公立醫院經濟合同審計風險評估

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【摘要】公立醫院經濟合同審計是合同管理的重要環節之一。為充分利用有限的審計資源，提高審計效率，文章通過構建公立醫院經濟合同風險評估模型，并借助灰色關聯分析法進行數理分析，對公立醫院經濟合同風險因素進行排序，以便合理配置審計資源，關注重點風險。

【關鍵詞】醫院；灰色關聯分析法；合同審計

當前，公立醫院經濟運營規模不斷擴大，各類資源配置也愈加復雜，實際運行壓力逐漸增大，對內部運營管理提出了更高的要求，必須向精細化管理要效益。合同管理作為公立醫院運營中的重要環節，因其涉及的業務復雜、專業性強、體量龐大，對公立醫院發展具有十分關鍵的作用。為有效防范醫院的經濟合同風險，規范各類經濟活動運行，完善健全內部控制體系，審計人員有義務和責任對經濟合同進行全過程持續追蹤，促進醫院高質量內涵發展。

一、公立醫院經濟合同審計風險識別

經濟合同是公立醫院內部審計工作的重點內容。目前，醫院合同涉及到買賣合同，物業服務合同，用電、水、氣、熱力、污水合同，贈與合同，借款合同，租賃合同，建設工程合同，技術合同等。諸多合同類型，要求審計人員必須具備豐富的合同審計經驗和專業的審計評判視角，除了要掌握審計專業知識與方法外，還必須了解國家最新的合同法律法規以及各種專業性的知識，如建筑工程、醫療設備、外包服務等，將有限的審計資源應用到關鍵的風險點，提高審計效率，為此，對合同審計風險進行識別十分必要。本文以公立醫院經濟合同風險為評價目標，從合同內控制度、采購方式合規性、合同條款合規性和合同審計風險四個指標維度出發，構建公立醫院經濟合同風險評標指標體系，如表1所示。

（一）合同內控制度。合同內控制度是合同管理的基石與出發點。本文從公立醫院內部控制角度出發，考慮合同內部控制制度與流程、合同執行及監督管理等方面的內容，將合同內控制度完善有效性、合同內控流程合理性、合同執行監管作為二級風險評價指標。

（二）采購方式合規性。采購方式合規性維度以公立醫院采購活動運行情況為依據，從采購流程、采購法律規定、供應商實力及廉潔從業等方面出發，將采購資料完整齊全、采購方式運用準確、中標商履約能力和采購行為廉潔公正作為二級風險評價指標。

（三）合同條款合規性。經濟合同審計的關鍵環節之一是合同本身條款的審核，從合同條款細節入手，關注合同條款核心內容的合規性，將合同條款與采購結果一致性、合同付款方式合理性、合同雙方權利義務分配、合同驗收與違約責任作為二級風險評價指標。

（四）合同審計風險。經濟合同審計因為審計程序、資源限制、能力不足等客觀原因，審計風險是必然存在的。為衡量審計風險的水平，將合同審計人員專業能力、合同審計人員廉潔自律、合同審計固有限制作為二級風險評價指標。

二、基于灰色關聯分析法的公立醫院經濟合同風險評價模型

經濟合同風險的評估過程由多名審計人員參與，不同審計人員對同一指標的評估結果稱為一個指標序列，一級評價指標下的一組評價指標中各指標所對應的指標序列稱為一個原始序列集，即一級評價指標四項風險因素各對應一個原始序列集，指標層共有四組指標，對應四個原始序列集。將反映系統行為特征的指標序列確定為“參考序列”X0，其余指標序列確定為“比較序列”Xi（i=1，2，…，m，m表示同一風險因素下指標層中包含的指標個數）。例如，用X11（3）表示第三名審計師對評價指標體系中指標X11（合同內控制度完善有效性）的評估值；n名審計師對同一指標的評估值X11（1），X11（2），…，X11（n）構成一個指標序列X11；一組指標序列X11、X12、X13、X14構成一個原始序列集。評估的具體方法和程序如下：步驟1：由多名審計師確定一級評價指標的評估值，形成四個原始序列，并確定參考序列和比較序列。為了簡化分析，實踐中將指標層風險水平劃分為非常不重要、不重要、一般、重要、非常重要五個等級，每個等級對應的評估值分別為0.1、0.3、0.5、0.7、0.9。本文在后續分析計算中將選取表1所示的二級指標第一項序列Xm1（m=1，2，…，4）為參考序列X0，其余為比較序列Xi。結合參考序列和比較序列，構成m*n維矩陣，記為D。X0（n）為第n名審計師對參考序列的評估值，Xm-1（n）為第n名審計師對第m-1項比較序列的評估值。由此構建權重集Q，反映比較序列對一級評價指標相應風險因素的權重測度。步驟5：將所有審計師評估值的算術平均數乘以權重測度值，計算一級評價指標的評估值。二級評價指標評估值的算術平均數為Wi（i=1，2，…，m），W1至Wm構成的矩陣為W，矩陣W乘以步驟4的權重集Q，就可以得出一級評級指標單項風險因素的評估值Xm（m=1，2，3，4），具體步驟為根據以上步驟，確定每個一級評價指標風險維度的灰色關聯度，得出經濟合同風險一級評價指標風險維度的定量數值。

三、實例分析

影響公立醫院經濟合同審計質量的因素很多，同時合同審計的任務量也很大，要求醫院審計人員在短時間內考慮全面比較困難。運用經濟合同風險評價指標體系和灰色關聯分析法對經濟合同風險進行分析，并據此作為合同審計工作開展的方向和重點關注內容，有利于節省有限的審計資源，提高審計工作的效率。本次評估選取了5名資深審計人員，包括第三方事務所審計人員與公立醫院內部審計人員，保證測評人員的覆蓋面與客觀性。向5名審計人員發出公立醫院經濟合同風險評價指標體系調查問卷，通過灰色關聯分析法確定權重。通過問卷數據整理，按照前述權重計算步驟，得到相關權重測度，如表2所示。經過計算，得到一級評價指標層各風險因素評估值，如表3所示。根據灰色關聯分析法量化結果，得出公立醫院經濟合同風險依次為：合同內控制度＞采購方式合規性＞合同審計限制＞合同條款合規性。

四、公立醫院經濟合同審計風險的控制措施

從公立醫院經濟合同風險評價指標體系的數據可以看出，測評審計人員認為公立醫院經濟合同的審計風險關注點依次為合同管理制度、采購流程管理、審計人員專業能力和合同條款設置。這個排序與傳統公立醫院經濟合同審計的關注方向有所不同。在實踐中，醫院審計人員一般更加關注合同條款本身的設置，如合同價格、合同付款方式、保證金等，而對合同管理制度、采購流程管理、合同執行監督等方面的內容關注不多。這與醫院現有管理模式、職責分工、審計定位等有關。通過經濟合同風險評價可以看出，審計人員逐漸認識到，只有從合同管理制度、采購流程管理、審計人員能力等“問題源頭”入手，才能有效防范公立醫院經濟合同風險，提高醫院經濟運營管理效率，促進醫院經濟事項合理健康發展。

（一）完善合同內控制度，夯實內部管理基礎。制度建設是公立醫院合同管理的“牛鼻子”，是推進合同管理工作有章可循、有規可依的基礎。根據《關于印發公立醫院內部控制管理辦法的通知》（國衛財務發［2020］31號）的要求，醫院內部控制應當以規范經濟活動及相關業務活動有序開展為主線，突出規范重點領域、重要事項、關鍵崗位的流程管控和制約機制。合同內部控制制度涉及的內容眾多，如合同管理主要負責部門、合同全周期管理模式、合同會簽制度、合同管理流程、合同執行監管等。做好合同內控制度，需要醫院從宏觀層面著眼，構建合同內控制度體系，從細節處著手，重點關注關鍵流程、管理模式、會簽制度、監督執行等環節的合同內部控制。合同內控制度的建設不是一蹴而就的，需要隨著醫院經營管理事項的發展與時俱進，扎緊“制度的籠子”，及時修訂與完善在實際工作中發現的缺陷和不足。良好的合同內控制度體系，能夠防范經濟合同潛在風險，規范醫院經濟事項運行，從源頭上減少經濟合同審計風險，提高審計工作效率，保證審計人員有更多的時間和精力從事務性審計工作中解放出來，聚焦主責主業，為醫院經濟平穩運行提供合理化意見和建議。

（二）規范醫院采購行為，防范潛在經濟風險。醫院采購行為涉及的內容十分廣泛，從大型醫療設備、高值醫療耗材、臨床試驗研究到大型工程建設、第三方服務外包、水電煤氣垃圾等，覆蓋了醫院整體運營的方方面面。同時，采購行為是連接醫院內部管理與外界潛在供應商的紐帶，醫院的經濟行為是依托采購活動開展的，采購行為是醫院經濟合同風險的“前哨”。因此，必須嚴格按照國家采購與招投標相關法律法規規范醫院采購行為，從采購制度制定、采購預算編制、大額采購申請、采購前期可行性研究與論證、采購方式的正確選擇等方面認真審核把關，從源頭上減少經濟合同風險，規避采購行為產生的舞弊，增加醫院經濟運行管理的透明度，提高國有資產運營效率。規范采購行為，從采購活動伊始就構建好合同框架，關注合同重點環節，降低經濟活動的潛在風險，能夠極大程度地減輕審計人員的工作壓力，逐漸將常規性合同審核從審計人員工作任務中剝離出來，促使審計人員有更多的時間與精力思考如何提高醫院合同管理水平，避免大量簡單而重復的合同復核工作。

（三）提高審計人員的專業能力，打造高素質隊伍。審計人員在經濟合同審計過程中展示的專業能力、廉潔自律、政策認知等，對做好經濟合同審計具有關鍵性的作用。新時代背景下，隨著醫院經濟合同內容的逐漸豐富，對審計人員的專業能力提出了更高的要求。為了更好地完成審計任務，審計人員應加強相關知識學習，不斷更新知識儲備，提高自身的專業能力，關注醫院重點項目、重點資金的信息，注意收集整理日常工作中出現的新問題，發揮審計人員的主觀能動性，在審計資源與精力有限的情況下，創造性地完成審計任務，為醫院經濟運行“保駕護航”。

（四）探索合同模式化管理，切實提升管理效率。隨著醫院經濟事項的日益增多，在實踐中可以探索將經濟合同按類別制定標準模板。標準經濟合同模板構成經濟合同的主體框架，具體內容充實經濟合同的特有屬性，二者有機結合、相輔相成。合同標準模板可以按照醫院業務類型分為：設備采購合同、耗材采購合同、第三方服務外包合同、建筑工程合同、科學研究合同、臨床試驗合同等。每一類型合同，統一規范確定通用的格式化內容。針對具體內容，可以在合同標的、金額、合同清單、履約期限、付款條件、違約責任、質保期等方面進行詳細說明。格式化合同由醫院的法律顧問、紀檢監察部門會簽后，統一投入使用。在使用過程中發現不足，及時修訂完善。通過建立經濟合同標準模板，規范醫院日常合同簽訂，將常規通用的條款固定下來，避免部分經辦科室因對合同相關事項不熟悉而給醫院造成損失，切實維護醫院利益。五、結語公立醫院經濟合同審計是經濟合同運行過程中的重要環節。如何合理利用有限的審計資源，防范經濟合同可能存在的風險，是構建經濟合同風險評價指標體系的出發點。借助本文構建的評價指標體系，將經濟合同風險進行評估，將更多的審計資源與審計精力放在合同管理制度、采購管理、模式化操作等層面，規避經濟合同源頭風險，提高合同事中審計效率，加強合同履行監督，為醫院發展提質增效。

【主要參考文獻】

［1］顧曉安，李毅.灰色關聯分析法在重大錯報風險評估中的應用研究［J］.南京審計學院學報，2014，（5）：105-112.

［2］劉穎.我國公立醫院內部審計的現實困境與解決路徑——基于問卷調查的分析［J］.商業會計，2017，（11）：43-47.

作者：劉樂 單位：廣州醫科大學附屬腫瘤醫院