企業(yè)稅收優(yōu)惠財務處理論文

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一、免征企業(yè)所得稅的會計處理

相對來說，這一塊的處理比較簡單，主要是免征企業(yè)所得稅備案（每年都要備案）和全年匯算清繳的網(wǎng)上納稅申報。通常在每年企業(yè)所得稅匯算清繳開始前，帶上轉(zhuǎn)制文件、工商執(zhí)照、職工社保證明和勞動合同等相關(guān)資料到稅務局備案即可，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，稅務局會出具《稅務事項通知書》準予受理當年度的企業(yè)所得稅減免，單位也以此《稅務事項通知書》作為備案和免稅的依據(jù)，同時如果單位是請稅務事務所來進行年度所得稅匯算清繳審計的，也需提供該《稅務事項通知書》給審計人員，做為出具審計報告中免繳企業(yè)所得稅的重要依據(jù)。同時需要說明的是，每年所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報完畢后，主管稅務局會派員上門核查企業(yè)所得稅的申報情況，所以前述的備案材料、《稅務事項通知書》、網(wǎng)上申報表、稅務事務所出具的審計報告都需留存?zhèn)洳?。如果在開戶銀行有貸款時，有些銀行也會要求提供這些相關(guān)材料。網(wǎng)上所得稅申報時（通常為每年2月份開始），先填列營業(yè)收入、營業(yè)成本等各明細表，以及納稅調(diào)整明細表，算出應納稅所得稅額的數(shù)字后，把該數(shù)字也填入：減免所得稅優(yōu)惠明細表的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)那一欄保存即可，這時申報表主表的減免所得稅額數(shù)字就會自動生成，應納稅所得額和減免所得稅額兩者正負相抵后，繳納的企業(yè)所得稅稅額即為0，享受到了免征企業(yè)所得稅的政策紅利。

二、免征增值稅的會計處理

（1）開具增值稅發(fā)票的處理。由于銷貨方免征增值稅了，那么銷貨方開具的發(fā)票不能用增值稅專用發(fā)票，只能是增值稅普通發(fā)票，并且稅率為0，購貨方取得增值稅普通發(fā)票后也就不能抵扣了。以我單位（報社）為例，轉(zhuǎn)制為企業(yè)后（報業(yè)傳媒集團）后，原報社下屬發(fā)行、廣告、印刷各部門都成為報業(yè)傳媒集團下屬財務獨立核算的二級企業(yè)公司（獨立法人），全部完成了三證（工商執(zhí)照、稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證）合一工作，取得了統(tǒng)一社會信用代碼證書，并且升級了增值稅開票系統(tǒng)。在筆者單位所用的航天金穗開票軟件中（金穗盤版，金稅三期，總局版本號為：20170612版），印刷公司是開具貨物項目名稱為“某某日報（即黨報）印刷費”的增值稅普通發(fā)票給發(fā)行公司和廣告公司，稅率全部為0。而在沒有享受此優(yōu)惠免稅政策以前，我單位開具的是增值稅專用發(fā)票，稅率為13%（在2017年7月1日后，根據(jù)國務院總理主持的常務會議決定，圖書報紙等的增值稅稅率取消13%這一檔，稅率由13%降為11%，而黨報印刷也屬于此類，故我單位在7月1日開始，其他非黨報的如晚報的銷項稅率由13%變?yōu)?1%）。（2）不得抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額的會計處理。根據(jù)我國增值稅條例規(guī)定：當購貨人購進的貨物不是用于應稅項目，而是用于免稅項目時，其支付的進項稅就不得從銷項稅中抵扣。黨報發(fā)行和印刷收入免征增值稅后，其購進的進稅項中用于免征增值稅部分的就不得抵扣，下面以改制后的報業(yè)傳媒集團印刷公司的印刷銷售收入為例說明。假定：印刷公司本月購進貨物（或勞務）所取得的全部增值稅進項稅為20萬，本月全部印刷銷售收入：250萬（不含稅），其中：黨報印刷銷售收入100萬，按比例折算的話，黨報印刷銷售收入占全部印刷銷售收入的比例=100萬/250萬=40%，則不得抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額=40%×本月所取得全部增值稅進項稅額20萬=8萬（3）會計分錄的處理。會計分錄主要是不得抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額的分錄（仍以上面的數(shù)字為例，下同）借：生產(chǎn)成本8萬貸：應交稅費――應交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出8萬借：應交稅費――應交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出8萬貸：應交稅費――應交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬借：應交稅費――應交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬貸：應交稅費――未交增值稅8萬（4）網(wǎng)上申報當月增值稅的處理。上網(wǎng)登錄江蘇國稅電子稅務局――增值稅一般納稅人月度申報界面：黨報印刷銷售收入100萬的填列：申報表附列資料一（本期銷售明細表）中的“開具其他發(fā)票（即普通發(fā)票）”――“貨物及加工”免稅欄輸入100萬（此處只有免稅欄可輸入，邊上的稅額欄是不能填列和生成的）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額8萬的填列：申報表附列資料二（本期進項稅明細表）中的“進項額轉(zhuǎn)出額”――“免稅項目用”欄輸入8萬增值稅減免稅申報明細表的填列：這是一張單獨的涉及免稅的詳細報表，“免稅性質(zhì)及名稱”就是下拉菜單中選擇免稅文件號即財稅（2014）84號文，“免征增值稅項目銷售額”還是輸入黨報印刷銷售收入100萬，其余部分自動生成，保存即可。至此，各明細表填好后，在增值稅納稅申報表主表（一般納稅人適用）會自動顯示免稅收入和增值稅進項稅轉(zhuǎn)出額，審核無誤后本月增值稅申報操作完成。

三、實際享受免征增值稅的測算

當月黨報銷售收入100萬假如不享受免征增值稅政策的話，按以前正常開票的銷項稅還原計算（稅率為11%）：100萬/111%×11%=9.91萬，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額=8萬，則實際享受免征增值稅的金額=9.91萬8萬=1.91萬。自實行該減免稅收政策以來，筆者實務中也做了一些測算，每月享受免征增值稅的金額占到假如按原來正常開票的銷項稅（稅率為11%）比例平均可以達到50%甚至更高，當然不同的單位實際情況和計算口徑有所不同，所占比例也不同，僅供參考。

參考文獻

1.張峰.淺談事業(yè)單位轉(zhuǎn)企面臨的財務會計問題.大科技，2017(17).

2.劉孝鵬，勇小芹.關(guān)于經(jīng)營性文化轉(zhuǎn)制企業(yè)所得稅免稅政策的改進建議.財務與會計，2017(02).

作者:吳朝樺 單位:常州報業(yè)傳媒印務有限公司