會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題研究論文

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會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系離不開相關(guān)法規(guī)體系的協(xié)調(diào)與發(fā)展。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布之際，重新認(rèn)識(shí)和思考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)范的有關(guān)問題具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將就以下幾個(gè)問題談些看法。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)前稅務(wù)處理的關(guān)系

以往探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系時(shí)，總是將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與否等問題的討論上，忽視了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理這一現(xiàn)實(shí)問題的研究，致使在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些矛盾。如在流轉(zhuǎn)稅方面，首先出現(xiàn)的一個(gè)問題是增值稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)如何協(xié)調(diào)。目前我國增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，即本期應(yīng)交的實(shí)際稅款是以銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來確定的，而企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，這樣就使得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次是營業(yè)稅與會(huì)計(jì)理論上的矛盾。比如，房地產(chǎn)交易要征收土地增值稅、營業(yè)稅及房契稅，而資本權(quán)益交易卻不征任何稅款，這樣從會(huì)計(jì)理論上看就違背了資產(chǎn)交易與資本交易的統(tǒng)一性原則。導(dǎo)致一些經(jīng)營者利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本，然后再進(jìn)行交易，以達(dá)到逃稅的目的。

在所得稅方面，當(dāng)前的一些承包、租賃經(jīng)營方式與會(huì)計(jì)的基本前提條件具有矛盾性，如經(jīng)營承包是以承包人為核算對(duì)象的，而會(huì)計(jì)上則是以企業(yè)法人為依據(jù)，這就容易造成長期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時(shí)，稅務(wù)部門以會(huì)計(jì)期間為征稅期，而經(jīng)營承包卻要以承包期間為依據(jù)，這就容易產(chǎn)生國家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調(diào)這些關(guān)系，一方面在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施的同時(shí)，國家稅收立法應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定性；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮相關(guān)稅務(wù)處理使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在宏觀上具有科學(xué)性與合理性，在微觀上具有可操作性與實(shí)用性。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，相對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在時(shí)間、層次內(nèi)容和實(shí)際操作上都顯得滯后。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，若不能與審計(jì)準(zhǔn)則配套協(xié)調(diào)，將會(huì)制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，必須加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的速度。其次，在頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實(shí)際的，但審計(jì)準(zhǔn)則是全方位施行的，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“重點(diǎn)與一般”的處理原則上與審計(jì)準(zhǔn)則就出現(xiàn)了差異。此外，會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待公允性原則上也有出入，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較少運(yùn)用穩(wěn)健原則、表外信息披露不充分、不能很好地反映無形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力等；同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了較多的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計(jì)證據(jù)來支持所發(fā)表的審計(jì)意見，這樣必然加大審計(jì)成本。對(duì)此，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則間的關(guān)系，就成了當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的一個(gè)重要問題。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

關(guān)于會(huì)計(jì)制度的存廢，理論界一直存在分歧。主要有兩種意見：一種意見是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果涉及到有關(guān)方面的利益問題，可參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法：增加企業(yè)的選擇性。可要求企業(yè)優(yōu)先采用基準(zhǔn)處理方法，在特定情況下才允許采用備選處理方法。另一種意見是，在會(huì)計(jì)規(guī)范中明確區(qū)分兩種不同的利益主體關(guān)系，對(duì)于公司制企業(yè)要求按符合國際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作，其他企業(yè)則暫不采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我們認(rèn)為較好的辦法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行，上市公司和大型企業(yè)率先取消會(huì)計(jì)制度，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的步子可以加快一點(diǎn)，盡可能與國際慣例接軌。一些運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫時(shí)有困難的中小企業(yè)仍可按會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)工作。一些具備條件的中小企業(yè)也可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來規(guī)范其會(huì)計(jì)工作。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券交易管理的關(guān)系

在西方國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券管理的關(guān)系非常密切，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是為證券管理和證券交易服務(wù)的。證券上市公司依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算與報(bào)告才能提供真實(shí)、可比的會(huì)計(jì)信息，為證券投資人所信賴，也為證券管理提供可靠的依據(jù)。這對(duì)保證證券交易的公平合理和證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了很大的作用。我國證券管理部門也頒布了一些含有會(huì)計(jì)規(guī)定在內(nèi)的證券交易法規(guī)，以維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益。還頒布了一些直接與會(huì)計(jì)相關(guān)的條例，以規(guī)范股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，加強(qiáng)證券市場(chǎng)管理。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)法規(guī)制度的關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)法規(guī)體系之間具有密切的關(guān)系。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)法規(guī)雖然已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)較為完善的體系，但由于許多法規(guī)與公司法、稅法體系等相互重復(fù)，隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，它們之間的矛盾將變得非常明顯，顯然實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不應(yīng)該實(shí)行財(cái)務(wù)法規(guī)制度。同時(shí)由于財(cái)務(wù)管理的具體操作主要在于企業(yè)內(nèi)部，因此財(cái)務(wù)法規(guī)體系的最終消失也將只是一個(gè)時(shí)間問題。

六、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的問題，歸納起來，主要有三個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)問題。近兩年，理論界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)提出了許多觀點(diǎn)，如“雙目標(biāo)論”、“統(tǒng)一論”等。有人借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想，提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)同樣是由“效率、公平、穩(wěn)定”所構(gòu)成的，許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題可以借助經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論加以論證。我們認(rèn)為，構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)具有層次化特征，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、功能來看，可將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)劃分為規(guī)范目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)三個(gè)層次；從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用與發(fā)展角度思考，可劃分為制定目標(biāo)，運(yùn)用目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)三個(gè)層次。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)從總體上看只有一個(gè)，即規(guī)范會(huì)計(jì)核算、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行為。所謂層次化目標(biāo)只能是圍繞這一總體目標(biāo)而展開的，并且這一系列目標(biāo)不是處于不同歷史階段，而是在同一時(shí)期反映總體目標(biāo)的幾個(gè)不同側(cè)面，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，揭示其層次性，其最終目的就在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與有效實(shí)施。與目標(biāo)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向是公眾利益；二是認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向應(yīng)是以政府利益為主的公眾利益；三是認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值取向是要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行合理化。上述第二種觀點(diǎn)更符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次化問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次結(jié)構(gòu)具體研究的是各層次的準(zhǔn)則應(yīng)包括哪些條目，怎樣進(jìn)行表述等問題，目的在于使整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論化與實(shí)用化的協(xié)調(diào)中形成一套邏輯嚴(yán)密、前后一致、完整實(shí)用的有序體系。目前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是二層結(jié)構(gòu)模式，即將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，兩者的作用是不同的，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮著概念指導(dǎo)、方法選擇的作用；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮著規(guī)范具體業(yè)務(wù)的作用。我們認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次進(jìn)行研究與制定從理論上講是較為合理的。但是隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，加之企業(yè)經(jīng)營方式的變革和管理的創(chuàng)新，許多新的會(huì)計(jì)規(guī)范事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，若僅依據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來統(tǒng)馭并指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已顯得力不從心。如能在不違背基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，再制定一個(gè)中間層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如資本經(jīng)營會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、職工福利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，并據(jù)此來指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如用“金融工具”準(zhǔn)則來指導(dǎo)“期貨”、“期權(quán)”、“互利交換”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可能更有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和健全。比如美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)準(zhǔn)備在1999年出臺(tái)一個(gè)關(guān)于金融工具方面的概念框架，香港地區(qū)已經(jīng)制定了財(cái)務(wù)報(bào)告理論結(jié)構(gòu)。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)證研究問題。在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施過程中，哪些應(yīng)先，哪些又應(yīng)后制定，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究面臨的重要課題。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)問題，學(xué)術(shù)界主要有兩種思路：一是將我國的立項(xiàng)與外國的做法進(jìn)行對(duì)照，來確定應(yīng)補(bǔ)充發(fā)展的項(xiàng)目；二是對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行深入調(diào)查，并由此確定哪些是必須立項(xiàng)的。看來后者更為重要，從近期財(cái)政部頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路看，其所遵循的是“先急后緩”原則，且所的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多先在上市公司試行，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門根據(jù)我國目前的具體情況所作的正確決策。