會計(jì)核算與審計(jì)論文

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一、會計(jì)集中核算與審計(jì)

所謂會計(jì)集中核算，是指將行政事業(yè)單位會計(jì)工作納入政府專門機(jī)構(gòu)（以下簡稱“會計(jì)中心”）進(jìn)行集中核算的會計(jì)工作組織管理形式。建立會計(jì)集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其性質(zhì)是會計(jì)管理方式的改革。

會計(jì)集中核算的內(nèi)容和遵循的四項(xiàng)基本原則：一是會計(jì)制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，取消會計(jì)和出納崗位，只設(shè)報(bào)賬員。單位的會計(jì)工作，由會計(jì)中心安排人員在會計(jì)中心集中辦理。二是單位財(cái)務(wù)主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會計(jì)中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計(jì)中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對單位資金實(shí)行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)賬事宜，需經(jīng)會計(jì)中心同意后，由報(bào)賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計(jì)中心負(fù)責(zé)單位會計(jì)工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項(xiàng)支出審批、憑證審核，以及會計(jì)資料的收集、立卷和保管由會計(jì)中心負(fù)責(zé)。

通過以上分析我們可看出，實(shí)行會計(jì)集中核算，只是會計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會計(jì)法》規(guī)定責(zé)任。因此，無論是對納入單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性，還是對單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相對應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，都離不開政府審計(jì)的監(jiān)督。

二、會計(jì)集中核算對審計(jì)的影響

1、對審計(jì)對象的影響。由于實(shí)行會計(jì)集中核算，沒有改變納入單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，只是單位會計(jì)工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)對象的地位沒有變化，單位負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計(jì)法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支”都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定》，在會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)不僅要把納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)對象，把單位負(fù)責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對象，同時還要把會計(jì)中心納入審計(jì)監(jiān)督的對象。

2、對審計(jì)目標(biāo)的影響。會計(jì)集中核算影響到單位部分會計(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整。新的《會計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)有責(zé)任”。一方面，會計(jì)集中核算，與原有會計(jì)管理形式相比較，使得單位原有的會計(jì)利益的一致化和會計(jì)責(zé)任的完整化格局被打破。主要是會計(jì)和出納人員不現(xiàn)是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展會計(jì)工作，而是依法、獨(dú)立的行使會計(jì)工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會計(jì)監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計(jì)法》和《審計(jì)法》的行為，會計(jì)中心及其有關(guān)會計(jì)人員要承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會計(jì)集中核算，對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，被審計(jì)單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會計(jì)信息，提交虛假的會計(jì)資料，造成會計(jì)信息失真，會計(jì)核算不準(zhǔn)確，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)法律責(zé)任，如果對審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性造成了影響，還要承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任。因此，在審計(jì)中，審計(jì)不僅要查清被審計(jì)對象的會計(jì)責(zé)任，還要分清會計(jì)中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性，或者否定會計(jì)責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計(jì)。因此，會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計(jì)目標(biāo)。

3、對審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的影響。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，會計(jì)管理方式?jīng)Q定審計(jì)重點(diǎn)。由于會計(jì)集中核算運(yùn)作存在著階段性，決定著審計(jì)在各個時期的工作重點(diǎn)有所不同。會計(jì)工作移交階段。審計(jì)要把納入單位的財(cái)產(chǎn)清理、財(cái)務(wù)清理和會計(jì)移交手續(xù)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，同時按照政府要求，審計(jì)要擔(dān)任好會計(jì)移交工作的“監(jiān)交人”。會計(jì)中心運(yùn)行初期。審計(jì)需要針對會計(jì)、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計(jì)核算與單位財(cái)務(wù)脫節(jié)，會計(jì)核算不準(zhǔn)確的問題加強(qiáng)三個方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項(xiàng)資金和重點(diǎn)問題展開審計(jì)，檢查被審計(jì)單位執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位落實(shí)收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項(xiàng)支出以及發(fā)放津補(bǔ)貼開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會計(jì)集中核算紀(jì)律的情況。會計(jì)中心穩(wěn)定運(yùn)行時期。審計(jì)要對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，其目的是維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障會計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。

4、對審計(jì)方式和方法的影響。由于會計(jì)集中核算，與原會計(jì)管理模式比較，開展對被審計(jì)單位的審計(jì)，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間，增加了會計(jì)中心這個中間環(huán)節(jié)，它使得審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計(jì)方式方法得到調(diào)整。如，會計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)方案的制定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)報(bào)告征求意見形式、審計(jì)意見和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)罰款資金的收繳，審計(jì)決定、建議督促落實(shí)方式、審計(jì)的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計(jì)及其審計(jì)人員需要更新觀念，增強(qiáng)開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計(jì)法規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，另一方面，要積極探索新的審計(jì)模式和審計(jì)方式方法，努力提高審計(jì)效率和質(zhì)量，為會計(jì)改革服務(wù)。

三、審計(jì)應(yīng)采取的對策

1、建立健全審計(jì)制度，為審計(jì)監(jiān)督提供法律保障。為了支持會計(jì)改革，審計(jì)要建立健全與會計(jì)集中核算方式相適應(yīng)的審計(jì)法律制度。以法規(guī)形式明確，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對進(jìn)入會計(jì)中心單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時，明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、工作程序和法律責(zé)任；明確被審計(jì)單位的義務(wù)和責(zé)任；明確審計(jì)中會計(jì)中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計(jì)有章可循，有法可依，做到依法審計(jì)。

2、規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)集中核算方式下，更加需要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。與原會計(jì)管理方式相比較開展審計(jì)，審計(jì)需要不再是從被審計(jì)單位提取會計(jì)資料，而是從會計(jì)中心取得被審計(jì)單位的帳薄，憑證等會計(jì)資料，審計(jì)在環(huán)節(jié)上、檢查被審計(jì)單位的會計(jì)資料真實(shí)性、完整性上難度增大。取消了被審計(jì)單位的銀行賬戶、被審計(jì)單位失去資金管理權(quán)，也對審計(jì)檢查被審計(jì)單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等問題的難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)對被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，同時也要抄送會計(jì)核算中心；履行審計(jì)承諾手續(xù)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和會計(jì)中心分別簽訂承諾書，承諾書的內(nèi)容要符合針對性和合法性要求。二是審計(jì)報(bào)告要向被審計(jì)單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會計(jì)中心有關(guān)人員參加；審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的同時，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要的，可以抄送會計(jì)中心；審計(jì)對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計(jì)單位的資金集中在會計(jì)中心管理，這樣，在審計(jì)報(bào)告征求意見后，審計(jì)應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)中心積極配合審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)處罰款額的清繳，以及審計(jì)決定和意見的落實(shí)。三是對會計(jì)中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)建議書，并督促其進(jìn)行整改。

3、改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。為了適應(yīng)會計(jì)改革和提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實(shí)行審計(jì)立項(xiàng)的“一個改進(jìn)”。實(shí)行對所有的行政事業(yè)單位的周期安排、輪番審計(jì)的立項(xiàng)。二是建立“三位一體”的審計(jì)目標(biāo)：即，通過對單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，達(dá)到查清被審計(jì)單位、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)中心責(zé)任的工作目標(biāo)。三是實(shí)行審計(jì)“五個結(jié)合”的方法；即，把單位的定期財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合，把賬面收支檢查與檢查單位內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合，把詳細(xì)全面審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合，把賬內(nèi)審計(jì)與賬外經(jīng)濟(jì)活動檢查相結(jié)合。四是審計(jì)要突出七個重點(diǎn)內(nèi)容的檢查：一是會計(jì)移交環(huán)節(jié)，二是會計(jì)中心會計(jì)核算管理環(huán)節(jié)，三是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)“活”情況，四是專項(xiàng)資金、社會公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費(fèi)的票據(jù)使用、管理以及“收支兩條線”執(zhí)行情況，六是固定資產(chǎn)管理及政府采購規(guī)定的執(zhí)行情況，七是特別是要防止乘機(jī)亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護(hù)會計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。

4、完善審計(jì)方式，提高審計(jì)效率。目前，部分地區(qū)會計(jì)中心的建設(shè)起點(diǎn)較高，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，有的還實(shí)現(xiàn)了與納入單位的會計(jì)信息核算系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，為了提高政府審計(jì)的工作效率，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)加快與會計(jì)中心核算系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，根據(jù)需要，可以采取直接從網(wǎng)上調(diào)取會計(jì)資料開展審計(jì)與就地審計(jì)結(jié)合方式。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極利用聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，建立被審計(jì)單位基本情況數(shù)據(jù)庫，為專項(xiàng)審計(jì)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)。

5、提高審計(jì)人員的素質(zhì)，協(xié)調(diào)好工作關(guān)系。一是審計(jì)人員應(yīng)提高對會計(jì)集中核算方式的認(rèn)識，樹立為改革服務(wù)的思想，加強(qiáng)對會計(jì)集中核算這個新生事物的敏銳觀察能力和大膽創(chuàng)新的意識的培養(yǎng)，還要通過組織協(xié)調(diào)能力、語言表達(dá)、分析解決問題能力的培養(yǎng)，積極探索適應(yīng)會計(jì)集中核算靈活、高效的審計(jì)模式和方法。二是為適應(yīng)會計(jì)集中核算改革的要求，要提高審計(jì)人員的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高法律政策水平和運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，通過審計(jì)鍛煉出一批復(fù)合型人才。審計(jì)機(jī)關(guān)可以吸收一些信息技術(shù)人員，并對他們進(jìn)行審計(jì)知識培訓(xùn)。三是在審計(jì)中，審計(jì)人員要加強(qiáng)與有關(guān)部門和單位的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，注意處理好審計(jì)與各方面的關(guān)系。