會計準則對稅收監管的影響研究

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摘要：自2018年我國新金融工具相關會計準則得到全面落實之后，我國稅收監管發生了一些明顯的變化，對我國企業發展帶來了新的挑戰與機遇。另外，金融資產減值從“已經發生損失法”轉變為“預期損失法”，對企業會計核算成本、利潤以及金融企業的準備金支出產生了較為深遠的影響。在現階段的會計準則中，對金融產品的劃分也發生了變化。針對新金融工具相關會計準則對稅收監管帶來的影響，從會計準則的主要變化內容著手，簡要分析了稅收監管受新金融工具的相關會計準則影響，提出相關財政部門應當對金融企業逾期貸款收入重新界定，同時進一步完善關于金融資產轉移相關政策，完善金融企業準備金的支出稅收政策，有效控制當下市場環境下企業的稅源，運用科學的手段指導稅收以及會計核算工作，幫助企業減輕稅收成本，促進企業發展。

關鍵詞：會計準則；稅收監管；新金融工具

隨著我國《企業會計準則第24號———套期會計》、《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》和《企業會計準則第23號———金融資產轉移》等等會計準則的頒布，我國金融工具報告的確認、記錄以及計量等發生了明顯變化，隨之而來對稅收監管也造成了一定程度上的影響。稅收是我國增加財政收入的重要途徑，參與到企業的發展和利潤分配中。目前，會計核算是企業核算的基礎，用以明確企業的經營利潤，確定稅收成本。在新金融工具相關會計準則進一步明確的背景下，完善當下的稅收監管，對確保我國金融企業稅收的合理性具有現實意義。

1新金融工具的相關會計準則主要內容變化

首先，新金融工具相關會計準則的變化，主要體現在現階段金融資產確認、計量分類以及判斷依據的差別上。在目前的會計準則中，“金融資產合同的現金流量特征”和企業經營模式成為了進行金融資產分類的參考信息，計量分類用于攤余成本，被計入公允價值變動與計量變動。另外，通過檔期損益被計入公允價值計量和變動，有效減少了金融資產的種類，為會計核算帶來便利。其次，現階段的金融資產減值會計處理進一步向著預期信用損失的模型轉變。由于新金融工具相關會計準則發生了變動，目前在進行金融資產減值核算的時候，較為常用的“已發生損失法”被修改成了“預期損失法”，需要企業根據金融工具對企業未來一年的發展風險進行評估，并作出充足的前期準備，確保金融資產的減值能夠應對企業的預期發展風險。最后，在新金融工具相關會計準則的影響下，現階段適用的金融資產轉移準則在確保金融資產終止確認判斷原則不變的前提下，對我國會計準則的處理流程和適用標準進行了修改，使現階段的金融資產終止確認流程得到了展現。

2新金融工具的相關會計準則影響稅收監管

2．1稅收和金融資產轉移會計差異顯著。在新金融工具相關會計準則中，金融資產代表了不同的含義。首先，對于會計準則而言，金融資產是較為專業且特定的名詞。而在金融工具中，金融資產涵蓋了現金流、企業合同資產等。因此，在以往的稅收監管中，金融資產的轉讓不包括保理和貼現，而在新金融工具背景下，融資產的轉讓則包含了保理與貼現，若受益的一方視所得收益為利息而不是保本收益，則不需要繳納增值稅。2．2預期信用損失模型影響稅收政策制定。新金融工具背景下，對金融資產減值進行核算需要運用“預期損失法”，按照預期信用損失模式對預期的損失進行全面評估，因而與以往的稅收認定出現偏差，需要對其進行及時的調整。在營改增進一步落實的進程中，我國企業逐漸實行增值稅稅收政策，但是在具體的稅收監管工作中，依然會將以往的相關政策與制度當作行事依據。因此，我國現行的稅收政策也應當根據預期信用損失模型，重新對金融行業的收入界定進行劃分。除此之外，由于目前存在金融業所得稅處理會計和稅收差異顯著的問題。在稅務處理的時候，實際上只會認可真實的損失，使得所得稅處理會計與實際稅收差異顯著，導致企業所得稅只能抵扣實際損失，所得稅資產增加遞減，影響企業財務報表中的費用與資產確認。

3協調新金融工具相關會計準則下的會計準則和稅收政策

3．1金融企業逾期貸款收入的重新界定。近年來，隨著互聯網技術的進一步更新，金融企業在市場經濟環境下不斷推陳出新，推動市場環境的進一步變革，導致當下的稅收實務與會計實務難以適應金融市場的發展。因此，在協調新金融工具相關會計準則的背景下，應當盡快適應社會主義市場經濟的變化，完善與更新稅收政策，針對具體的問題進行及時地修訂，從而為我國會計核準提供清晰明確的指導，促使我國稅收工作的順利開展。與此同時，協調新金融工具相關會計準則下，企業逾期貸款收入被重新界定，企業增值稅、所得稅相關條例也得到了修訂，進一步降低了企業的稅收負擔，同時也有利于提升我國的稅收收入，確保企業能夠在規定時間內能夠對企業增值稅、所得稅進行全面的核算，實現我國稅收制定的平穩運行。3．2進一步完善關于金融資產轉移的相關政策。新金融工具相關會計準則的變化，使得我國稅務部分不得不進一步完善稅收法，提升會計核算制度的科學化發展，同時對金融商品與金融產品進行區分，盡量消除稅收制度與現階段稅收準則間的差異，推動我國相關稅法逐漸完善。與此同時，我國稅務部門還要加強與企業間的聯系，通過宣傳來落實相關稅收法規的實踐效果，幫助企業通過合理的手段來享受相應稅收優惠，真正落實新金融工具相關會計準則下的稅收制度。針對金融產品與金融資產劃分中存在的問題，還可以通過進一步完善金融資金轉移相關的政策來進行解決，將即時的稅收政策以及相關的市場信息反饋到企業中，確保企業能夠遵照相關稅收制度和會計準則與，有序地進行稅收成本核算。3．3完善金融企業準備金的支出稅收政策。根據現階段的我國稅法制度中的準備金計提扣除要求，企業需要嚴格按照規定的比例進行準備金扣除。目前，我國商業銀行作為金融市場的重要參與者，在金融創新環境下，對金融資產相關的分類標準進行了調整，對損益會計的處理，常常采取公允價值變動損益的計量方法。在具體的征稅環節中，稅務工作人員需要按照現階段的稅務相關法律和制度，對企業長期投資以及短期投資進行分析和辨別，導致公允價值計量的有效性得不到控制，提升了對金融資產的減值損失認定難度。基于這樣的情況，我國稅務部門務必盡快彌補現階段金融企業準備金支出稅收政策中存在的不足，完善準備金相關法律法規。3．4新金融工具相關會計準則對于稅收政策的影響。現階段，我國企業普遍存在市場敏銳度不足的問題，市場競爭激烈，諸多企業發展難以跟上市場環境變化，導致我國市場經濟發展受到阻礙。企業發展受到限制，必然會影響我國的稅收收入，甚至影響到國民經濟的進一步發展。近年來，我國財政部門相應減少了在企業扶持、創業扶持方面的財政支出，使得企業面臨的財稅負擔進一步增強，導致企業不得不主動適應現階段的稅收監管體制，利用會計核算的方式，減輕企業的稅收成本，確保企業的自身發展。在新金融工具相關會計準則下，我國的財政收入能夠得到提升，與此同時還能進一步增加社會的就業崗位，引導更多的社會資本投入到政策改革的過程中，從而維護國民經濟的持續穩定。現階段，我國企業受到新金融工具相關會計準則對稅收政策的影響，更加注重以人為本的發原則，為企業經營利潤、市場競爭力的提升奠定了發展基礎。

4結語

針對新金融工具相關會計準則對稅收監管的影響進行研究，能夠使得我國稅收相關政策與會計準則進一步貼近國際水準，根據我國社會主義市場經濟的特征，進一步完善相關的政策條例，同時為我國國民經濟平穩發展提供科學的方向指導。在中國特色社會主義金融市場環境中，明確現階段相關政策對我國企業稅收帶來的實際影響，站在稅收監管的角度對金融工具進行分析，有利于更加宏觀且全面地對社會主義市場經濟的未來發展進行展望，從而協調我國稅收與企業發展，促進國民經濟平穩運行。

參考文獻

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作者:李佳熹 單位:遼寧工程技術大學工商管理學院