會計本質和職能研究論文

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摘要：

研究會計學，會計的本質和職能一直是學術界爭論的焦點。認清會計的本質和職能，及兩者之間的關系，對研究會計學，更好地在經濟活動中發揮會計的管理、監督作用有著至關重要的作用。

一、會計的本質

探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。

下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。

美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息→管理→信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

其次，在觀念總結的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生于管理的需要，并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，并依據自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。

根據上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術方法，對經濟業務進行完整地、連續地和系統地記錄和計算，為經營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環節。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調控、企業所有權人、企業經營管理當局等的需要，參與企業經營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。

三、兩者的關系

至于本質與職能的關系。吳水澎教授有精辟的論述：“我們研究會計的職能，就是要根據會計的本質和對象，來確定會計這一實踐活動在社會分工中的最基本的責任和應起的作用。”因此，可以說會計的職能，即是會計所能起到的作用，但這個作用，不能離開會計的本質。因此說會計的本質決定會計的職能。從會計的職能的定義看，會計的職能是會計所固有的本質的屬性。我國理論界對會計的職能有不同的看法，是由于人們對會計本質的理解不一致的緣故。關于會計職能的討論也出現了兩大代表性的流派。一是認為會計的職能以反映為主，另一觀點則認為會計以監督職能為主。持前一觀點的人，在會計的定義上傾向于會計是一個經濟信息系統；而贊同后一觀點的人認為會計是一種管理活動，會計是為了發揮管理經濟活動的作用，就必須具備監督、甚至控制的職能。前面已經論述，會計的本質是一個經濟信息管理系統，本人認為，會計的這兩個基本職能是并重的。會計從一開始產生，便具有了管理和核算兩個職能。我國古代的官廳會計本質上執行著管理的職責，同時，為了便于審查，它還具有核算的職能。會計除了兩個基本職能外，還有派生職能，如預測、評價經營業績、參與經濟決策等。目前，會計界關于會計理論體系的構建最流行的觀點是目標起點論。但也有許多學者反對這種觀點。因為以不同的目標為起點，必然構建出不同的理論體系，而且，會計目標的實現，有賴于會計職能作用的發揮。而會計的職能由會計的本質所決定。不能離開會計的本質研究會計的職能。離開會計的本質必然導致因目標與職能的脫離而產生的邏輯不一致性。因此會計的本質與職能是統一體，本質決定職能，職能又服務于本質。