會計畢業論文:英美CPA管理模式及其啟示

導語：會計畢業論文:英美CPA管理模式及其啟示一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

英國和美國都是注冊會計師行業非常發達的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計師職業團體高度自律，負責資格認定、會員注冊、業務監管、制定標準等，政府很少干預，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計師管理模式”。美國注冊會計師職業團體相對自律，負責資格認定、制定標準等，各州政府發放執業證書，并對注冊會計師進行適當的監管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區注冊會計師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計師管理模式對我國是很有啟示的。

英國注冊會計師管理模式

1853年，愛丁堡會計師公會成立，標志著英國首開注冊會計師行業自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計師行業自律的典范。由于英國注冊會計師職業團體得到皇家的授權或“特許”，所以注冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許注冊會計師”，協會被稱為“特許會計師協會”或“特許注冊會計師協會”。目前，英國有六大會計職業團體：即英格蘭和威爾士特許會計師協會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師(ICAI)、特許注冊會計師協會(ACCA)、特許管理會計師協會(CIMA)、特許公共財務與會計協會(CIPFA)。在這六大會計職業團體中，只有前四家有權批準其會員從事獨立審計業務并頒發執業執照。為了協調行動，六大會計職業團體共同成立了會計團體咨詢委員會(CCAB)。會計咨詢委員會下設審計實務委員會(APB)、會計教育課程委員會(BAAEC)及其他一些專門機構，在一些領域統一開展工作。最近幾年，英國職業團體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計劃。

(一)英國注冊會計師管理概況

1.注冊管理

依照大不列顛及北愛爾蘭聯合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協會、蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會和特許注冊會計師協會(以下簡稱協會)都是法定認可的注冊會計師管理組織。從事審計業務的個人和會計師事務所都要取得注冊資格。個人取得從事審計業務的資格，必須參加協會統一組織的培訓和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經歷。事務所取得從事審計業務的資格，必須根據協會的規定，申請注冊。

2.審計工作行為規范

根據公司法，協會作為注冊會計師管理組織，制定有關規則并采取有關措施對會計師事務所的審計工作行為進行規范。公司法也有一些要求，如會計師事務所如何出具審計報告等。聯合王國法律要求協會對會計師事務所進行管理，以確保會計師事務所遵守有關規定。

3.懲戒措施

協會采取懲戒措施是管理注冊會計師的重要手段。懲戒的依據是皇家憲章及其細則和協會的規定。受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務所。協會收到對個人會員的投訴后，如認為必要，則將投訴交給調查委員會處理。調查委員會如證實被投訴人有違規行為但不嚴重，則給予警告、嚴重警告、罰款等處罰；如不能處理的，則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權，可對被投訴人給予嚴重警告、罰款、取消會員資格等處罰。懲戒委員會對會計師事務所的處罰包括警告、嚴重警告、罰款、取消注冊等。

(二)法律對注冊會計師的影響

除了公司審計、投資業務和破產清算，英國的法律沒有規定對注冊會計師進行其他監管。在這三類服務領域中，注冊會計師職業團體充當了主要監管角色，并接受貿工部或財政部的監督。

歐共體第8號公司法指令要求各成員國對有限責任公司的事務所應有共同的最低標準的管理體制。英國通過了《1989年公司法》，并增加了對會計師事務所監控來落實歐共體這一要求。

1990年，貿工部賦予英格蘭和威爾士特許會計師協會、蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會認可的監管組織地位。

證券和投資委員會審核協會對投資業務資格批準、監控程序等，協會就此向證券和投資委員會提出報告。

(三)獨立的監管體系

1997年4月，工黨在其競選綱領中明確提出，要“保證會計職業有一個獨立的監管體系”。貿工部國務部長艾恩·麥克卡特尼1997年6月17日在下議院說，用來建立這一體系的基本標準是“有效、獨立和透明”，并且該體系應當涵蓋會計職業的所有工作，而不僅限于公司審計、投資業務和破產清算三類。工黨大選獲勝后，新政府開始考慮如何能更好地實現這一承諾。

在注冊會計師行業高度自律的英國，社會公眾利益的維護主要依賴于以下四個方面：一是注冊會計師職業團體對會員資格和注冊的控制；二是注冊會計師職業團體對會員的監管，包括制定道德準則和懲戒程序；三是注冊會計師職業團體制定和實施審計準則；四是法律對公司審計、投資業務和破產清算的規定。社會公眾利益是否得到保護，主要取決于注冊會計師行業自律的好壞。由于注冊會計師職業團體的利益同社會公眾不盡一致，社會公眾不得不承受由此帶來的風險，這是越來越多的人所不愿接受的事實，也是這次改革的根本所在。獨立的監管體系涉及上述中的二、三兩個方面，注冊會計師的資格認定、會員注冊和培訓仍然是會計師職業團體的職責。

建立獨立的監管體系有兩種基本方式可供選擇：一是借助公司法的力量或通過新的立法途徑；二是以會計職業團體的現有職責為基礎的非立法途徑。根據1989年公司法第46條，國務大臣可以要求建立一個法人團體來執行其對公司審計師(即從事公司審計業務的會計師事務所)的監管職能。雖然這樣做有可能對建立獨立于會計職業的監管體系產生影響，但監管范圍僅限于公司審計師，無法實現對整個會計職業進行監管的承諾。通過立法可以建立一個獨立的監管體系，這一途徑將使法定監管擴展到更為廣泛的領域，如稅務咨詢、管理咨詢等。但是，通過立法途徑對會計職業進行監管，將在很大程度上否定行業自律，容易引起會計職業團體的強烈不滿。為了回應政府提出的改革意見，1998年3月，會計團體咨詢委員會提出建立一個獨立的監管體系的建議。英國貿工部認可了這種方式，并在1998年11月公布了“會計職業獨立的監管體系”方案，廣泛征求社會各界的意見。

會計團體咨詢委員會的建議包括5個方面：(1)建立一個獨立的基金會(TheFoundation)，資金來源于會計職業團體。該委員會負責任命復核委員會(TheReviewBoard)、審計實務委員會(AuditingPracticeBoard)、調查和懲戒委員會(InvestigationandDisciplineBoard)。政府在1998年9月聲明中認為，基金會同樣有權任命道德準則委員會(EthicsStandardsBoard)；(2)成立一個由非執業會計師占多數的復核委員會，以保證其獨立性和促進外界對監管體系的參與。該委員會負責處理調查和懲戒委員會管轄范圍之外的投訴、案件調查和懲戒事項。(3)改造審計委員會，其成員由基金會任命，包括“很大一部分獨立于審計職業的成員”。該委員會負責制定審計準則。(4)成立一個道德準則委員會，其成員至少60％獨立于會計職業界。該委員會負責制定道德準則。(5)成立一個調查和懲戒委員會，成員至少60％獨立于會計職業界。該委員會負責查處重大違規案件。

英國貿工部基本上采納了會計團體咨詢委員會的建議，受到了會計職業團體的歡迎。一個全新的獨立的監管體系正呼之欲出，這是英國對其高度自律的會計職業進行的重大改革。

美國注冊會計師管理模式

與英國的情況不同，美國對注冊會計師資格的要求是以法律形式固定下來的，并非由會計職業團體直接負責。事實上，美國第一個會計職業團體——美國公共會計師協會（TheAmericanAssociationofPublicAccountants）最早期的活動之一，就是設法在紐約州獲得法律認可。其活動結果是，紐約州于1896年通過一項提案——《對公共會計師職業的監管》，這是美國第一部關于會計職業監管的成文法。該法律規定，1890年1月1日之前執業的注冊會計師可以免于注冊會計師考試，之后需參加考試方能取得執業資格。

在紐約州立法后，其他各州也制定了類似的法律。各州頒發的注冊會計師執業證書受到普遍歡迎，這表明官方對會計職業進行了監督和控制，從而增加了社會公眾對該職業的信賴，而注冊會計師的“注冊”（Certified）二字也體現了官方的承認和監督。

(一）美國注冊會計師管理概況

時至今日，美國最重要的會計職業團體是美國注冊會計師協會。隨著美國注冊會計師協會的權威性日漸被社會認可，它已成為行業自律的核心。過去美國注冊會計師協會只有個人會員，但在1977年成立了一個新部門——會計師事務所管理部，會計師事務所開始有了自己的會員身份。美國注冊會計師協會重要的技術工作包括：就審計準則、質量控制準則和鑒證準則等發表權威性的公告；向財務會計準則委員會、證券交易管理委員會和其他管理機構進行有關會計準則的解釋；制定并落實職業道德準則及其解釋。

此外，美國注冊會計師協會還要花費大量的時間和精力組織每半年一次的注冊會計師統一考試及閱卷工作；保持和發展與會計教育界、聯邦和州的有關機構和立法部門的密切聯系；處理注冊會計師在鑒證業務范圍以外，例如管理咨詢、稅務籌劃以及最近設立的注冊個人理財師和注冊企業評估師等方面的執業問題。

1977年會計師事務所管理部的成立，是美國注冊會計師協會實施行業自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務所管理部之所以很快成立和有效運轉，是回應1976年和1977年國會聽證會對注冊會計師表現出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會的監管。

會計師事務所管理部對其團體會員——會計師事務所的監管通過以下措施來落實：一是要求會員嚴格遵守會員管理條例；二是會員每3年接受一次強制性的同業互查，主要檢查遵守會員條例和落實內部質量控制措施的情況；三是對于從事證券業務的會員，由質量控制調查委員會（TheQualityControlInquiryCommittee）通過調查予以監督。會計師事務所管理部包括兩個分部，一個負責管理已經或者將要同那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客戶關系的會計師事務所，稱作證券交易委員會執業管理部（TheSECPracticeSection）一個負責管理同非上市公司公司建立客戶關系的會計師事務所，稱作非上市公司業務管理部（ThePrivateCompaniesPracticeSection）。大部分會計師事務所是上述兩個分部的會員，如果從事受證券交易管理委員會管轄的公司的審計業務，則必須加入證券交易委員會執業管理部。會計師事務所管理部的每一個分部都由一個執行委員會（ExecutiveCommittee）進行管理，該委員會不僅提出對會員的要求，而且在必要時對會員的違紀行為提出處罰建議。此外，每個分部都成立了同業互查委員會（PeerReviewCommittee）,為開?雇導觳櫓貧ǔ絳蠔捅曜跡⒔觳楸ǜ嫦蟶緇峁?nbsp;

為了保護社會公眾利益，會計師事務所管理部提供資金成立了公共監督委員會（PublicOversightBoard）,該委員會由聲譽良好、具有豐富執業經驗的注冊會計師組成，它密切關注證券交易委員會執業管理部的活動，不定期地向社會公布調查報告。盡管公共監督委員會是由會計師事務所管理部提供資金支持的，但它仍然是一個獨立的機構，能夠自己決定其成員的任命。公共監督委員會的職責包括：（1）監督和評價同業互查委員會、執行委員會的監管和懲戒措施，從而保證工作的有效性；（2）判斷同業互查委員會是否已經使會員根據同業互查結果采取了適當的行動；（3）監督本分部的其他各項活動。雖然證券交易管理委員會并不情愿放松對注冊會計師的監督，但公共監督委員會的工作實質上已經使注冊會計師行業自律的可信度大大提高。

美國注冊會計師協會個人會員必須遵守《職業行為準則》，這是行業自律的重要方面。美國注冊會計師協會職業道德管理部負責行為準則的落實，對違反職業行為準則的注冊會計師進行調查。職業道德管理部建立了調查案卷，從各種渠道，包括新聞報道和對會員的投訴中收集資料。對會員的處罰分為兩個級別。對不嚴重的、可能是無意違反職業行為準則的會員，職業道德部要求會員進行補救或改正。對嚴重違反職業行為準則的會員，通常由審判委員會（TheTrialBoard）作出處罰，包括警告、暫停或取消美國注冊會計師協會的會員資格等。雖然各州注冊會計師職業團體并不隸屬于美國注冊會計師協會，但美國注冊會計師協會與大部分州達成了《職業道德規范聯合實施方案》（JointEthicsEnforcementProgram）。按照該方案的規定，調查可以由美國注冊會計師協會或州注冊會計師職業團體完成，但對重大案件仍要由美國注冊會計師協會調查。

（二）政府對注冊會計師的監管

政府在注冊會計師管理中扮演著重要的監管角色。證券交易管理委員會是監管注冊會計師職業的機構之一。證券交易管理委員會于1934年由美國國會批準成立，作為一個獨立的管理機構，擔負著監督聯邦證券法案實施的重要職責。雖然證券交易管理委員會對注冊會計師審計業務的監管并不直接，但影響很大，對注冊會計師的懲罰包括暫?；蛉∠渌牴具M行審計的權力。

《證券交易管理委員會實務規則》第2（e）款規定：“本委員會若發現任何人以任何方式發生下述情況，可暫時或永久地取消其執業權力......（1）不具備所要求的素質；（2）缺乏職業人員應有的品格或正直性，或從事不道德、不正當的職業行為。”近年來，證券交易管理委員已暫時中止了許多注冊會計師從事其所轄公司進行審計的權力，并禁止一批會計師事務所在一定期限（比如6個月）接受新的客戶。

州會計事務委員會是監管注冊會計師職業最直接的一個機構。美國50個州，加上四個特區，都有自己的會計成文法，由各自的州會計事務委員會監督實施。根據法律賦予的權力，各州會計事務委員會還負責制定有關執業規則，以明確注冊會計師的執業資格要求，保證執業行為的客觀、公正，懲戒不當執業——包括取消執業資格。州會計事務委員會是隸屬于各州政府的行政管理機構，其成員一般由各州政府委任。在不同的州，州會計事務委員會的人員構成并不相同，但一般說來，其大部分成員為注冊會計師。由于州會計事務委員頒發注冊會計師執業證書，因此，執業注冊會計師如果嚴重違反州會計事務委員會制定的行為準則，將被吊銷執業證書。盡管這種情況并不經常發生，但吊銷執業證書將會迫使執業人員離開會計職業界。大多數州都采用美國注冊會計師協會制定的行為準則，但也有些州制定的行為準則更為嚴格。近年來，越來越多的州都采用了比美國注冊會計師協會更為嚴格的行為準則。目前，社會公眾對州會計事務委員會頗有微詞：其一，州會計事務委員會的主要工作是限制隨便進入注冊會計師職業的人士，而不是保護處于信息弱勢的社會公眾免遭執業不當的傷害；其二，州會計事務委員會作為執法機構，工作效率低下。前一種指責導致越來越多的社會公眾代表進入州會計事務委員會；后一種指責導致許多州出臺了所謂的“夕陽法律”，即州政府規定了州會計事務委員會的“存續”期限，臨近期滿，要接受特別審查。如果審查意見能夠充分證明該機構存在的必要性，且運行效率較高，那么，就可以繼續存在；否則，就要按照預先規定的時間終止解散。迄今為止，還沒有任何州會計事務委員會根據“夕陽法律”被終止工作。

（三）法律對注冊會計師的影響

法律對注冊會計師職業有著非常重要的影響。與習慣法一樣，成文法在注冊會計師執業中也占有非常重要的地位。對注冊會計師職業影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊會計師的民事責任和刑事責任，注冊會計師在執行審計業務時，要充分認識到可能的潛在責任，保持應有的職業謹慎，以降低職業風險。

立法機構的介入也對注冊會計師職業有著重要影響。如果立法機構認為聯邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當地控制注冊會計師的活動，那么，就可能會進一步關注并修改這些法律條款。

從20世紀70年代后期開始，美國國會的審查委員會就不時地就證券法的執行情況展開調查，由于這些調查大量指控注冊會計師的執業不當，引起整個會計職業界的不滿。立法機構的活動直接導致了美國注冊會計師協會會計師事務所管理部的成立以及其他一些改革措施的出臺。國會議員莫斯（Moss）在當時提出了一項關于建立一個準政府性的機構——全國證券交易管理委員會會計職業管理組織（TheNationalOrganizationofSecuritiesandExchangeCommissionAccountancy），其目的是控制和規范注冊會計師對已在證券交易管理委員會進行注冊登記的公司的財務報表審計。該議案一直未能付諸實施，但它的提出確已表明，現在或在不遠的將來，一旦注冊會計師沒有達到立法機構所期望的標準，那么，立法機關隨時可能采取相應的措施。

英美模式對我國的啟示

從英國情況來看，注冊會計師行業高度自律，政府通過法律引導注冊會計師職業的發展，會計職業團體通過自身努力加強監管。由于社會公眾的利益往往與會計職業團體的利益不盡一致，因此，外界迫使會計職業團體進行改革。從現在看，英國即將出現一個全新的獨立的監管體系，這是英國會計職業團體迄今為止進行的最重大改革。這次改革給我們帶來如下啟示：一是注冊會計師與社會公眾利益密切相關，由于注冊會計師職業團體的利益與社會公眾不盡一致，社會公眾理應要求加強對注冊會計師的監管。二是對高度自律注冊會計師行業進行改革并不意味著對其全盤否定，自律是行業是否成熟的標志。獨立的監管體系可以滿足社會公眾對注冊會計師的監管，是對注冊會計師行業自律的更高要求。三是政府對注冊會計師直接進行監管并非唯一有效的方式，如果通過非立法途徑成立一個有效、透明、獨立的監管體系，政府就沒有必要參與其中。但是，“如果政府認為未能實現有效、透明、獨立的監管目標，就有可能轉向法定途徑”。因此，如果獨立監管體系不能發揮應有的作用，英國政府就會對注冊會計師進行直接監管，注冊會計師行業的高度自律也將不復存在。

從美國情況來看，可得出如下啟示：（1）注冊會計師實現行業自律的必要條件是要有一個制定和完善道德準則，并在發現個人會員違反道德準則時對之進行適當懲處的有效機制。（2）對會計師事務所的業務質量進行有效監管是保證注冊會計師行業實行自律的基礎，如果會計師事務所經常執業不當，損害社會公眾的利益，政府就會采取措施進行直接監管。（3）政府機構發放執業證書只是監督和控制注冊會計師的一個重要環節，若注冊會計師行業自律不能滿足社會公眾的要求，政府機構將受到責難，社會公眾就會懷疑其存在的合理性。

目前，有關我國注冊會計師行業如何管理主要有兩種觀點：一種觀點認為注冊會計師行業應當實行完全自律，另一鐘觀點認為注冊會計師行業應當實行相對自律，實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。我們認為，我國注冊會計師行業實行完全自律尚不具備條件，是注冊會計師努力方向，是在將來而非現在。首先，政府監管是保證注冊會計師行業持續存在的基礎。注冊會計師職業作為專門職業之一，有三個特征：一是專業教育；二是建立在職業道德準則基礎上的行業自律；三是政府監督和（或）執業證書。具備大學教育水平，通過注冊會計師資格考試，是成為注冊會計師的必要條件。因為這不僅可0保證注冊會計師具備專業知識和勝任能力，且有利于樹立行業形象。道德準則是實現行業自律必須的。政府之所以允許注冊會計師進行自我管理，是因為接受他們在道德方面的承諾。注冊會計師通過行業自律，換取政府的信任，在某些領域取得“特許經營權”，其會員擁有會計職業團體或政府部門發放的“執業證書”。政府監管，無論是直接監管還是間接監管，是保證注冊會計師行業持續存在的基礎，否則，注冊會計師行業就會陷入混亂。近年來，各國和地區的政府有對注冊會計師加強監管的趨勢，英美兩國尤甚，我們應該把握這種變化趨?