企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

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摘要：國(guó)資委要求中央企業(yè)建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系，其中包括構(gòu)建財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)體系。管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的直接成果，油田企業(yè)又作為央企的代表，評(píng)價(jià)油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的成熟度，為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)體系奠定基礎(chǔ)，對(duì)管理提升至關(guān)重要。本文借鑒軟件能力成熟度模型，構(gòu)建油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型，將油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度分為五級(jí)，即待成長(zhǎng)級(jí)、基礎(chǔ)建設(shè)級(jí)、規(guī)范級(jí)、精確管理級(jí)和持續(xù)優(yōu)化級(jí)，并將該模型用以評(píng)價(jià)中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度，結(jié)果表明該油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度處于精確管理級(jí)。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型評(píng)價(jià)建議

一、引言

距財(cái)政部2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》[1]已經(jīng)過去八年。2022年3月國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，要求完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評(píng)價(jià)體系[2]。期間我國(guó)三大石油央企經(jīng)歷了2014年的油價(jià)暴跌、2017—2019年的復(fù)蘇、2020—2021年新冠疫情和能源轉(zhuǎn)型沖擊、2022年俄烏沖突下的油價(jià)飆升。這種過山車式的油價(jià)對(duì)承擔(dān)能源安全和保供任務(wù)的央企的財(cái)務(wù)管理能力帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而完善的管理會(huì)計(jì)體系，尤其是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系可以為建設(shè)一流財(cái)務(wù)管理體系奠定良好基礎(chǔ)。本文借鑒軟件開發(fā)過程管理成熟度模型（CapabilityMaturityModelforSoftware，CMM），構(gòu)建具有油田企業(yè)特色的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型（ManagementAccountingReportSystemMaturityModelforOilfieldEnterprise，MARSMM-OE），并將該模型用以評(píng)價(jià)中石化某油田的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的成熟度，并提出對(duì)策和建議，以期為油田企業(yè)建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系提供參考。

二、油田企業(yè)特征對(duì)其管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的影響

（一）油田企業(yè)的社會(huì)責(zé)任對(duì)其管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的影響

（1）國(guó)有企業(yè)的特性要求編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。作為國(guó)有企業(yè)，油田企業(yè)承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任，也承擔(dān)著能源保供的重任。因此油田企業(yè)需要保證石油天然氣的產(chǎn)量及擁有相當(dāng)?shù)膬?chǔ)量，為了尋找、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)儲(chǔ)量而進(jìn)行相應(yīng)決策，就需要通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供決策信息。此外，油田企業(yè)還需要編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)企業(yè)前期稅費(fèi)繳納情況、向社會(huì)提供的成品油及化工產(chǎn)品、企業(yè)扶貧投入情況等進(jìn)行報(bào)告。

（2）雙碳目標(biāo)下要求編制碳資產(chǎn)管理相關(guān)報(bào)告。油田企業(yè)低碳技術(shù)發(fā)展不足的特點(diǎn)導(dǎo)致其能耗高，碳排放量大[4]。依據(jù)碳資產(chǎn)管理的要求，油田企業(yè)需要對(duì)雙碳目標(biāo)下企業(yè)清潔、低碳、安全、高效的現(xiàn)代能源體系建設(shè)情況、能源轉(zhuǎn)型情況以及企業(yè)綠色低碳發(fā)展戰(zhàn)略踐行情況等進(jìn)行報(bào)告，助力油田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）油田企業(yè)的自然特征對(duì)其管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的影響

（1）油氣資源的稀缺性要求編制綜合業(yè)績(jī)報(bào)告、價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告等管理會(huì)計(jì)報(bào)告。油氣資源的稀缺性決定了在管理中，要注重礦產(chǎn)資源在開發(fā)利用過程中的經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益，以提高礦產(chǎn)資源的投入產(chǎn)出率。因此，油田企業(yè)需要編制綜合業(yè)績(jī)報(bào)告、價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告等對(duì)企業(yè)油氣資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)增加值、原油產(chǎn)量結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模、可采儲(chǔ)量等進(jìn)行報(bào)告。

（2）油氣資源的遞耗性要求編制投資分析報(bào)告、項(xiàng)目可行性分析報(bào)告等管理會(huì)計(jì)報(bào)告。油氣資源的遞耗性決定了石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從而要求企業(yè)加強(qiáng)成本效益分析，以制定合理的投資決策。因此，油田企業(yè)需要編制投資分析報(bào)告、項(xiàng)目可行性分析報(bào)告等對(duì)投資的對(duì)象、額度、效益與風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行報(bào)告。

（三）油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征對(duì)其管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的影響

（1）油田企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的經(jīng)營(yíng)特征要求編制投融資分析報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告、例外事項(xiàng)報(bào)告等。油田企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投入且周期長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此在項(xiàng)目選擇時(shí)，需要進(jìn)行非常周密的投資決策分析和項(xiàng)目可行性分析，可以充分運(yùn)用盈虧平衡點(diǎn)、敏感性分析、資本成本測(cè)算等管理會(huì)計(jì)工具和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，編制投資分析報(bào)告、項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、融資分析報(bào)告來加強(qiáng)投融資管理。同時(shí)，油田企業(yè)需要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，編制風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，針對(duì)重大例外事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)報(bào)告、例外事項(xiàng)報(bào)告等。

（2）油田企業(yè)投入產(chǎn)出間隔長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特征要求編制風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、成本管理報(bào)告及綜合業(yè)績(jī)報(bào)告等。油氣產(chǎn)品要經(jīng)歷非常復(fù)雜的流程才能從地底下開采出來過程耗時(shí)久。加上油氣儲(chǔ)量的不確定性、開采的不確定性等都會(huì)影響到投資和產(chǎn)出之間不對(duì)等的關(guān)系，甚至出現(xiàn)投資無收益的情況[5]。因此，油田企業(yè)需要利用管理會(huì)計(jì)方法和工具對(duì)投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)、成本、未來的收益進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，編制風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、成本管理報(bào)告及綜合業(yè)績(jī)報(bào)告等。

（3）油田企業(yè)成本效益反向增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特征要求編制成本管理報(bào)告、盈利分析報(bào)告及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告等。油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)之一是前期投資巨大，導(dǎo)致后期折舊費(fèi)用增加，油田企業(yè)的成本費(fèi)用逐漸增加，到油田開采的中后期，油氣會(huì)逐漸枯竭、產(chǎn)量遞減、效益下降。因此，就要求油田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，加強(qiáng)成本管理，編制成本管理報(bào)告。關(guān)注企業(yè)盈利能力，編制盈利分析報(bào)告；全面綜合的評(píng)價(jià)油田經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，編制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告等。（四）原油天然氣特征決定管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的特征原油和天然氣的自然特征決定了油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征，進(jìn)而決定了管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的特征。油氣資產(chǎn)的稀缺性和不可再生性決定了油氣勘探開發(fā)的復(fù)雜性和長(zhǎng)期性，進(jìn)而決定了油氣儲(chǔ)量資產(chǎn)的難以計(jì)量性和油氣勘探開發(fā)成本的特殊性，這就要求油田企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系運(yùn)用《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》中的工具方法全面報(bào)告企業(yè)的發(fā)展情況，緊扣油田企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。

三、中石化某油田的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系運(yùn)用現(xiàn)狀

中石化某油田是踐行財(cái)政部提出的“推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)”的先行者之一，其積極響應(yīng)財(cái)政部號(hào)召并致力于自身的管理會(huì)計(jì)體系和管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，中石化某油田積極開展有關(guān)管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新學(xué)習(xí)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，逐步構(gòu)建了一套由企業(yè)現(xiàn)狀報(bào)告、指標(biāo)趨勢(shì)報(bào)告、決策支持報(bào)告構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。油田現(xiàn)狀報(bào)告如圖1所示，主要從財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況、用工狀況、納稅狀況及經(jīng)營(yíng)狀況五個(gè)方面對(duì)油田現(xiàn)狀進(jìn)行報(bào)告分析油田指標(biāo)趨勢(shì)報(bào)告如圖2所示，選取了資產(chǎn)等眾多指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利狀況及成長(zhǎng)能力。油田決策支持報(bào)告體系如圖3所示，包括年度盈虧平衡報(bào)告、年度效益配產(chǎn)成本報(bào)告等，均需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工處理，以作為管理層決策的依據(jù)。中石化某油田的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系運(yùn)用已有一段時(shí)間，通過評(píng)價(jià)該油田企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度水平，評(píng)價(jià)該油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用效果。這有助于發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)有報(bào)告體系的短板，為其成熟度水平的提升指明方向。

四、油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型的構(gòu)建

本文借鑒CMM模型，結(jié)合管理會(huì)計(jì)指引體系及油田企業(yè)特征，構(gòu)建了油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型。該模型包含了油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的成熟度提升等級(jí)、四個(gè)評(píng)價(jià)維度、26個(gè)評(píng)估要素及關(guān)鍵實(shí)踐等。本文運(yùn)用調(diào)查問卷和專家打分對(duì)油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告成熟度情況進(jìn)行調(diào)查、計(jì)算量化，進(jìn)而得出管理會(huì)計(jì)報(bào)告具體的成熟度等級(jí)。

（一）CMM模型介紹

在現(xiàn)有的眾多能力成熟度模型中，CMM模型是目前較為成熟、且應(yīng)用最為廣泛的一種模型。CMM是由美國(guó)卡內(nèi)基-梅隆（Carnegie-Mellon）大學(xué)軟件工程研究所（SoftwareEngineeringInstitute，SEI）受美國(guó)國(guó)防部委托構(gòu)建了一套軟件開發(fā)管理成熟度模型（CapabilityMaturityModelforSoftware，CMM）。CMM的核心思想是提供以過程改進(jìn)為基礎(chǔ)、以持續(xù)改進(jìn)為目標(biāo)的軟件開發(fā)過程能力提升框架。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型作為一套全面反映管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作的標(biāo)準(zhǔn)化框架體系，不僅是評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)報(bào)告成熟度的實(shí)用性工具，更是引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)報(bào)告成熟度自我發(fā)展成熟的標(biāo)準(zhǔn)指南。

（二）管理會(huì)計(jì)成熟度模型基本架構(gòu)

本文借鑒軟件過程能力成熟度模型CMM，結(jié)合油田企業(yè)特征及其對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的影響，構(gòu)建了油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型，如圖4所示。該模型由“成熟度等級(jí)”、“評(píng)價(jià)維度”、“評(píng)估要素”以及“關(guān)鍵實(shí)踐”四個(gè)要素構(gòu)成：“評(píng)價(jià)維度”將被評(píng)價(jià)對(duì)象細(xì)化，表明被評(píng)價(jià)對(duì)象在某一方面的成熟度等級(jí)評(píng)價(jià)維度”可以細(xì)分為若干“評(píng)估要素”，用來評(píng)價(jià)各個(gè)維度的要點(diǎn)。同時(shí)，每一“評(píng)估要素”都具有各自的目標(biāo)以及相對(duì)應(yīng)的“關(guān)鍵實(shí)踐”，“關(guān)鍵實(shí)踐”在不同的成熟度級(jí)別中有所不同，可以據(jù)此判斷“評(píng)估要素”在不同成熟度級(jí)別中的表現(xiàn)高低。各要素具體說明見表1。

（二）成熟度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（1）成熟度評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取。本文根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建與運(yùn)用的相關(guān)指導(dǎo)，結(jié)合中石化某油田的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選取了4個(gè)評(píng)價(jià)維度作為一級(jí)指標(biāo)，26個(gè)評(píng)估要素作為二級(jí)指標(biāo)。具體內(nèi)容見圖5。

（2）數(shù)據(jù)來源。本文數(shù)據(jù)均為綜合采用實(shí)地考察法、訪談法、問卷調(diào)查法等方法收集中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)資料和信息。

（3）確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。一是調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)、發(fā)放與回收。本文綜合使用專家打分法和問卷調(diào)查法確定各指標(biāo)的相對(duì)重要性。專家打分采用薩蒂提出的1-9標(biāo)度比較出各層元素對(duì)上一層元素的重要性，從而得到矩陣中各元素對(duì)應(yīng)的數(shù)值，最后形成該層次的判斷矩陣。重要性標(biāo)度值及其含義見表2。二是建立遞階層次結(jié)構(gòu)。本文構(gòu)建的遞階層次結(jié)構(gòu)如圖5所示，其目標(biāo)層為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度評(píng)價(jià)，中間要素層為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度的四個(gè)評(píng)價(jià)維度，措施層為各維度對(duì)應(yīng)的評(píng)估要素。三是構(gòu)建判斷矩陣并賦值。通過整理各位專家的問卷結(jié)果可以為判斷矩陣賦值。四是指標(biāo)權(quán)重確定和一致性檢驗(yàn)。判斷矩陣賦值后，需要依據(jù)得到的判斷矩陣計(jì)算指標(biāo)權(quán)重并檢驗(yàn)專家打分的一致性。本文采用和法計(jì)算權(quán)向量，和法的原理是，對(duì)于一致性判斷矩陣，每一列歸一化后就是相應(yīng)的權(quán)重；對(duì)于非一致性判斷矩陣，每一列歸一后近似其相應(yīng)的權(quán)重，再對(duì)這n個(gè)列向量求算術(shù)平均值作為最后的指標(biāo)權(quán)重值。計(jì)算公式如下：Wi=1nnj=1移αij∑nk=1akj在層次分析法的實(shí)際運(yùn)用中要求判斷矩陣滿足大體上的一致性，需進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。一致性檢驗(yàn)的步驟如下：第一步，計(jì)算一致性指標(biāo)CI（ConsistencyIndex），其公式為：CI=λmax-nn-1第二步，查表確定相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI（RandomIndex）第三步，計(jì)算一致性比例CR（ConsistencyRatio）并進(jìn)行判斷，其公式為：CR=CIRI當(dāng)CR<0.1時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣的一致性是可以接受的，CR>0.1時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣不符合一致性要求，需要對(duì)其進(jìn)行修正。

五、中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度等級(jí)評(píng)估及結(jié)果分析

（一）油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度等級(jí)評(píng)估

將構(gòu)建好的油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度模型用于中石化某油田進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，并依據(jù)評(píng)價(jià)要素設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，并邀請(qǐng)了10位專家對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行打分。專家打分確定指標(biāo)權(quán)重：收集通過專家打分獲得的數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行平均處理，計(jì)算分析得到各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。問卷調(diào)查確定各評(píng)價(jià)維度的成熟度：首先，設(shè)計(jì)好調(diào)查問卷后，將調(diào)查問卷分發(fā)給油田企業(yè)員工，收集整理所得數(shù)據(jù)并代入上述公式，得到該評(píng)估要素的平均得分（見圖6）；其次，將各維度下評(píng)估要素的得分與權(quán)重的乘積相加，得到單個(gè)維度的成熟度得分；最后，將各維度成熟度得分與各維度權(quán)重的乘積相加，便得到中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度的綜合得分。D=∑26i=1Wi*Xi式中，D表示油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的成熟度得分，Wi表示第i個(gè)評(píng)價(jià)要素的相對(duì)于評(píng)價(jià)目標(biāo)的權(quán)重，Xi表示第i個(gè)評(píng)價(jià)要素的平均得分。設(shè)定不同得分區(qū)域?qū)?yīng)的成熟度等級(jí)，即1.0-1.8分為待成長(zhǎng)級(jí)，1.8-2.6分為基礎(chǔ)建設(shè)級(jí)，2.6-3.4分為規(guī)范級(jí)，3.4-4.2分為精確管理級(jí)，4.2-5.0分為持續(xù)優(yōu)化級(jí)。通過整理調(diào)查問卷，得到管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系各評(píng)價(jià)維度成熟度平均得分如表3所示。按照上述過程，計(jì)算得到的中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度的綜合得分為4.18分，成熟度等級(jí)確定為精確管理級(jí)（3.4—4.2）。各個(gè)評(píng)估要素的得分及等級(jí)確定的詳細(xì)情況見表3。

（二）中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度等級(jí)評(píng)估結(jié)果分析

經(jīng)計(jì)算得出，中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度的總體得分為4.18分，處于精確管理級(jí)。這一級(jí)別管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的主要特征是企業(yè)構(gòu)建起企業(yè)級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告方法論，制訂了全面的、標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告制度，企業(yè)各部門之間建立了暢通的信息交流渠道，并定期對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便及時(shí)督促改進(jìn)。圖6為中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度雷達(dá)圖分析模型。由圖6可以看出，中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用環(huán)境維度、信息質(zhì)量維度的得分分別為4.26和4.24，基本達(dá)到了持續(xù)優(yōu)化級(jí)（4.20~5.00），說明其在管理會(huì)計(jì)報(bào)告機(jī)構(gòu)設(shè)立、制度建立、領(lǐng)導(dǎo)重視、管理會(huì)計(jì)文化建設(shè)、管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息系統(tǒng)這幾個(gè)方面較為成熟，且其編制提供的管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠?yàn)闆Q策者提供高質(zhì)量的決策支持信息，為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)提供了有力支持，應(yīng)當(dāng)加以鞏固和發(fā)揚(yáng)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的流程、報(bào)告的全面性、報(bào)告的層次性和報(bào)告的使用效果等維度的得分在4.01分~4.17分之間，處于精確管理級(jí)，說明管理會(huì)計(jì)報(bào)告的流程、報(bào)告的全面性、報(bào)告的層次性和報(bào)告的使用效果等維度與持續(xù)優(yōu)化級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)還存在些許差距（圖7），因此，為了使中石化某油田的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系全面達(dá)到持續(xù)優(yōu)化級(jí)，需要對(duì)這些方面進(jìn)行重點(diǎn)分析、改進(jìn)和提升，從而全面提高成熟度等級(jí)。

六、中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度的提升策略

目前中石化某油田的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度等級(jí)為精確管理級(jí)，為了使其管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度等級(jí)提升至持續(xù)優(yōu)化級(jí)，中石化某油田可以從以下五方面施策：

（一）改善企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告人力資源環(huán)境

通過對(duì)中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用環(huán)境維度分析發(fā)現(xiàn)，中石化某油田的管理會(huì)計(jì)人才這一評(píng)估要素的得分僅為3.98，是中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)用環(huán)境維度較為薄弱的方面，因此中石化某油田可以重點(diǎn)關(guān)注、改善其管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的人力資源環(huán)境。總體而言，可以從管理會(huì)計(jì)人才的招聘、使用和培養(yǎng)、激勵(lì)等方面改善企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告人力資源環(huán)境。圖6中石化某油田管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系成熟度雷達(dá)圖分析模型

（二）健全現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，編制碳資產(chǎn)管理報(bào)告等

通過分析發(fā)現(xiàn)中石化某油田的管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容尚不全面，除了將管理會(huì)計(jì)報(bào)告廣泛運(yùn)用到企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)中，充分利用管理會(huì)計(jì)報(bào)告的決策支持和價(jià)值管理作用實(shí)現(xiàn)對(duì)油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各責(zé)任中心進(jìn)行全面的價(jià)值管理。雙碳目標(biāo)下，油田企業(yè)還需要加強(qiáng)碳資產(chǎn)管理，提高企業(yè)碳績(jī)效；加大投資與技術(shù)研發(fā)，提升碳管理的優(yōu)勢(shì)[6]。因此，企業(yè)需要編制碳資產(chǎn)管理報(bào)告對(duì)碳資產(chǎn)的核算、評(píng)價(jià)及管理進(jìn)行報(bào)告，完善油田現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容。

（三）厘清各層級(jí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的層次性

通過分析發(fā)現(xiàn)中石化某油田的管理報(bào)告層次性劃分不太清晰，尚處于精確管理級(jí)。根據(jù)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引———801企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》中對(duì)戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告及業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容作了明確規(guī)定[7]。因此，油田企業(yè)需要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的層次性，厘清各層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)，做到管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容涵蓋各層級(jí)，助力管理會(huì)計(jì)成熟度等級(jí)提升。

（四）增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告在價(jià)值創(chuàng)造和內(nèi)部管理方面的實(shí)用性，優(yōu)化報(bào)告的使用效果

通過分析發(fā)現(xiàn)中石化某油田的管理報(bào)告的使用效果不太理想，尚處于精確管理級(jí)。分解分析發(fā)現(xiàn)報(bào)告使用效果不理想主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：價(jià)值創(chuàng)造（4.17）、內(nèi)部管理（4.18）及經(jīng)濟(jì)效益（4.15）。因此，油田企業(yè)想要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)用性，必須關(guān)注并改善這三個(gè)方面的使用效果。比如，油田可以在編制《決策支持報(bào)告》時(shí)更多考慮到?jīng)Q策相關(guān)性和價(jià)值創(chuàng)造性。

（五）建立健全管理會(huì)計(jì)報(bào)告案例庫

為了不斷提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的成熟度等級(jí)，除了重視管理會(huì)計(jì)報(bào)告的日常管理工作外，中石化某油田企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制使用情況進(jìn)行分析，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告案例庫，不斷地對(duì)前期管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)和反思，促進(jìn)油田企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)愈發(fā)完善，為構(gòu)建世界一流管理會(huì)計(jì)體系做準(zhǔn)備。

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［7］財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)———戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知［S/OL］.2017-09-29［2018-9-5］.

作者:陳俊雙 劉燕 吳杰 單位:長(zhǎng)江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院