會計體系的復(fù)雜性以及探究路線

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會計系統(tǒng)和一般的系統(tǒng)一樣，也是由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成并具有特定目標(biāo)和功能的有機整體。20世紀90年代以來，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，人類社會進入了信息社會和新經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的會計理論和實踐面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，從而使會計系統(tǒng)的復(fù)雜性日益彰顯。因此，探討新形勢下會計系統(tǒng)的復(fù)雜性特征及其影響，拓展會計系統(tǒng)的研究思路，是一個很有現(xiàn)實意義的課題。

一、會計系統(tǒng)復(fù)雜性特征的表現(xiàn)形式

（一）聯(lián)系性

首先，會計系統(tǒng)既是一個管理系統(tǒng)，也是一個信息系統(tǒng)，二者是相輔相成的。從信息處理的角度，強調(diào)其數(shù)據(jù)處理的功能，將會計系統(tǒng)理解成會計信息系統(tǒng)，但這并不排斥也不應(yīng)該排斥會計系統(tǒng)具有管理功能；同樣，從管理的角度，強調(diào)其管理的功能，將會計系統(tǒng)稱為會計管理系統(tǒng)，但這也不排斥會計系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理功能。會計管理是利用會計信息來進行的，會計系統(tǒng)在履行管理功能過程當(dāng)中，同時也進行數(shù)據(jù)處理工作，即在管理過程當(dāng)中同時對數(shù)據(jù)進行收集、加工、傳遞、存貯、輸出等處理工作；同樣，會計系統(tǒng)也是在執(zhí)行數(shù)據(jù)處理功能過程當(dāng)中，同時進行管理工作，即通過對各種數(shù)據(jù)處理并利用其產(chǎn)生的信息來實現(xiàn)管理的預(yù)測、決策、計劃、組織、指揮協(xié)調(diào)和控制等具體職能。會計的管理功能是對會計基本職能中監(jiān)督職能的發(fā)展，會計的數(shù)據(jù)處理功能是對會計基本職能中核算職能的發(fā)展。

其次，會計系統(tǒng)的子系統(tǒng)之間也是相互聯(lián)系的。財務(wù)會計、管理會計、成本會計、責(zé)任會計都可視為會計系統(tǒng)的子系統(tǒng)，四個子系統(tǒng)之間聯(lián)系緊密，相互配合。比如，IT環(huán)境下會計系統(tǒng)重構(gòu)理論即是利用會計系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)間的密切聯(lián)系而得出的一種融合理論及模型構(gòu)建；再比如財務(wù)會計與管理會計融合的IIMS模型（即財務(wù)會計與管理會計融合的信息集成管理系統(tǒng)模型）構(gòu)建與實施，就從實務(wù)運作中把財務(wù)會計與管理會計緊密結(jié)合起來，形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理控制的會計管理與控制循環(huán)。

此外，會計系統(tǒng)與構(gòu)成企業(yè)管理信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)之間是相互聯(lián)系的。會計系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)，其重要性主要表現(xiàn)在會計子系統(tǒng)具有綜合性強和涉及面廣的特點。一方面，企業(yè)管理信息系統(tǒng)其他子系統(tǒng)的人、設(shè)備、技術(shù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動都以貨幣的形式反映到會計子系統(tǒng)中來；另一方面，會計子系統(tǒng)通過自身的數(shù)據(jù)處理為其他子系統(tǒng)提供必要的信息，從而影響和促進其他子系統(tǒng)的管理。

（二）開放性

會計系統(tǒng)的開放性是指會計系統(tǒng)與會計外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并相互作用和不斷調(diào)整自己，以更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展和變化。會計系統(tǒng)與經(jīng)濟、法律、政治、文化等環(huán)境因素密切相關(guān)，會計系統(tǒng)和外部環(huán)境之間連續(xù)不斷地信息交換，使會計系統(tǒng)具有開放性特征的同時，凸顯復(fù)雜多變的特性。一個系統(tǒng)與外部環(huán)境間相互作用越強，其復(fù)雜程度就會增加，且對環(huán)境條件更加依賴，對條件的變動更為敏感。因此，在社會系統(tǒng)中運行的會計系統(tǒng)必須要適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

此外，信息時代浪潮引發(fā)的企業(yè)組織形式的變革、管理理念和方法的創(chuàng)新等，使得傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境也發(fā)生了重要變化。比如，傳統(tǒng)財務(wù)會計的四大假設(shè)（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）有時無法合理地對新經(jīng)濟時代的特征加以概括與解釋，從而使傳統(tǒng)會計系統(tǒng)發(fā)生松動與肢解。單一的會計主體觀不利于反映復(fù)雜和特殊的企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系；持續(xù)經(jīng)營觀不利于充分反映企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險和不確定性；太長的會計分期不利于及時反映企業(yè)的財務(wù)信息；貨幣計量不利于提供有效的非量化信息，因此信息時代下的會計假設(shè)需要重構(gòu)和創(chuàng)新，而這種重構(gòu)和創(chuàng)新離不開會計系統(tǒng)開放性特征的支撐。

（三）動態(tài)性

系統(tǒng)是動態(tài)的，它處于不斷的發(fā)展和變化之中，對于任何一個動態(tài)的系統(tǒng)來說，系統(tǒng)的平衡狀態(tài)總是相對的和有條件的。為了應(yīng)對經(jīng)濟全球化、高新技術(shù)迅速發(fā)展、環(huán)境污染加重、人力資源競爭加劇等新的挑戰(zhàn)，會計系統(tǒng)也須不斷演化，在演化過程當(dāng)中對原有會計系統(tǒng)不合理的地方進行改革，力求會計系統(tǒng)的不斷完善，比如環(huán)境會計、人力資源會計、實證會計、可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）等的誕生則在更高層次上推動了會計系統(tǒng)的發(fā)展。

（四）層次性

系統(tǒng)的層次性指的是由于組成系統(tǒng)的部分存在差異，使系統(tǒng)組織在地位、作用、結(jié)構(gòu)和功能上表現(xiàn)出等級秩序性，形成具有質(zhì)的差異的系統(tǒng)等級。會計系統(tǒng)是一個具有多功能和多層次的系統(tǒng)，在系統(tǒng)中每一層次都具有相對的獨立性，并在系統(tǒng)發(fā)展過程當(dāng)中具有重組及完善的功能。自20世紀50年代，現(xiàn)代會計產(chǎn)生財務(wù)會計和管理會計兩大分支后，財務(wù)會計和管理會計都各自在其領(lǐng)域得到空前發(fā)展，而財務(wù)會計的基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計又不斷向上發(fā)展，形成一個個相對獨立的子系統(tǒng)，推動財務(wù)會計系統(tǒng)向更高層次不斷深化。

二、會計系統(tǒng)復(fù)雜性的影響

（一）會計系統(tǒng)的復(fù)雜性動搖了傳統(tǒng)會計的理論根基

隨著新經(jīng)濟時代的到來，會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)會計的會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計報告等都受到了不同程度沖擊和影響。比如，會計主體假設(shè)一開始是為了明確核算的空間范圍和明確經(jīng)濟權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體，而網(wǎng)絡(luò)時代公司由于會計主體的外延不斷變化，單一部門可能也會形成一個報告主體，從而使會計主體的認定產(chǎn)生困難，原來適用的會計規(guī)則出現(xiàn)了問題，因而適時擴展會計主體的內(nèi)容是一個必須解決的問題。再比如，現(xiàn)行財務(wù)會計報告采用的是通用財務(wù)會計報告模式，報告單位通過收集、加工、整理、計算、匯總等一系列財務(wù)會計程序產(chǎn)生通用的財務(wù)會計報告，這種單向的信息供給雖然對決策和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用，但其標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)會計報表模式?jīng)Q定了會計信息的供給結(jié)構(gòu)是“窄”型的，在會計信息提供方式上是單一的，缺乏供求雙方的互動。

（二）會計系統(tǒng)的復(fù)雜性使會計系統(tǒng)的空間越來越大

經(jīng)濟全球化的今天，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，如以產(chǎn)權(quán)交易為特征的企業(yè)合并已成為影響社會經(jīng)濟生活的重要方式，金融創(chuàng)新則產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，它們在給傳統(tǒng)會計帶來沖擊的同時，也拓展了財務(wù)會計系統(tǒng)的空間。同時，市場經(jīng)濟的競爭特性要求企業(yè)需將財務(wù)會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)進一步耦合，才能在競爭中獲得先機。此外，新的制造環(huán)境對成本會計系統(tǒng)也產(chǎn)生沖擊，彈性制造系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計和制造系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃等新的制造環(huán)境不僅需要成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，而且需要將成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展。

（三）會計系統(tǒng)的復(fù)雜性要求會計人才培養(yǎng)和評價模式的創(chuàng)新

隨著經(jīng)濟全球化不斷深入，科學(xué)技術(shù)日新月異，會計系統(tǒng)日益復(fù)雜，會計人才資源成為了重要的戰(zhàn)略資源。新形勢下的會計人員應(yīng)了解國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境，熟悉資本市場運行規(guī)則，而且經(jīng)濟全球化促進了全球高等會計教育的逐漸趨同，這就要求我們培養(yǎng)具有國際觀念、國際交流能力和國際競爭能力的會計人才。因此，我國高等教育必須在教育理念、目標(biāo)、模式等方面進行全方位的革新，以適應(yīng)會計人才國際化的要求。此外，如何科學(xué)評價各類會計人才，最大限度做到人盡其才，不斷提高會計人員整體專業(yè)素質(zhì)，打造一支擁有國內(nèi)一流、國際認可的金牌證書的專業(yè)隊伍，是一個事關(guān)會計行業(yè)以什么樣的方式發(fā)展，以什么樣的速度發(fā)展的大問題，因此要進一步提高對會計人才評價工作重要性的認識，積極探究會計人才評價新途徑。

三、會計系統(tǒng)的研究思路

（一）用戰(zhàn)略管理的思想指導(dǎo)會計系統(tǒng)的研究

戰(zhàn)略管理是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)。用戰(zhàn)略管理的思想指導(dǎo)會計系統(tǒng)的研究，是指在研究會計系統(tǒng)時一定要站在全局的高度，用長遠的視角研究會計系統(tǒng)的各子系統(tǒng)的相互關(guān)系，不能用靜止、片面的觀點進行會計系統(tǒng)的研究。

（二）以數(shù)學(xué)和計算機作為會計系統(tǒng)研究的基點

會計科學(xué)作為一門計量科學(xué)，對會計系統(tǒng)復(fù)雜性的研究需要突破任何一種單一的模式。僅僅采用數(shù)學(xué)工具，或者僅僅采用計算機仿真，都難以有效地解決會計系統(tǒng)中出現(xiàn)的所有復(fù)雜問題。因此，把會計系統(tǒng)的研究同時置于數(shù)學(xué)工具和計算機的基點，是研究會計系統(tǒng)復(fù)雜問題一條可行的途徑。數(shù)學(xué)作為理論研究的基本工具，在揭示系統(tǒng)的內(nèi)在關(guān)系和演化規(guī)律上有著不可替代的作用。但是，單純依靠數(shù)學(xué)工具將使研究受到局限而無法涉及更廣泛的領(lǐng)域和問題，特別是那些需要用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型才能表述的問題，而借助計算機工具則可以彌補這一缺陷。計算機在信息處理上的優(yōu)勢，可以為理論研究所需要的復(fù)雜計算提供可行性，數(shù)學(xué)和計算機在高層次上的結(jié)合，可以使會計系統(tǒng)的研究得到更好的發(fā)展。

（三）積極探尋會計系統(tǒng)的研究方法

會計系統(tǒng)的研究需要采用系統(tǒng)研究方法。系統(tǒng)研究方法源于系統(tǒng)科學(xué)的發(fā)展，是指依據(jù)系統(tǒng)論原理，以系統(tǒng)為研究對象，具有從整體出發(fā)，進行“綜合—分析—再綜合”，確定目標(biāo)與實現(xiàn)目標(biāo)相結(jié)合，定量分析與定性分析相結(jié)合等特點。會計研究一般方法主要有資料法、觀察法、調(diào)查法、實驗法、抽象法、比較法等；會計研究專門方法主要有整體分析法、結(jié)構(gòu)分析法、目標(biāo)分析法、功能分析法等。人類社會的每一次重大飛躍，都離不開先進思想觀念的支撐。在研究會計系統(tǒng)時，應(yīng)運用系統(tǒng)的觀點，努力探索會計系統(tǒng)的內(nèi)在規(guī)律，積極解決會計實踐問題。

隨著時代的發(fā)展，會計系統(tǒng)呈現(xiàn)出新的變化，會計系統(tǒng)邊界的模糊化、核算重點的多元化、核算期間的多樣化等使得傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)面臨新的挑戰(zhàn)，因而會計系統(tǒng)的復(fù)雜性特征將日益明顯，會計系統(tǒng)研究的領(lǐng)域和內(nèi)容也將不斷拓展。在新的形勢下，我們應(yīng)正確理解會計系統(tǒng)的復(fù)雜性特征，運用系統(tǒng)論的視角并采用合適的方法，加強對會計系統(tǒng)的層次、內(nèi)容及其子系統(tǒng)間相互關(guān)系的研究，努力拓展會計系統(tǒng)的研究視角和方法，不斷豐富會計系統(tǒng)的內(nèi)涵和功能。