企業會計控制狀況及改善建議

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一、企業內部會計控制現狀

市場競爭的加劇，促使內部會計控制擴大到企業內部各個領域，也使其重要性越來越明顯。目前我國經濟各領域正逐步與國際接軌，而相應的內部會計控制卻未得到應有的發展，究其原因主要存在以下幾方面問題：

（一）對內部會計控制的重要性認識不足當前，相當一部分企業對內部會計控制缺乏應有的重視，內部會計控制制度殘缺不全，應付或完全取消內部會計控制制度。會計的事前審核、事中復核和事后監督只是表面形式，起不到控制的作用。一些企業沒有建立內部審計機構，己經建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。一些領導對內部會計控制的性質和意義不甚理解，經常以自我權利為中心，根本不按規章辦事。一些會計人員職業素質不高，對內部控制視若無睹，違規操作屢見不鮮。

（二）設計與執行方面存在不足一是部分企業未制定內部會計控制制度。部分企業沒有日常的會計監督人員和監督內容，導致工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。二是普遍存在內部會計控制制度不健全的問題。目前很多企業在制定制度時，未能制定有效、全面的內部會計控制制度，這就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種會計信息的準確、可靠和財產的安全、完整，無法及時糾正和查找錯誤。三是不少企業制定的內部會計控制制度不便于操作。大多數企業設計的會計控制制度標題多內容少，沒有實際操作價值。四是內容設計不合理，與實際工作脫節。在現代企業管理中，企業往往被分為若干部門，內部會計控制制度的運行水平不僅取決于會計工作的質量，而且還受其他各個部門和各種經營管理活動的影響和制約。五是內部會計控制制度在實際執行中被束之高閣。有些企業的負責人和會計人員對會計制度的認識不足，內部控制制度形同虛設，會計行為隨意。這種狀況使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，必然影響到企業管理的科學性。

二、從核算控制方面完善內部會計控制

企業內部的會計核算體系是一個十分嚴密的系統，這個系統本身就具有牽制和監督的功能。加強核算控制是確保會計控制目標實現的首要條件，是其他會計控制的基礎。包括以下幾個方面：

（一）憑證控制憑證控制是對會計信息質量實行“源頭”控制。憑證分為記賬憑證和原始憑證，其填制和審核均應按照《會計基礎工作規范》嚴格執行。憑證控制一是對原始憑證真實性、合法性的監督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，并予以扣留，并及時向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人責任；二是對憑證準確性、完整性的監督。每張會計憑證必須由制單、復核、記賬、會計主管分別經過仔細審核才能簽名，對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充。此外，要注意做好以下工作：設計良好的憑證格式和內容；規定合理、有效的憑證傳遞程序；做好會計憑證的保管工作。

（二）賬簿控制賬簿是全面、連續、系統地進行歸類和整理經濟活動數據的重要手段，是編制會計報表的依據。因此賬簿控制對保證會計報表的質量具有重要意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內容：賬簿體系要適應企業的規模和特點，符合企業管理的需要；賬簿的內容和格式應該詳簡得當，既要保證記錄系統的準確性、完整性，又要注重會計工作的效率；登賬要以合法憑證為依據，遵循規定的會計處理程序；所有賬簿必須內容完整，手續齊備，按規定使用，妥善保管。

（三）報表控制會計報表是會計信息的主要載體，是企業外部監督的重要依據，報表控制的作用不言而喻。報表控制要注意以下幾個內容：報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據，做到數字準確，內容完整；定時、按時編制規定的報表；對重大事件進行詳細披露；及時報送，為有關決策者提供相關信息。

（四）核對控制利用記錄與記錄之間的聯系以及記錄與實物之間的對應關系對企業經濟活動進行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。系統的核對制度對保證會計信息質量，查錯糾錯具有重要意義。

三、從制度控制方面完善內部會計控制

核算控制是會計控制的前提，但要充分發揮它的作用，就必須切實貫徹執行。制度控制是為保證基礎控制能充分發揮作用而進行的控制。一般而言，健全的內部控制制度應該包括以下內容：

（一）會計人員崗位責任制度與內部牽制制度該條原則包括會計人員的崗位設置、崗位責任、人員配置、具體分工、崗位輪換，以及內部牽制制度的原則、出納崗位的職責與限制條件、其他有關崗位的分工與牽制等。其中，不相容職務的分離是控制的重點，它的要點包括：一是識別不相容職務。不相容職務包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。二是分離不相容職務。在進行定崗和分工時，注意將不相容職務分離開來，使其相互牽制、相互制約。三是制定必要的保障措施。為了防止不相容職務串通舞弊，除了嚴格明確責任外，還可以輔以物理措施（如保險柜、專用鑰匙等）或技術措施（例如網絡口令）等。此外還應該通過定期崗位輪換，降低串謀的可能性。內部牽制制度主要通過兩種方式實現：從縱向看，每項經濟業務的處理都要經過上、下級有關人員之手，從而使下級受上級監督，上級受下級制約；從橫向看，每項經濟業務的處理至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使每個部門的工作受另一個部門的牽制。

（二）主要事項的監督與制約制度企業每筆重要的經濟業務事項都會對企業經營產生重要影響，因此必須對其決策和執行制定有效的監督、制約機制。主要經濟業務事項一般包括對外投資、資產處理、資金調度和其他一些對企業有重大影響的經濟業務事項“。重大對外投資”是指企業數額較大、具有戰略意義的對外投資，它不同于一般的收益性證券投資“；重大資產處理”指的是價值較高的資產的清理、報廢、置換、出售等，它不同于一般的產品銷售“；重大資金調度”指的是數額較大的資金收入、付出、收回等，它不同于日常的資金收付。主要經濟業務事項的決策和執行也是一對不相容職務，應該分離和牽制。

（三）內部審計制度內部審計是內部控制系統的一部分，是內部控制系統自身的功能，是內部控制執行環節的要件，促使內部控制功能得以實現。內部審計是對企業內部會計控制制度總體測評結果進行監督，目的是對會計記錄和信息的質量進行評價，發現企業管理控制上存在的缺陷，它是建立在會計層次之上的監督。由于內部審計的方法和程序都和內部會計控制不同，決定了它不能像會計控制那樣時時刻刻、隨時隨地監督企業的經濟活動并及時進行糾正，因而也就無法取代基礎的內部會計控制制度。但內部審計工作的執行需要獲得相關會計信息，掌握相應財務知識，從這個層面上說內部審計制度是企業內部會計控制制度的延續。

四、從實物控制方面完善企業內部會計控制為了保護企業實物資產的安全完整，企業應嚴格實物資產的接觸控制。一般包括以下幾個方面的內容：

（一）出入庫制度應建立嚴格的入庫、出庫手續，缺少相關要素，一律不得入庫、出庫。

（二）保管制度應建立安全、科學的保管制度。只有經過授權批準的人員才可接觸、處置資產，現金要由指定的出納負責管理，在選擇庫址、庫房設施、安全保衛方面都要有相應的制度。進行科學保管，即要求對財產物資分門別類地存放在指定倉庫，并且進行科學地編號，以便于發料、盤點。財產物資要實行永續盤存制，隨時在賬上反映出結存數額。

（三）財產清理制度應建立完善的財產清查制度，及時進行賬實核對。對差異要及時查明原因，妥善處理。擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和賬目核對工作。

（四）檔案保管制度應建立健全檔案保管制度，以備接受各類檢查。核算控制、制度控制、實物控制是相互聯系、不可分割的，對任何一方面的疏忽都會影響其他控制作用的有效發揮?？偟膩碚f，核算控制側重于保證會計信息的質量，實物控制側重于保護財產物資的安全完整，而制度控制則是前兩者得以最終實現的保障。實踐證明，良好的內部會計控制制度對企業的經營和發展有著至關重要和不可替代的作用。一方面，內部會計控制制度的合理設計和有效執行，能夠很好地發現并防范舞弊的發生，保證會計信息質量。另一方面，隨著現代經濟的快速發展，企業規模的不斷擴大，企業經營管理者越來越重視通過建立健全企業內部會計控制制度來減少財務漏洞，加強對企業各方面財產物資的控制和管理，使企業在競爭中立于不敗之地。