企業IPO稅務風險分析

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摘要：新的經濟常態下，企業發展面臨機遇和挑戰，在運營發展過程中，如何應對稅務風險成為一項重要工作。本文以企業ipo為核心，首先指出稅務風險的常見類型，然后分析了風險的形成原因，最后闡述了相關防范措施，以供參考。

關鍵詞：企業；IPO；稅務風險；成因；防范措施

IPO即首次公開募股，指的是企業或公司將股份第一次向公眾出售，完成后即可到證券交易所或報價系統申請掛牌交易。但是，不少擬IPO企業因為自身存在稅務風險而上市失敗，不僅破壞企業的聲譽和形象，而且不利于長遠發展。由此可見，企業必須重視稅務風險的分析和研究，以下對此進行探討。

一、企業IPO中的稅務風險類型

(一)欠稅補繳風險。從企業本身來看，未上市前制度規范和內部控制不完善，管理層為減少現金流出企業，存在隱瞞收入、多計費用等形式降低報表利潤，以達到減少稅收支出的效果。這種行為一旦在稅務稽查中發現，就會面臨嚴重的處罰措施，影響企業的稅務誠信。另外，IPO對企業的財務指標有明確要求，企業為了滿足上市標準，平衡各年度的利潤數據，可能粉飾業績，例如通過關聯方虛構交易業務、虛開發票、提前確認成本等。(二)稅收優惠依賴風險。對稅收優惠產生依賴性，常見于高新技術企業和軟件企業，在一定時限內，可享受企業所得稅減免、增值稅退稅等優惠政策。因此，該類企業的財務數據表面滿足上市要求，但去除稅收優惠后，可能是業績欠佳的局面，甚至虧損。《首次公開發行股票并上市管理辦法》指出[1]：發行人的經營成果對稅收優惠不存在嚴重依賴。實際操作中，稅收優惠在各期利潤中占比超過20%，就構成稅收優惠依賴，會阻礙IPO的實施。(三)重大稅務處罰風險。依據《辦法》中的規定，企業運營發展期間，近三年內存在違法違規行為，會影響IPO的實施，尤其是重大稅務處罰問題。假設企業存在偷稅漏稅現象，不僅要補繳稅款，還要繳納罰款，形成企業IPO道路上的法律障礙。對此，企業應該保持謹慎態度，按照制度規范及時繳納稅款，避免因巨額稅務處罰而上市失敗。(四)變更存在的個人所得稅風險。企業IPO過程中，第一步就是變更自身性質，成為股份有限公司。這其中，整體變更稅務也是企業關注的重點，不少企業忽視了個人以未分配利潤轉增資本的問題，沒有按照稅率20%繳納個人所得稅。對于這種情況，監管部門在審核材料時通常會發現上述行為，提示自然股東人重點關注，不能存在僥幸心理。(五)其他風險。一是延遲納稅風險。部分企業通過拖延納稅時間，來提高資金利用效率，常見做法是沒有按時申報增值稅和企業所得稅，或者利用預收賬款推遲確認銷售收入。一旦稅務部門發現，企業會受到處罰，阻礙正常上市。二是納稅申報風險，主要分為兩種類型：①逾期申報，沒有在規定時限內辦理納稅申報工作，例如納稅資料報送不及時；②不申報或申報不實，易誘發偷稅行為，不僅要補繳稅款和滯納金，還要追究刑事責任。

二、企業IPO中的稅務風險成因分析

(一)主觀原因。企業IPO中的稅務風險形成的主觀原因如下：①缺乏納稅意識。例如企業沒有自覺納稅的行為習慣，沒有認識到稅收的權威性；或者存在僥幸心理，認為少繳稅款或違法遞延繳納稅款不會被檢查出來；還有部分企業對自身的權益和義務掌握不全面，只遵從對自身有利的稅收法律法規。②風險意識薄弱。企業管理層只重視對企業有直接利益的決策，忽視了稅務風險管理體系的建設，既沒有設置稅務崗位，也沒有專職人員[2]。③風險管理不完善，主要體現在內控不到位。企業雖然建立了稅務風險管控機制和內審機構，但沒有發揮出監督管理的作用，工作受到領導層的干擾，缺少獨立性和權威性。④專業人才缺失。企業在稅務風險管理人員上，職責定位不明確，在大量財務、稅務工作中，沒有時間學習和稅務相關的法律法規，因此管理機構形同虛設。(二)客觀原因。企業IPO中的稅務風險形成的客觀原因如下：①稅收政策變化。稅收具有固定性、強制性、無償性三個特點，企業納稅既是責任也是義務。但是，隨著經濟社會的變化，稅收政策也會變化，企業沒有及時調整涉稅業務，納稅行為就可能從合法變為不合法，形成稅務風險。②涉稅信息不對稱。企業和稅務機關之間，稅務機關和稅務機關之間，由于涉稅信息不對稱，會帶來稅務風險[3]。③稅收征管效率低。個別地方政府為了促進當地經濟發展，促使企業上市，對于企業的偷稅漏稅行為睜一只眼閉一只眼。

三、企業IPO稅務風險的防范措施

(一)樹立風險意識。對于IPO企業的領導層而言，應該認識到稅務管理的重要性，樹立稅務風險防范意識。目前我國證監會對企業IPO的審核越加嚴謹，提出的稅務問題不斷增多，不少企業因稅務問題無法解決導致上市失敗或撤銷材料。因此，企業在生產經營期間，要加大稅務工作的重視程度，使管理層從意識上重視稅務風險，保持前瞻性的眼光，確保涉稅業務滿足法律法規的要求。與此同時，企業應該建設依法納稅的企業文化，對員工產生潛移默化的作用，避免產生僥幸心理，樹立正確的心態處理稅務工作。(二)優化內控環境。第一，建立專門稅務機構或稅務管理人員，直屬財務總監統一管理；在崗位設置上，主要包括稅務核算崗位、資料保管崗位、政策跟蹤崗位、業務處理崗位、稅務規劃崗位等；還要明確崗位責權利，在崗位之間形成相互制約、相互監督的狀態[4]。第二，提高人員專業能力。一方面要改進聘任機制，要求工作人員具有扎實的理論知識，豐富的實踐經驗，對現行涉稅法律法規有全面了解；另一方面要建立內部培訓團隊，定期向員工解讀新政策、學習新方法，促進工作技能的提升。第三，實行績效考評機制，制定科學的考評指標，提出合理的獎懲措施，激發員工的主觀能動性，推動內控工作順利開展。(三)準確識別風險。結合以往實踐，企業IPO中的稅務風險點，主要包括如下：①清產核資、評估增資；②調整收入和利潤；③企業的重組改制；④發票問題。以發票的使用為例，企業可能存在發票入賬不規范的現象，因此發票一直是審核重點。我國在2016年5月1日起，正式施行“營改增”后，增值稅專用發票在使用中帶來的風險，直接影響高層領導和企業發展，成為上市成敗的重要因素之一。(四)構建信息系統。企業IPO過程中，應該分析自身的特點，從經營、管理原則、業務活動等方面入手，構建一個科學完善的稅務風險管理信息系統，將其貫穿在稅務風險管理工作的各個方面。該系統的構建要求如下[5]：①系統中要包含納稅申報、繳納、稅基計算、稅務信息收集、稅務資料管理等內容；②及時更新最新的稅務政策，對稅收法律法規進行管理；③針對涉稅業務進行風險評估，實現IPO事前預測、事中監督、事后評價的全程化管理。(五)加強監督反饋。稅務風險管理具有全方位、動態性的特點，因管理人員疏忽、內控機制不完善，可能帶來管理漏洞。對此，企業應該加強監督和反饋，其一建立稅務風險內部監督機制，保證內控工作有序進行；其二建立稅務風險內控反饋機制，定期提交稅務工作報告，既要對涉稅工作進行及時準確記錄，又要總結稅務處理中的問題和不足，將稅務風險扼殺在萌芽狀態。

四、結語

綜上所述，企業IPO關系到長遠發展，加強稅務管理才能實現成功上市的目標。就目前而言，企業IPO中的稅務風險，主要包括欠稅補繳風險、稅收優惠依賴風險、重大稅務處罰風險等。文中分析了稅務風險的形成原因，只有樹立風險意識、優化內控環境、準確識別風險、構建信息系統，并加強監督反饋，才能提高稅務工作質量，為上市打下堅實基礎。

參考文獻：

[1]周書珍.淺談規避創業板公司IPO稅務風險[J].新西部(下旬刊)，2015，(5)：64，42.

[2]朱宗元.淺析擬上市企業重點財務問題及其有效規范[J].青春歲月，2017，(15)：422-422，421.

[3]何偉杰.高新技術企業IPO失敗的稅務原因探討[J].會計師，2015，(10)：17-18.

[4]張松.關于修改財稅領域部分法律法規的意見和建議[J].財會學習，2014，(2)：50-51.

[5]羅聯布.利潤分配涉稅問題與IPO企業股權設置[J].財會月刊，2014，(13)：114-115.

作者:周宇凌 單位:立信會計師事務所廣東分所