會計假設的探索

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摘要：認為知識經(jīng)濟使得以提供信息為主的會計行業(yè)不可避免地受到挑戰(zhàn)，會計假設作為對會計所處經(jīng)濟環(huán)境做出的推斷和假定也必然受到影響。為此，探討了會計假設的改進，并進行相關(guān)的研究。

引言

會計假設亦稱會計假定，對某些未被認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷和估計，從而形成會計信息系統(tǒng)賴以存在的構(gòu)成會計思想基礎的公理或假定。依據(jù)這些假設，會計核算的范圍、內(nèi)容與期間能得以界定，會計人員也能確定收集加工會計信息的程序和方法。現(xiàn)代國際公認的四大假設即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

一、新經(jīng)濟時代會計假設面臨的挑戰(zhàn)

科學技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化：企業(yè)之間越來越多地通過網(wǎng)絡來進行貿(mào)易和各種經(jīng)濟信息的交換；企業(yè)內(nèi)部，也更多地依靠Intranet來進行信息的溝通和管理。會計所需處理的數(shù)據(jù)及其處理的過程，愈來愈多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡之中，使傳統(tǒng)的手工計算技術(shù)以及理論與方法體系受到了挑戰(zhàn)。作為會計實務與理論基石的會計假設，在信息時代的經(jīng)濟環(huán)境下需要與時俱進。

1．1會計主體假設

會計主體假設強調(diào)的是會計為之服務的特定實體，這個組織實體從空間上界定了會計工作的具體核算范圍。

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡技術(shù)的出現(xiàn)，企業(yè)之間的聯(lián)系越來越方便、緊密，多個企業(yè)可以組成聯(lián)合體，成立網(wǎng)絡公司，有效地向市場提供商品和服務，以解決單個企業(yè)不能完成的市場功能。這類公司分合迅速，協(xié)作方式多樣，所以，強調(diào)單個的、獨立的企業(yè)實體的傳統(tǒng)會計假設已不能適應計算機網(wǎng)絡上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)合體的新形式。

現(xiàn)代企業(yè)的社會成本，社會績效考核及人力資源等信息延伸到了企業(yè)的外部，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不僅僅為了經(jīng)濟增長，還肩負著社會責任，企業(yè)的會計核算內(nèi)容隨之擴大。

近年來世界各國紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，再加上跨國公司的增多，使得企業(yè)的空間范圍在無限地延伸和擴展。合并財務報表業(yè)務的出現(xiàn)，實質(zhì)上是對不同會計主體的會計信息進行調(diào)整、歸集和合并，體現(xiàn)出一個更大范圍、更高層次主體的財務狀況，也從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。

1．2持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營假設假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的形式和目標不斷經(jīng)營下去，體現(xiàn)了企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。然而在新經(jīng)濟時代，該假設也存有很大的局限性。

科技的迅速發(fā)展，市場需求的千變?nèi)f化，高新技術(shù)企業(yè)不斷產(chǎn)生，但是研究和開發(fā)適合市場的產(chǎn)品的成功率很低，企業(yè)的經(jīng)營面臨很大的風險，倒閉、清算的威脅不言而喻。加之并購潮流的涌現(xiàn)，使得企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀受到了挑戰(zhàn)。

現(xiàn)代網(wǎng)絡公司、虛擬企業(yè)作為存在于計算機網(wǎng)絡之中的臨時性聯(lián)合體，其完全可以根據(jù)市場需要適時介入、退出和轉(zhuǎn)換，一旦完成某項交易立即解散，具有隨時性和隨機性。這對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設提出了挑戰(zhàn)。

1．3會計分期假設

會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會計分期所強調(diào)的時間段落劃分會受到信息提供的成本，企業(yè)對會計信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。

電子信息，其信息成本與手工會計環(huán)境比是極其低廉的。信息成本與會計循環(huán)次數(shù)成反比，從信息成本角度講，會計電算化的到來已為縮短會計期間、提高信息的及時性提供了可能，這為投資者和管理者帶來了福音。

投資者可以及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，適時地對投資做出反應，避免由于獲取信息時間上的不對稱而減少收益。管理者通過從靜態(tài)走向動態(tài)的財務管理系統(tǒng)，任何時候都可以從網(wǎng)絡上獲得最新的財務報告，對企業(yè)風險進行監(jiān)控。

傳統(tǒng)會計分期假設的權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，采用“應計”、“遞延”、“預提”、“待攤”等特殊程序來處理應付和預付款項，預提和待攤費用，其中包括許多人為“估計”的成分，帶有很大的武斷性。成為引起會計信息失真的制度原因，這是會計分期假設固有的缺陷，在新經(jīng)濟時代仍將繼續(xù)受到挑戰(zhàn)。

1．4貨幣計量假設

貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到．一定階段的產(chǎn)物。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身也存有缺陷，隨著新經(jīng)濟時代的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。

網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動

的加快，使得資本市場交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變這一假設。電子貨幣的出現(xiàn)將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響，企業(yè)之間的交易不再使用看得見、摸得著的鈔票和單證作為交易媒介。這一現(xiàn)象也引發(fā)了貨幣革命和支付革命。

知識經(jīng)濟的到來，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的需求。在現(xiàn)代電子商務中，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們卻又不能在報表上用貨幣表示。

二、新經(jīng)濟時代會計假設

通過對上述新經(jīng)濟時代下會計假設面臨的挑戰(zhàn)的分析，我們更能感覺到會計假設與時代環(huán)境相關(guān)的密切性，隨著經(jīng)濟環(huán)境不斷向前發(fā)展，會計假設也需要不斷發(fā)展改進。

2．1會計主體假設的改進

如今信息技術(shù)的先進性造就的網(wǎng)上公司突破了會計主體原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識資本為主要資產(chǎn)，會計主體由此擴展為企業(yè)實主體和虛主體。基于此，會計主體假設應由過去強調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向信息時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。相應地，可將會計主體假設定義為“經(jīng)濟利益聯(lián)合體”以適應形勢的不斷變化。只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)調(diào)的聯(lián)合體，不管他由多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可以將其視為一個會計主體。這一定義以經(jīng)濟利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會計主體的標準，對“虛”的空間主體的“網(wǎng)絡公司”或“實”的企業(yè)或企業(yè)間的兼并、破產(chǎn)及母子集團均可加以界定。

2．2持續(xù)經(jīng)營假設的改進

許多學者提議由破產(chǎn)清算假設替代持續(xù)經(jīng)營假設，這種提法并不是最合適的。具體原因有兩個方面：會計核算要以企業(yè)持續(xù)的正常的經(jīng)營活動為前提，這樣，企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按過去和現(xiàn)在承諾的條件去清償各種債務；持續(xù)經(jīng)營是對企業(yè)經(jīng)營過程的描述，是一個無限的時間段概念，而破產(chǎn)是對某一時刻企業(yè)經(jīng)營過程的描述，意味著一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡公司雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設立的初衷是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)。

盡管相對破產(chǎn)清算假設而言，持續(xù)經(jīng)營假設存在一些可取性，但從現(xiàn)代企業(yè)組織形式的特點出發(fā)，持續(xù)經(jīng)營假設還有待進一步改善。對于生產(chǎn)經(jīng)營比較穩(wěn)定的企業(yè)，可以繼續(xù)使用持續(xù)經(jīng)營假設；對于穩(wěn)定性差的企業(yè)或經(jīng)營期短的企業(yè)，可以用“項目經(jīng)營假設”來替代持續(xù)經(jīng)營假設，這種假設可理解為：經(jīng)濟利益聯(lián)合體，從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標為止為其存續(xù)期間，以利于一些業(yè)務和收益、費用等的處理，同時也避免跨期攤配等調(diào)整事項；對于網(wǎng)絡公司，可以以“暫時性假設”來替代持續(xù)經(jīng)營假設，以適應網(wǎng)絡公變化迅速的特征。

2．3會計分期假設的改進

新經(jīng)濟時代，計算機強大的運算能力以及網(wǎng)絡迅速的傳輸功能，克服了會計數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙。每一時點的會計報告使會計分期的時間間隔可以趨向于無窮小，而各個時點的報告連在一起可以反映一個企業(yè)連續(xù)經(jīng)營過程的全貌，而且信息使用者也可以通過互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財務會計信息。這種即時財務會計報告的存在性，使得有些學者提出了交易期假設的建議。

交易期假設其自身存有一些局限性，從理論上看，即期財務報告似乎可行，但做進一步分析，就會發(fā)現(xiàn)即期財務報告有其固有的缺陷。首先，會計原始信息雖然可以在線錄入，由計算機進行分布和集中處理，并生成報表，但還是有許多重要的原始信息的搜集、審核、確認工作需要會計人員完成。其次，在即期財務報告系統(tǒng)下，企業(yè)的一切信息包括商業(yè)秘密將公布于眾，這些信息有利于滿足信息使用者的要求，但也被競爭對手所利用，危害企業(yè)的利益。相對于即期財務報告系統(tǒng)而言，定期報告系統(tǒng)只提供會計結(jié)果，不反映數(shù)據(jù)流程，則沒有這種弊端。再次，企業(yè)的財務會計報告需經(jīng)注冊會計師鑒定，其信息的完整性、真實性、公允性才能予以保證。在即時報告時，要做到及時鑒定，目前尚不可能。最后，網(wǎng)絡系統(tǒng)還有其不安全隱患。

對于會計分期假設是否應以交易期來替代，要具體問題具體分析。我們知道，知識經(jīng)濟時代，科技的迅速發(fā)展引發(fā)了虛擬企業(yè)的盛行，而虛擬企業(yè)中有短期項目合作，中長期項目和較大項目合作，戰(zhàn)略性合作。在短期項目合作下，此類企業(yè)生命周期極短，參與方交易完成后即進行利益分配。虛擬企業(yè)本身平時不需要進行會計核算，無需考慮持續(xù)經(jīng)營，更無需考慮會計分期了。至于中長期和戰(zhàn)略性合作項目，其持續(xù)時間往往超過一年，有的甚至幾十年，采用交易期作為報告期間，其弊端顯而易見。此外，同行業(yè)不同企業(yè)的交易更加不一致，信息使用者無法對企業(yè)的財務狀況和贏利能力進行比較分析，也無法正確選擇投資對象。即使同一企業(yè)不同項目的交易期也不一致，同樣也不利于管理者進行財務管理和業(yè)績評價。

通過分析，比較好的處理是：原來的會計分期假設涵義仍將繼續(xù)保留，但對于一些完成交易后即行解散的臨時性組織即實施短期項目合作的網(wǎng)絡企業(yè)可以不對其進行分期，而直接把交易期作為報表報告期；而對于實施中長期和較大項目合作、戰(zhàn)略性合作的企業(yè)可以適當?shù)乜s短會計期間，如以旬為單位進行分期，提供旬報。這樣既克服了即時報告的缺陷，又滿足了及時性的要求。

2．4貨幣計量假設的改進

會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現(xiàn)多元化。會計的最終目的是全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，提供對決策有用的信息。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，但現(xiàn)代企業(yè)中還存在大量不能通過量化和計價揭示的事項，它可以運用非貨幣性指標和定性而非定量指標來予以反映，諸如有關(guān)人力資源價值，知識資本和信息價值等方面的信息，如果能在現(xiàn)行財務報表之外增加，將會大大提高財務報告的有用性。

隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進步，電子商務中電子貨幣的運用不斷擴大，國際交往中貨幣收支，資本流動的管理要漸漸地接受“幣值變動”，以豐富會計假設的內(nèi)涵。

三、結(jié)束語

信息時代，會計主體得以擴展和延伸，“經(jīng)濟利益聯(lián)合體”適應替代“會計主體”來發(fā)揮作用；“項目經(jīng)營假設”、“暫時性假設”也可以彌補“持續(xù)經(jīng)營假設”的缺陷；在保持現(xiàn)有“會計分期假設”涵義的基礎上結(jié)合“交易期假設”和進一步細分報告期間可以使會計更充分地發(fā)揮其職能；貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合反映企業(yè)的經(jīng)營狀況也是對“貨幣計量假設”的改進。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我們要適應時代要求，鼓勵會計創(chuàng)新，使會計在未來經(jīng)濟發(fā)展的新時代更好地發(fā)揮它的作用。