國有企業會計內部控制的思考

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摘要：當前國有企業通過資產整合進行改組、改制日益增多，在資產整合中，加強企業會計內部控制進行監督管理就顯得尤為重要，企業會計內部控制是確保企業各項經濟活動有效進行的重要基礎，也是規避企業經營風險、確保企業財產安全的重要制度保障。當前國有企業會計內部控制開展過程中，依然存在預算管理機制不健全、財務人員風險意識不足、業務能力不足等諸多難以適應當前企業改革大勢要求的問題和困難。筆者結合實務經驗，針對國有企業會計內部控制中存在的問題進行分析與探討，并從強化會計內部控制、加強財會人員隊伍建設、全面落實預算管理制度等方面提出解決措施，以切實提高國有企業會計內部控制水平。

關鍵詞：國有企業;財務風險;會計內部控制

會計內部控制就是指企業根據國家會計準則的規定，為鑒別和分析業務經營活動，結合本企業經營業務管理特點，對企業有關資產和負債負責而建立起來的會計核算管理活動的制度和辦法。也是加強會計基礎工作的重要手段。內部會計控制包括資金授權批準控制、預算管理控制、應收款控制制度、資產保全控制、成本費用核算控制、財務報告控制、會計信息化控制等。其目標是保證經濟活動高效、有序；維護財產物資安全；促進提高財務信息報告質量；促進企業可持續發展能力。會計內部控制是內部控制的核心。自2013年國資委提出啟動國有企業混改后，除國有企業股權結構多元化外，國資對非國有企業的入股、參股也將成為混改的重要組成部分。為了讓國企在改革中能夠增加競爭力和活力，混合的目的是為企業打造一個符合現代企業治理的，有競爭力和創新力的治理體系。同時也面臨著突破自身困境，如何適應當代企業會計內部控制的要求，建立符合新型企業發展要求的內部控制約束機制，成為一個必須思考和解決的現實問題。更好地推動企業內部控制管理水平提高，體現會計內部控制的重要性。

1國有企業會計內部控制的重要性

1.1實現國有企業資產保值增值。國有企業資產保值增值是貫徹黨的部署，著力深化國企改革的重要目標，是促進國企提質增效重要內容。通過建立有效的會計內部控制制度，不僅能夠為國有企業資產保值增值提供扎實的制度保障，還能夠促使國有企業以管資本為主。衡量其價值的標準便是資本的增加與減少，通過建立健全會計內部控制是實現國有資本保值增值的重要目標，也是實現現代國有企業平衡、穩定、協調發展的根本。1.2提高國有企業會計信息質量。雖然國有企業經營中低效率、低效益以及人為的損失浪費現象時有發生。對此，從國有企業內部來說，建立健全會計內部控制制度則不失為一劑良方，能為國有企業提供科學、準確、有效的資產情況，成本支出情況，投融資情況等信息。國有企業管理層根據財務報告決定未來經營方向，根據科學的財務會計管理制度，能為國有企業預決算、增收創利提供科學的財務依據。1.3促進國有企業業財融合。企業其實質是賺錢機器。要使企業這臺賺錢機器運轉好，企業管理者就要構建自己的商業模式，并通過會計內部控制來實現企業價值最大化的重要途徑之一。國有企業實行會計內部控制制度，有力地促進財務管理與業務工作的密切聯系，讓管理流程、組織架構、人力資源、經營風險相互融合，發揮企業財務管理的職能，更好地延伸到業務活動的全過程，提升現代財務工作的服務意識，以保證企業正常經營和控制到位，從而實現國有企業經營效益，防范經營風險。

2國有企業會計內部控制存在的問題

2.1會計內部控制觀念守舊。當前，國有企業的經營管理者不重視會計內部控制，習慣于行政指揮，家長制管理現象還普遍存在，特別是在會計內控制度方面還存在著許多誤解。實際工作中，經營管理者認為會計內部控制就是條條準則、規范、內部制度。還有的認為會計內部控制規范要求“崗位分工，相互牽制”需要增設崗位，成本上升。還有的經營管理者仍把會計理解為記賬、算賬和報賬，看不到潛在的經濟效益，未把財務人員視為企業管理的參謀者。2.2財務人員業務不嫻熟。隨著國內經濟進入穩定增長階段，企業的盈利模式亟需轉變，國有企業面臨民營資本進駐的競爭壓力，企業升級轉型成為棘手大事，財務部門的職能發生了改變，會計內控管理系統勢必要滲透到企業內部的各個業務部門。因此，會計人員應盡量在理論知識及實踐上去跨界融合。實務操作中，一方面現階段國有企業財務管理人員沒有很好地掌握最新的會計準則，對企業的財務數據信息不敏感；另一方面隨著國家國地稅合并、金三期稅控上線、稅制不斷改革等舉措，財務人員不及時更新知識儲備，就造成無法合理把握企業稅收減稅降費政策。2.3財務預算管理機制不健全。近年來，國有企業實行預算管理呼聲很高，但缺乏健全的內控管理機制。實際操作過程中，企業管理層不重視全面預算管理，造成其他各部門經理沒有積極參與財務預算控制過程，沒有對本部門的成本進行有效控制，一方面財務部門對業務部門內容了解不全面，在預算編制中，簡單使用匯總平衡預算調控方法，缺乏內在統籌跨部門的協作。另一方面由于沒有學會使用預算等財務管理工具加強內部管理，全面預算管理無法更好的發揮作用，致使財務支出不均衡，導致國有企業經營狀況不佳。值得關注的是，重點項目投資需要大量啟動資金，企業經營管理層依附國有企業強大的政府后盾，未經調查論證，未進行嚴謹的可行性研究，或者是執行市政任務，強制推進，資金使用預算超支，勢必帶來企業運營資金空缺，造成國有企業的可用資金處于緊張狀態，失去了企業持續發展的競爭能力。2.4財稅風險管控不嚴。隨著我國經濟進入“新常態”，國有企業在審視公司面臨數字經濟時代的挑戰基礎上，認識到要實現可持續發展，唯有轉型升級，需借助會計內部控制工具提高財務創造價值職能。因為財務職能屬于信息循環的重要構成部門，但是公司財務風險管理意識普遍不強，許多領導和員工仍然認為國有企業背后有各級政府及其主管部門，會計內部控制管理不存在財務風險。由于財務風險管控不強，國有企業各類投資缺乏可行性評價預測，沒有考慮企業長期發展規劃，終將造成企業經濟活動變動頻繁，給企業造成經濟損失。

3國有企業會計內部控制的措施

3.1強化會計內部控制理論。國有企業要充分發揮財務管理職能的有效性，它的前提條件是企業經理層足夠重視內部控制制度建設，才能保證企業實行會計內部控制制度的落地，進而提升內部控制對企業財務信息循環的作用。一方面通過董事會、股東會、經營會等會議層層下達內控制度會議精神，只有當全體員工充分了解內部控制制度的意義，內部控制的效果才能得以顯現。另一方面通過編制內部會計控制制度手冊，引導全員學習內控制度，特別是財務管理制度，遵守國家相關財經法規，借助會計內部控制工具提高國有企業的財務創造價值，才能從根本上提升企業的核心競爭力。3.2健全財會人員隊伍建設體系。現代國有企業之間的經營競爭實質上是人才團隊的競爭，強化以財務部門為核心內部控制管理的模式。一方面實行分類的財務人員管理，比如稅制研究員、會計核算員、資產管理員等，為國有企業財務部門培養高端管理會計人才，通過會計內部控制參與企業的經營管理，為企業領導者管理和決策提供信息，是會計內部控制管理建設的基礎。另一方面國有企業在選聘財務會計人員時，嵌入會計內部控制管理文化，運用合理的人力資源管理制度，綜合考慮應聘人員的專業水準、職業素養和財經道德素質。3.3全面落實預算管理制度。國有企業通過制定明確的經營管理方案，不斷加強過程控制，突出管理重點，剛性控制與柔性控制相結合，實施全面預算管理制度。一方面通過定期的預算分析例會，使企業各級預算管理部門時刻掌握公司預算的運行情況，通過總結研究改進預算工作的正常運行。通過定性的實地觀察、調研座談、行為評分等形式，收集基礎信息資料了解預算的運行情況；另一方面通過數據比對、模型分析等方法，依托信息化平臺匯總運營數據，主動發揮財務企業數據的匯集和預測作用，支持和引領國有企業的戰略制定、控制及實施，為企業帶來前所未有的價值增長。3.4提升企業人員法律意識。國有企業經理層必須搭建財務會計管理意識，使企業能夠擁有會計內控管理的可持續發展局勢，這樣基層員工才能轉變思想意識。一方面通過聘請系統化、專業化的法律團隊，幫助高層領導指導財務管理人員應對財稅問題時能夠及時的轉化與分解，促進企業在會計內控管理中趨于規范化發展。另一方面通過參照國資平臺的指導意見，完善國有企業財政方面的法律意識，進而融入財務管理。

4結語

為了更好地適應國有企業混合所有制改革，需要在企業管理中融入會計內部控制并結合企業實際方向進行調整，以此推進企業業財法稅的融合。國有企業想要取得混改轉型升級的突破，還應加強和完善外部監督機制，促進非國有資本與國有資本的優勢互補，運用現有的一些法律法規，對不利于企業會計內部控制的行為加大懲處力度，使得各種經濟主體共享國家改革的紅利。同時基于現階段會計內部控制制度，促進國有企業積極探索國際內部控制的實踐成果，真正意義上處理好內部控制中的會計問題。

參考文獻

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作者:胡小芳 單位:連云港市農業發展集團有限公司