公立醫(yī)院稅務(wù)管理影響探究

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［摘要］分析“營(yíng)改增”政策下，公立醫(yī)院稅務(wù)改革進(jìn)程中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，如公立醫(yī)院的稅負(fù)大大增加和增值稅發(fā)票在稅費(fèi)抵扣使用方面的問(wèn)題等，并系統(tǒng)闡述了“營(yíng)改增”對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，進(jìn)而從合理使用增值稅優(yōu)惠政策、申報(bào)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、調(diào)整經(jīng)費(fèi)管理抵扣政策角度提出公立醫(yī)院應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的稅務(wù)改革策略。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)

2016年5月1日起，公立醫(yī)院貫徹落實(shí)“營(yíng)改增”政策。此次稅務(wù)改革的主要目的是為了減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。可以說(shuō)“營(yíng)改增”是國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中深化企業(yè)改革的重要舉措。2016年的稅制改革沿承1994年稅制改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，國(guó)家對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型調(diào)控的政策指引。尤其是在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理上，無(wú)論是稅負(fù)改革還是會(huì)計(jì)核算上都呈現(xiàn)不同的發(fā)展態(tài)勢(shì)。面對(duì)營(yíng)業(yè)稅變?cè)鲋刀惖亩悇?wù)改革，公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重點(diǎn)部門(mén)，需要從財(cái)務(wù)管理到運(yùn)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)管理思維的轉(zhuǎn)變，結(jié)合“營(yíng)改增”政策下的稅務(wù)改革影響，探尋公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的未來(lái)發(fā)展之路。

1“營(yíng)改增”政策下公立醫(yī)院的稅務(wù)范圍界定

1.1納稅人資格認(rèn)定。在納稅人的資格認(rèn)定上，“營(yíng)改增”政策中明確規(guī)定，以500萬(wàn)元的銷售額為定量，超過(guò)定量的為一般納稅人，低于定量的為小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營(yíng)改增”的納稅人認(rèn)定政策，公立醫(yī)院就被劃分為一般納稅人。1.2應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整。在稅費(fèi)業(yè)務(wù)的變化上，“營(yíng)改增”之前，公立醫(yī)院營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，每月三萬(wàn)元以下免稅。對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)稅、教育附加稅、地方教育稅也根據(jù)地區(qū)進(jìn)行統(tǒng)籌分布。“營(yíng)改增”之后，公立醫(yī)院在正常情況下，作為增值稅納稅人繳納的稅率為6%，其他稅費(fèi)基本持平。整體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)并沒(méi)有較大的調(diào)整。在應(yīng)稅項(xiàng)目上，傳統(tǒng)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入依然在稅務(wù)免除項(xiàng)目之內(nèi)，免除的增值稅務(wù)，需要到國(guó)稅局進(jìn)行免稅備案。當(dāng)然除卻政策范圍內(nèi)的免稅項(xiàng)目，公立醫(yī)院仍需要交納除卻醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)范圍外的收入增值稅，包括房屋租賃、科研項(xiàng)目創(chuàng)收，培訓(xùn)收入等。

2“營(yíng)改增”政策下的稅負(fù)調(diào)整現(xiàn)狀

綜合“營(yíng)改增”政策下的稅負(fù)調(diào)整，研究發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院的稅負(fù)不減反增。一方面，增值稅稅率的提高，使得公立醫(yī)院的稅負(fù)大大增加。“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)各地區(qū)的不同，公立醫(yī)院承擔(dān)3%到5%，然而“營(yíng)改增”之后，一般情況下，增值稅的稅率上升為6%，稅率有所提高。雖然“營(yíng)改增”免除了醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的創(chuàng)收，但在其他增值稅項(xiàng)目上，醫(yī)院的稅額仍然比重較大。無(wú)論是醫(yī)院的培訓(xùn)收入還是科研實(shí)驗(yàn)收入都缺少可以抵扣的稅額。基于醫(yī)療衛(wèi)生的專項(xiàng)業(yè)務(wù)，醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)多用于醫(yī)療衛(wèi)生的服務(wù)，然而在醫(yī)院場(chǎng)地租賃、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、文獻(xiàn)購(gòu)買(mǎi)、人員進(jìn)修這部分的經(jīng)費(fèi)使用很難獲得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此在固定的醫(yī)療成本和進(jìn)修產(chǎn)生的費(fèi)用上，醫(yī)院需要承擔(dān)大量的增值稅費(fèi)，使得整體的稅負(fù)不減反增。另一方面，即使醫(yī)院取得了增值稅發(fā)票在稅費(fèi)抵扣使用環(huán)節(jié)中還會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題。以醫(yī)院的科研開(kāi)發(fā)為例，為了提高醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生水平，公立醫(yī)院會(huì)集合專業(yè)的人員開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生科研實(shí)驗(yàn)，在科研過(guò)程中產(chǎn)生的材料費(fèi)用、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用、文獻(xiàn)出版等費(fèi)用是可以獲取增值稅發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷的，然而在實(shí)際抵扣過(guò)程中，如果按照科研項(xiàng)目進(jìn)行核算開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票就需要在次月繳納匯款。然而整個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)期限較長(zhǎng)，公立醫(yī)院的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法找到相應(yīng)的銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。如果按照公立醫(yī)院的所有科研項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一審核抵扣，又會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目抵扣不對(duì)等的現(xiàn)象出現(xiàn)。不對(duì)等的項(xiàng)目抵扣、繁雜的抵扣程序大大降低了科研項(xiàng)目使用增值稅抵扣的積極性，導(dǎo)致醫(yī)院的增值稅稅負(fù)直線上升。

3“營(yíng)改增”政策對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)影響

3.1醫(yī)院會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的調(diào)整。對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算而言，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是按照營(yíng)銷稅費(fèi)的發(fā)票全額進(jìn)行單獨(dú)核算的財(cái)務(wù)管理［1］。然而增值稅是價(jià)外稅［2］。醫(yī)院會(huì)計(jì)審核部門(mén)需要將進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)分離，即將整個(gè)稅務(wù)發(fā)票中的稅目進(jìn)行分割，將不含稅的金額分別核算。則在運(yùn)算過(guò)程中，醫(yī)院的會(huì)計(jì)審核部門(mén)就需要設(shè)置稅制部門(mén)，采用分級(jí)管理，細(xì)化稅務(wù)核算科目。包括一級(jí)的應(yīng)繳增值稅、未交增值稅科目，二級(jí)的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅科目。在分級(jí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中，明確醫(yī)院的稅務(wù)項(xiàng)目和稅務(wù)明細(xì)。3.2醫(yī)院經(jīng)費(fèi)管理的調(diào)整。公立醫(yī)院作為綜合性發(fā)展單位，科研實(shí)驗(yàn)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源分為兩種，其中來(lái)自政府部門(mén)的經(jīng)費(fèi)撥款就屬于縱向經(jīng)費(fèi)，是不征收增值稅的項(xiàng)目。而來(lái)源于企業(yè)事業(yè)單位或是社會(huì)團(tuán)體的資金輔助就屬于橫向經(jīng)費(fèi)，屬于醫(yī)院的增值稅項(xiàng)目。那么針對(duì)不同來(lái)源的經(jīng)費(fèi)，根據(jù)“營(yíng)改增”政策的導(dǎo)向，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)橫向、縱向經(jīng)費(fèi)就有不同的管理方式。對(duì)于縱向經(jīng)費(fèi)而言，在科研項(xiàng)目中所產(chǎn)生的進(jìn)修費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用和設(shè)備采買(mǎi)、技術(shù)引進(jìn)、文獻(xiàn)出版等費(fèi)用就不能按照增值稅抵扣原則進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這直接影響著醫(yī)院的科研項(xiàng)目成本管理。為了減少這部分的成本費(fèi)用，醫(yī)院勢(shì)必要積極控制勞務(wù)成本在這部分的比重，從科研成本管理結(jié)構(gòu)上優(yōu)化資源配置，合理規(guī)劃科研項(xiàng)目，這對(duì)醫(yī)院的科研成本管控有重要的意義和作用。3.3稅務(wù)申報(bào)的流程調(diào)整。在“營(yíng)改增”政策之前，公立醫(yī)院的稅務(wù)申報(bào)程序簡(jiǎn)單，只需要將表格提交到申報(bào)部門(mén)進(jìn)行審核即可，當(dāng)審核通過(guò)后，稅務(wù)申報(bào)就算完成。在“營(yíng)改增”政策之后，公立醫(yī)院的稅務(wù)申報(bào)變得更加規(guī)范。在申報(bào)材料的準(zhǔn)備上，重新分割了綜合報(bào)表，將綜合報(bào)表細(xì)化為申請(qǐng)表和稅務(wù)報(bào)表，將所有稅款項(xiàng)目分門(mén)別類地填寫(xiě)在表格中，形成完整的細(xì)目表。只有填寫(xiě)好所有的報(bào)表，才能到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)審批。在程序上，雖然流程變得愈加復(fù)雜，但在責(zé)任分工上更加明確，也更加規(guī)范。3.4醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的多向性調(diào)整。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)管理因?yàn)椴簧婕岸惪畹挚鄣膯?wèn)題，所以不涉及綜合醫(yī)院其他管理部門(mén)。然而“營(yíng)改增”后，增值稅變成了價(jià)外稅，需要增值發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣，這就涉及到醫(yī)院運(yùn)行管理的各個(gè)部門(mén)。如果不清楚醫(yī)院各財(cái)務(wù)支出的項(xiàng)目，就無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅款抵扣，給醫(yī)院造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。尤其是在電子辦公設(shè)備全面覆蓋的當(dāng)下，大部分的公立醫(yī)院都已經(jīng)采用了ERP系統(tǒng)，借助電子信息平臺(tái)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)充分融合。借助電子模塊，財(cái)務(wù)管理人員就會(huì)分離各類進(jìn)賬金額，避免財(cái)務(wù)混亂以及核算失誤。基于此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理開(kāi)始與各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行多向性融合調(diào)整，借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，及時(shí)調(diào)整款項(xiàng)數(shù)據(jù)，按照模塊化的預(yù)算生成有序進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作。除此之外，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)要強(qiáng)化各部門(mén)之間的溝通交流，在采購(gòu)商議、增值稅發(fā)票獲取等方面進(jìn)行統(tǒng)一籌劃，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展需求，爭(zhēng)取稅費(fèi)政策支持。

4“營(yíng)改增”政策下的公立醫(yī)院稅務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

4.1合理使用增值稅優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”政策中，對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)等服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施增值稅免收優(yōu)惠政策［3］。公立醫(yī)院的很多科研項(xiàng)目正屬于優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，可以享受增值稅減免政策。為降低醫(yī)院的稅負(fù)，醫(yī)院需要向稅務(wù)政府部門(mén)上交申報(bào)材料，獲得審批后，享受免稅政策。當(dāng)然在會(huì)計(jì)審核過(guò)程中，醫(yī)院要進(jìn)行分項(xiàng)核算［4］。將應(yīng)繳稅費(fèi)和免稅進(jìn)項(xiàng)分割，設(shè)立專門(mén)的免稅項(xiàng)目核算部門(mén)［5］。比如，在支出項(xiàng)目中設(shè)立二級(jí)部門(mén)：增值稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，在進(jìn)項(xiàng)核算部門(mén)設(shè)置二級(jí)部門(mén)：納稅進(jìn)項(xiàng)和增值稅扣減項(xiàng)目。在細(xì)致化的稅務(wù)核算體系中避免審核混亂。4.2申報(bào)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。按照“營(yíng)改增”的計(jì)稅方法，公立醫(yī)院在科研增值稅項(xiàng)目中可向稅務(wù)部門(mén)提供非學(xué)歷教育服務(wù)證明和不動(dòng)產(chǎn)收入證明，申報(bào)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，降低這一部分的增值稅率。按稅務(wù)文件條例，無(wú)論是醫(yī)院工作人員的進(jìn)修培訓(xùn)，還是不動(dòng)產(chǎn)的租賃收入，都可在簡(jiǎn)易計(jì)稅的政策實(shí)施范圍內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，按照簡(jiǎn)單計(jì)稅的方法降低醫(yī)院稅負(fù)。4.3調(diào)整經(jīng)費(fèi)管理抵扣政策。對(duì)于公立醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)管理而言，為減低公立醫(yī)院的稅負(fù)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理需要在橫向經(jīng)費(fèi)抵扣上調(diào)整思路，按項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。一方面，可以將醫(yī)院作為整體納稅人，將各科研項(xiàng)目中可以抵扣的增值稅發(fā)票匯總整合統(tǒng)一抵扣［6，7］。另一方面，在抵扣結(jié)束后，核算項(xiàng)目要將稅務(wù)按照抵扣項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)［8］。在項(xiàng)目納稅和項(xiàng)目抵扣相對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)上，規(guī)避稅費(fèi)交叉風(fēng)險(xiǎn)，為科研項(xiàng)目的順利結(jié)題提供財(cái)務(wù)保障。

總而言之，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，意義重大。因此，在公立醫(yī)院的稅負(fù)改革調(diào)整中，我們既要看到“營(yíng)改增”帶給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革中的積極意義，也要看到自身的不足，及時(shí)調(diào)整預(yù)算審核和財(cái)務(wù)管理體系，細(xì)化財(cái)務(wù)項(xiàng)目，利用稅收政策優(yōu)惠，合理規(guī)劃?rùn)M向經(jīng)費(fèi)，在科學(xué)的稅務(wù)統(tǒng)籌下，轉(zhuǎn)變稅負(fù)上升的局面，不斷優(yōu)化醫(yī)院稅務(wù)工作。

作者:文雯 單位:南京市兒童醫(yī)院財(cái)務(wù)科