會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制探討

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摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外界的權(quán)威審計(jì)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因并提出了相應(yīng)的控制措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

（一）客觀性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)程度對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查時(shí)需要確定誤差范圍，這些誤差便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)來承擔(dān)，這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可免得，但是注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)自身能力，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。

（二）潛在性

在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中，如果沒有對偏離客觀事實(shí)的賬務(wù)進(jìn)行披露與調(diào)整，極有可能對會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。比如注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)師，發(fā)現(xiàn)一些較小的問題，覺得影響不大，并沒有作出披露，但是這些問題很有可能經(jīng)過時(shí)間的積累轉(zhuǎn)化為一定的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）普遍性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，是指注冊會(huì)計(jì)師通過將審計(jì)工作的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)與可能產(chǎn)生的結(jié)果之間加以對比與分析，從而尋找出有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差的各個(gè)因素，以此來調(diào)整審計(jì)工作的流程與工作重點(diǎn)，從一定程度上降低審計(jì)錯(cuò)誤率。

（四）可控性

通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)審計(jì)正確性并結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)分析出被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)存在點(diǎn)，并通過一定的合理化手段對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范，若果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，則會(huì)計(jì)師事無所也可以相應(yīng)的降低客戶標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須很據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性來決定審計(jì)客戶標(biāo)準(zhǔn)，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

1.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平較低，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

我國審計(jì)行業(yè)整體面臨著注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平較低，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱的問題，許多注冊會(huì)計(jì)師為了一己私利，違反職業(yè)道德，甚至為被審計(jì)單位隱瞞財(cái)務(wù)問題，出具假的審計(jì)報(bào)告，這嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告使用者的切身利益；同時(shí)，由于一些注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，其在審計(jì)過程中往往對較小的問題忽略不計(jì)，并沒有這對這些問題提出相應(yīng)的處理辦法，長此以往，這些問題將積累起來，對企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.選擇審計(jì)對象具有一定的盲目性

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著惡性競爭，為了搶奪更多的客戶資源，提升事務(wù)所的業(yè)績，盲目的選擇審計(jì)對象。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，在選擇客戶時(shí)，主動(dòng)降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)價(jià)格，甚至為了爭奪一些客戶，明知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，也依然接受，這些惡性競爭情況導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須降低審計(jì)成本才能夠盈利，這就迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡化審計(jì)程序與審計(jì)工作環(huán)節(jié)，縮短審計(jì)時(shí)間，這將嚴(yán)重違反審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位的原因

1.存在違法、舞弊行為

許多被審計(jì)單位為了獲取一些經(jīng)濟(jì)利益，與其他企業(yè)聯(lián)合起來精心編造一些假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者進(jìn)行一些違規(guī)操作，從而實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的行為，而為了維護(hù)自身的利益，被審計(jì)單位往往向事務(wù)所提供一些虛假的財(cái)務(wù)信息，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往采取抽樣調(diào)查的方式，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員能夠在審計(jì)工作中恪守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但是也不能夠保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有財(cái)務(wù)問題，這無形之中為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制不夠完善

在許多被審計(jì)單位中，其內(nèi)部控制還不夠完善，這也將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些被審計(jì)單位對內(nèi)部控制的重視程度不都，內(nèi)部控制的建立與實(shí)施都存在著一定的問題，員工參與內(nèi)部控制的積極性不強(qiáng)，信息的傳遞工作存在一定的漏洞，這都導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)信息在上報(bào)過程中受阻，甚至發(fā)生錯(cuò)誤，這使得被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)結(jié)果存在一定的偏差，也將增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法制環(huán)境有待加強(qiáng)

從目前來看，我國頒布的相關(guān)法規(guī)法規(guī)還不夠完善，事務(wù)所審計(jì)時(shí)能夠遵照的明確規(guī)章制度還不夠詳細(xì)，尤其是一些特殊的行業(yè)中，能夠參照的法規(guī)依據(jù)更是少之又少，這都導(dǎo)致被審計(jì)單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)存在一定的盲目性，同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)也很難拿捏好審計(jì)分寸，這將嚴(yán)重增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，現(xiàn)有的法律法規(guī)對企業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)操作的懲罰力度還不夠，這也容易因?yàn)橐恍┤藶樵蚣哟髮徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

針對目前注冊會(huì)計(jì)師的整體情況來看，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要肩負(fù)起責(zé)任，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與風(fēng)險(xiǎn)管理的培養(yǎng)，設(shè)立培訓(xùn)班，提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)，并增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識，使其能夠了解自身工作的重要程度，肩負(fù)起責(zé)任，本著對自己與對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，在以后的工作中更加注重細(xì)節(jié)，不忽略每一個(gè)微小的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)提出解決建議，從而在最大程度上降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對象

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)，要先做好事前的考察工作，充分了解被審計(jì)單位的具體情況，判斷其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不要為了與其他事務(wù)所盲目競爭，爭搶客源就隨便接收客戶，要盡量選擇財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)清晰、經(jīng)營管理工作較為完善的單位，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在審計(jì)過程中，要維持審計(jì)秩序，不得隨意更改審計(jì)環(huán)節(jié)與審計(jì)流程，保障審計(jì)工作能夠合理、有序進(jìn)行，確保審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)、完善，盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位方面

1.提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息

被審計(jì)單位要自覺準(zhǔn)遵守相關(guān)法律法規(guī)，不得為了一己私利，篡改財(cái)務(wù)信息，要保證其賬務(wù)處理工作合理、合法，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為企業(yè)打下良好的工作基礎(chǔ)，本著“對企業(yè)負(fù)責(zé)，對他人負(fù)責(zé)，對社會(huì)負(fù)責(zé)”的原則，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真是、可靠的財(cái)務(wù)信息，以便于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，能夠掌握被審計(jì)單位的真實(shí)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)中的不足之處，并加以指正，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善內(nèi)部控制建設(shè)

被審計(jì)單位需要加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)工作，完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部制度能夠涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，并營造良好的內(nèi)部控制氛圍，鼓勵(lì)員工積極參與到內(nèi)部控制中去，確保內(nèi)部控制工作能夠在企業(yè)內(nèi)部順利展開，不再受到任何阻礙，保障各部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的傳送到財(cái)務(wù)部，提升財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性與準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)工作提供有力的基礎(chǔ)保障，提升財(cái)務(wù)工作效率，為審計(jì)工作順利展開奠定良好的基礎(chǔ)，從一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)

我國相關(guān)法律部門要加強(qiáng)審計(jì)工作的法制建設(shè)，建立健全相關(guān)法律體系，為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員提供更多的法律法規(guī)作為參考依據(jù)，為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理工作指明方向，也為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中提供了強(qiáng)有力的制度參考。同時(shí)，針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來看，我國相關(guān)法律部門也要加大對注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)在工作中出現(xiàn)違規(guī)操作的處罰力度，確保其能夠堅(jiān)持原則，遵守相關(guān)的法律法規(guī)，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由多種原因造成的，想要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要從多方面著手，第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識、謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對象；第二，被審計(jì)單位要提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息并完善內(nèi)部控制建設(shè)；第三，相關(guān)法律部門也要完善相關(guān)的法律法規(guī)，為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供有力的制度參考，才能有效控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:汪曉飛 單位:宿州十一中

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