，不能客觀真實反映企業所存在的競爭能力與軟實力。

（二）分析方法存在局限性問題

我國目前所使用的財務分析法主要包含比率、比較、趨勢及因素等分析法，使用的這些分析法存在較大局限性，如比率分析法，是通過兩個有關項目分析比較出來的，而實際影響因素較多，并不局限在兩個項目上，在分析過程中難免存在局限問題；趨勢分析法所面對的是往年信息的縱向對比，但往年數據并不一定合理，如某企業往年用800萬元購置一批固定資產，目前重置成本為1200萬元，而在報表上所反映的依然是固定資產為800萬元的原價，由于通過膨脹與偶然因素存在，就難免存在偏頗；因素分析法所涉及限制條件較多，前提假設、相關性分析及順序替代等，這些分析方法的局限性使得財務報表真實可靠性受到影響。

（三）財務報表分析人員存在局限性問題

企業財務分析人員因理論知識、經驗、業務水平及實踐力本身存在差異，再有主觀判斷與財務信息敏感度不同，使得不同財務分析者所得出分析結果并不相同，甚至差別較大，還有些分析人員為掩飾企業的經營業績，存在人為操控行為，一些職業道德感不強的分析人員，還存在財務指標虛構現象，這使得財務報表可信性及準確性等存在較大問題。

三、分析局限性問題的解決對策

（一）注重非財務信息，改善財務指標

企業財務人員制作財務報表時，通常把財務信息錄制在報表中，便于企業管理層的使用查看，但在企業發展目標與戰略決策中，財務報表并沒有發揮出應有作用，財務報表制定時，財務人員不僅要注意財務信息狀況的反映，還應披露相關信息狀況，例如：市場風險、人力資源及經營業務狀況等，以增強企業領導者的決策能力。目前各種財務指標分析的內容是有限，在市場經濟發展下，企業面臨競爭環境更為復雜，需要資料數據較多，應改進財務指標體系，加強非財務類的指標，依據企業特點，加強企業產品的創新力、市場占有率與生產效率的指標，除了非財務指標，還應拓展風險指標，觀察財務風險指標的變化，以預測企業的潛在財務危機，可通過現金流量來設計財務風險的指標，像現金債務的比率、收益質量指標等，收益質量指標是通過價值管理及質量來說明企業盈利能力，并反映企業的凈利潤實現。

（二）多種財務分析方法綜合應用

企業要想全面評價經營成果與財務狀況，應該綜合運用各類分析方法，將定性與定量分析方法相結合，定性分析對企業各類財務指標的變動給予合理有效科學說明，定性分析方法主要包含會議分析法、專家判斷法及類比分析法等；而定量分析則是指利用數學模型，在數量上進行比較推算，從而確定企業各財務指標的變動數額，分析各財務指標因素變動及其影響大小的方法。在財務分析中，要有事前預測、事中控制與事后總結的分析法，從而增強改進企業財務分析的可行性與準確性。同時，在財務分析方法應用中，應加強定性與定量分析的綜合應用，如企業外部經濟、政策及社會環境方面對企業經營成果影響很大，對企業內部實施定量分析的時候，應采取定性分析，定性判斷企業的外部環境，并綜合考慮外部環境與經營成果、財務狀況的關聯性。另外，靜態及動態分析應該相結合，企業生產經營自身就是個動態發展過程，除了對靜態原有的資料進行分析外，還應在動態基礎上，對未來可能出現結果給予分析預測，多種分析方法合理綜合的應用，能夠讓財務報表分析更為科學合理，為企業所提供決策依據也更具有參考性。

（三）提高分析人員的綜合素質

財務人員作為財務報表的編制分析者，要完善財務報表分析，就需要提高財務人員各方面的素質，尤其是財務人員的業務能力與職業道德素質，業務能力主要包含財務報表判斷與解讀能力，通過教育培訓方式訓練分析人員的會計、戰略管理與財務等方面知識，掌握有關分析工具與方法，同時，還應樹立財務分析人員的準確分析理念與法制觀念，培養財務工作者良好的職業道德素質，從而全面提高財務分析人員的綜合素質。

四、結束語

財務分析作為企業經營管理重要構成，對其經營成果、現金流量與財務狀況能給予綜合分析評價，為企業進一步發展提供參考依據，有效指導企業生產經營科學開展，財務報表作用很大，其報表分析質量好壞直接影響企業整體的經營發展及投資決策，針對財務局限性問題，采取合理對策給予解決，可有效保障企業高效健康的發展。

參考文獻：

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關鍵詞：企業；財務報表分析；完善

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-02

一、財務報表分析的意義

單純的財務數據是不足以全面地反應企業的財務狀況的，如果想對企業的經營狀況和業績狀況有全面的、深入的了解，必須將各項財務指標以及相關數據進行比較、分析、總結，因此財務報表分析是企業經濟工作與管理工作中的重要組成部分。

1.綜合反映企業的財務狀況。通過對各項經濟數據的對比分析、綜合統計，能夠全面、宏觀、深入地反應出企業的經營成果，揭示企業在財務活動中存在的各種矛盾，以及企業的資產構成、資金來源與支出結構科學與否。通過分析財務指標的差異產生的原因，促進企業財務目標的實現。

2.為企業制定決策提供依據。根據以往的財務活動數據，可以充分了解企業決策的利弊，以及對企業經營管理方式與方向做出合理的規劃，同時還可以預測企業未來的風險與報酬，在結合現實條件的基礎上，為投資人與經營者制定科學決策提供依據。

3.為企業完善管理機制提供幫助。通過財務報表分析，可以檢查企業經營目標的完成情況，在一定的會計周期內，將實際的績效與預算的標準進行對比分析，客觀地反應管理者與各部門、各級別執行人員的業績，既可以為修正初期預算服務，又可以幫助管理者制定公平合理激勵機制，以激發員工的工作熱情和創新意識。

二、財務報表分析的內容

財務報表分析的實質是綜合反饋各項財務數據在企業財務狀況和經營活動中的意義及其在某一會計周期內所發生的變化趨勢和變量。常用的會計報表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時，也可以根據實際需要進行相關財務指標的橫向分析、縱向分析等。在實際的工作中，可以將財務工作堪稱一個完整統一的整體，綜合運用各種方法，構建一個完善事宜的分析體系。在具體的財務分析工作中，主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及相關的附表的分析。

1.資產負債表的分析

對資產負債表的分析可以直接了解企業所掌握的各項經濟資源及其分布與結構，同時還可以了解企業的資金結構。此外，還可以了解企業的財務實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務風險。主要有反映償債能力指標的流動比率、速動比率和負債比率；反映資產管理能力指標的存貨周轉率、應收賬款周轉率和總資產周轉率。各項分析指標都會依據實際情況設定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來分析企業的情況，才能夠作出精準的判斷，進而最大限度地避免決策失誤。

2.利潤表的分析

利潤表能夠反映企業在一定的會計期間內的財務收支情況與經營成果，是基于配比性原則的多步式結構，通過了解利潤的實現過程，可以結合利潤表中的各項損益指標與同類企業對比，也可以與企業往期的利潤狀況進行對比，進而預測企業在未來一段運營周期內的盈利能力。

3.現金流量表的分析

現金流量是指現金與現金等價物的流入與流出。通過分析現金流量表，可以反映企業的投資活動、籌資活動中的現金流量情況，透視企業現金運轉效率與效果，了解企業現金的來源渠道是否合理，以及現金的利用途徑是否科學，同時，還能夠對企業的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業在運營過程中對外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業的債權人、投資者與經營者都高度關注現金流量表，債權人可以從中了解企業還本付息所需資金的來源、企業對于以往的短期和長期借款是否按期償還，等等；投資者可從中了解企業當前和長期的收益水平，以及企業收益受重大變動的影響程度，同時還可以判斷企業在同類競爭領域中的地位；經營者則可以從中獲悉企業的可持續發展能力等外部人無法得到的內部信息。

4.附表以及輔助報表的分析

財務報表附表是對企業的財務狀況、經營成果以及現金流量情況的補充，是對財務報表主表部分內容的適當延伸，以使其更詳細、更深入地反映某個會計科目、某種情況的財務報表，附表分析需要遵循與主表一致性的原則，同時，還要注意對具體會計科目的深入性、相互影響的關聯性。對財務報表的主表與附表進行分析時，不能單獨考慮某個項目。各報表之間的勾稽關系亦可體現出報表的合理性，因此，只有將各財務報表項目聯系起來綜合分析，才能準確地判斷一個企業真正的財務狀況和經營成果。

三、影響財務報表分析準確性的因素

財務報表分析在分析企業營運資本，審視企業財務工作中的實際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：

1.會計處理方法的不完善。從財務報表分析方法來看，某些會計指標計算方法的不同也會給不同企業間的比較帶來一定的影響。例如，在應收賬款周轉率、存貨周轉率等平均余額的計算過程中，由于數據的限制，報表統計者往往會用年初數與年末數平均計算，用這種平均計算的方式來統計應收賬款余額與存貨余額，在經營業績內各月各季分布較均衡的企業還可以，但對于季節性盈利的企業或各月盈利能力變動情況較大的來說，如果計算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大；如果是淡季，則又會偏小，從而影響到分析的準確性。

2.財務報表自身的缺陷。一方面，現行的財務報表只是對過去的財務數據的反映，可以作為企業經營決策的重要依據，但是投資者、債權人、經營者最關心的其實是企業未來的發展趨勢，而財務報表無法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財務報表是由企業的財務人員根據相關的法規、準則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至會存在一些惡意瞞報的現象，直接影響著財務分析的結果。

3.財務報表分析流程的遺漏。財務報表分析是一項繁冗的工作，想要真實反映出經濟實質，必須按部就班，系統科學地對報表進行分析。完整的分析流程應該如下：確定分析目標選擇分析內容與分析方法收集各項數據計算各項指標綜合評估分析。然而在實際的工作中，受人力、時間等方面的限制，往往是很難顧及每個環節，甚至還會遺漏部分環節或某個環節中的部分內容，這就影響了分析結果的精準度。

四、完善企業財務報表分析的對策

1.明確財務工作中的問題，對癥下藥。根據財務報表反映出的信息，判斷當前企業在財務工作中的優勢與劣勢，結合企業發展的形勢，公正、客觀地評價企業的經營狀況、盈利狀況。既可以就某個階段進行分析，也可以將評價的內容融入分析的項目中。在財務報表中，將企業財務工作中面臨的具體問題一一列出，并給出逐個逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實際，不要抽象籠統，要以可行性為準則。

2.完善財務報表分析的指標體系。脫離了客觀的評價標準，再完美的財務報表分析也形同虛設，因此，要根據標準財務比率和企業的實際情況，綜合設立一個的理想財務指標體系，使其代表企業理想的財務狀況。標準的財務指標體系需要嚴格的資料收集程序，即收集重要的、可行性強的資料，既要對各項指標進行動態的修正，也要注重指標的細分與控制，以期為財務報表分析奠定堅實的基礎。

3.強化財務報表分析與財務預算指標的對比分析。企業財務報表提供了大量的一手資料，這些資料可以幫助找出實際達成指標與財務預算指標的差距，企業應該從多角度、全方位地監管分析過程，加強真實數據與行業內其他企業的對比，尋求適合自身發展的財務工作方式，根據財務工作的實際進展情況調整財務政策以及部署相關的財務執行任務。

4.加強財務報表的綜合反饋能力。受通貨膨脹、信息時效性等方面因素的影響，企業財務報表的信息難免會存在不足、滯后等情況，這就要求在企業財務工作中要加強財務報表的綜合分析能力，不要片面地看重某項重要項目、不要過分重視單一的財務指標，比如流動比率、應收賬款周轉率等，更不要忽視各項附表的作用。財務報表分析是將相關的信息分門別類地統計，之后融合匯總的過程。

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財務報表分析的基礎主要是財務報表數據，財務報表分析所得出的結果完全仰仗財務報表所提供的數據是否能夠客觀反映經濟業務全貌。這就要求財務報表能夠及時、準確、全面地反映經濟業務。同時，財務分析所得出的結果不僅為企業管理者的經營決策和實行內部控制提供科學依據，也是現代企業實施激勵機制必不可少的堅實基礎。可以說財務報表及分析的作用重大，意義非凡。但是企業財務報表和財務報表分析的局限性阻礙了財務報表分析功能的充分發揮。所以，我們有必要對財務報表分析局限性和改進策略進行探討，使財務報表分析能夠發揮積極作用，以便管理者做出正確的決策，進而將企業做大做強。

二、財務報表的局限性

企業財務報表作為企業進行財務分析與評價的基礎，其局限性直接決定并影響著財務分析、評價的準確性。其局限性通常表現為以下幾個方面：

（一）相關會計政策及其選擇對財務報表的影響

不同企業的同類報表數據之間都缺乏可比性，這是因為會計政策允許有不同的會計處理方法。如企業會計準則這樣規定：企業存貨發出有不同的計價方法，包括加權平均法、先進先出法及個別計價法；固定資產計提折舊的方法包括年數總和法、雙倍余額法、工作總量法及平均年限法等。另外，壞賬準備的計提、對外投資的核算、所得稅會計的核算等，都可以有不同的方法可供選擇。因此，即使是兩個經營情況完全相同的企業，其財務分析、評價結論也可能存在很大差異。

（二）會計估計對財務報表的影響

會計報表的某些數據并不是唯一的，有些項目數據是會計人員根據經驗結合實際情況估計計量的，因此會造成有些數據不符合實際情況，不同程度含有主觀估計因素。例如，固定資產的折舊年限、無形資產的攤銷年限雖然稅法都有明確規定，但是企業情況各有不同，有的企業資產使用頻率高些，有的企業使用頻率就很低，稅法規定不一定適合每個企業。現實工作中各企業的情況是這樣的：有些企業為了核算方便就完全使用稅法規定的年限，有些企業即使不照搬稅法規定年限而是根據實際情況估計使用年限，但是企業內部情況隨時在變也很難做到估計年限與實際情況完全相符。

（三）幣值變動對財務報表的影響

使用貨幣反映經濟業務是會計核算的基本前提之一。企業基本會計準則規定：會計計量可以采用歷史成本也可以采用重置成本、現值、公允價值、可變現凈值。但前提是不管采用何種計量必須保證所確定的金額能夠取得且可靠。現實情況只有歷史成本符合要求相對可靠，其他幾項即使能夠取得由于人為因素很難做到可靠。所以企業普遍是以歷史成本進行會計核算。采用歷史成本進行核算，肯定要求貨幣幣值穩定才能保證會計報表數據真實準確。市場經濟條件下幣值穩定是不可能的。企業財務報表數據會受到價格水平的影響，這樣必然造成報表數據不能真實準確地反映經濟業務。

（四）財務報表本身缺陷的影響

財務報表中的內容不夠全面影響了其對企業的分析評價。表中的經濟資源都是來自可利用貨幣計量的經濟資源，而在實際操作中，企業許多經濟資源由于受到客觀條件、會計慣例的制約，而未能在報表中得以體現。例如，企業在行業中的競爭優勢、企業多年來形成的良好口碑、企業的人才優勢、顧客滿意度等均未能在報表中體現，使會計報表缺乏一定的有效性和可靠性。

三、財務報表分析的局限性

財務報表分析的局限性有其主觀原因和客觀原因，下面分別闡述：

（一）財務報表分析的主觀局限性

財務報表體系的功能是幫助使用者更好地了解、掌握企業的生產經營狀況，但前提是制作和讀取報表的人員具有同等水平的認知和理解能力。但實際操作過程中不可避免地會出現一些人為的差異，甚至惡意隱瞞。不同的分析者對同一張報表也會得出不同的結論，這就使得報表的結果不準確。

（二）財務報表分析的客觀局限性

（1）財務分析指標的局限性。包含償債能力、盈利能力及營運能力等的財務分析指標只能反映企業過去已實現的經營成果，無法真實反映企業實際的經營管理現狀和發展前景。例如，一個企業雖然前期財務分析指標比較理想但是因為種種原因，高管及關鍵技術人員流失致使管理渙散、技術不能與時俱進甚至落后，會使企業在激烈的市場競爭中逐漸衰退。這種情況就會造成雖然財務分析指標很好看但是企業已經面臨危機，前景黯淡。相反，有些非財務指標更能揭示企業的潛在競爭力。例如，顧客對產品、品牌及服務的滿意度以及產品的市場份額更能夠反映企業的發展潛力和實際競爭力；再有，員工的滿意度和保持力、團隊精神能夠說明企業的凝聚力，只有企業有了凝聚力才能激發員工的干事創業潛能；還有員工的培訓、創新能力及新產品開發能力更能體現員工的干事創業實際能力。員工的創業能力和企業的凝聚力是企業不斷發展的源泉和動力，能夠不斷提高企業產品和服務在市場中的占有份額。

（2）財務分析方法的局限性。最常用到的財務分析方法主要包含因素分析法、趨勢分析法以及比率分析法等。因素分析法又叫“連環替代法”，因素分析法在計算各因素對指標影響方向和影響程度時規定各因素的影響順序，而且假定每次只有一個因素發生變化其他因素不變，然后逐項替代，最后得出各因素對指標的影響方向和金額。其實這些規定都是主觀的，未必與事實相符。趨勢分析法又稱“水平分析法”。分析時所用連續兩期或數期數據之間不一定有可比性。例如，企業用600萬元購置一批固定資產，目前重置成本是900萬元，而在報表上仍用600萬元反映這批固定資產原價，由于通貨膨脹與偶然因素存在，就難免存在偏頗。比率分析法中的存貨周轉率是銷售成本與平均存貨的比率，這個比率不局限于銷售成本和存貨兩個項目，還應注意應付賬款與存貨的關系、存貨的構成等。其他比率也存在同樣情況，要考慮方方面面。以上分析方法的局限性使得財務報表分析的結論真實可靠性大打折扣。

四、改進財務報表分析的策略

針對財務報表和財務報表分析的局限性，建議從以下方面采取措施加以改善，以促進財務報表分析功能的充分發揮。

（一）提高財務報表制作和分析人員的素質

財務報表的分析方法只是財務人員做出財務分析的工具，無論采用哪種分析方法，人員的恰當判斷都是至關重要的。因此，加強對財務人員的培訓，提高分析人員的業務能力，使得他們對報表指標的解讀與判斷達到統一標準，同時，培養財務人員企業經營、戰略管理等方面的知識，加強對財務人員職業道德教育，才能為企業的決策提供真實可靠的參考依據。

（二）改進企業的財務報表信息披露

（1）不再采用以單一的歷史成本為計量基礎，而是以公允價值與原始成本相結合，真實反映企業所擁有的資產，企業可以將市場價值或現行價值作為一種計量基礎，從而形成一套獨立的會計報告模式。

（2）要增加一部分非財務指標。經濟環境的不斷發展變化，企業內部也趨向多元化發展，單一財務指標已難以滿足現階段經營決策的需要，而設置非財務指標正好彌補了這一方面的不足。非財務指標主要包括：產品質量與服務指標、市場份額、人力資源指標、創新能力、新產品開發能力等指標。

（三）改進企業財務報表分析的方法

（1）定性分析與定量分析相結合。現代企業面臨的外部環境日趨復雜多變，雖然這些環境很難定量，但卻對財務報表狀況和企業經營成果產生重要影響。因此，在給企業做定量分析的同時，也需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎上，再進一步進行定量分析和判斷，兩者充分結合，互為前提。使人的豐富經驗與量的精密計算兩個作用得到充分發揮，使報表分析達到最優化的目的。

（2）靜態分析和動態分析相結合。企業的生產經營管理活動是一個動態的發展過程，而財務報表資料是靜態地反映過去的情況。因此，會計人員要在弄清過去情況的基礎上注意進行動態分析，預測企業未來。

（3）個別分析與綜合分析相結合。財務指標數值是具有相對性的，同一指標數值在不同的情況下也會反映不同的問題，甚至會得出相反的結論。以存貨周轉率進行分析，存貨周轉率越高說明企業存貨的變現能力越強，企業的存貨管理水平越高，短期償債能力也越強。但是我們不能單純考慮存貨周轉率指標，還要想到存貨的內部結構是否合理，原材料、半成品、產成品、低值易耗品及包裝物等比例是否正常。同時還要注意到不是存貨周轉率越高越好，如果存貨周轉率過高、存貨占用過少可能影響正常生產需要。因此，財務人員在進行財務報表的分析和評價時，并不能靠單個指標說明問題，要考慮該指標對公司其他方面可能產生的影響進行綜合分析，如此才能得出正確結論。

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樊行健教授的這一系列叢書被納入了西南財經大學“十五”、“211工程”重點學科建設項目“現代財務研究”之中，是由其及其博士生團隊歷時兩年完成的，包括《財務經濟分析論綱》、《財務經濟分析國際比較研究》和《上市公司財務經濟分析理論與實證》三本著作。分析這三本著作之間的關系，如果把《財務經濟分析論綱》比喻成這一系列叢書的核心和基石，在系列中起到提綱挈領的作用；那么《財務經濟分析國際比較研究》和《上市公司財務經濟分析理論與實證》就是這一系列的兩翼和深化，在系列中起到支撐襯托的作用。

《財務經濟分析論綱》是樊行健教授多年來對財務經濟分析學科深入思考的心血結晶，是其多年來對財務經濟學科潛心研究的集大成作品。在這一本書中，樊行健教授在認真總結歷史經驗的基礎上，吸收國外研究成果，通過在新形勢下研究財務報表分析和經濟活動分析的內在聯系，將財務報表分析和經濟活動分析有機地融合在一起，創建了具有鮮明中國特色的財務經濟分析新學科。

《財務經濟分析國際比較研究》是樊行健教授與其2003級博士研究生共同承擔的科研課題，他們通過大量查閱文獻資料，理論聯系實際，試圖通過對各個國家財務經濟分析的概念與模式、目標與信息、組織與程序、方法與技術、內容與指標等進行比較與述評，了解財務分析學科的發展趨勢，獲得財務分析學科完善有益的啟示，客觀上為財務經濟分析學科所具有的中國特色作了進一步的注解與闡述。

《上市公司財務分析理論和實證》是樊行健教授與其2004級博士研究生共同承擔的科研課題，他們通過深入進行調查研究，結合中國資本市場實際，試圖通過對上市公司財務經濟分析理論與實務內容框架的搭建，探討上市公司與一般企業財務經濟分析的共同特征與區別之處，達到深化現行財務經濟分析廣度與深度的目的，以適應提高上市公司質量，促進資本市場發展的需要。這一課題成果的形成實際上是體現了財務經濟分析基本原理在上市公司實踐中的具體應用。

限于篇幅，無法對這三本著作一一做深入點評，在此以系列叢書中奠基之作――《財務經濟分析論綱》為代表，談談自己的學習體會。

一、財務分析的本質內涵辨析 ：財務經濟分析概念的創新

財務分析的概念究竟如何界定？財務分析等同于財務報表分析或者財務報告分析？如果不是，這三者之間究竟存在什么樣的區別？這不僅是財務分析學科不可回避的一個重要理論問題，同時也具有重要的現實意義。盡管從一般意義而言，人們并不在意財務分析、財務報表分析及財務報告分析的區別，如目前出版的關于這方面的書名就是這樣五花八門，說明上述概念的本質是相同或相近的。然而仔細斟酌，它們又有所區別：財務報表分析的對象是財務報表；財務報告分析的對象是財務報告；財務分析的對象是財務活動。顯然，財務報表與財務報告的區別是清楚的，因此，財務報表分析和財務報告分析的內涵是明確的。但是，財務報表、財務報告和財務活動之間的關系決定了區別財務分析與財務報表分析和財務報告分析的復雜性。可見，對財務分析概念進行辨析是財務分析學科建立與發展的關鍵所在。樊行健教授通過回顧我國財務分析學科的發展歷程，比較財務分析西方模式和東方模式的異同，融合經濟活動分析和財務報表分析，創造性地提出了財務經濟分析概念，使人們對于財務分析的本質內涵有了一個清晰的了解。

追本溯源，我國的財務分析學科發展最早源于企業經濟活動分析課程，這一課程是沿襲前蘇聯財務分析模式建立起來的，這一模式也可稱之為東方財務分析模式。企業經濟活動分析曾經是我國會計專業的主干課程之一，但隨著社會主義市場經濟體制的建立與發展，由于其傳統的理論與實務已不在適應新形勢的要求，存在著內容陳舊過時、分析方法單調弊病，因此成為了改革的熱點所在。在這一過程中，有人提出了“取消論”和“替代論”。 理所當然這兩種模式都遭到大多數人的反對，作為折中，許多高等院校在暫停開設經濟活動分析課程的同時，大都以“財務報表分析”課程取而代之。眾所周知，財務報表分析起源于美國，傳播于西方，因此可稱之為西方財務分析模式。問題在于，財務報表分析就是財務分析的全部嗎？

在樊行健教授看來，無論是經濟活動分析還是財務報表分析，無論是東方財務分析模式還是西方財務分析模式，都是各有利弊，不能以偏概全；更重要的是，這兩門課程或者其分別反映的兩種分析模式存在相互彌補的特性，完全可以實現相互融合。傳統的經濟活動分析包括生產分析、成本分析和財務分析兩部分（這里的財務分析主要是針對財務報表所提供的會計核算資料展開分析）。它所代表的東方財務分析模式的優點是“內容全面，能對整個生產經營過程展開分析”；其缺點是“各部分互相孤立，彼此分離，是一種重點不突出的板塊式結構”。財務報表分析所代表的西方財務分析模式是以財務報表及會計核算資料為依據，以財務狀況分析和財務成果分析為主要內容，其優點是“突出了財務能力分析和現金流量分析”，其不足之處是“沒有與生產經營過程相聯系，不能對財務指標做因素分析”。因此，這兩種模式完全可以取長補短、相互交融的。

基于此，樊行健教授提出了財務經濟分析這一全新概念。一方面，以財務分析為主；另一方面，把生產分析和成本分析作為影響財務指標變動的原因來展開分析。這樣，形式上保留了經濟活動分析的內容，實質上則是變板塊式結構為滲透式結構，突出了財務分析的重要地位。為了突出以財務分析為中心，并體現財務活動與整個企業經濟活動的緊密聯系，樊行健教授將兩者合并稱為財務經濟分析，并指出它是以經濟核算信息為起點，以財務資金分析和財務能力分析為中心，并運用專門方法和指標體系評價生產經營過程諸要素對財務活動的影響，借以考核企業過去的業績，評估目前財務狀況和預測未來發展趨勢。

無論是經濟活動分析還是財務報表分析，都無法反映財務分析的本質與全部內涵；無論是東方財務分析模式還是西方財務分析模式，都無法完全適應我國目前的實際情況。“財務經濟分析”概念的提出是一種有益的探索，其理論意義在于探討財務分析學科內容與方法上的繼續和發展的關系，既吸收了經濟活動分析的長處，又發展了財務報表分析的內涵；既反映了經濟活動分析與財務報表分析的融合，又促進東方財務分析模式與西方財務分析模式的協調。

二、財務分析的學科地位界定：財務經濟分析學科的創立

關于財務分析的學科定位問題一直存在較大爭議，有人將其劃歸會計學，有人將其劃為財務管理，還有人將其劃為金融學、統計學等。財務分析之所以定位較難是因為它是一個與上述學科都相關的一個邊緣性學科，這從另一個方面也說明財務分析應該外在于上述學科而獨立存在。樊行健教授根據學科發展的沿革，指出經濟活動分析與會計學、財務管理等其他學科存在區別，是作為一門獨立的學科而存在的。

作為一門獨立的學科，必須具有獨特的研究對象，否則難以建立本學科的理論框架。樊行健教授認為財務經濟分析的研究對象與會計學、財務學等學科存在根本區別。根據財務經濟分析的本質內涵，其研究對象可以概括為“諸因素影響下的財務活動過程及其結果”。所謂財務活動過程及其結果，集中表現為企業財務狀況。反映企業財務狀況本身好壞的任務直接由會計核算和財務管理完成，而揭示財務狀況好壞的原因則由財務經濟分析來進行。因此財務經濟分析的研究對象強調的并不是財務活動本身，而是各種因素（主要是生產經營因素）影響財務活動形成過程及其結果。

作為一名財務分析理論工作者，我是認同將財務分析學科作為一門獨立性、邊緣性的學科的。這一判斷還可以從研究財務分析學科與會計學、財務學等其他學科的關系得出。實際上，在研究會計學與財務學等學科的關系中，涉及到會計學的發展如何滿足關財務學科發展的信息需求；財務學科發展如何有效利用會計信息的問題。這是因為，一方面畢竟會計學并不是單純滿足某一信息使用者的需求，因此，會計提供的信息往往需要分析與轉換而成為信息需求者的有用信息；另一方面，財務學、經濟學、管理學等相關學科的復雜性也不能要求會計學者完全或直接掌握其會計信息的需求，對相關學科決策需求的分析，轉換為會計信息的需求，也是會計學發展所需要的。在會計學與相關學科關系的信息轉換中，財務分析起著重要的作用。財務分析就是根據相關學科或人們對會計信息的需求，將標準的會計信息分析轉換為決策與管理所需要的信息；同時，財務分析又根據相關學科理論與實務所需求的信息，分析轉換為會計應該提供的信息。可見，財務分析在會計學與財務學關系發展中體現的是一種橋梁的地位，發揮的是中介的作用。這說明財務分析學科具有獨立性、綜合性與邊緣性特征。

從財務分析在會計學與相關學科關系中的地位與作用看，隨著會計學科地位的提升，隨著相關學科對會計學信息需求范圍、數量與質量要求的提高，財務分析學將在分析主體、分析對象、分析內容和學科地位上有進一步的擴展與提升。財務分析不僅要滿足投資者、債權人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學理論與實務發展的需要，而且要滿足經濟學理論與實務發展的需要；財務分析不僅是一門獨立的邊緣性學科，而且將成為一個獨立于會計學和財務學等的專業方向。

樊行健教授在著作中還指出，由于經濟活動分析、財務報表分析都與會計學、財務學等學科具有深刻的淵源和密切的關系，因此由經濟活動分析與財務報表分析交融結合起來的財務經濟分析應該同時屬于會計學和財務學兩個學科體系。這是符合財務經濟分析的發展規律的，也是符合財務經濟分析的現實情況的。但是也應該看到，隨著會計學科地位的提升，隨著相關學科對會計學信息需求范圍、數量與質量要求的提高，財務分析將在分析主體、分析對象、分析內容和學科地位上有進一步地擴展與提升。財務分析不僅要滿足投資者、債權人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學理論與實務發展的需要，而且要滿足經濟學理論與實務發展的需要；財務分析不僅是一門獨立的邊緣性學科，而且將成為一個獨立于會計學和財務學等的專業方向。

三、財務分析的內容框架建立：經濟活動分析與財務報表分析的整合

作為一門獨立的學科，應該具有自身的內容框架體系。這是學科的核心所在。樊行健教授在其著作中對財務經濟分析這一新學科的內容框架進行了探討。樊行健教授指出財務經濟分析內容框架可以分為原理、實務和拓展三個層次，這三個層次依次遞進。原理主要介紹財務經濟分析的基本理論、基本方法、基本內容；財務經濟分析的實務主要是指財務經濟分析的分析內容與分析方法；拓展實際上是針對財務分析殊業務或特殊情況所進行的分析，如通貨膨脹情況下的財務分析和基于合并報表的財務分析。

從財務經濟分析的本質內涵出發，由于財務經濟分析是基于經濟活動分析與財務報表分析的整合，因此在探討其實務部分的內容框架時，需要將上述兩門課程取長補短，相互結合。一方面以財務分析為主，另一方面把生產分析和成本分析作為影響財務指標的原因來展開分析。這樣，在形式上保留了經濟活動分析的三大部分內容，但實質上是變原來的板塊結構為現在的滲透結構，突出了財務分析的主角地位。

進一步地講，財務經濟分析實務內容框架應該建立在對傳統經濟活動分析與財務報表分析揚棄的基礎之上，也就是說，應該“展其二者之長，去其二者之短”。財務經濟分析突出財務分析，強調對財務報表和財務能力的分析與評價，無疑從研究深度對經濟活動分析進行了挖掘；與此同時，財務經濟分析要求聯系生產經營指標和經濟活動過程展開分析，并要求對財務指標的完成情況進行因素分析，實際上是從研究廣度上對財務分析進行了拓寬。

遵循這一思路，樊行健教授的財務經濟分析實務的內容框架大致如下：以經濟核算信息為起點，主要是以資產負債表和利潤表為分析依據；其次進行的是財務報表分析，包括財務狀況分析和財務成果分析，前者著重通過資產負債表分析反映企業償債能力的強弱，后者通過利潤表分析表明企業盈利能力的高低；而要分析影響財務狀況及其結果變動的深層次原因，需要單獨進行成本效益分析；在以上對外對內分析的基礎上，最后應形成財務經濟分析的綜合評價部分，即充分運用財務比率指標體系，并通過它們之間的關系，說明財務狀況與生產經營活動之間彼此影響、相互依存的關系，以體現財務經濟分析的整體性。可見，樊行健教授所建立的財務經濟分析內容框架還是具有鮮明的邏輯性，將經濟活動分析和財務報表分析有機地結合起來了，而沒有簡單的拼湊和疊加。

財務分析的產生和發展與社會經濟環境及由此產生的理論與實踐的發展是一脈相承的。我國的財務分析從企業經濟活動分析演變而來，在近十幾年的發展歷程中，財務分析的理論、實踐及學科建設經歷了各種各樣的挑戰。可喜的是，我們看到財務分析始終在不斷地發展、不斷地改革、不斷地創新、不斷地完善。任何一個方向、專業或學科都要經歷從無到有、由弱而強的發展過程，任何一個學科的發展過程都需要人們的不懈努力。樊行健教授的新著為財務分析學科發展做出了重要的貢獻。

應當指出，財務分析學科或專業方向的建立還存在許多值得探討的問題，如關于是否需要用財務經濟分析這一概念取代財務分析，財務分析能否包含財務報表分析和經濟活動分析，財務分析實務是將財務報表分析與經濟活動分析融合為一體，還是將為外部財務報告使用者服務的財務分析和為內部管理者服務的財務分析分開，財務分析學科應歸屬于會計學科、財務學科還是其他學科等等，這些都需要熱衷于財務分析的學者和實務工作者去不斷探索，不斷完善。

作者單位：東北財經大學會計學院/內部控制與風險管理研究中心

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因此，企業必須從根本上提高對財務報表分析的重視程度，注重發揮企業在財務管理工作中的作用，并在此基礎上對財務報表分析應用策略進行完善和創新，從根本上提高企業財務管理效果，提高企業競爭實力。

企業財報分析的作用

1. 企業資產負債表分析的作用資產負債表可以反映出企業在其中一個時段的財務狀況，集中統計了企業的全部資產、負債、所有者權益等關系到企業長遠發展的重點內容，從中也能夠分析到企業具備的實際價值。

首先，企業的財務管理部門在對投資金融展開研究和探討時，從資產負債表當中可以獲得豐富的信息，并為其提供依據。其原因在于這一財務報表當中資產欄可以體現出企業投資活動的相關內容，與此同時，資產能夠為投資提供根本性保障。只有保障資產分析的合理，才能夠為企業獲得可觀利潤打下基礎。

其次，資產負債表當中的所有者利益欄是報表的重要組成部分，從中能夠體現出企業融資活動成果，能夠為其提供融資方式，在確保資金的有效融通前提之下，企業在實際的投資活動當中才能夠確保資金的充足，進而獲得較高的利潤，來維護好所有者權益。

最后，通過對企業資產負債表的分析，能夠從中看到一個重點的內容，那就是企業價值分析，從中能夠看到計劃在實踐當中獲得的價值。

2. 企業利潤表分析的作用

利潤表是企業財務報表的重要組成部分，同時也是將兩個資產負債表進行融合之后形成的一個財務分析表，從中能夠顯示出在一段時間內企業開展各項運營活動和經濟活動的收獲，從利潤表的分析當中，也能夠看到企業一段時間的盈利水平，并將此作為依據成為分析企業價值的有效載體，更加系統全面的來給出對企業價值的判斷。

利潤表當中包含的內容十分豐富，主要是經濟活動收入和支出費用的一個統計和總結，并且能夠綜合性的概述企業在生產運營過程中的收益和成本對比狀況。

除此以外，企業的財務管理人員在執行企業獲利分析的工作任務時，能夠充分地利用利潤表來展開綜合評價，對不同時期反映的企業獲利情況進行全面的總結，從而清楚地看到企業發展方向和趨勢。

3. 企業現金流量表分析的作用

現金流量表當中涉及到的信息主要是企業的現金流入和流出的變動信息，能夠體現出企業現金流量管控能力。在編制現金流量表時，其基礎在于對企業財務情況的把握，那么它最為關鍵的作用就是從中體現企業獲得現金能力。

現金是企業的血液，一直處在流動的狀態，而且流動的水平較高，從對企業現金流量表的分析當中可以看到企業此時的運營和發展是否健康，從中也能夠看到企業價值，并且成為了評價企業價值的一個指標。

除此以外，通過對現金流量表當中的信息進行統計和總結，可以讓企業財務管理人員清晰地了解內部現金流量實際，形成對日后企業運營和發展的有效判斷，以便針對性地采取有效措施來提高企業的運營水平。

應用策略

1. 完善企業財務報表分析體系

財務報表能夠真實地反映出企業的運營狀況，那么其中的數據必須要具備極強的可信度，而為了保證數據的可靠，在對財務報表進行分析時，首先需要由專業的會計師對其展開審計，在經過審計之后沒有常聚會之后再展開報表的分析，采用這樣的方法獲得的數據可靠性會更強。

此外，在展開財務報表的統計和分析工作時，單一的憑借報表當中的數據是難以保障結果的完整性和科學性的，此時就需要結合報表外的相關信息。例如，工資和在編人員配比、審議和行業動態負荷程度等，便進一步完善企業的財務報表分析體系，運用多樣化的報表分析方法來提高合理性。

2. 確保財務報表分析過程合理

財務報表分析的過程是否合理，會直接影響到結果的可靠性和有效性，對此需要從以下三個方面著手：

第一，選擇恰當的財務分析軟件。企業在選擇分析軟件時需要考慮到要和財務制度相符，在實際的操作方面，要符合企業的經濟運營實際以及財務管理工作的需求，確保簡單易懂，同時在數據的錄入以及部分信息的修改方面也要確保安全性，避免他人隨意篡改數據信息的問題發生。

第二，提高財務報表分析初始化工作的質量。這一工作能夠有效提升會計電算化工作成效，在選擇初始化的規則和方法時必須要確保電腦在處理時能夠高效快速，而且獲得的結果準確。

3. 提高企業財務工作人員素質

企業的財務工作人員承擔著對企業財務報表進行分析和總結的工作任務，他們需要對這些財務報表展開細致全面的了解和分析，并且掌握其中的內在關系。尤其是在分析費或閉眼數時，財務人員必須將內部和外部報表進行整合，綜合性的分析和發現其中的問題，這也為財務工作人員的綜合素質提出了更高的要求。