依法治校背景高校財務風險分析

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【摘要】財務管理是高校管理的關鍵環節，在推動高校的改革發展方面發揮著重要作用。近年來，在國家的大力支持下，高等教育得到快速發展，同時暴露出一系列的管理問題，財務風險問題尤為突出。做好財務風險防控工作，對于提升高校的內控管理效率效果、促進高校穩定健康發展具有重大意義。文章從財務環境、經濟業務兩方面分析高校所面臨的財務風險，并提出優化措施，以期為高校構建內控管理體系、有效防范財務風險、提高財務管理水平、建設法治校園提供參考。

【關鍵詞】依法治校；財務風險；內部控制

一、引言

2020年7月，教育部印發《關于進一步加強高等學校法治工作的意見》，全面推進高校依法治教、依法辦學、依法治校。高等教育領域全面推進依法治校、加強法治工作，提高內部控制管理水平、有效防范財務風險，保證經濟活動的合法合規，是破解當前高等學校改革發展面臨的突出問題、推進治理體系現代化的必然要求。高校長期以來面臨許多管控困境，存在著管理薄弱與控制不足，管理部門之間銜接的不充分，授權體系不明確或者不規范，管理流程的前端設計、過程控制與事后評價均有很大的提升空間。隨著高校辦學規模不斷擴大，高等教育競爭環境日益激烈，學校對內、對外各項事務越來越多，與社會之間的關系也越來越復雜。各類經濟活動增多，資金風險、采購風險、基建項目風險、合同風險等呈現多樣化、突出化的趨勢。高校要在防范財務風險的基礎上加強財務管理，積極解決當前所面臨的管控問題，維護校園健康穩定。

二、高校財務風險分析

（一）財務環境風險分析。1.財務管理機制不健全。高校的管理制度涉及財務、教學、科研、人事、資產、合同等各個方面，各部門都制定了相關的管理制度，但由于各部門之間缺乏有效溝通、制度銜接不充分，導致存在與財務制度相沖突的情況，制度冗雜不成體系。隨著經濟環境和相關管理制度的變化，部分財務制度缺失或現有制度與日常管理流程、管理環節出現脫節，需要重新梳理經濟活動，及時建立并更新規章制度。2.對關鍵崗位監管不到位。關鍵崗位授權范圍不明確，沒有實行定期輪崗，不相容崗位沒有分離，比如因結算人員不足，Ukey由同一自然人進行支付的提交與審核。對關鍵崗位人員的培訓沒有常態化，沒有定期安排職業道德教育和專業素質提升，缺乏定期考核評價機制，工作人員憑借自身的經驗和習慣進行日常管理工作。3.干部考核指標體系不完善。高校干部考核主要基于德、能、勤、績、廉五方面，缺乏對財務管理狀況的考核，預算支出進度、財經法規執行情況等指標未被納入干部選拔和考核的指標體系。即使因管理不善、決策失誤造成資源浪費，也很少對干部使用或提拔產生影響，任期結束后的經濟責任審計也很少會追責。對財務管理狀況的忽視不利于及時發現問題、減少管理成本、建設節約型校園。（二）籌資風險分析。雖然高校的經費來源逐漸多樣化，不再是單一的財政撥款，而是以財政撥款為主，依法多渠道籌資，但隨著高等教育規模的擴大和高校的快速發展，建立新校區、引進人才、擴建實驗室、改善教學條件等，需要大量的資金支持，而財政性教育經費投入幅度增加有限，收費標準長期得不到調整，難以滿足高校的資金需求。高校為了解決資金不足的問題，很可能會向銀行申請貸款，由于負債償還責任不明確，導致貸款存在盲目性。高校具有非營利性，化解債務的主要方法是“政府買單”或者“借新還舊”，不能從根本上化解債務，當貸款規模超過學校的償還能力時，將會引發財務風險，影響高校正常運轉。（三）經濟業務風險分析。1.預算業務控制分析。當前高校預算管理工作還處于粗放型的階段，預算管理的主要工作是預算申報及報表編制，對預算執行過程監管不足，績效評價及結果運用缺乏關注。預算編制由少數人員參與，受主觀因素影響較大，與學校的發展目標不一致，科學性、合理性難以保證。在預算執行過程中，時常出現因預算與實際需求不符而調整預算的現象，決算與預算存在口徑不一致、差異較大等風險點。2.收支業務控制分析。在收入方面可能存在違反“收支兩條線”，截留、挪用應繳財政收入的財務風險。發生的社會服務收入未納入學校的統一管理，游離于學校預算之外。在資金支出方面可能存在超范圍支出，分解報銷金額，重復報銷電子發票，使用虛假發票、虛假經濟業務套取資金等風險。3.政府采購業務控制分析。由于前期調研不充分、溝通不到位，制定的采購方案與學校的發展規劃和業務需求存在差異，也可能超標配置辦公設備、辦公家具，采購驗收程序不規范，未妥善保存政府采購業務相關檔案等經濟業務風險。4.國有資產業務控制分析。高校資產體量較大，種類較多，使用部門較廣，資產比較分散，且“重采購、輕管理”的現象存在，缺乏相關的財產清查制度，易造成統計不全、賬實不符和資產流失。高校資產管理系統與OA系統、二級資產使用單位系統缺乏銜接，不能實現管理聯動、數據共享，容易造成固定資產閑置浪費的同時又重復購買，固定資產利用率不高、財政資金使用效率低。5.建設項目業務控制分析。對基建項目的投資缺乏深入的可行性論證，造成建設項目對促進學校的發展效益不高。未嚴格執行審核審批程序，或者因監管不力，建設單位可能存在截留、挪用、套取建設資金的情形。對建設項目成本控制分析不足，對資金的管控不到位，導致資金配比不均衡等。6.合同業務控制分析。沒有完全實現歸口管理，部分高校經濟合同與其他合同分屬不同的部門管理，造成責任范圍不明晰，遇到問題互相推諉，嚴重影響管理效率。訂立合同時，未明確簽訂合同的經濟活動范圍和條件；在履行合同的過程中，未全面有效監控合同的履行情況；沒有建立合同糾紛協調解決機制等一系列業務風險。

三、完善高校內部控制體系

（一）優化內控環境。1.健全財務管理機制。第一，成立經濟管理委員會。負責高校資金的籌措、運用、管理，決議年度預算、決算，收費項目、收費政策，社會服務收入的分配，其他重大的經濟活動等。第二，樹立風險意識。高校管理者應樹立風險管理意識，增強對經濟管理工作的預見性和前瞻性，及時關注運行中可能發生的財務風險。要根據經濟形勢及財經法規的變化，嚴格按照上級文件精神及時調整更新財務管理制度，著重對預算管理、科研管理、專項資金、差旅費管理等方面進行制度化建設。第三，明確經費責任。建立“統一領導，分級管理，責任到人”的經費管理體系，完善授權審批制度，劃分經費管理責任，經費審批人對經費使用的真實性、合理性、合規性、合法性負相應經濟責任。2.加強重要崗位監管。第一，全面設置崗位。建立規章制度，明確單位部門責任清單、單位崗位責任清單、崗位職責說明書，對涉及經濟活動、業務活動的相關崗位分崗設權，做到依職定崗、分崗定權、權責分離，確保不相容崗位相互分離。第二，提高管理人員素質。注重對關鍵崗位人員的專業素質和職業道德的管理及法律知識的學習，培養其積極的工作態度和責任感，實現學習常態化，定期開展財務知識和內部控制知識培訓，不斷提升專業素養。第三，實行定期輪崗制。對重點領域的關鍵崗位要定期交流、輪換，比如采購、驗收、出納等，加強財務風險防控機制建設，對內部權力運行進行制衡，建立科學的制約和監督體系，防止利用職務便利犯罪。3.調整干部任用機制。第一，建立良好的問責制度。對因管理不善給學校帶來重大損失或者預算執行不力造成資源浪費的要進行相應處罰，促使領導干部充分發揮監督履責的職能，及時發現并有效化解，將財務風險控制在管理范圍內，防止造成更大的損失。第二，優化領導干部選拔任用標準。充實干部考核指標，將財務管理狀況、專業勝任能力、責任擔當、風險管理水平等指標納入到干部任用考核體系中，注重干部綜合素質的考察。第三，加大財務內審和監督力度。履行對任用干部的經濟責任審計、管理部門的經濟效益審計、預算管理審計、內部控制審計、財務收支審計，將審計結果作為干部考核評價的重要因素。審計部門要防止應審未審、降低審計標準等情況的出現，加大內審力度，及時發現問題，防患于未然。學校紀檢、監察部門要對各類違規行為進行調查，并依法追究相關人員的責任。4.推行信息公開機制。高校應建立健全信息公開機制，加大內部信息的公開力度，定期公開內部控制信息，將廣大教職工、其他信息需求者都納入到高校內控監督體系中來。主動公開經費來源、年度經費預算決算方案，財政資金使用與管理情況，設備、圖書、基建項目等大額經費支出的招投標，既可以滿足高校管理者及時掌握單位財務狀況和運轉情況的要求，又可以實現外部信息需求者對財務信息的獲取，進而實現對高校權力運行的有效監督。（二）多渠道籌集資金。1.科學規劃貸款。根據資本市場利率和用款需求慎重選擇貸款組合，降低資本成本，降低財務風險。合理安排貸款結構，采用短期、中期、長期相結合的債務組合方式，避免因債務集中到期引起資金流緊張。根據自身的財務狀況和發展情況制定科學的還款計劃，根據貸款期限的長短，合理安排資金，動態監控貸款的變化情況，避免出現不能按期償還貸款的問題。2.拓寬籌資渠道。在收費管理上，建立網絡繳費平臺，創新收費方式，通過限制選課等措施促使學生積極繳費，降低欠繳率。合法積極創造社會服務收入，利用校內現有資源向社會或個人提供有償服務，比如開展社會培訓、承接考試等，提高資源的使用效率。鼓勵校內教職工承擔科研課題，為學校的發展爭取更多的科研經費。通過有償租賃等方式盤活校內閑置資產，創造更多的收入。3.大力清理往來款。高校缺乏定期清理往來款的意識，導致應收賬款增加，資金長期被占用，資金使用效益難以充分發揮。高校要加強對應收賬款的日常管理，定期對應收款進行清理，避免發生壞賬損失。（三）強化經濟業務內控。1.實施預算控制，把握內控主線。預算控制是內部控制的重要組成部分，是高校實現資源配置的重要手段之一。實施預算編制、執行、分析、評價全過程管理，實現預算管理的有效循環。首先，健全預算管理制度。要建立全面的預算管理制度，從制度保證預算剛性，完善內部治理結構，建立預算管理委員會，設立預算管理各個環節的負責部門及其責任人并明確相關的預算權限及職責，形成相互制約、相互監督的工作機制。其次，合理編制預算。預算編制要緊緊圍繞學校的事業發展規劃，統籌兼顧，合理安排經費。打破財務部門與其他部門之間的屏障，實現數據共享，使預算編制更加科學、更具可行性。采用零基預算與滾動預算相結合的預算編制方法，每年對每項預算支出的合理性及必要性進行分析，減少不必要的浪費和支出，對于周期較長的項目要編制滾動預算，根據實際情況進行重新評估，并做出相應的預算調整。再次，嚴肅預算執行控制。從管理流程優化上加強經費的監督使用，確保經費使用安全、規范，防范高校財務風險。利用大數據技術來對預算執行過程中的審批、調整等環節進行監控并形成數據分析，改變原來的數據查詢狀態，跟蹤經費的使用質量，使預算分析制度化、流程化、規范化。最后，構建預算管理績效評價體系。應建立與預算安排相一致的預算管理考核體系，并與相關預算管理人員的績效掛鉤，將預算支出的效率、效果作為預算管理工作的重心，將評價結果作為分配學校預算的重要依據，從而實現預算控制的有效循環，合理配置教育資源，強化財政資金使用效益。2.加強資金管控，筑牢內控防線。高校各部門要按制度管錢、做事，在資金使用及安排上，要嚴格執行“收支兩條線”的要求。高校的非稅收入要嚴格按照國家的收費標準和范圍執行，嚴禁違規收費、超標準收費，按規定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致、及時足額上繳財政專戶或者國庫，并全部納入學校預算，統一管理。其他活動產生的社會服務收入，應在合法合規的前提下，以合同為依據，及時入賬、定期核對、及時催收，并納入學校的統一管理中，禁止有游離于學校預算之外的資金。資金的支出應嚴格按照預算執行，支出內容要與資金性質具有相關性、一致性，在預算的支出范圍內，按審批程序審核支付，確保支出內容真實、合規。3.強化資產管理，夯實內控基礎。第一，引入固定資產全生命周期管理理念，對所有資產從配置需求、市場調研、論證評審、采購入庫、使用登記、日常維護、清查盤點、資產處置等業務環節進行全程跟蹤，實現從入口到出口的全生命周期管理。第二，要宣傳固定資產管理“人人有責”的理念，形成全員共同維護固定資產的氛圍。對資產采購、驗收、保管等關鍵崗位應實行定期輪崗制，并進行業務培訓，打造具有綜合素質的資產管理隊伍。第三，將資產管理系統與財務系統、辦公系統等互聯互通，實現數據之間的同步交互，提高資產數據的及時性、準確性。將績效評價機制嵌入到資產管理系統中，設定使用效率、資產配置情況、維護情況、處置率等指標，以歸口管理部門為主對使用部門進行資產管理績效評價，及時發現問題并進行完善，實現監督常態化，確保提高固定資產的使用效率性和使用安全性。4.構建財務風險預警機制，敲響內控警鐘。第一，建立集財務信息收集、傳遞、財務風險分析、風險處理為一體的風險預警機制。根據自身的特點和需求，建立由財務指標與非財務指標相結合的預警指標體系，比如資產負債率、預算收入支出實現率、總資產增長率、自籌能力、償債能力、經費自給率等。第二，定期對內部風險進行評估。對財務運作進行動態監控，及時收集最新數據，分析可能存在的風險和問題，反饋高校管理層做出決策，并根據風險大小采取積極有效的措施，以控制和化解財務風險，確保高校正常有序運轉。第三，財務風險責任制。責任落實到人是財務風險預警運轉的關鍵條件。當發生財務風險時，能追溯到相關責任人，并結合相應的獎懲制度，督促責任人時刻保持警惕。5.推動信息化建設，搭建內控平臺。第一，整合現有資源，優化財務管理信息化系統。有效推進財務預算系統、財務核算系統之間的有機結合，使預算數據、財務核算數據實現同步聯動，將預算控制、網上簽批、財務報銷、電子票據、憑證物流管理等平臺融合為不可分割的整體。第二，內部控制信息化互聯互通。財務系統與學校的許多職能部門信息系統之間都有需要共享的數據，應積極探索各系統之間的有效集成，打破信息孤島，將財務、人事、學生、教務、資產等數據銜接起來，實現不同部門之間數據、信息共享，為構建內控體系提供信息支撐。

【主要參考文獻】

陳素蘭，宋曉紅，鄒曉治，林肇婷，溫星.財務流程重塑下的高校風險預警機制構建探討［J］.商業會計，2021，（16）.

作者：張天萌 周艷平 單位：河北經貿大學財務處 河北經貿大學審計處