會計文化建構研究

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一、會計文化的內在結構及其相互關系

會計文化是具有內在結構的有機系統，在其多層次的體系中，不同層面的文化相互作用、相互影響，共同決定會計文化的總體特征和發展方向。首先，會計的物質文化層面是構成會計文化系統最基本的方面，也是會計文化顯性化的有機載體。主要包括會計人員的工作環境、專業計算工具、與工作有關的操作工具、包括各種賬簿在內的工作對象等。判斷會計物質文化的優劣，主要以其工作環境是否優良、專業工具是否先進、工作結果是否有效率和工作對象是否有序作為基本標準。一定的會計物質文化是一定的會計制度文化和精神文化的外在表現，同時，一定的會計物質文化又是一定的會計制度文化和精神文化的承載者，常常作為會計文化的外顯化而受到社會的關注和評價。其次，會計的制度文化，是作為制約和規范會計人員工作方式的規則體系而存在的一種文化現象。會計工作需要有一定的秩序，因此必須依靠嚴整而科學的規范體系來保證。作為一種“他律”，會計工作規則的意義在于，嚴格約束會計人員必須按照相關規則進行工作，如果違反規則，就意味著犯錯誤。因此時刻約束自身的工作方式必須符合或嚴格遵守規則，是對從事會計工作人員最基本的要求。會計的制度文化具有同法律、法規一樣的嚴肅性，嚴格的制度規范，不容許會計人員在工作實踐中出現半點逾越，它是會計精神文化的制度化，是保證會計物質文化的有力支撐。最后，會計的精神文化屬于會計文化的靈魂，是會計文化的核心層面，是決定會計制度文化和物質文化的主要因素。在一定條件下，有什么樣的精神文化，就會產生什么樣的制度文化和物質文化，其中會計人員的職業價值觀是重中之重。在當今物質文化盛行的時代，如何引導會計人員保持應有的行為準則、恪守職業操守以及堅守會計人員的底線倫理，是建構和發展會計文化亟待解決的一個主要問題。因此，在工作實踐中，要求會計人員必須樹立正確的價值觀和職業道德觀，這是保證自己成為一名合格的會計工作者最重要的思想基礎。

二、當前我國會計文化建構中存在的主要問題及原因

我國的會計文化建設雖然已經取得了一定成果，但仍不能完全滿足新時期會計制度體系建構的要求，究其原因，主要是受到會計組織內部和外部各種環境因素的影響。以會計組織作為界限來看，其外部因素有社會環境因素、法律環境因素、政治環境因素以及社會輿論因素等，其內部因素有單位內部的人員結構、制度建設、領導因素、單位的企業文化及企業精神等。從外部因素的影響來看，由于傳統社會理念與觀念仍然在發揮其作用，比如，在害怕得罪人的心理驅動下，無原則地“以和為貴”，導致部分會計師事務所為留住業務較多的客戶，在給課題單位出具審計報告時往往對一些無法回避的問題給出一些含糊其辭、模棱兩可的審計結論，既不利于課題單位規范自身的會計核算，也為后期的課題財務驗收帶來了一定困難。此外，社會輿論對于會計行業普遍存在一定誤區，如民眾將注冊會計師、企事業單位的財務人員等與過去打算盤算賬的“賬房先生”混為一談，不能充分認識到財務工作對于經濟發展的重要性，導致部分會計人員不能正確理解對待自身工作的意義，進而忽視學習和掌握最新的會計準則，不重視提高自身的業務素質。從內部因素的影響來看，由于內部監督制度不到位，很多企事業單位的內部審計制度形同虛設，內審制度不能行之有效地發揮作用，增加了會計舞弊造假事件發生的可能性，導致會計行業公信力的進一步下降。此外，一些企事業單位及科研院所、高校的領導及相關技術人員對會計人員未能給予足夠的重視及尊重，導致一些高素質的財務人員流失，不利于會計行業人員整體水平與素質的提高。

三、當前建構和發展會計文化應采取的重要舉措

(一)將“以人為本”作為建構會計文化的基本理念建構會計文化首先要樹立以人為本的文化理念，這是推動會計文化建設的基本前提，如果缺少這一重要的前提條件，那么構建會計文化將會是盲目的，不切實際的。在這一過程中，作為會計工作的領導或管理人員，在會計文化理念的形成中扮演極為重要的角色。“以人為本”的會計文化理念就是要切實從會計人員的角度考慮其實際需求，要形成信任會計人、關心會計人、尊重會計人的氛圍。而要實現這一核心理念，首先要求領導者、管理者要樹立“以人為本”的意識，就這個意義而言，會計組織領導者與管理者的作用直接關涉會計文化建設的成敗。在建設以人為本的文化理念過程中，一方面領導者要給予足夠的重視，并通過建立各種明確的獎懲機制，組織開展各種活動，使會計人員切實感受到會計組織對其的重視;另一方面，會計領導應以身作則，規范自身的行為，堅持實事求是，求實創新的理念，以實際行動影響下屬，增強會計人員的主人翁意識和歷史責任感，激發會計人員的積極性、主動性和創造性，從而實現從制度管理到文化管理的深刻轉變。文化管理是更高的管理形態，會計文化建設就是文化管理，在制度管理不到的地方，讓文化發揮作用，其中制度的制定要符合文化的要求，在管理中體現文化。

(二)注重吸收借鑒傳統文化與西方文化，并在此基礎上形成二次創新建設會計文化的一個重要途徑就是充分吸收、借鑒傳統文化與西方文化中的精髓部分，結合會計學科領域的特點進行再次創新，形成兼容并包的會計文化體系。中國古代傳統文化中關于會計的記載自西周的《周禮》就開始有所體現，古代儒家思想的各種理念以及英美發達國家的會計文化與價值觀都對我國現有的會計文化形成起到了巨大的催化作用和影響。會計文化的構建要堅持繼承和創新高度統一的原則，既要繼承又要揚棄;既要肯定已有的優秀文化因子，又要不斷地進行文化創新。具體而言，會計文化建構中，一方面要植根于中華民族優秀傳統文化的土壤中，充分汲取營養，繼承和發揚民族傳統文化及其會計文化中的精華，摒棄屬于消極的、落后的、阻礙文化發展的因素;另一方面必須放寬眼界，在不斷加強會計文化交流過程中，以兼容并包的形式，積極吸納和借鑒世界上其他國家和民族傳統文化中的優秀文化內涵，將相關的社會歷史文化、法制文化、倫理文化、科技文化，以及民主文化同會計文化相互結合，以融通的方式圍繞會計文化，處理好多元文化相互之間的關系，以構成相輔相成、相互補充的最優互補結構。會計文化既是一種文化現象也是一種社會現象，社會歷史的發展，尤其是當代社會文化的發展對會計文化產生了直接而又深遠的影響。在現代社會，伴隨著現代科學技術的快速發展，不僅突破了固有的文化疆界，而且出現了文化全球化的趨向。這表明，現代社會，其文化的開放性特征越來越凸顯，會計文化的發展必須要適應這一潮流，在向世界先進的會計文化學習過程中，要大膽借鑒和吸收各個國家和民族優秀的會計文化成果，不斷豐富中國會計文化的內涵，同時還要加強對非會計專業的其他學科優秀成果的學習、研究和吸收，使廣大會計人員在建構和發展會計文化過程中，掌握更多、更新的知識，不斷提高自身的專業技術水平和敏銳的職業判斷能力。

(三)注重新時期會計價值觀的培育會計價值觀作為廣大會計人員應當遵循的共同理念，包含了會計群體共同認可與遵循的價值準則，其對于規范會計組織及其成員的價值取向與行為標準有著重要意義，是會計人員的行為準則、文化素質、個人才能與群體智慧的結晶。要培養和形成會計人員正確的價值觀，就要從會計主體出發，培養其主人翁責任感、參與意識和共同的目標感、使命感、責任感、榮譽感及其在此基礎上形成的凝聚力和向心力。要將新時期的會計價值觀內化為會計人員思想與行為準則，使其在工作中恪守原則，堅定立場，堅持原則，成為具有堅定信念和正確價值觀念、道德行為規范的優秀會計人員，最終形成具有積極向上、求實創新、恪守誠信、客觀公正等特點的、與時俱進的符合科學發展觀要求的會計價值觀。會計文化建設的過程是一個不斷發展、不斷探索的過程，在這個漫長過程中，不僅要樹立以人為本的核心理念，注重新時期會計價值觀的培育，還要吸納國外優秀會計文化的精髓，有選擇性地繼承和弘揚我國傳統文化中的優良特質，并結合我國會計文化的一些實際特點，通過對新時期會計文化的不斷創新、豐富與發展，逐步建立具有中國特色的會計文化體系。在會計文化創新過程中，要重視把握文化建設的正確方向，要立足于工作實踐，緊密結合實際，通過持之以恒的宣傳、教育、影響、激勵等環節，全面推進會計事業的發展和會計職業隊伍的建設，不斷提高人員的素質與業務水平，使之能夠滿足和諧社會的構建需求。

(四)對會計人員進行優秀會計文化建構的教育會計文化建設不是一蹴而就的，而是需要一個過程，其中包括對會計人員進行有目的思想教育和灌輸的過程，尤其是職業道德方面的教育。要求相關管理機構應采取各種形式的宣傳、教育及培訓活動，引導會計人員明確自身在會計工作中的主體地位，明確自身在文化建設中的主動地位，使其在思想中重視會計文化建設，力求達到文化自覺和文化建設自覺。實踐證明，當前，積極建構和推行會計文化需要全體會計專業人員的積極參與，因為他們是建構和發展會計文化的主體力量;同時，加強會計文化建設必須要緊密結合當前的經濟政治和社會發展形勢，尤其要結合黨的廉政建設的號召，使廣大會計人員明確所從事職業的重大意義，并以實際行動踐行會計文化中的基本理念和基本原則，努力為社會主義現代化建設事業做貢獻。

作者：郭雪萌趙心宇單位：北京交通大學