中外會計制度研究論文

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摘要：文章從中美會計制度產(chǎn)生的環(huán)境基礎(chǔ)入手，對兩國會計管理制度、會計準(zhǔn)則、會計要素的不同之處進(jìn)行了深入分析和闡述。

關(guān)鍵詞：會計會計制度制度差異比較

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。”會計作為世界通用的商業(yè)語言，在我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)一體化中扮演著重要的角色。在建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場完善程度相適應(yīng)的，與國際會計慣例和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則理論和方法體系過程中，為更好地借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，本文擬就中美會計制度進(jìn)行一些對比，以供參考。

一、中美會計制度不同的環(huán)境基礎(chǔ)

會計制度的建立和發(fā)展離不開社會環(huán)境。由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統(tǒng)的影響，世界各國的會計制度都存在很大差異。一般雖然認(rèn)為，會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告，來提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，但無論是美國的會計準(zhǔn)則還是國際會計準(zhǔn)則，都只涉及會計的確認(rèn)、計量和報告，并沒有會計記錄的相關(guān)規(guī)范，也就是不涉及會計科目設(shè)置及相關(guān)會計事項分錄的內(nèi)容，而在我國，由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，只能通過統(tǒng)一企業(yè)會計制度，把這一部分內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)一和規(guī)范，以確保企業(yè)會計信息的真實完整。同時，就中美兩國看，從會計屬性、會計目標(biāo)設(shè)置、會計核算的側(cè)重點、會計核算的靈活性、政府對會計的干預(yù)程度、企業(yè)的預(yù)算編制、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國的會計準(zhǔn)則也有所不同。

那么，為什么美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則會成為人們研究的重點，并為許多國家所效仿，除了政治上和經(jīng)濟(jì)上的原因外，主要還是因為美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則在形式上具有獨立性，在內(nèi)容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國為代表的發(fā)達(dá)國家，把會計理論研究的重點轉(zhuǎn)移到信息技術(shù)對會計的影響、軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、金融風(fēng)險與會計信息、會計師和審計師的地位等問題上，在會計研究方法上以實證會計研究為重點。我國雖然已走出了過去主要局限于對會計本質(zhì)、職能、任務(wù)等方面的研究模式，開始討論會計準(zhǔn)則目標(biāo)、原則等問題，但同國外的會計理論研究相比還有相當(dāng)大的差距，有些理論問題確實還有待解決，如會計信息使用者到底需要什么信息，會計準(zhǔn)則有哪些局限性，會計和會計準(zhǔn)則到底是什么關(guān)系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會計準(zhǔn)則的理論研究找準(zhǔn)突破口和切入點。

二、中美會計管理制度的不同

在會計目標(biāo)設(shè)置上，美國企業(yè)會計人員有自己工作的目標(biāo)，其中既包括對外的財務(wù)會計目標(biāo)，還包括供內(nèi)部決策使用的管理會計目標(biāo)；而在我國，企業(yè)的會計目標(biāo)則較少采用精確的定量設(shè)置，只采用定性方式來表達(dá)，即使在會計準(zhǔn)則中也未明確區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的目標(biāo)。

在會計核算上，美國許多著名的會計學(xué)家及企業(yè)界都強調(diào)收益是會計核算的中心，把收益作為表現(xiàn)企業(yè)管理人員的工作成果和衡量企業(yè)管理人員有效利用投放資本的一個重要指標(biāo)；而在我國，會計核算的側(cè)重點是成本，成本處于整個會計體系的主導(dǎo)地位，在考核評價企業(yè)管理人員時，不僅注重他們創(chuàng)造了多少效益，還要看他們的成本開支是否符合規(guī)定，在降低成本方面付出的努力是不是足夠大。

在會計核算的靈活性上，中美兩國也有著很大的不同。在美國，立法機構(gòu)國會對會計問題極少關(guān)注，因而會計核算十分強調(diào)靈活處理，允許會計人員可以依據(jù)個別情況，運用個人專業(yè)判斷選擇最適合的會計方法；而在我國，在會計規(guī)范體系方面，會計法、財務(wù)會計報告條例、會計制度和會計準(zhǔn)則中都對會計人員必須遵循的規(guī)范，加以強制性管制。

在政府對會計的干預(yù)程度上，美國的會計專業(yè)團(tuán)體規(guī)模很大，會計人員對會計實務(wù)的處理享有較大的自由權(quán)，會計規(guī)范與國家的法律關(guān)系較為松散，這在財務(wù)會計與稅務(wù)會計方面表現(xiàn)較為顯著；相反，我國會計實務(wù)具有高度的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，會計實務(wù)是根據(jù)國家立法進(jìn)行的，會計人員所應(yīng)用的會計原則一般都體現(xiàn)于政府的法規(guī)之中。

在企業(yè)預(yù)算的編制上，由于受中美文化環(huán)境對時間的取向上有很大不同，因此，多數(shù)中國人更傾向于面向過去，而多數(shù)美國人則傾向于迎接未來。這反映在企業(yè)預(yù)算編制上，美國公司將預(yù)算看成是真實而必要的，在制定預(yù)算中考察了諸多將來可能出現(xiàn)的新情況，并十分強調(diào)長期投資決策和進(jìn)行全面預(yù)算，對預(yù)算制度制定了大量程序、規(guī)章、進(jìn)度和限期等指標(biāo)，即使其世界各地的子公司也必須要求統(tǒng)一執(zhí)行。這對于中國的會計人員看來，只有真正的會計業(yè)務(wù)發(fā)生后的結(jié)果才是真實的，對預(yù)算還沒有引起足夠重視，對編制預(yù)算也還沒有嚴(yán)格的規(guī)定，甚至在一些企業(yè)把預(yù)算制度作為可以敷衍的一項工作。

在審計監(jiān)控方面，美國的審計業(yè)十分發(fā)達(dá)，企業(yè)中都有十分健全的內(nèi)部審計制度，他們把職員的遵規(guī)守矩歸于有這種監(jiān)控制度的存在；而我國內(nèi)部審計起步較晚，其審計的范圍只局限于財務(wù)會計方面，還沒有形成完整的效益審計和業(yè)務(wù)審計。

三、中美會計準(zhǔn)則的不同

首先，從會計準(zhǔn)則理論框架比較，中美兩國都從會計目標(biāo)出發(fā)來構(gòu)建會計準(zhǔn)則的理論框架。通過對會計目標(biāo)的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計準(zhǔn)則的建立指明方向，為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)報告的設(shè)計找到依據(jù)。但同美國會計理論結(jié)構(gòu)相比，我國會計準(zhǔn)則理論框架主要有兩點不同：（1）我國把會計質(zhì)量特征分成兩個層次，即信息的質(zhì)量要求和管理決策的質(zhì)量層次，決策的質(zhì)量取決于信息的質(zhì)量，而美國會計理論結(jié)構(gòu)把可靠性和相關(guān)性作為相互作用、相互影響的關(guān)系；（2）我國的會計理論結(jié)構(gòu)把會計法規(guī)、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯(lián)結(jié)部分，而美國則未將其納入框架結(jié)構(gòu)。

其次，從會計準(zhǔn)則模式比較，由于中美兩國所處的社會環(huán)境不同，所實施的經(jīng)濟(jì)政策有別，因而其制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)出發(fā)點和會計模式也就不會相同。

四、中美會計要素的不同

會計要素是會計對象要素的簡稱。在會計要素方面，美國與我國既有相同點，又有不同點，美國有10個會計要素，而中國只有6個。

首先，涉及權(quán)益的要素不同。如我國“權(quán)益”一個要素，而美國僅涉及權(quán)益的要素就有“權(quán)益”、“業(yè)主投資”、“業(yè)主利得”三個。原因是美國是資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，以私有制為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，權(quán)益業(yè)務(wù)和事項不僅數(shù)量多，而且十分復(fù)雜，通過增設(shè)“業(yè)主投資”和“業(yè)主利得”兩個要素，將會提供更為詳細(xì)的權(quán)益信息。但由于我國涉及業(yè)主和業(yè)主利得的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，也不復(fù)雜，且業(yè)主利得可以通過“現(xiàn)金流量表”（“支付股利支出的現(xiàn)金項目”）和損益表反映出來，故沒有將其納入會計要素。

其次，美國把利得和損失確認(rèn)為會計要素，我國無此二要素。這是由于美國主要是為了強調(diào)營業(yè)收入和費用與利得以及損失發(fā)生的原因不同，為“盡可能有用地列出綜合收益的來源”，以便盡可能公正地對企業(yè)經(jīng)營者作出評價。我國會計界認(rèn)為，利得和損失都因非正常的偶然原因而發(fā)生，它分別與收入、費用的實質(zhì)是一致的，利得和收入都導(dǎo)致利潤的增加，損失和費用都導(dǎo)致利潤的減少，認(rèn)為兩者完全可以分別包括在收入、費用中。

第三，資產(chǎn)核算比較。從總體上看，對于資產(chǎn)項目的核算，中美的差異很小，如果說要有差異的話，也只是由于會計理論框架差別的延伸所致。

第四，會計報表比較。我國會計準(zhǔn)則和美國FASB都要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)情況說明書，但其內(nèi)容上仍有差異。