企業預算管理中的問題及實施理念

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摘要：預算管理是企業在建立內控機制，升級財務管理體系中的重要工作，預算管理水平也間接地反映出企業組織、管理與經營水平，預算管理中暴露的問題對于企業的經營風險、財務風險也有一定的指向性。本文對預算管理相關的情況進行研究，總結了預算管理體系中的組織機構建設、目標設置、編制、執行以及考評環節的不足之處，分析精益管理理念、戰略導向理念、云會計理念、責任分解理念以及價值創造理念這幾種預算管理中應有的理念，以此來確定預算管理的有效措施，加強企業對預算的控制，確保資金、資源得到合理應用，實現企業降本增效的發展目標。

關鍵詞：企業；預算管理；問題；管理理念；措施

引言

預算管理是現代企業財務管理體系中的重點任務，同時也是極為關鍵的內控手段，現代企業大多引入全面預算管理體系，以此實現整合資金流、信息流與業務流的目標，推動戰略發展規劃，合理配置各類資源，削弱經營風險、財務風險給企業日常運營與管理工作造成的沖擊，進而打造更加完備可靠的管理體系?，F圍繞企業預算管理工作開展情況，分析預算管理企業出現的主要問題，并分析如何樹立正確理念完成預算管理任務。

一、企業預算管理的重要性

1.預算管理能夠促進企業戰略管理水平提升

預算管理能夠切實地量化與固化企業的戰略目標，實現戰略目標與預算管理目標的過程具有一致性，預算管理企業需要展開內部監控與跟蹤管理，這些舉措都能夠有效避免企業各個職能部門出現偏離預算以及戰略目標的情況。

2.預算管理有助于推進企業的考核與監控

企業在推進預算編制工作時，需要給各個部門提供與業績指標相關的信息，各個部門則可根據需要達成的指標與部門的實際發展需求，編制預算；后續各個部門執行預算的結果可直接作為業績考核的重要參考依據。

3.預算管理有助于高效配置與利用企業資源

預算體系中的數據以及指標能夠對各個部門的資源需求以及資源使用效率加以進行反映，企業可以根據這部分信息內容，來設計資源分配與調度計劃。編制預算的過程中，企業需要堅持平衡、高效利用資源的原則，以此能夠避免有限的資源出現低效使用或者浪費的情況。

4.預算管理有助于抵御經營風險與降低成本

企業可通過對預算執行結果的分析，識別可能發生的風險，并通過有效的措施實現對風險的化解、規避與防范。各個預算執行主體為了能夠在考核中達到相應指標，進而避免遭受懲罰，獲得獎勵，會通過實際行動來降低成本，提高收入，以此有助于提升整個企業的經濟效益。

二、企業預算管理中的主要問題

1.組織機構不完備

不少企業在開展預算管理工作時，主要通過財務部門完成這項內部管理與控制工作，由于財務部門與業務、生產部門的溝通頻率不高，對于企業的經營、生產以及業務流程欠缺全面、完整的認識，因而可能導致編制的預算指標偏離實際，并且在指標選擇方面，財務指標占比重更大，沒有合理地篩選出非財務指標，如企業文化、人力資源開發以及客戶價值等指標。生產部門、營銷部門等業務部門與財務部門居于同一層級上，相比財務部門，業務部門因能夠創造直接的經濟效益，因此更受企業的關注。財務部門因上述原因，難以向其他部門有效發布管理指令，其本身的權威性不足，導致編制與執行等環節的信息傳遞工作無法及時進行，并且監督力量也比較弱，無法及時地實現對預算執行主體的有效監督，難以在預算超標現象發生后的第一時間進行干預。

2.脫離戰略發展目標

現代企業在經營過程中，已經形成了戰略發展意識，并制定了遠期戰略發展規劃方案，以此來為所有部門指明企業在未來一定時期內的發展方向，但是在設計預算目標時，可能只關注利潤、成本等財務范圍內的因素，沒有和企業的戰略目標進行精準對接，或者出現了偏離戰略目標的情況。有的部門考慮到若無法按照預算實現目標，可能會受到懲罰，為了不給部門績效造成不利影響，可能會在利益等主觀因素的驅使下，將執行預算的難度夸大，或者不按照實際需求編制預算，高估費用或者低估利潤，這種情況下形成的預算并不能對企業未來的經營與資金使用情況進行反映，導致預算管理流于形式。預算管理部門與其他部門之間往往存在信息不對稱的問題，這個問題導致預算管理難以推進，預算管理部門無法進行預算管理工作。另外由于企業加強了預算管理與各個部門績效考核成績之間的聯系，因此一些部門為了提高績效，可能會忽視長期發展目標，只關注短時間的效益。

3.編制方法欠缺科學性

由于財務部門在預算管理工作中居于主導地位，但是受到工作職能方面的限制，財務部門對于企業的研發、生產、銷售等活動的了解不多，企業在業財融合方面的進展較為緩慢，導致預算編制對于后續預算執行環節工作具有的指導與約束作用被削弱。同時企業當前運用的編制方法多為相對簡單的增量預算法與固定預算法，不會形成過大的編制工作量，同時對以往預算、財務、業務資料的合理性進行了肯定。但這兩種預算編制方法存在一定的缺陷，增量預算法缺乏系統性、靈活性與針對性，不利于提高效率與控制成本；固定預算法的適應性與可比性相對較差，若實際形成的預算量與編制時所參考的預算量的差距比較大時，預算指標的預算數與實際數會因此而喪失可比性。編制生產預算時，同樣缺少對市場環境變動情況的考察；上述問題導致編制結果難以形成較高的準確度。預算編制審批階段，決策層對預算計劃表示認可后，才能夠進入到后續的執行階段，這種主觀色彩極為濃重的審批模式極為不合理，甚至會滋生腐敗現象，主要原因是決策層在調整與審批預算中掌控的權力過大，且不受限制。

4.預算執行不到位

信息傳遞不暢的問題同樣也會影響到預算的執行效果，導致預算管理辦公室無法及時了解各個業務部門的實際預算執行情況。部分企業的業務審批流程不規范，不注重在事中階段開展控制工作，雖然前期已經編制了完備的預算計劃，但是進入到執行環節時，往往仍舊以業務需求為準，沒有將預算目標、預算指標應有的約束與指導作用發揮出來，對于預算外資金與預算內資金的區分工作也未及時進行。若部門因市場、政策等不可控因素而需要調整預算時，調整行為的隨意性較強，甚至存在未經審批就直接增加預算，資金量增加后才進行申請等程序。預算執行工作的事后控制也未落實到位，企業圍繞總預算目標，為各個部門提供了年度、季度與月度目標，但是匯報預算執行情況的相關會議開展周期，往往被設定為半年或者一個季度，監督部門無法在預算出現幅度較大的偏差的第一時間，進行提醒與干預，對于預算執行環節中出現的問題，也并未形成有針對性的措施，未通過匯報會議實現積累經驗，無法在后續工作階段中，提高預算管理水平。

5.考評體系亟需完善

預算考評是預算管理的最后一個環節。通過考評能夠了解各個部門在預算中的實際表現，從而結合執行結果進行獎懲處置、總結經驗、反饋預算管理中的重要信息。然而不少企業在開展預算考評時，只設置了財務指標，簡單地將所有的財務指標之外的其他指標歸納成不可抗力因素或者客觀不可控因素。預算考核與評價的過程要保持較強的嚴肅性與剛性，否則各個執行部門難以對預算管理方面的工作保持較高的重視度?，F有的預算考評體系與部門績效之間的對接還有待加強，預算執行考評結果很多時候并沒有影響到員工的薪酬待遇，導致各個執行部門以及其中的員工在參與預算控制等工作時，極為被動，動力不強。很多企業將預算考核、評價的時間設定為年底，進入正式考評環節后，主要根據年底預算執行情況以及每個季度中各部門提交的預算分析報告為依據，其中前者在考核中占有更高的權重，因此各個業務部門也更關注年底預算執行結果，平時預算沒有控制到位，在年底對會計信息進行調整，從而獲得更好的考評成績。

三、企業實施預算管理應有的理念

1.基于精益管理理念，完善預算管理組織機構

企業在解決預算管理組織機構建設方面的問題時，可以引入精益管理理念。為了確保預算管理工作能夠獲得有效的組織保障，應根據企業的生產經營情況，建設專門負責此項工作的預算管理委員會，并重構預算管理工作流程。企業在董事會層級下開設預算管理辦公室與委員會，董事長擔任主任，財務總監擔任副主任，其他組織成員還包括各職能部門經理以及總/副經理。預算委員會屬于預算管理體系的戰略決策層，負責預算管理流程、目標、工作原則的制定工作，建設預算考核、激勵機制，審查與調整各部門的預算編制內容。預算辦公室屬于預算管理體系中的常設機構，由各個部門的員工組成，以此能夠及時與各個部門取得溝通，獲取預算相關的數據。委員會擁有監管預算執行情況的職責，在預算編制階段就開展監管工作，實現對預算管理的全過程的有效監管，除了通過委員會開展監管工作之外，可將監管的權利提供給所有的基層員工，使員工隨時針對各部門的實際工作表現，進行監管與舉報，可采取匿名舉報的方式，以此來深入開展監管工作，實現對預算的精益管理目標。

2.基于戰略導向理念，構建預算管理目標體系

企業在確立預算管理目標時，可在戰略導向理念的指引下，將現階段的戰略目標進行分解，明確此階段下的經營計劃與長期目標，而后再逐一設立各個部門的月份預算目標、季度預算目標與年度預算目標。企業還要重視對細化后的目標值進行量化，確定具體的完成度，并探尋有效路徑，使預算考核結果更具有可靠性。上級決策層與下級執行層在設定預算目標的過程中，不斷地進行博弈活動，決策層按照戰略發展目標選擇預算目標，但是企業的發展中有很多不可控因素，決策層對于業務的認識也會受到主客觀因素帶來的限制，并不能確保給下級執行層設置合理、可行性強的預算目標。而作為執行層的業務部門，本身對于業務流程有著較高的了解程度，因此在預算目標與指標的預測中也能夠更貼合實際情況，但是其在編制階段上報的數據往往是利于自身的，而非是以精準優先的。因此可運用聯合確定基數法，充分發揮出剩余權益分享理論的作用，借助正向激勵與懲罰措施，促使執行層在追求自身利益最大化的前提下，也能夠有效完成決策層安排的任務。

3.基于云會計理念，推進預算編制

為了消除預算編制工作中的主觀因素造成的干擾，可在預算編制的工作中，將云會計理念以及相關技術手段運用到預算編制指導的工作中。構建云會計平臺，獲取預算編制所需的重要參考依據，使預算辦公室與各個執行部門能夠在了解資源具體情況的前提下，完成預算編制任務。企業的各個職能部門可通過云會計平臺了解決策層制定發展戰略目標、經營計劃以及預算編制要求，而后全面參考外部市場環境變化情況、政策信息以及前一年度的資金使用情況，篩選業務指標與財務指標，并將其直接上傳到云會計平臺上，從而實現精準編制預算的目標。預算辦公室憑借財務管理知識對指標進行調整，提出指導建議，并與業務部門針對編制中的問題及時進行溝通，以此確保編制內容的合理性、真實性與準確性。確定編制計劃之后，在云會計平臺中，將其傳遞給預算委員會。預算委員會需要在一定的權限范圍之內實施審批，借助該平臺使預算編制環節更加公開化，形成更強的透明化程度，有效預防不合規審批或者越權審批的問題。

4.基于責任分解理念，落實預算執行

為了改善企業各部門的預算執行效果，可在責任分解理念的指引下，構建責任機制，為預算的有效執行提供機制保障。預算管理工作全面涵蓋了企業的利潤、投資、經營、成本與生產等多方面活動，因此各個業務部門之間需要建設聯動協作模式，預算管理辦公室與委員會也能夠更好地進行協調與統一管理。企業必須做好預算執行階段的責任分配，鼓勵全體員工都參與到預算執行、監督等活動中，以自身的力量來支持企業的預算管控工作，分解預算管理的責任后，往往能夠真正地使預算管理與員工的工作計劃相融合，減少執行期間形成的阻礙因素。財務部門應配合預算管理辦公室，承擔監督責任，利用信息化系統及時了解各個部門的具體預算執行情況與編制計劃實施情況，消除執行預算環節中的違規現象、超預算問題，加強企業經濟業務的可控性。各個業務部門應主動地接受預算辦公室的檢查與監督工作，按照工作要求，將真實的預算執行情況上傳到信息化平臺之中，以此使上下層級形成合力，共同推進預算執行工作。執行預算時，還要注重靈活性，可將柔性管理理念引入，以實際情況為準，靈活地控制預算，比如當市場環境出現幅度相對較大的變動時，或者銷售價格、采購價格出現變化后，為了增強對市場體系的適應力，需要適當調整預算，這就要求預算辦公室與執行預算的部門都要具備更強的應變能力，能夠做出正確判斷，將柔性管理與剛性約束有機結合。

5.基于價值創造理念，開展預算考評

企業可在價值創造理念的引領下，推進績效考核工作，確保通過考核有效實現增加價值與創造價值的目標，將預算考核與企業的整體績效管理、獎懲激勵機制結合，確保各個執行部門都能夠借助考核，降低成本費用，提升部門管理與運行水平，從而為企業創造更多長遠發展價值與現實價值。優化預算考評體系時，充分考慮執行部門員工存在的各種基礎物質與更高層級的精神等多方面的需求，確保依靠正向激勵的方式，使員工與企業都能夠從預算管理與考核工作中受益，以此員工才能夠為了提高自身利益，主動支持預算管理，認真對待預算考核。建設聯動式預算考核反應機制，增加預算考核結果在績效評價中的比重，加強預算考評與業務考評之間的聯系，適當為業務部門的基層員工與管理者施加壓力。建設動態化預算考核機制，在原本的季度考核與年度考核的基礎上，增加月度考核，逐月為預算管理參與者發放基薪，大幅縮短考核周期，以此確保在執行預算的過程中最大限度地實施有效控制。豐富考核激勵手段，可增設股權激勵與超額利潤激勵等新的激勵方式，同時為預算管理效果良好，考核成績高的部門提供職位晉升、薪酬待遇獎勵、在職學歷提升、帶薪休假等獎勵。

四、結論

企業因缺乏經驗、重視度不足、方法不合適等原因，導致其預算管理中的組織建設、目標選擇、編制、執行以及考評等關鍵環節出現問題。企業必須要將科學的理念融入到預算管理的實施過程中，提高精益管理水平，明確戰略導向，有效利用信息化科技，建立責任機制以及實現價值創造的目標，消除預算管理中的缺陷，通過提高管理水平來有效規避風險，降低成本，強化部門之間的協作關系，推動企業的戰略化發展活動。

作者:張嬌 單位:國網綜合能源服務集團有限公司