企業內部控制完善

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1公司層面控制

首先是關于公司層面的控制，根據證券交易委員會（SEC）頒布的關于上市公司薩奧法案404條款遵循的解釋性指引《管理層針對財務報告內部控制的報告》【FileNo.S7-24-06】,以及美國上市公司會計監督委員會（PCAOB）審計準則第5號的定義，公司層面控制是指那些對于公司的真個內控體系具有廣泛影響的控制，管理層在識別和評估某一財務報告要素的相關風險和控制時，必須要考慮公司層面控制，同時，必須考慮公司層面控制的性質以及它們如何影響財務報告。相關的公司層面管理要素主要包括：道德準則建立傳達、人力資源管理以及控制自我評估。

1.1道德準則建立傳達缺乏道德規范的約束，可能導致誠信風險，如管理層舞弊、員工舞弊、違法行為和非授權行為，或者其他任何可能導致公司在市場上聲譽損失的事件。薩奧法案的頒布對上市公司誠信問題的監管模式及行業發展提出了更進一步的要求。

管理層應向員工傳達職業道德規范，并且必須不折不扣地執行；員工應該知曉和理解這些規定；管理層應該在言談和行動中表現出對職業道德規范一絲不茍的遵循。

確定合理的績效目標，特別是短期目標；工資和績效目標實現的掛鉤程度是合理的；提倡和鼓勵對職業道德規范的遵循，對優秀者予以獎勵；針對違反政策和道德標準的情況采取適當的措施。

1.2人力資源管理在此方面，很多公司缺乏科學合理的人員招聘方法和流程，招聘過程未遵循人員招聘政策和流程要求，導致招聘到不合格的員工；公司不能了解員工信息和人力資源狀況，導致工作延續性受到影響；重要崗位人員流失，導致人員不足，影響工作；員工工作表現和職業發展上的問題未得到足夠反饋，從而影響其工作質量的提高等等。因此，在薩奧法案下，管理層要制定和實施有效的人力資源政策，引導員工達到公司期望的職業道德水平和勝任能力。人力資源管理涉及員工聘用、培訓、評價、晉升、考核、薪酬等活動。

1.3控制自我評估控制自我評估（Controlself-assessment,CSA）程序是公司層面控制尤其重要的一環，是為了防范和管理影響業務及控制目標實現的風險而設計的一種內部控制評價方法，它可以支持各級管理層對關鍵業務和控制目標實現程度的審核。

公司應根據自身實際情況，首先制定一個內部統一的CSA模板，控制評估方法及流程都要根據這個模板來進行。流程主要包括：①確定流程負責人，他需要對控制執行人進行指導和監督，負責支持財務經理對相關流程進行的CSA和所負責流程發現問題的整改跟進。②流程負責人接下來進行評估準備：閱讀CSA模板，熟悉流程控制內容，準備或更新本地化流程圖，一級準備流程相關規章制度。③召開CSA研討會。流程負責人需要與控制執行人討論業務，初步評估每一個控制的有效性并記錄初步評估結果。④財務經理組織抽樣檢查，進行總評，確定行動計劃。⑤機構負責人審閱CSA結果，出具結果報告并向上級部門匯報。

2流程層面控制

對于公司業務來說，更重要的是流程層面的控制。它是指直接作用于公司經營業務活動的具體控制，如業務處理程序中的批準與授權、審核與復核，以及為保證資產安全而采用的限制性接觸等控制。具體的有收入流程、薪酬流程、采購流程、存貨流程、稅務流程、資金流程、結賬及財務報告流程等等。而這些流程的具體控制措施都要針對公司的自身經營情況進行制定，下面只簡單介紹這些流程的基本框架。

收入流程的關鍵控制目標包括：各類收款及時準確入賬并確保資金安全；收入確認原則遵循公認會計準則，金額準確并且計入正確的會計期間。

薪酬流程的控制目標包括：薪酬標準的確定和支付符合公司既定薪酬福利政策；計算準確，并與員工提供的服務相匹配；社保、公積金、個人所得稅等項目的計提繳納符合相關法律法規。采購流程：各類采購均須符合業務要求，并經過是黨的事前審批；相關采購合同條款合理合法，采購價格合理；各類采購結果與合同約定一致，數量質量滿足要求；各類采購金額計算及分攤準確，計入正確的會計科目和會計期間；各類成本費用支出經過是黨的審批，符合公司規章制度規定。

存貨流程：所有物資出貨必需經過有效的審批，并保留書面審批記錄；發送存貨價值表及循環盤點表；發送最近的存貨實物盤點表；檢查是否存在未入賬債務；檢查循環盤點的差異是否已調整并入賬。

稅務流程：增值稅、營業稅等各種應繳稅計算準確，及時申報和支付，并進行適當的財務處理；檢查所得稅賬戶是否按最新的稅務法規和當年的經營結果進行調整；檢查是否因當地公認的會計準則與美國公認的會計準則的差異而計提遞延稅款。

資金流程：發送所有的銀行戶頭的余額調節表；不相容崗位職責做到有效分離；保證現金和空白支票的物理安全，防止丟失。

結賬及財務報告流程：會計分錄記錄完整、準確，并計入恰當的會計期間；非經常性業務處理符合會計準則要求，經過適當審批；保證財務系統內明細賬科目余額與總賬余額一致；保證全部交易被完整地統計和歸集；恰當的不相容職權分離。

以上只是流程層面控制的基本框架，各企業具體情況不同，需作出不同的安排，制定適合本企業的細化控制模板。

一直以來,中國上市公司在內部控制方面相對國外一些大型跨國公司顯得非常薄弱，故薩班斯法案404條款對于在美國上市的中國企業提出了更大的挑戰。本文簡單介紹了企業應具備的基本的內部控制體系，中國在美上市公司還需在此基礎上學習借鑒大型跨國公司在企業內部控制體系方面的先進經驗，如職權分割調查、內控自我測試等方面。當然，國外跨國公司的內部控制制度并不是盡善盡美，仍然存在很多漏洞和不足，而且不同的國家具有不同的國情，所以中國在美上市公司應該根據公司自身的特點和實際情況，結合國外先進的內控經驗，設計研發適合本公司的內部控制制度。總之，相信中國上市公司經過努力必將進一步完善內部控制制度，沖出薩班斯法案的桎梏，在美國市場成功上市。

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