企業(yè)增值稅政策思考

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自**年稅制改革以來，國家相繼制定了一系列增值稅優(yōu)惠政策，一定程度上支持并壯大了企業(yè)發(fā)展，促進了社會經(jīng)濟的良性運行，但是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，加之國家相關(guān)政策缺乏必要的銜接，造成了增值稅優(yōu)惠政策對某些目標調(diào)控乏力，致使國家稅款大量流失。最近，我們對宿遷市宿豫區(qū)涉廢企業(yè)增值稅政策執(zhí)行情況進行了調(diào)查，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行思考，試圖找出解決問題的辦法。

一、涉廢企業(yè)執(zhí)行增值稅政策的現(xiàn)狀

根據(jù)調(diào)查，宿豫區(qū)的涉廢企業(yè)共有兩大類，一類是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，這類企業(yè)以廢舊物資為主要原料進行深加工，例如利用廢鋼、廢鐵等通過粗加工制成鋼錠，利用廢鋁通過熔化鑄成鋁錠，利用廢銅通過深加工制成銅線，利用廢塑料通過簡單加工制成塑料顆粒，利用廢玻璃生產(chǎn)玻璃及玻璃制品等，這類企業(yè)全區(qū)**年共有10戶，**年為15戶。**年實現(xiàn)銷售收入5.1億元，實現(xiàn)銷項稅款8600萬元，抵扣廢舊物資進項稅額4200萬元；**年實現(xiàn)銷售收入8.9億元，實現(xiàn)銷項稅款1.5億元，抵扣廢舊物資進項稅額9600萬元，分別比上一年度增長75％、74％、129％。另一類是廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，享受國家增值稅免稅政策，這類企業(yè)專門從事廢舊物資經(jīng)營，經(jīng)營的廢舊物資主要有廢鋼、廢鐵、廢銅、廢鋁、廢舊塑料等，且大部分與生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)聯(lián)性，專門為某一生產(chǎn)企業(yè)服務(wù)。**年，宿豫區(qū)共有廢舊物資經(jīng)營企業(yè)31戶，全年實現(xiàn)免稅銷售額1.7億元，收購額為1.6億元，開出可抵扣發(fā)票金額1700萬元；**年，全區(qū)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)達37戶，全年實現(xiàn)免稅銷售額5.3億元，收購額為5.1億元，開出可抵扣發(fā)票金額5300萬元，分別比**年增長212％、219％、212％。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，導致涉廢企業(yè)數(shù)量增多、銷售額以及抵扣額增長快，除了招商引資環(huán)境因素和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整因素外，最根本原因是涉廢企業(yè)增值稅政策可操作性不強，增值稅鏈條斷裂，驅(qū)使企業(yè)利用增值稅政策的漏洞謀取極大化利益。

二、涉廢企業(yè)執(zhí)行增值稅政策中存在的主要問題

（一）關(guān)聯(lián)交易造成大量虛構(gòu)業(yè)務(wù)。從宿豫區(qū)看，這種問題主要體現(xiàn)在招商引資來的工業(yè)用廢企業(yè)，這些企業(yè)大部分同時辦理了自己的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)。統(tǒng)計資料顯示，宿豫區(qū)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)開具品種有：廢鋼、廢銅、廢塑料、廢紙、廢玻璃等，其中廢鋼、廢銅占經(jīng)營額60%以上。稅法規(guī)定，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)只有對城鄉(xiāng)居民收購廢舊物資時才可開具收購發(fā)票，但是廢銅、廢鋼生產(chǎn)企業(yè)的原料需求量很大，城鄉(xiāng)居民的廢銅、廢鋼遠遠不能滿足其需要，于是企業(yè)就從其他渠道（如廢舊物資經(jīng)營專業(yè)市場等）購入并開具收購發(fā)票，然而這些收購業(yè)務(wù)的真實性卻很難把握，導致經(jīng)營企業(yè)開具的廢舊物資銷售發(fā)票真實性難以判定，關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票成為一個不爭的事實。少數(shù)企業(yè)正是通過虛開收購憑證，虛擬購進廢舊物資業(yè)務(wù)，虛做銷售，達到給用廢企業(yè)開具廢舊物資發(fā)票用以抵扣稅款的目的。

（二）不按規(guī)定使用發(fā)票。一是不按規(guī)定對象開具發(fā)票。除依政策規(guī)定向城鄉(xiāng)居民個人開具收購發(fā)票外，還向個體商販、專業(yè)廢舊市場、產(chǎn)廢企業(yè)收購并開具發(fā)票等。二是不按規(guī)定內(nèi)容開具發(fā)票。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分發(fā)票開具內(nèi)容較為簡單，居民身份證多數(shù)系偽造，甚至利用同一身份證連續(xù)大量開票；地址填寫不詳；發(fā)票填開人、付款人、復(fù)核人等為同一人等等。三是不按規(guī)定附相關(guān)證據(jù)材料。按規(guī)定收購發(fā)票后應(yīng)附過磅單、入庫單等證明其收購業(yè)務(wù)的相關(guān)材料，但大部分企業(yè)開具的發(fā)票沒有以上材料。四是存在“大頭小尾”現(xiàn)象。

（三）企業(yè)財務(wù)核算混亂。基礎(chǔ)臺賬設(shè)置不完整，賬簿憑證設(shè)置混亂，該設(shè)置的賬簿不設(shè)，該核算的科目不核算。在宿豫區(qū)，這些企業(yè)基本上都是小規(guī)模納稅人，表現(xiàn)為不設(shè)置或不核算現(xiàn)金或銀行存款日記賬、不設(shè)置或不核算商品庫存等明細賬等。

（四）用非廢舊物資頂替廢舊物資。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家相互利用，將廢舊物資之外不能取得增值稅專用發(fā)票的其它生產(chǎn)用原材料通過開票時變更品名等虛假手段，比如把生鐵開具成廢鐵、鋼材開具成廢鋼、原料煤開具成廢渣等，變相騙取免稅資格和騙抵進項稅款。

（五）企業(yè)的現(xiàn)金結(jié)算比重較大。大部分涉廢企業(yè)在貨款支付時都是通過現(xiàn)金結(jié)算方式，收購資金現(xiàn)金流量過大，且現(xiàn)金支付手續(xù)不齊全，一部分企業(yè)現(xiàn)金無來源證明。由于國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》對向個人收購廢舊物資的價款使用現(xiàn)金的數(shù)量沒有限制，導致收購企業(yè)大量使用現(xiàn)金結(jié)算方式，致使企業(yè)虛開發(fā)票難以核查。

三、規(guī)范涉廢企業(yè)執(zhí)行增值稅政策的思考

國家制定涉廢企業(yè)優(yōu)惠政策，目的是加大對廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)扶持力度，鼓勵企業(yè)充分利用有限資源，保護環(huán)境、變廢為寶，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。而在執(zhí)行這些優(yōu)惠中卻產(chǎn)生了大量的問題，這就要求稅務(wù)機關(guān)在對涉廢企業(yè)管理中建立健全管理制度，嚴格管理，堵塞管理漏洞，正確貫徹執(zhí)行好國家關(guān)于廢舊物資行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，確保稅收的公平和公正，保證國家財政收入和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（一）進一步加強稅務(wù)登記資料審核和實地核查，嚴把登記關(guān)。首先，要嚴格審查納稅人提交的申請資料的齊全性、規(guī)范性、邏輯性、準確性。主要審查其是否已合法取得工商營業(yè)執(zhí)照、公安部門頒發(fā)的廢舊特種行業(yè)許可證等證照，以確認其具備辦理稅務(wù)登記的資格，著重對案頭資料進行書面稽核。其次，要深入現(xiàn)場認真進行實地核查。主要檢查其實際情況與申請資料是否相符；租賃、產(chǎn)權(quán)證明等房屋、場所是否經(jīng)過公證具備法律效力，是否真實；尤其是各分支機構(gòu)是否確實無訛，倉庫、堆放儲存場所是否真實可信；法人代表及辦稅人員身份證明是否真實，注冊資金有無到賬及弄虛作假的現(xiàn)象等等。再次，要調(diào)查走訪其同行業(yè)及周圍鄰居，確認其誠信度。

（二）進一步加強對收購發(fā)票的控制，把好發(fā)票關(guān)。在發(fā)票領(lǐng)購方面，前臺受理納稅人領(lǐng)購發(fā)票的行政許可申請后，要求管理員立即進行實地調(diào)查，重點調(diào)查其是否具備要求領(lǐng)購票類的收購條件，實際的經(jīng)營能力，相關(guān)的財務(wù)核算情況等，調(diào)查核實后，針對不同的情況做出行政許可決定。在日常發(fā)票繳銷過程中，根據(jù)發(fā)票核銷崗位發(fā)現(xiàn)的疑點信息及時制定異常信息反饋單，傳遞到相關(guān)基層分局，基層分局進行實地回訪，取得第一手資料，依據(jù)不同情況予以處理。同時發(fā)票管理崗位、責任區(qū)日常巡查崗位定期將意見進行匯總反饋，按戶建立反饋臺賬，從而加強對收購發(fā)票的管理。

（三）對生產(chǎn)企業(yè)采取“測定稅負、分析產(chǎn)流、縱橫比較、抽查核實”方法進行控制，把好用廢關(guān)。可以測定同行業(yè)的平均稅負標準，全面掌握和了解有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、廢舊物資原料的消耗、采購規(guī)律以及納稅申報情況，然后縱橫比較并反推追查廢舊物資經(jīng)營企業(yè)存在問題并依法處理。還可以通過對廢舊企業(yè)和用廢企業(yè)實施監(jiān)控總量、跟蹤流向、突查資金、現(xiàn)場查驗等手段來掌握其動向，進而把好用廢關(guān)。

（四）切實加強對涉廢行業(yè)的專項評估，強化稽查打擊型威力，把好查處關(guān)。加強對涉廢企業(yè)的納稅評估，重點把握企業(yè)的生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出、增值稅稅負等是否正常。調(diào)查用廢企業(yè)設(shè)備合理日生產(chǎn)能力，推算月生產(chǎn)能力、年生產(chǎn)能力，估算企業(yè)最大年生產(chǎn)量，根據(jù)估算的月生產(chǎn)量、年生產(chǎn)量，檢測企業(yè)實現(xiàn)銷售收入與其生產(chǎn)能力是否相匹配。測算從事用廢行業(yè)平均投入產(chǎn)出比率，確定投入產(chǎn)出比的合理浮動區(qū)間，并與用廢企業(yè)實際的產(chǎn)品銷售量和廢品耗用量、庫存量進行比對，檢測企業(yè)是否有虛增收購金額、收購數(shù)量的現(xiàn)象。對利用收購發(fā)票偷逃稅款的納稅人，要發(fā)揮稽查的震懾打擊作用，加大檢查處罰力度，增加其偷逃稅成本，促使納稅人遵紀守法、按章納稅。

（五）完善稅收政策，消除政策隱患，把好優(yōu)惠關(guān)。本著既要有利于廢舊物資的回收與利用、促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，又要有利于規(guī)范稅收秩序和征收管理，同時體現(xiàn)增值稅中性原則的思路，取消上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的操作方式，恢復(fù)增值稅鏈條。可以采取以下幾種方式：一是“全免不抵”，對產(chǎn)廢企業(yè)銷售廢舊物資和經(jīng)營單位銷售廢舊物資免增值稅；對利廢企業(yè)購入廢舊物資不抵扣增值稅。二是“超稅負返還”，對利廢企業(yè)測算出一個比較正常的稅收負擔率，然后對超出這個負擔的企業(yè)進行稅收返還。三是“全征全抵”，產(chǎn)廢企業(yè)、經(jīng)營單位銷售廢舊物資均征增值稅，經(jīng)營單位、利廢企業(yè)購入廢舊物資憑增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅款。四是放寬收購對象，重點考察廢舊物資交易的真實性，即只要事實收購的是廢舊物資就可以開具收購發(fā)票，免得因稅務(wù)機關(guān)無法鑒定帶來矛盾。

（六）采取銀行結(jié)算，杜絕大額現(xiàn)金收付，把好結(jié)算關(guān)。要求企業(yè)對現(xiàn)金使用建立健全收、付、存制度，由專人負責，支付現(xiàn)金必須詳細注明去向、用途。不管是收購還是銷售需要使用現(xiàn)金的，規(guī)定超過一定限額必須通過銀行來收付，盡可能避免大額現(xiàn)金往來，減少虛構(gòu)或虛開風險。

（七）完善稅收管理員制度，強化責任區(qū)管理，把好管理關(guān)。按照“管戶到人，管事到位，人機結(jié)合，無縫銜接”原則，建立較完善的責任區(qū)管理員制度，將責任區(qū)內(nèi)的享受稅收優(yōu)惠的納稅人明確到責任人，實施分類管理。定期檢查、分析納稅人執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的情況，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出限改和整改措施，對不符合條件的依法取消其享受的稅收優(yōu)惠資格。