會計執法力度研究論文

導語：會計執法力度研究論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

社會主義市場經濟的建立和完善，必須有健全的法制做保證，從某種意義上講，市場經濟也是法制化的經濟。建立健全法制，完善市場運行規則，以保證市場經濟健康有序地進行，是建立我國社會主義市場經濟體制的重要任務。會計管理是經濟管理的重要組成部分，在經濟工作中處于十分重要的地位，加強會計管理工作，轉變會計管理觀念，強化會計執法力度，目的就是要充分發揮會計功能，重塑會計形象，為會計工作創造一個良好的外部環境。本文擬就為什么要進一步加強會計管理，誰來管及管什么，怎么管等方面結合新修訂的《會計法》談一些個人看法。

一、為什么要進一步加強會計管理

經濟越發展，改革越深入，會計方面的法律、法規越重要。新中國第一部《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）于1985年1月21日經第六屆全國人大常務委員會第九次會議正式通過，當年5月1日起施行，1993年12月29日第八屆全國人大常務委員會第五次會議加以修正。1999年10月31日第九屆全國人大常務委員會第十二次會議進行修訂，自2000年7月1日起施行。縱觀《會計法》從頒布、修正到修訂的發展過程，可以看到，十多年來我國在建立宏觀會計管理機構，還企業會計以本來面目；加快會計法制建設，將國家對會計工作的管理納入法制的軌道；逐步建立一支實施會計監督與控制的職業大軍，加強對部門和單位的外部監督等會計改革方面取得了重大突破，基本建立了一套以《會計法》為母法、包括會計機構管理、會計人員管理、總會計師管理、注冊會計師管理、會計工作管理等法規以及一系列會計核算制度等在內的、內容比較齊備的宏觀會計管理體系。這對建立會計工作正常秩序，保證國家財經紀律的執行，起到了重要的推動作用，實踐證明，在建立健全會計法規的基礎上，實行對會計工作的法制化管理以后，我國的會計工作全面轉軌，會計事業朝氣蓬勃、蒸蒸日上。

然而，就當前我國會計管理實際工作情況來看，仍存在許多問題。

（一）會計信息質量方面的問題。會計信息是經濟管理的重要信息資源，據統計，我國經濟管理中有70％的信息來自會計。會計信息質量，通俗的說，就是會計提供的數據和資料是真的還是假的。多年來我國會計信息質量有了很大的提高，但是，我們也應該看到，由于多種利益關系以及其他社會、經濟原因的影響，會計信息仍較普遍存在失真的問題。會計信息失真，就等于會計信息失去價值，會計工作喪失生命。假的會計信息不僅危害一個單位的生產經營，而且危害國民收入的正確計算與分配，危害整個社會的經濟運行，不僅掩蓋、助長奢靡和損失浪費，而且侵蝕人們的思想，縱容或助長腐敗行為的發生、蔓延。

（二）適應會計環境變化方面的問題。隨著經濟環境的變化，已實施的《會計法》對會計行為的規范作用有所削弱。1985年的《會計法》是基于計劃經濟這一背景的，1993年修正后的《會計法》雖然在所有制形式方面、會計手段和會計機構方面有所突破，但仍帶有計劃經濟的痕跡，不能完全適應市場經濟環境的需要。隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的進一步發展，會計工作所面臨的社會經濟環境與1993年修正《會計法》時相比，已發生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴展，會計業務處理日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。

（三）會計法律責任方面的問題。已實施的《會計法》有些概念法律判定標準模糊，含混不清，導致在實際工作中出現違法亂紀情況時無具體界定標準，使一些事件雖被查出，卻因缺乏明確的制裁依據，而無法處理。也就是說，會計工作中出現的種種問題，如有法不依、執法不嚴、違法不究等，雖然原因是多方面的，解決這些問題也不是僅僅依靠《會計法》就能做到的，但這些問題的存在與《會計法》約束力和權威性不夠有很大關系。為了建立市場經濟體制，我國陸續頒布了一系列經濟法規，如《企業法》、《公司法》、《稅法》、《銀行法》、《會計法》等，而當經濟業務發生糾紛時，各種法規運用執行上存在偏差，《稅法》、《公司法》、《銀行法》要高于《會計法》。可見，同樣是法規，卻有一個剛性問題，其他法規比起《會計法》執行起來要硬性得多。而《會計法》在內容上過于原則，可操作性較差，也給會計管理工作的可行性與有效性帶來較大的影響。如何增強《會計法》對會計管理工作中違法違紀問題的約束力，真正樹立《會計法》的權威，是會計法制建設中很重要的課題。

會計管理是一項復雜的系統工程，應根據社會經濟環境的變化，在強化會計法制建設的基礎上，對管理范圍、內容、手段、方式進行不斷地調整和改革，以保證會計信息質量的提高；管理者的思想觀念亦須順應形勢而更新，以便對會計活動進行有效的指導和約束，從而促進經濟活動的良性運行。

二、誰來管及管什么

會計管理應由誰來管的問題是《會計法》執行過程中面臨的一個現實問題。1985年的《會計法》雖然規定有依法追究行政、刑事責任的條款，由誰追究、誰執行并未作確切說明。1993年修正后的《會計法》規定，財政、審計、稅務部門負責《會計法》執行情況的監督檢查，至于財政、審計、稅務部門之間的職責分工，《會計法》沒有明確規定。多部門同時作為《會計法》的執法部門，容易造成分工不清、相互推諉或重復檢查，而從實際情況來看審計、稅務部門也不能履行《會計法》賦予的主要執法、監督、檢查的職責。1993年修正后的《會計法》規定：“地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”本條修正是按照權力機構的實際設置層級作出的規定，根據憲法，我國設立省、縣、鄉三級地方人民政府，地方各級人民政府的財政部門其實際職權是不同的，由于鄉級人民政府的財政部門（即財政所）從編制來看多是縣級人民政府財政部門的派出機構，并無管理鄉內會計工作的決定權。

修訂后的《會計法》第七條規定“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上各級財政部門管理本行政區域內的會計工作。”國務院財政部門主管全國的會計工作，實行了專業性與權威性的統一，避免了政出多門、各管一片的局面。縣級以上各級財政部門管理本行政區域內的會計工作，充分體現了“統一領導，分級管理”的原則。幾十年來，我國會計工作一直由財政部門管理，是財政部門的一項基礎工作，財政部門在管理會計工作方面也積累了一定的經驗；同時，會計工作同國家財政收支的關系十分密切，財政部門主管會計工作，有利于相互促進，更好地為財政工作服務。縣級以上各級財政部門行使對會計工作的監督、檢查、處罰權，并使其職權切實到位，是《會計法》得以有效實施的保證，也是實現我國會計秩序根本好轉的關鍵。

會計活動是由會計行為主體（會計人員）、行為客體（單位經濟活動）和行為標準（會計規范）三個要素所構成。會計管理工作的基本內容是對會計活動的管理與服務，具體的說，財政部門對會計工作管理的內容主要應側重于四個方面：

（一）宏觀會計政策管理，包括有關會計法規等政策性問題制定與解釋，其目的是規范和統一會計政策，以利于宏觀調控和微觀經營；

（二）會計信息管理，包括對會計信息產生過程的監督和檢查，以及對違法行為的處罰，其目的是保證會計信息的真實、完整，并使這一重要信息資源更好地為信息使用者服務；

（三）會計人員管理，包括會計人員從業資格、專業技術資格的確認和其業務規范的建立，會計人員業務培訓工作的規則和指導，其目的是建立一套公正、科學的會計人員培養、選拔、評價機制，以此來促進會計人員業務素質的提高；

（四）社會會計監督管理，即對注冊會計師和會計師事務所的管理，其目的是建立會計的社會經濟監督服務體系，來保證宏觀會計政策的落實和會計信息質量的提高，為社會服務。

三、怎么管

修訂后的《會計法》，集中體現了“規范會計行為，保證會計資料真實、完整”的立法宗旨。修訂的重點是完善會計的基本職能、突出會計記賬規則、建立健全會計監督體系等等，涉及面廣，內容變化較大，技術性要求也較強，縣級以上財政部門的會計管理機構在新的《會計法》實施前后還需要做大量工作。

（一）不斷轉變會計管理觀念。隨著我國改革開放事業進入一個新的發展階段，會計的任務也見日益繁重，財政部門一定要進一步轉變觀念，管理目標從“人治”向“法制”轉變；管理思想從輕視會計管理向重視會計管理轉變；管理手段從直接管理向間接管理轉變；管理方式從財政、審計、稅務等部門共同管理會計工作向財政部門主管會計工作，審計、稅務等部門會同監管轉變，勇于實踐，大膽探索市場經濟條件下會計工作的新職能、新方法，深化會計改革與管理，充分發揮會計在改革中的作用。

（二）認真組織好《會計法》的學習、宣傳和研究工作。一方面，要積極參與和推動《會計法》的宣傳、培訓工作，使會計工作者盡早了解《會計法》的精神實質和從事會計工作的基本要求，為會計工作的發展和提高打下基礎；要以宣傳貫徹《會計法》為契機，使包括部門、單位領導、會計人員、其他經濟工作者在內的社會各界知法、懂法、守法，關心會計工作；另一方面，要從理論的高度研究《會計法》實施中存在的問題和解決措施，以科學的理論指導《會計法》的順利實施，而不僅僅停留在會計法內容的詮釋上。

（三）繼續加強會計法制建設，修訂或制定以《會計法》為中心的法規、規章，使《會計法》的規定具體化。《會計法》只是就會計工作的基本問題作出了規定，但要真正成為企業核算工作的規范，還必須有相應的配套法規、規章，國務院財政部門應適時擬訂必要的法規制度，如會計法實施細則等，對現有法規制度如會計基礎工作規范、會計檔案管理辦法等進行修訂，進一步完善以《會計法》為中心的法規制度體系。同時，要進一步研究制定保證會計法規有效實施的相應措施，真正做到有法可依，法律法規也要合情合理，便于操作，以健全的法制保障會計工作依法有序地發展。

（四）進一步加強執法力度，強化會計制度管理，努力提高會計人員素質。法律的生命在于實施，財政部門主管會計工作，不僅是一種權利，更重要的是一種責任，各級財政部門應真正把會計工作管理起來。（1）在加強對會計工作的管理和指導的同時，還要加強執法力度，建立一支專門的執法隊伍，切實解決職責不清和機構人員配備不足等問題，定期組織以《會計法》為中心的會計法規執行情況的檢查，加強監督，有令必行，令行禁止，發現、研究和處理會計工作中的突出問題，樹立會計法規的嚴肅性。真正賦予財政部門對違反會計法規的當事人和單位的經濟處罰權，使財政部門管理會計工作名副其實。（2）會計制度管理是財政部門的一項基礎工作，會計制度執行混亂，必然會導致財政收入流失，支出失控，最終會給財政工作帶來不利影響，財政部門應提高認識，積極擔負其管理會計制度的責任，把會計制度管理擺上重要位置。（3）努力培養各層次會計人才，實行會計從業人員資格的認定，是會計改革的關鍵，也是對會計人員進行宏觀管理的有效形式，這是財政部門當前的一項主要工作。

（五）與審計、稅務、司法等部門通力協作、緊密配合，共同提高、完善對會計工作的管理。《會計法》的修訂、頒布，不僅是會計上的一件大事，修訂后的《會計法》，對于審計、稅務工作的順利開展，保證財政收入的穩定增長，都具有十分重要的意義。會計工作是審計、稅務工作的基礎，如果沒有科學的、嚴密的、規范的會計工作，會計監督就成了一句空話，稅收就無從談起。同時，制止會計秩序混亂問題，僅依靠行政制裁已顯不夠，對情節嚴重的會計違法行為，必須加大懲治力度，依法追究刑事責任，這是提高會計法威懾力的重要方面。財政部門與審計、稅務、司法等部門應在分工協作的基礎上，采取確實措施，齊抓共管，認真查處會計工作中的違法違紀行為，使《會計法》和財務會計法規得到切實有效的貫徹執行，保證會計工作做到有法必依、執法必嚴、違法必究。

參考文獻：

1、楊啟華，1998，“關于會計管理工作的若干問題”《四川會計》第1期。

2、遲鋒，1998，“會計市場：會計管理新模式”《河北財會》第2期。

3、夏博輝，1998，“對修改《會計法》的幾點意見”《財會月刊》第10期。

4、陳家崇，1998，“會計管理體制改革的原則與思路”《財會通訊》第12期。

5、高一斌，1999，“完善我國《會計法》需要研究的幾個問題”《會計研究》第4期。

6、江建平，陳勝軍，2000，《中華人民共和國會計法精講》中國商業出版社。