企業(yè)會計(jì)報(bào)表的編制與分析

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一、會計(jì)報(bào)表的概念與意義

會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員將日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總、轉(zhuǎn)換成會計(jì)語言的綜合結(jié)果，是對企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的記錄和反映，旨在為企業(yè)管理者與外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況、某一時(shí)段經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，以更好地幫助利益相關(guān)者進(jìn)行決策。常見的會計(jì)報(bào)表按照編制時(shí)間可以分為年度報(bào)表、半年度、季度報(bào)表，其中月報(bào)表在企業(yè)內(nèi)部管理中使用較多，對外公開提供的主要為年度、半年度和季度報(bào)表。由于會計(jì)報(bào)表可以提供企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息，因而可以幫助信息使用者對企業(yè)當(dāng)下的狀況和未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行判斷，如企業(yè)的管理者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策，包括籌資、投資、利潤分配決策以及戰(zhàn)略規(guī)劃等；債權(quán)人通過會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)、盈利能力和償債能力，從而進(jìn)行更為合理、明智的決策；投資者通過對會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)盈利狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等，決定是否投資以及具體的投資策略。可見，企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者都要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表為決策提供依據(jù)，尤其是身處在信息爆炸的時(shí)代，如何利用財(cái)務(wù)信息做出正確的決策是企業(yè)以及利益相關(guān)者不得不面對的問題。利用會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就必須對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，而有效的分析又是建立在會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)上，但是目前我國企業(yè)“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”并非個(gè)別現(xiàn)象，報(bào)表編制和分析形式化的情況十分普遍，為了更好地發(fā)揮會計(jì)報(bào)表的作用，對會計(jì)報(bào)表的編制和分析問題進(jìn)行探討十分必要。

二、企業(yè)會計(jì)報(bào)表編制的關(guān)注點(diǎn)

（一）報(bào)表編制依據(jù)前后統(tǒng)一，滿足可比性要求

根據(jù)財(cái)務(wù)信息的可比性原則，企業(yè)不同期間的會計(jì)報(bào)表要具有可比性，同一期間的會計(jì)報(bào)表要與同行業(yè)的企業(yè)可比，這也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要基礎(chǔ)，如果會計(jì)報(bào)表沒有按照統(tǒng)一的原則進(jìn)行編制，那么計(jì)算的財(cái)務(wù)比率就失去了意義，決策者難以通過對比全面了解必要的決策信息。報(bào)表編制依據(jù)統(tǒng)一主要體現(xiàn)在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)兩個(gè)方面，在實(shí)際情況中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇會計(jì)政策、進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，這種自主性就為企業(yè)操縱利潤、粉飾報(bào)表留下了空間，如為了滿足利潤的要求或出于其他考慮，變更資產(chǎn)的折舊方式、存貨的計(jì)價(jià)方式，使得某些項(xiàng)目前后的核算口徑不一致，這使得報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去了可比性，因而在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表編制時(shí)，企業(yè)要注意對相同或類似的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行一致的賬務(wù)處理，沒有充足的理由、未經(jīng)嚴(yán)格審批不得隨意變更，如為了提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息或者為滿足相關(guān)法規(guī)的要求而不得不進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要說明變更的理由，并按照現(xiàn)在的賬務(wù)處理規(guī)定對相關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，更好地滿足可比性的要求。

（二）重視賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)日常監(jiān)督

所謂功夫在平時(shí)，會計(jì)報(bào)表作為對日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果，其質(zhì)量取決于日常賬務(wù)處理的準(zhǔn)確度，所以，要想保證會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，就必須重視日常賬務(wù)處理的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，加強(qiáng)日常監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，聘任專業(yè)知識過硬的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，另一方面，企業(yè)應(yīng)該向全體員工傳達(dá)保證會計(jì)信息準(zhǔn)確的重要性，建立起一套完整的財(cái)務(wù)流程，說明每一環(huán)節(jié)所必須的財(cái)務(wù)信息，明確每個(gè)員工在環(huán)節(jié)中的職責(zé)，共同保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。此外，企業(yè)還可以考慮建立起日常監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對賬務(wù)處理的審核，對于復(fù)雜、重要的會計(jì)事項(xiàng)，可以由會計(jì)主管進(jìn)行檢查監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

（三）加強(qiáng)各部門間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，內(nèi)容也日趨復(fù)雜，在這樣的背景下，為了準(zhǔn)確地編制會計(jì)報(bào)表，各部門間進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的信息傳遞十分重要，例如對于一些復(fù)雜的交易或者借貸情況，相關(guān)的部門對具體的內(nèi)容更為清楚，加強(qiáng)部門間的溝通有助于財(cái)務(wù)人員更好地理解相關(guān)信息，從而進(jìn)行正確的職業(yè)判斷，與此同時(shí)，信息技術(shù)的快速發(fā)展使得不少企業(yè)都開始著手建設(shè)信息化環(huán)境以提高經(jīng)營效率，在這樣的環(huán)境中，企業(yè)的每個(gè)部門、每個(gè)員工都成為了重要的財(cái)務(wù)信息傳遞者，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同源化便顯得十分重要，很多企業(yè)也紛紛選擇構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，于是，經(jīng)營環(huán)節(jié)中的各個(gè)部門共同對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行維護(hù)，部門間的溝通便顯得更為重要，如果沒有其他部門提供的說明信息，會計(jì)報(bào)表的編制可能難以全面反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

（四）重視會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的編制

作為對會計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)的說明，報(bào)表附注的重要性也是不容忽視的，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)往往將過多的精力投入到會計(jì)報(bào)表主表的編制，而對報(bào)表附注的重視程度不高。相較于主表中單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，附注可以提供更多的非財(cái)務(wù)信息，對信息使用者來說也是進(jìn)行判斷的重要依據(jù)，傳統(tǒng)的報(bào)表涉及包括企業(yè)的一般情況（有時(shí)還涉及資產(chǎn)改制、剝離重組等）、企業(yè)會計(jì)政策的選擇和變更、利潤分配政策、存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、對主要報(bào)表項(xiàng)目的說明（如應(yīng)收賬款賬齡、報(bào)表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生的原因）、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易情況等，隨著報(bào)表內(nèi)容的復(fù)雜化，用文字進(jìn)行輔助說明有助于更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，所以，企業(yè)要重視會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的編制，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露重要信息以及異常信息。

三、企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析要素

（一）確定分析目的和分析內(nèi)容

會計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的方方面面，一個(gè)明確的目的有助于決策者有的放矢地選擇自己所需要的信息，因而在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，首先要明確報(bào)表分析的目的是什么，需要哪些數(shù)據(jù)才能達(dá)到分析的目標(biāo)。例如，企業(yè)的管理者要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，那么就分析的內(nèi)容就包括了資產(chǎn)的分布與構(gòu)成、各個(gè)產(chǎn)品的盈利情況、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況、營業(yè)現(xiàn)金流量等；股東一般較為關(guān)心企業(yè)的盈利水平，從此目的出發(fā)，報(bào)表分析主要涉及利潤率、權(quán)益凈利率、股利分配情況等；債權(quán)人較為關(guān)心企業(yè)的償債能力，那么分析內(nèi)容就涉及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、盈利能力以及是否涉及擔(dān)保事項(xiàng)（從報(bào)表附注獲得信息）等，不同的分析目的決定了分析的側(cè)重點(diǎn)，這是進(jìn)行報(bào)表分析的重要基礎(chǔ)。

（二）建立分析框架、建立分析反饋機(jī)制

確定了分析目標(biāo)和分析內(nèi)容之后，為了更好地達(dá)到目的，還需要構(gòu)建起相應(yīng)的分析框架，通常說來，單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)或者相關(guān)信息難以為決策提供有力的支撐，那么只有圍繞一個(gè)分析目從不同的側(cè)面選擇財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析才能得出有說服力的結(jié)論，更好地協(xié)助決策；其次，還需要選取恰當(dāng)?shù)姆治龇椒ǎ黾臃治龅目煽啃裕缃^對數(shù)比較不合理時(shí)使用比率比較，使用因素替代法分析各個(gè)因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響；最后，還需要根據(jù)各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對分析目標(biāo)的反映情況來賦予指標(biāo)不同的權(quán)重，以計(jì)算出一個(gè)綜合的數(shù)值進(jìn)行比較，協(xié)助決策。此外，構(gòu)建完美的分析框架并非一蹴而就的，所以為了更好地滿足分析要求，進(jìn)行分析之后還需要將實(shí)際情況與分析的過程、結(jié)果進(jìn)行對比，找出差異，根據(jù)實(shí)際情況的反饋對分析框架進(jìn)行修正，如剔除反映狀況不佳的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或者降低權(quán)重，選擇更為合適的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不斷地修正、完善分析框架，這樣在進(jìn)行下一次的分析時(shí)可以更好地協(xié)助決策。

作者:王曉玨 單位:南通東海石油化工有限公司