公立醫(yī)院無形資產(chǎn)分步管理模式分析

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1公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理存在的問題

1.1管理工作不重視，管理認識不充分。作為知識技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，公立醫(yī)院無形資產(chǎn)的價值貢獻日益凸顯。與設備、資金等有形資產(chǎn)相比，公立醫(yī)院無形資產(chǎn)沒有具體的實物形態(tài)，短期效益不明顯，盡管存在隱性流失，但短時間內(nèi)不會造成醫(yī)院重大損失，因此不會引起公立醫(yī)院領(lǐng)導者和管理者較多的關(guān)注，造成對醫(yī)院無形資產(chǎn)管理的忽視。2018年全國公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀問卷調(diào)查結(jié)果顯示，公立醫(yī)院對無形資產(chǎn)的重視程度普遍較低，存在許多表外無形資產(chǎn)。雖然多數(shù)公立醫(yī)院已逐步意識到醫(yī)院品牌等無形資產(chǎn)對醫(yī)院發(fā)展的重要性，但由于現(xiàn)行會計制度未將品牌等納入無形資產(chǎn)會計核算內(nèi)容，因此削弱了無形資產(chǎn)的重要性。1.2管理機構(gòu)不統(tǒng)一，制度建設不健全。雖然大部分公立醫(yī)院設置了與無形資產(chǎn)有關(guān)的管理部門，如科技處、院辦、信息處、計財處等，但無形資產(chǎn)管理效果不盡如人意。一方面，沒有明確、統(tǒng)一的牽頭責任部門，易造成管理分散、權(quán)責不清、各自為政等情況。另一方面，公立醫(yī)院對無形資產(chǎn)管理沒有制定專門的管理制度和流程，缺少先進的管理經(jīng)驗和成熟的管理模式，醫(yī)院自身也缺乏對無形資產(chǎn)使用、保護和交易行為的監(jiān)督。1.3會計核算不全面，評估體系不明確。雖然醫(yī)院會計制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，在資產(chǎn)負債表中也有列出，但仍有一些公立醫(yī)院未將無形資產(chǎn)納入會計核算，有的雖將無形資產(chǎn)納入會計核算，但核算對象不全，主要集中在應用軟件和土地使用權(quán)兩項。某些公立醫(yī)院的“無形資產(chǎn)”科目純屬擺設，或者只用于核算購入的無形資產(chǎn)；而會計核算對無形資產(chǎn)采用每月攤銷的方法，導致賬上的無形資產(chǎn)余額不能真實反映其價值。醫(yī)院無形資產(chǎn)的價值確認沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的評衛(wèi)生經(jīng)濟研究2019年9月第36卷第9期總第389期估體系。一方面是對評估范圍認識不清，諸如品牌、學科、人才等無形資產(chǎn)在現(xiàn)行會計制度中未被納入管理范圍。另一方面是沒有明確的評估細則及可借鑒的經(jīng)驗[1]。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，無法完全借鑒企業(yè)的模式，醫(yī)院無形資產(chǎn)評估實際上無經(jīng)驗可循[2]。1.4全流程管理不規(guī)范，流失嚴重。對無形資產(chǎn)的管理，公立醫(yī)院比較重視投入環(huán)節(jié)，在后續(xù)日常管理、成果轉(zhuǎn)化、處置等環(huán)節(jié)管理較寬松，未能實現(xiàn)全生命周期的動態(tài)化過程管理，導致了無形資產(chǎn)的流失。其中，職務性技術(shù)成果流失現(xiàn)象最為嚴重。職務性技術(shù)成果是指技術(shù)研究者嚴格執(zhí)行組織分配的職責任務或借助組織提供的各種條件實施完成的科研任務目標，職務性技術(shù)成果的占有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)完全屬于組織所有，但在實踐中，許多職務性技術(shù)成果以非職務性技術(shù)成果的名義進行轉(zhuǎn)讓或使用，客觀上造成國有資產(chǎn)的流失[3]。1.5業(yè)務管理和價值管理分離，信息化管理手段不足。無形資產(chǎn)從本質(zhì)上屬于商品范疇，具有使用價值和價值雙重屬性，這一根本特征從客觀上決定了無形資產(chǎn)的管理呈現(xiàn)出價值管理和業(yè)務管理兩種形態(tài)。通常，財務部門對無形資產(chǎn)進行價值管理、無形資產(chǎn)管理部門和科室對無形資產(chǎn)進行業(yè)務管理，這種管理模式忽略了無形資產(chǎn)業(yè)務管理和價值管理的不可分割性，容易導致無形資產(chǎn)的賬實不符。由于無形資產(chǎn)具有成本和收益弱對應性的特點，這種分離的管理模式會導致管理人員僅關(guān)注無形資產(chǎn)的歷史成本，忽視了價值因素。另外，與固定資產(chǎn)相比，公立醫(yī)院幾乎未對無形資產(chǎn)信息化管理進行投入，多數(shù)醫(yī)院仍采用手工管理形式，不僅差錯率高，而且對無形資產(chǎn)的變動信息無法及時更新，不能滿足公立醫(yī)院精細化管理的要求。

2公立醫(yī)院無形資產(chǎn)分步管理模式

2.1全生命周期信息管理。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，不需要存放空間，也無法使人們直觀判斷其是否存在。因此，無形資產(chǎn)信息管理顯得尤為重要，這是保護無形資產(chǎn)、防止資產(chǎn)流失的有效措施。公立醫(yī)院對無形資產(chǎn)的信息管理，可以從增加、使用、退出三個環(huán)節(jié)來具體操作。2.1.1增加環(huán)節(jié)。在無形資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)，需要完備的信息資料包括：一是反映無形資產(chǎn)形成的相關(guān)資料，如外購的無形資產(chǎn)需提供采購合同、發(fā)票等，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)需提供研發(fā)記錄等；二是與無形資產(chǎn)權(quán)利相關(guān)的法律權(quán)屬資料，如專利證書、專利說明書、權(quán)利要求書等；三是能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)相關(guān)服務潛力或經(jīng)濟利益的相關(guān)資料，如反映無形資產(chǎn)競爭優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、能夠增加收入或節(jié)約成本的資料等。2.1.2使用環(huán)節(jié)。在無形資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，需要完備的信息資料包括：一是能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)帶來的顯著、持續(xù)的可辨識經(jīng)濟利益的相關(guān)資料，如體現(xiàn)專有技術(shù)應用及產(chǎn)生效益的資料等；二是反映無形資產(chǎn)壽命的相關(guān)資料，包括經(jīng)濟壽命和法定壽命，法定壽命如專利權(quán)、注冊商標、著作權(quán)的保護期限，經(jīng)濟壽命是指智力成果轉(zhuǎn)化后能夠帶來經(jīng)濟效益的時間，一般來說，無形資產(chǎn)壽命取法律壽命和經(jīng)濟壽命之中較低的一個。2.1.3退出環(huán)節(jié)。在無形資產(chǎn)退出環(huán)節(jié)，需要完備的信息資料包括：一是反映無形資產(chǎn)退出方式的相關(guān)資料，如超過法律期限、無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易等有關(guān)材料；二是體現(xiàn)無形資產(chǎn)無法帶來服務潛力或經(jīng)濟效益的相關(guān)資料，如專家出具的技術(shù)鑒定意見、設計或技術(shù)的改進或替代造成效用降低、國家相關(guān)發(fā)展政策、市場需求變化等材料。2.2全面、全員、全流程業(yè)務管理。2.2.1全面管理。醫(yī)院無形資產(chǎn)管理應與預算管理、績效管理、內(nèi)部控制管理相結(jié)合。無形資產(chǎn)預算管理是公立醫(yī)院對無形資產(chǎn)的使用進行監(jiān)督、控制、審計和考核的基本依據(jù)，也是公立醫(yī)院經(jīng)營活動有序進行的重要保證。公立醫(yī)院要逐步開展對無形資產(chǎn)的全面預算管理，使無形資產(chǎn)管理更加全面深入透徹。其次，將無形資產(chǎn)管理納入科室績效、個人獎金的核算項目，鼓勵科室及個人推動無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化。同時，對假冒、篡改、非法占有或通過其他方式侵害公立醫(yī)院無形資產(chǎn)的行為進行打擊，防止無形資產(chǎn)流失。另外，公立醫(yī)院無形資產(chǎn)管理需結(jié)合內(nèi)部控制管理，通過分級管理、分級核算、不相容崗位分離、信息系統(tǒng)等手段管控無形資產(chǎn)管理風險。2.2.2全員管理。全員參與是指普通員工、各科室資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)管理部門、院級領(lǐng)導共同參與無形資產(chǎn)管理。然而，這并不代表無形資產(chǎn)的管理需要全員全程參與。本文所指的全員管理是流程涉及的全體崗位人員在自身職能范圍內(nèi)做出應有的努力。首先，院級領(lǐng)導需要在思想上重視無形資產(chǎn)管理，確立無形資產(chǎn)保值、增值的目標。其次，資產(chǎn)管理部門應密切關(guān)注、定期檢查、及時評估，適時進行激勵，保證無形資產(chǎn)管理的順利實施。然后，組建一支科室的資產(chǎn)管理員隊伍，保障科室內(nèi)部無形資產(chǎn)的安全。最后，提高全院員工參與無形資產(chǎn)管理的意識和熱情，在員工中形成榮辱與共、價值統(tǒng)一的利益共同體，促進醫(yī)院凝聚力、向心力和核心競爭力的有效提升。2.2.3全流程管理。在無形資產(chǎn)購置階段，主要涉及三項關(guān)鍵工作程序：一是購置預算，無形資產(chǎn)的購置必須根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和預算，在充分論證的基礎上，由資產(chǎn)管理部門編制無形資產(chǎn)年度申購計劃，經(jīng)醫(yī)院預算管理委員會批準、院長書記聯(lián)席會審核通過后方可購置；二是購置執(zhí)行，醫(yī)院購置無形資產(chǎn)必須嚴格按照程序進行招標；三是確認購置，建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度，嚴格依法簽訂并履行合同。在無形資產(chǎn)驗收階段，主要涉及三項關(guān)鍵工作程序：一是核對，資產(chǎn)管理部門會同使用科室，結(jié)合研發(fā)材料或采購需求對無形資產(chǎn)的功能、模塊等情況進行核對驗收；二是檔案信息登記，包括反映無形資產(chǎn)形成的相關(guān)資料與法律權(quán)屬資料、能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)相關(guān)服務潛力或經(jīng)濟利益的相關(guān)資料等；三是入賬，根據(jù)醫(yī)院會計制度、政府會計制度要求，判斷是否確認表內(nèi)無形資產(chǎn)，確認為表內(nèi)無形資產(chǎn)的需及時入賬，確認為表外無形資產(chǎn)的做好檔案信息管理。在無形資產(chǎn)盤點階段，主要涉及五項關(guān)鍵工作程序：一是實地盤點，無形資產(chǎn)沒有實物主體，所以必須依附于一定的實物載體才能夠存在并發(fā)揮作用，因此無形資產(chǎn)的實地盤點很有必要，主要盤點無形資產(chǎn)的存在、使用等情況；二是判斷是否已納入信息管理，無論表內(nèi)無形資產(chǎn)還是表外無形資產(chǎn)，均應納入信息管理；三是判斷是否賬實相符，表內(nèi)無形資產(chǎn)是否賬實相符是無形資產(chǎn)盤點的重要內(nèi)容；四是查明原因，未納入信息管理的無形資產(chǎn)是否不符合信息管理的要求，賬實不符的無形資產(chǎn)更需查明具體原因，是否形成了資產(chǎn)流失；五是落實處理意見，對盤點中發(fā)現(xiàn)的問題，需及時予以解決，對造成資產(chǎn)流失的人員予以懲罰。在無形資產(chǎn)處置階段，主要涉及五項關(guān)鍵工作程序：一是資產(chǎn)使用科室提出申請，并填寫資產(chǎn)處置申請單，經(jīng)科室負責人簽字后報送資產(chǎn)管理部門，對使用期未滿、非正常報廢的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)使用科室需詳細說明報廢理由；二是審核，資產(chǎn)管理部門對報廢資產(chǎn)使用狀態(tài)等進行審核并簽署意見；三是審批，資產(chǎn)管理部門負責人、醫(yī)院國有資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導小組定期審批無形資產(chǎn)報廢處置清單，同意后上報省衛(wèi)健委、財政廳備案審批；四是處置，根據(jù)省衛(wèi)健委、財政廳批復，由醫(yī)院自行處置無形資產(chǎn)，資產(chǎn)會計根據(jù)批復及時進行報廢銷賬處理，財會部門及時核銷總賬；五是退出登記，無形資產(chǎn)處置的同時，信息管理也要對應進行退出登記。2.3分步價值管理。2.3.1成本模式。這種模式是指對表內(nèi)、表外無形資產(chǎn)采取不同價值管理的模式，是先行管理模式。表內(nèi)無形資產(chǎn)遵循謹慎性原則，在會計制度基礎上按照成本進行價值管理。而表外無形資產(chǎn)由于成本難以準確計量，在取得時按照名義金額進行價值管理。無論表內(nèi)還是表外無形資產(chǎn)，當用于對外投資、許可經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓等營利活動時，需委托具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的評估機構(gòu)進行評估，評估方法有重置成本法、市場法、收益法。2.3.2評價模式。這種模式是指對表內(nèi)、表外無形資產(chǎn)均按照評估價值進行價值管理，是最佳管理模式。按照預期收益原則、貢獻原則、時點原則，對無形資產(chǎn)開展價值評估及管理。2.4信息管理、業(yè)務管理、價值管理的融合。2.4.1設立資產(chǎn)綜合管理部門，牽頭醫(yī)院資產(chǎn)管理。為確保國有資產(chǎn)的安全和完整，提高國有資產(chǎn)使用效益，公立醫(yī)院需成立國有資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導小組，指導全院國有資產(chǎn)管理工作，下設醫(yī)院資產(chǎn)綜合管理部門，對醫(yī)院國有資產(chǎn)實施統(tǒng)一管理和監(jiān)督。在無形資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)綜合管理部門的職責有：執(zhí)行醫(yī)院關(guān)于無形資產(chǎn)管理工作的決定，負責協(xié)調(diào)落實；根據(jù)國家國有資產(chǎn)管理的政策法規(guī)，制定醫(yī)院無形資產(chǎn)管理辦法，建立健全無形資產(chǎn)管理的制度體系；負責醫(yī)院無形資產(chǎn)的信息管理，加強對無形資產(chǎn)的動態(tài)監(jiān)管工作；會同財會部門對醫(yī)院無形資產(chǎn)開展價值管理，協(xié)調(diào)并監(jiān)督無形資產(chǎn)的登記、使用、評估、處置等；按照國有資產(chǎn)管理的要求，組織無形資產(chǎn)的清理清查和相關(guān)信息的統(tǒng)計報送，對無形資產(chǎn)開發(fā)、投資和轉(zhuǎn)讓合同進行必要審核等；負責醫(yī)院無形資產(chǎn)管理部門之間的綜合協(xié)調(diào)工作；檢查、指導相關(guān)部門做好無形資產(chǎn)的管理工作；協(xié)調(diào)醫(yī)院無形資產(chǎn)權(quán)屬爭議、侵權(quán)糾紛等法律事項；協(xié)助做好無形資產(chǎn)收益管理；組織無形資產(chǎn)管理法律法規(guī)及相關(guān)知識的宣傳教育和培訓工作。2.4.2建立分級管理、分級核算體系。醫(yī)院無形資產(chǎn)按照分級核算、分級管理的要求進行賬務管理和業(yè)務管理。財務部門的職責是負責全院表內(nèi)無形資產(chǎn)的價值管理（成本模式），建立無形資產(chǎn)總賬和一級明細分類賬。資產(chǎn)綜合管理部門負責全院無形資產(chǎn)的信息管理、價值管理（評價模式）。同時，資產(chǎn)歸口管理部門設置資產(chǎn)管理會計，負責無形資產(chǎn)二級明細分類賬，定期與財務部門核對，確保賬賬相符。資產(chǎn)歸口管理部門的職責是辦理無形資產(chǎn)驗收、編碼、調(diào)撥、報廢等手續(xù)，建立和登記無形資產(chǎn)卡片，進行配置、使用、盤點、處置等全生命周期的業(yè)務管理，與資產(chǎn)管理會計共同做好無形資產(chǎn)二級明細分類賬；同時，建立歸口無形資產(chǎn)的信息檔案，定期與資產(chǎn)綜合管理部門核對。使用部門的職責是對其占有、使用的無形資產(chǎn)實施日常管理，維護無形資產(chǎn)的安全完整；同時，建立無形資產(chǎn)臺賬，定期與資產(chǎn)歸口管理部門核對。

3討論

公立醫(yī)院無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣，都屬于醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，有形資產(chǎn)構(gòu)成了醫(yī)院的基礎物質(zhì)載體，而無形資產(chǎn)是醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動力。隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展及醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入，公立醫(yī)院應積極探索無形資產(chǎn)的有效管理模式，在無形資產(chǎn)領(lǐng)域培育新的經(jīng)濟增長點，提升醫(yī)院競爭力。

參考文獻

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作者:汪丹梅 閻星云 單位:江蘇省人民醫(yī)院