財務概念范文10篇

資本市場的發展離不開財務咨詢業的推動，無論是金融機構創新產品的開發、推廣，還是投資者對財務信息的解讀，都需要財務咨詢的協助。特別是建立現代企業制度、完善內部控制制度等，都需要專業財務咨詢提供全過程支持。目前，財務理論界對財務咨詢理論的研究還很薄弱，這不利于財務咨詢業的健康發展。本文以財務咨詢涵義、功能和分類等基礎理論為研究重點，并具體探討一下證券投資咨詢這一實踐問題，以期拋磚引玉。

一、財務咨詢的涵義

財務咨詢從理論上說是管理咨詢的一種，剖析財務咨詢的內涵首先要深刻理解管理咨詢的涵義。咨詢，傳統意義上講是指征求別人意見、求助于人或給人出主意、提建議、定計謀之意。管理咨詢既可以被看作一種專業服務，又可以被視為提供實際咨詢和幫助的一種方法。對管理咨詢較為權威的定義是：“幫助管理者和組織，通過解決管理和經營的問題，鑒別和抓住新機會，強化學習和實施變革以實現組織目的和目標的一種獨立的專業性咨詢服務。”

目前，財務理論界較為明確地提出的財務咨詢的概念是：“財務咨詢是指具有財務與會計及相關專業知識的自然人或法人，接受委托向委托人提供業務解答、籌劃及指導等服務的行為。”筆者認為，財務咨詢的涵義應當是十分寬泛的，無論是接受委托提供專業服務的財務咨詢，還是從屬于全面管理提供咨詢服務的附屬性財務咨詢，都應是不可或缺的。因此，可以將財務咨詢大體定義為：咨詢公司、證券公司、投資銀行等專業機構及其專業人員，為客戶、投資者等服務對象提供的有關資產管理、證券投資等財務方面的管理咨詢服務，即一切有關財務的咨詢服務活動都是廣義上的財務咨詢。

二、財務咨詢的理論地位和功能

理論上，財務是本金的投入與收益活動，在“大財務”的框架下，財務理論體系可分為國家財務、企業財務和家庭財務，這主要是基于財務主體及其特性的不同劃分的。從另一角度，可將各財務主體（國家、企業和家庭）的理財活動按其業務性質分為自主理財和委托理財。其中，自主理財又可分為自主決策理財和咨詢決策理財。同時，自主決策理財也非真正靠自己的能力單獨決策理財，財務咨詢常常潛移默化地影響并培育著理財主體自主決策的能力。因此，財務咨詢在財務理論中占有很重要的地位。特別是隨著管理咨詢業的獨立發展并逐漸成為一個新興行業，以及大量專業財務咨詢公司的不斷涌現，更加凸顯了財務咨詢在實踐方面的重要地位。

一切營銷活動的最終目標通常都以財務項目表示出來。在公司的設想中有一項專門的投資回報或每股收益增加額。因而，對于建議采取的營銷行動方案必須就其有關財務意義作出評估。你能想象當你為一個新的分銷中心或者一個廣告方案向你的老板要100萬美元時卻沒有呈上有關這樣一個要求的財務說明嗎？在現實的營銷世界里不會發生這樣的事，在一則好的案例中這種事同樣不該發生。

財務分析可能很復雜。這里我們的目的是介紹一些可能在案例分析中用得著的簡單的財務。比較高深的財務技術留給財務管理的課程。而且事實上高級技術對理解本書中的案例所起的作用有限，并且要花費讀者太多的時間和勞動來完成。

應該很清楚地知道財務考慮只是對備選營銷方案進行評估的一個因素。備選營銷方案不能夠精減為一組數字。從形勢分析中獲得的定性因素同樣是重要的。有時經常是定性因素在指明選擇一個備選方案。在另外的一些案例中，它們可能指向不同的備選方案。

我們在這里所要指出的是一些在基礎的課程中通常所沒有提及的有用概念。

貢獻毛利

單位貢獻毛利被定義為一件商品的銷售價格與制造、銷售這件商品的變動成本之間的差額。其實質上是營銷者補償固定生產成本、公司營業費用，最后獲得利潤的單位可獲得的金額。因此，假如一個制造商以12美元售出一件商品，變動成本為8.40美元，

傳統財務學作為一門較為成熟的理論學科,有其自身較為完善的體系和堅實的理論基礎。它始終假定人是完全理性的經濟人,有充分的決策能力來進行有利于自身的決策,經濟主體追求最優決策的價值判斷依據直接構成了傳統財務學尤其是價值管理的理論基礎。在有效市場假設條件下,資本市場的股價即使出現偏離,也是因為信息不對稱和信息接受過程中短時間的差異造成的。但進入20世紀80年代以來,金融市場中出現了越來越多的不能用傳統財務理論解釋的異常現象,因此,充分吸收了現代心理學和行為學理論的一種新的研究理論即行為財務理論隨之興起。該理論不僅突破了傳統財務理論研究的基本框架和研究范圍,而且以人類現實的經濟行為研究和分析傳統財務理論所無法解釋的諸多財務問題。

一、行為財務理論的內涵及研究對象

行為財務理論作為一個新興的研究領域,雖然已經有近30年的發展歷史,但至今還沒有一個為學術界所公認的嚴格定義。在對此問題進行研究的過程中,學者們通常將人的心理活動行為結合到財務理論的研究中,并從財務行為發生、變化的內在心理機制以及心理活動的特點和規律入手,探索財務行為與其他經濟現象之間存在的必然聯系,揭示財務現象的本質。

(一)行為財務理論的內涵

行為財務理論是將行為科學、心理學和認知科學上的成果運用到金融市場中產生的理論體系,是傳統經濟學、傳統財務學、心理學研究以及決策科學的綜合體。其主要研究方法是基于心理學實驗結果,提出投資者決策時的心理特征假設,研究投資者的實際投資決策行為,以及投資者在做出判斷時是怎樣出錯的,或者說是研究投資者在決策或判斷時的系統性偏差。它試圖解釋實證研究結果與傳統財務理論不一致的異常之處。

概括起來,行為財務理論是在不斷放寬甚至放棄傳統財務理論的理性人假設和有效市場假說的基礎上,以人們決策過程中的實際心理特征為變量,研究金融市場異象、資產定價和投資組合等系列問題的一種理論體系。其主要特征包括以下幾方面:首先,行為財務理論是將心理學、行為經濟學和財務學相結合的一種邊緣性、交叉性理論體系。它不僅是在行為經濟學理論基礎上延伸發展起來的,是行為經濟學的一個分支,而且在決策過程中,還考慮人們的認知、感情、態度等心理特征,兼顧了行為人的信念、偏好及與決策相關的認知心理學和社會心理學的研究成果。其次,行為財務理論突破了傳統財務理論關于人是完全理性的經濟人的假定的影響,只注重投資決策模型對投資者實際決策行為的影響,更多的強調投資者非理性或者有限理性。第三,行為財務理論以人們實際決策心理為出發點,研究金融市場與傳統財務理論相違背的異常現象和資產定價等問題。

摘要:傳統財務理論始終假定人是完全理性的人,有充分的決策能力來進行有利于自身的決策,經濟主體追求最優決策的價值判斷依據是該理論作用的基礎。但進入20世紀80年代以來,行為財務理論悄然興起且日漸發展,對原有財務理論框架下的有效市場假說和理性人假設提出了強有力的挑戰。這一理論通過研究人們在決策過程中認知、情感、態度等心理特征,以及由此引起的市場非有效性,從而解釋市場中的異常現象,以其真實市場行為的理論分析展示出自身廣闊的發展前景。目前,行為財務理論已成為國內外財務學界研究和關注的熱點問題。本文在綜合國內外研究成果的基礎上,主要介紹了行為財務理論的內涵和研究對象,系統闡述了行為財務理論的理論基礎,對行為財務理論與傳統財務理論進行了比較。

關鍵詞:行為財務理論;傳統財務理論;有限理性

傳統財務學作為一門較為成熟的理論,有其自身較為完善的體系和堅實的理論基礎。它始終假定人是完全理性的經濟人,有充分的決策能力來進行有利于自身的決策,經濟主體追求最優決策的價值判斷依據直接構成了傳統財務學尤其是價值的理論基礎。在有效市場假設條件下,資本市場的股價即使出現偏離,也是因為信息不對稱和信息接受過程中短時間的差異造成的。但進入20世紀80年代以來,金融市場中出現了越來越多的不能用傳統財務理論解釋的異常現象,因此,充分吸收了現代心和行為學理論的一種新的研究理論即行為財務理論隨之興起。該理論不僅突破了傳統財務理論研究的基本框架和研究范圍,而且以人類現實的經濟行為研究和分析傳統財務理論所無法解釋的諸多財務問題。

一、行為財務理論的內涵及研究對象

行為財務理論作為一個新興的研究領域,雖然已經有近30年的發展,但至今還沒有一個為學術界所公認的嚴格定義。在對此問題進行研究的過程中,學者們通常將人的心理活動行為結合到財務理論的研究中,并從財務行為發生、變化的內在心理機制以及心理活動的特點和規律入手,探索財務行為與其他經濟現象之間存在的必然聯系,揭示財務現象的本質。

(一)行為財務理論的內涵

「摘要」財務會計與報告的概念框架項目是在1976年由美國會計準則委員會開始的，但此前15年，其前任美國注冊會計師協會曾進行了數次的嘗試，包括ARSNo1、No3，APBStatementsNo4、Trueblood報告等。美國注冊會計師協會的努力既有成功經驗，也有失敗的教訓，可供美國會計準則委員會及各國會計準則制定機構參考。「關鍵詞」財務會計概念框架；會計研究論文集第1號和第3號；會計原則委員會公告第4號；Trueblood報告一、引言2003年2月，我國財政部調整充實了會計準則委員會的人員組成，并在委員會下成立了三個專業委員會。其中，會計理論專業委員會的任務之一是研究中國的財務會計概念框架，探討制定我國具體準則應依據的會計概念（會計原則），以便逐步在準則制定導向方面與今后的國際慣例趨同。美國制定財務會計概念框架的歷史最為悠久，從20世紀60年代初到70年代初，美國注冊會計師協會（AICPA）及其所屬準則制定機構就著手于概念框架的研究，其經驗與教訓對于其繼任機構美國會計準則委員會（FASB）以及包括中國在內其他國家的準則制定機構都有重要的參考價值。所以本文以“回顧與評介”為題，簡要地對美國早期（FASB以前）制定財務會計概念框架（以下簡稱CF）的歷史、經驗及教訓進行回顧與評介。作為規范財務會計與財務報告的公認標準，企業會計準則起源于現代企業的兩權分離和由此引起的企業內部管理當局（報告提供者）及企業外部投資人和其他利益關系集團（報告使用者）的信息不對稱。當然，由會計準則規范的財務報告在一定程度上可以保證會計信息披露的真實公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。高質量的財務報告需要高質量會計準則的指引。會計準則總是以會計的基本概念為基礎的，即需要連貫、協調、內在一致的理論體系來支撐。當1936年6月美國《會計評論》發表由美國會計學會組織撰寫的《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》（1）以后，引起了熱烈的爭論。爭論主要表現在對涌現出的許多處理會計問題的建議和方法需要有評估，并尋找其中被普遍認可的方法的標準。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。最早自覺研究用于評估會計準則理論的著作是Paton和Littleton的《公司會計準則導論》（AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards，AAA專題研究報告第3號），其特點是：它不是直接闡述會計準則，而是以1936年的《暫行說明》為開端，對其中的基本概念展開詳盡而嚴謹的研究。正如作者在序言中所說：“我們嘗試將會計的基本概念交織在一起，而不是像‘暫行說明’那樣表述準則。我們的意圖是構建一個框架，隨后在此框架中建立起對公司會計準則的說明。在這里，會計理論被視為一個凝固（連貫）、協調、內在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準則的形式予以緊湊地表達出來”（Paton/Littleton，1940）。所以毫不夸大地說，兩位作者提出的要有連貫（coherent）、協調（coordinated）、內在一致（consistent）的理論體系來指導會計準則也成為構成CF的基本要求。現在，人們都把美國財務會計準則委會員的七份財務會計概念公告（目前生效的有6份）作為CF的范本。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。CF不同于一般的抽象會計理論，它是用來評估、發展會計準則的理論，而且在缺乏會計準則的情況下，根據CF的概念和原則，還能提出具有權威性的會計處理意見以解決新出現的會計問題。這樣，我們在研究CF的歷史發展時，會計理論界的意見，比如上述《公司會計準則導論》，畢竟只能作為參考，而準則制定機構有關會計準則的理論研究的態度、舉措及其成果才值得人們更加重視。二、會計程序委員會（CAP）研究CF的回顧與評介在美國，從會計準則的第一個制訂機構開始，就已認識到會計理論對會計準則的重要性，但由于不同的環境和條件，有的機構或只有設想而未付諸行動（如CAP）；有的機構已采取了行動，也有研究成果，而未得到認可（甚至本身就沒有取得共識如APB，其成果只能束之高閣，而努力則付之東流）。只有美國財務會計準則委員會是幸運的成功者，但它在CF方面的進展，在很大程度上吸取了它的前任機構和其他會計組織的有用成果，把功勞一概算在美國財務會計準則委員會的身上是不公正的。這里再一次證明：會計理論具有繼承性。對此我們可以從美國用于指導公認會計原則（GAAP）的基礎理論、基本概念直到當前的財務會計概念框架的發展歷程中找到證據。存在于1936～1959年的會計程序委員會（CAP）是美國通過20世紀30年代經濟大蕭條，證券法和證券交易法出臺以后，第一個具有權威支持的民間會計準則制訂機構。它發表的代表公認會計原則的會計準則文獻《會計研究公報》（ARBs）常遭到人們的嘲笑。因為這些公報并不是在研究的基礎上產生的，而不過是把不同的慣例進行評比、并挑選其中為多數實務界所接受的內容。沒有理論根據導致委員們的意見經常各執一詞，結果只能賦予會計處理方法以較大的彈性，這就造成了相似的企業由于采用不同的會計方法，所報告的凈收益卻出現了重大分歧。必須指出，會計程序委員會并非不注意理論，他們曾設想先研究一套會計準則的基本理論，然后據以制定會計準則，但要實現這一研究計劃，大約需要5年。一方面美國證券交易委員會（SEC）不允許會計程序委員會不解決當前迫切問題，而先花長達五年的時間去研究會計基本理論；另一方面，美國會計學會已在1936年搶先發表了《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》，并于1941至1948年、1950、1954和1957至1964年多次修訂補充。會計程序委員會如不迅速針對當時的熱點制定會計準則，則公認會計原則的制定權有可能落入美國會計學會手中。再加上會計程序委員會的成員開始只有7人，以后雖然增加到21人，而其成員都是注冊會計師，且均為兼職并無薪給補助。因此，我們估計除SEC的壓力外，還由于經費不足和缺乏研究人員，會計程序委員會才不得不放棄原先制訂基本會計理論的設想。“壞事也會變成好事”。會計程序委員會制定的《會計研究公報》導致企業報表可比性的降低和不能在解決會計新問題時有自己的創見，因而使人們看到：《會計研究公報》的制定缺乏理論基礎，這一缺陷終于成為會計程序委員會被會計原則委員會取代的重要原因之一。美國的經驗表明：準則制定機構所制訂的會計準則（美國稱為“公認會計原則”，GAAP）要得到公眾的認可，需要兩個條件：第一，會計理論界的支持；第二，美國證券交易委員會賦予該機構的權威（Evans，2003）。因此，回顧美國會計準則制定的過程，用于制定準則的基本理論始終受到會計界的關注。三、會計原則委員會（APB）研究CF的回顧與評介（一）對會計研究論文集第1號（ARSNo1）與第3號（ARSNo3）的評介美國注冊會計師協會決定以會計原則委員會（APB）取代會計程序委員會之后，就吸取后者失敗的教訓，一手抓會計準則的制定，一手抓會計基本理論的研究，因而成立了由專家學者組成的會計研究部（ARD），會計原則委員會制定的會計準則改用會計原則委員會意見書（APBOpinions）；會計研究部則通過理論研究來支持并發展“意見書”（APBOpinions），這是美國注冊會計師協會吸取會計程序委員會的失敗教訓而在理論研究方面采取的重大舉措（2）。根據美國注冊會計師協會的會計研究項目委員會的建議，會計研究部應首先研究作為會計原則基礎的基本會計假設（basicpostulates）和建立在基本假設之上的“公允的一系列廣泛的同樣重要的會計原則”。在該目標指引下，會計研究論文集第1號（ARSNo.1）“基本會計假設”（Moonitz，1961）和會計研究論文集第3號（ARSNo.3）“試論企業廣泛適用的會計原則”（Sprouse＆Moonitz，1962）先后出臺，這是繼1940年Paton和Littleton合著的《公司會計準則導論》（Paton＆Littleton，1940）后，可用于準則制定的重要基礎理論成果，也是由美國準則制定機構自己開展財務會計概念框架的前驅。盡管會計研究論文集第1號和第3號與后來美國會計準則委員會對CF研究的思路不同（前者以假設為起點，而后者以目標為起點），而且當時就未被會計原則委員會所接受，但這兩份文獻中的一些在當時被認為脫離實務太遠的創新思想，卻可以在當前美國財務會計準則委員會和其他國家的CF中找到。會計研究論文集第1號和第3號產生于20世紀60年代初，兩份文件均采用規范一演繹法。它們帶有時代局限性是難免的。40年來，這兩份文獻早已處于很少受人重視的地位。其實，真理并不會過時，有些觀點需要經過長時期的歷史檢驗。如果要認真研究并建立或完善當前的概念框架，正確評價這兩份文獻的貢獻及其局限性對目前研究CF是具有啟發意義的。這兩份研究報告發表后，總的來說是毀譽參半。會計原則委員會委員公告第1號認為，這些報告為解決重大會計問題所提出的參考和建議“部分具有純理論和探索性質”（inpartofaspeculativeandattentivenature）…因而“這些研究對會計思想是一種有價值的貢獻”，不過“它們過于激進，同在此時被接受的現行公認會計原則差異太大”，因此被會計原則委員會擱置，實際上被否定（3）。那么，這兩份文獻究竟對會計思想有哪些新貢獻呢？會計原則委員會只是抽象地承認，未作具體分析。我認為，首先，同Paton（Accountingtheory，1922）和Paton＆Littleton（1940）相比，Moonitz在會計研究論文集第1號中至少有以下三點創新：第一，在提出基本假設之前，作者深入地分析了經濟、政治和社會環境及其對會計的影響，把基本會計假設分為ABC三個層次，它們分別是由環境所衍生、深入分析環境和現實會計存在的補充假設，以及為使會計實現其職能的必要假設。作者提出的14項假設也是一個內在一致，相互關聯的概念框架。這14項假設是：A-1數量化；A-2交換行為；A-3主體（經濟活動都要通過主體，任何報告也必須指明特定單位或主體）；A-4時間分期；A-5計量單位；B-1財務報表；B-2市場價格；B-3主體（似與A-3重復，而這里指特定單位或主體會計過程的結果）；B-4暫時性；C-1持續性；C-2客觀性；C-3二致性；C-4穩定的單位；C-5披露。例如：從第一層次（A層次）的“數量化假設”（它是基于有助于制定經濟決策的需要）引發了第二層次（B層次）的“財務報表”假設；從第一層次的“交換行為”假設引發了第二層次的“市場價格”假設；從第一層次的“時間分期”假設引發了第二層次的“暫時性”假設（由于進行會計分期，一個企業的經營成果總要在過去、現在和將來的期間分配）。第二，Moonitz提出的“市場價格”假設是一個十分重要的假設。他提出：市場價格可分為由過去、現在和未來的交易形成的過去價格（即歷史成本）、現在價格（即現行成本和現行價值）、未來價格（如利用未來現金流量和現值技術形成的公允價值）。（4）這一基本觀點成為會計研究論文集第3號會計計量原則的基礎，但不能為當時的會計界所接受，而40年后，它卻與當前會計界對計量屬性的傾向觀點（如美國主張“公允價值”、英國主張“現行價值”）十分接近！第三，有人批評當時Moonitz撰寫基本會計假設的一個失誤是沒有涉及會計的目標。“會計研究論文集第1號和第3號都沒有從什么是公司會計目標或公司會計目標應當是什么開始”。（5）其實，從假設為起點還是以目標為起點，是人們探索財務會計概念框架的兩條不同的思路，當時美國注冊會計師協會賦予會計研究部的研究使命是以假設為起點，進而研究普遍適用的會計原則，作為會計研究部的主任，Moonitz帶頭執行這一任務是他的職責。何況，在會計研究論文集第1號中，Moonitz也提到了會計的目標，不過他用的術語不是目標（objectives）而是職能（Functions）。Moonitz從會計職能（目標）給出了新的會計定義：“會計的職能是（1）計量特定主體持有的資源；（2）反映在這些主體中資源的要求權；（3）對這些資源、要求權和權益的變動進行計量；（4）確定（分配）特定的時間分期的變動；（5）運用貨幣當作共同標準來表示前述事項（ARSNo.1par.23）。”以上描述的自然是會計的職能，但怎樣認識會計的目標呢？用會計的話說，目標應表述為三個領域：（1）愛好者（Theaudience）。數據是直接向這些人提供的（“為誰”的問題Thewhoissue）；（2）職能。數據被用于何種目的（“為什么”的問題Thewhyissue）和（3）內容分析。什么數據或信息予以傳遞（“什么的”問題“Thewhatissue）。”（6）如果我們根據上列關于會計目標的三項標準來分析會計研究論文集第1號中列舉的會計定義組成的五項職能，可以看到：1.關于為誰的問題。Moonitz的定義是暗示著誰是信息的使用者，例如對主體資源有要求權的投資人和債權人等，而且Moonitz在A-1“數量化”假設中就明確指出：數量化信息的需要是為了滿足經濟決策。2.關于為什么的問題。Moonitz的定義亦暗示應用信息的目的，如職能中的（3）（4）（5））。3.關于傳遞什么數據與信息的問題。上述中（2）（3）（4）（5）特別是第（5）點應當是比較明確的。根據以上的分析，Moonitz在撰寫ARSNo.1時已考慮到會計的目標，但不足之處是：他沒有提供會計信息使用者所需的信息和會計信息的用途。（7）但是，過錯不在Moonitz.因為在當時會計目標不是美國注冊會計師協會交給會計研究部（ARD）研究的主題。其次，從會計研究論文集第1號和第3號來看。直接引起會計原則委員會（APB）多數成員反感的可能是會計研究論文集第3號。倘若會計原則委員會接受第3號一系列廣泛適用原則的建議，將要大幅度修改公認會計原則并且與當時美國證券交易委員會的觀點和會計界的成規有抵觸。但今天看來，會計研究論文集第3號有兩大新意。它當時所謂“激進”的見解，與當前美國會計準則委員會的CF幾乎不謀而合：第一，以會計研究論文集第1號提出的基本會計假設為前提，本論文集首先研究了財務報表要素的性質及其定義。它所提供的要素定義，與第六號財務會計概念公告的要素定義十分接近。例如，關于資產的定義，會計研究論文集第3號認為：資產代表預期的未來經濟利益和權利，它們是某個企業通過某種現在或過去交易的結果而已經取得的（Assetsrepresentexpectedfutureeconomicbenefits，dghtstowhichhavebeenacquiredbytheenterpriseasaresultofsomecurremorpasttransaction）。這個定義與第6號財務會計概念公告（SFACNo.6）的資產定義的不同之處僅有兩點：一是會計研究論文集第3號的資產定義中包括“權利”，而這一點類似于英國的財務報告原則公告（“Statementofprinciplesforfinancialreporting”，1999.12，par.4.6）；二是上述未來經濟利益或權利的取得不限于過去的交易，還包括現在的交易。第二，會計研究論文集第3號的創新主要表現在計量屬性的采用。以資產的計量為例，它考慮到既然資產的價值在于它代表未來的經濟利益（即能提供未來的服務），那么資產的計量問題就應當計量其未來的服務。這就需要分三步：1.計量的基本步驟。（1）決定現存資產的未來服務，如某種設備能提供制造產品的能力；（2）估計未來服務的數量，如一項設備預計可使用20年或現僅能再使用10年；（3）根據以上第（2）點估計，要通過以下三種交換價格（exchangeprices）即會計研究論文集第1號所說的市場價格進行計價：①過去的交換價格（Apastexchangeprice），如取得資產的成本或其他初始計價基礎，這時，在資產銷售或處置前，不應確認任何損益；②現在的交換價格（Acurrentprice），如重置成本。采用這一基礎，既要確認重置成本與原始成本的差額（即持有損益），又要確認銷售價格與重置成本的差額（已實現代持有損益）；③未來的交換價格（Afutureexchangeprice）；如預計銷售價格。如采用這一基礎，一切損益均已予以確認。2.計量原則（屬性之采用）。會計研究論文集第3號涉及財務報表全部要素的計量原則。以下僅介紹其關于資產要素的計量問題。關于資產由于資產的主要問題是計量其未來經濟服務，其計量一般經過前述三個步驟，因此恰當的資產計價和利潤分配在很大程度依靠對存在于資產中未來經濟利益的估計。全部資產不論是以貨幣為形式或是對貨幣的要求權都必須表現為現值的貼現值或其等值（discountedpresentvalueortheequivalem），其貼現率按取得資產日的市場利率（小額的短期應收項可無須表現為貼現值，但其賬面價值應扣除預計折讓）。具有不確定性的應收款項應按現行市價表示，如市價也具有不確定性以至不太可能實現，則可按成本列示。能較快銷售的存貨（具有預計的處置成本），應按可實現的凈值（Netrealizable）予以記錄，同時反映與之有關的收入。其他存貨應記錄它們的現行（重置）成本（current/replacementcost），并分別列示有關的利得或損失（gainsorlosses），全部財產和設備項目按取得或建造成本（costofacquisihonorconstruction）記錄，但當發生重要事項如企業重組、合并，在對外報告中，它們必須按現行重置成本重新表述。（以上均見ARSN.。3第7章第53，59段）從會計研究論文集第3號（ARSNo.3）的創新觀點看，Spmuse和Moonitz在20世紀60年代已經主張采用現行（重置）成本會計，而同當時美國證券交易委員會和美國會計原則委員會所維護、美國會計界所廣泛推行的歷史成本相對立，他們當時在會計計量問題的主張比24年后美國會計準則委員會的第5號財務會計概念公告（1984年12月）要進步得多，而且觀點非常明確。美國會計準則委員會的cF，一個重大缺點是它對要素的定性雖面向未來（實際上基本上是參考了ARSNo.3關于要素的定義），而對要素的定量卻又采取折衷觀點——各種計量屬性同時并用，因而在要素的定義中，定性說明與定量描述經常處于矛盾之中。會計研究論文集第3號則不同，例如資產，它定義了資產是未來的經濟利益，在計量中就基本揚棄了歷史成本而傾向于現行成本和未來的現金流量的貼現值。正是由于會計研究論文集第1號和第3號對當前仍有參考價值，本文方不厭其煩地作較為詳細地介紹。作者在這里的意圖，無非是希望我們在研究CF時，不要過分相信當前美國會計準則委員會的一套概念公告，而仍應同時以史為鑒。（二）對會計原則委員會公告第4號（APBStatementsNo4）的評介會計研究論文集第1號和第3號被會計原則委員會（APB）（實際上是SEC）否定后，會計研究部則由格雷。保羅（GradyPaul）采用規范一歸納法把企業中流行的會計慣例、規則于1965年匯總為一份公認會計原則的文獻，即會計研究論文集第7號“企業公認會計原則匯總”（InventoryofgeneralAcceptedAccountingPrinciplesforBusinessEnterprises）。這份得到會計原則委員會（APB）支持的研究論文集，只是整理描述當時的會計實務，幾乎沒有什么新意。就在20世紀60年代初，會計原則委員會發表的第2號意見書“投資貸項的會計處理”（Accountingfortheinvestmentcredit，1962.12）因主張遞延法，而與美國證券交易委員會主張“流盡法”相背離，不得不于1964年4月重新第4號意見書取代第2號意見書而允許兩種會計處理均可使用，這顯然打擊了會計原則委員會制定的意見書的威信。基于這一事件，美國注冊會計師協會一方面在1964年10月2日通過理事會致美國注冊會計師協會成員的一封信中表示，給予會計原則委員會意見書（也包括ARBs）以重大的權威支持（8）；另一方面它仍然認為應改由APB繼續研究與會計準則相關的基本理論。美國注冊會計師協會于1964年3月成立了一個關于會計原則委員會意見書重新檢查的專門委員會。這個委員會向美國注冊會計師協會理事會提供一份報告建議：APB應當盡快地：（1）對于公開發表的財務報表，提出該報表的目標和局限性的觀點；（2）列舉并描述會計原則所依據的基本概念；（3）陳述會計實務和會計程序必須遵循的會計原則；（4）對會計職業界的專業用詞，如“重大權威支持”、“概念”、“原則”、“實務（慣例）”、“程序”、“資產”、“負債”、“收入”和“重要性”給出定義（9）由于美國注冊會計師協會的督促，并對其應研究的基本概念、原則作出明確的指示，會計原則委員會再次作了研究會計概念框架的努力，其結果于1970年10月形成了會計原則委員會第4號報告《企業財務報表的基本概念和會計原則》。會計原則委員會第4號報告作為一份歷史的財務會計理論文獻既對當時的會計實務作了描述與概括，又對若干基本概念（尤其是會計的目標）以及公認會計原則的各個層次作了系統并有一定創見的分析，如同會計研究論文集第1號和第3號一樣，會計原則委員會第4號報告對后來美國會計準則委員會的CF的形成與發展，具有相當大的影響。我們應當怎樣評價會計原則委員會第4號報告？這份報告并非完全采用描述法，它也采用了演繹的方法。例如，該委員會首先提出了財務會計和財務報表的目標（包括一般性目標和質的目標）。也就是既說明了目標，又說明了會計信息的質量特性（APBNo.4pars73～113）。這些通過演繹而提出的重新觀點對于后來的特魯伯羅德報告（TruebloodReport）和美國會計準則委員會的第1號概念公告都有重要的啟示。此外，會計原則委員會第4號報告還有以下一些關于企業財務會計的新見解：1.它最早正確地把發展到20世紀70年代的企業財務會計定義為“會計一個分支，是……以貨幣定量方式提供有關企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也是提供改變那些資源及義務的經濟活動的歷史”（par.41）。當然，主要“提供歷史信息”既代表財務會計的特征，也反映財務會計與報表的局限性。（10）2.它第一次明確地概括了財務會計的13項基本特征：（1）會計主體；（2）持續經營；（3）經濟資源與義務的計量；（4）期間；（5）貨幣計量；（6）應計制（權責發生制）；（7）交換價格；（8）估算；（9）判斷；（10）通用目的大財務信息；（11）基本相關的財務報表；（12）實質重于形式；（13）重要性。這些特征都是環境的產物。例如，在商品經濟中，貨幣是最重要的交換媒介，于是形成了“貨幣計量”這個特征。現代市場經濟中，經濟活動的復雜性和不確定性是“估算”和“判斷”兩個特征的基礎（pars.114～129）。3.它也是第一次對公認會計原則給出權威定義：“公認會計原則代表某一特定時期有關下列事項的一致意見：何種經濟資源及其義務應由財務會計作為資產予以記錄；資產與負債的何種變動予以記錄，這些變動應予何時記錄；資產和負債及其變動應如何計量；何種信息應予披露，應如何披露以及應編制何種財務報表。”（par.137）它接著又說：“公認會計原則是財務會計中的一個術語。公認會計原則包括某一特定時刻為公認會計實務所需要的各種慣例、規則和程序。公認會計原則不僅包括一般的應用上的廣泛指南，而且包括詳細的實務和程序”（par.138）。會計原則委員會第4號報告把公認會計原則分為“普遍性原則”（PervasivePrinciple）、“廣泛適用原則”（BroadOperatingPrinciples）和“詳細會計原則”（DetailedAccountingPrinciples）三個層次。（1）普遍性原則是用來確認和計量影響企業財務狀況和經營成果的各種事項的原則，它分為普遍計量原則和修正性慣例。普遍計量原則涉及資產和負債初始記錄、收益的決定、收入的實現、費用的確認和計量單位等問題。其中，至少有兩點是被當前的美國會計準則委員會所參考并加以發展的，那就是收入實現和費用確認得指南：（11）①會計原則委員會第4號報告對收入的實現（realization）提出兩個條件：一是盈利的過程已完成或基本完成；二是交易行為已經發生。②會計原則委員會第4號報告對費用的確認提出三種標準：（此處插圖略）第三，中期確認——列為當期費用直接計入損益。（12）修正慣例主要有穩健性、注重收益、會計界總體應用判斷等三項。（2）廣泛適用的原則是比普遍原則具體，但又不如詳細原則那么具有操作性的一般化原則。例如資產的減少，按廣泛適用的原則是按該資產入賬金額（一般為歷史成本）計量，但是，實際應用時則受詳細原則（如先進先出法、后進先出法、平均成本法）的支配。（13）廣泛適用原則旨在指引財務會計事項的選擇、計量及報告，如上所述，這一原則的運用往往通過詳細原則，而且其例外處理更可能屬于詳細原則。廣泛適用原則由選擇事項（欲確認和報告的事項）、分析事項、計量影響、分類所計量影響、記錄所計量影響、匯總所記錄的影響、調整記錄和傳遞所處理的信息等8大指引適用（操作）的原則所構成，并可分為①選擇與計量原則；②財務報表表述原則兩大類（14）。總起來看，會計原則委員會第4號報告定義了“財務會計”、“公認會計原則”等會計的基本概念；第一次提出財務會計的基本特征、一般目標和質的目標：描寫了構成詳細原則（當時的GAAP）的兩個基礎性的會計原則（普遍原則和廣泛適用原則），并為確認（尤其是收入與費用的確認）、計量和報告提供一些基本指南。所有這些，對后來美國會計準則委員會研究財務會計概念框架都有顯著的貢獻。我們應當肯定：除ARSNo.1、ARSNo.3之外，APBStatementNo.4也是研究美國CF的沿革與發展的重要文獻。（15）（三）對Trueblood報告的評介在美國注冊會計師協會負責制定公認會計原則期間，所作的最后一項有意義的促進CF發展的工作是，1971年1月，美國注冊會計師協會的理事會召開了代表21個主要會計師事務所的35位著名會計師參加的會議，研討會計準則的制定。在充分討論以后，會議堅定地促使美國注冊會計師協會主席成立兩個委員會，一個以FrancisM.wheat為首的會計準則建立委員會和以RobertMTrueblood為首的財務會計目標委員會。前者研究的結果是建議組建獨立、超然的美國會計準則委員會取代完全由美國注冊會計師協會控制的會計原則委員會，后者則于1973年m月發表著名的特魯伯羅德報告（TruebloodReport）一“財務報表的目標”，這份報告是由美國注冊會計師協會發表的，但卻作為重要的理論遺產留交接替會計原則委員會的美國會計準則委員會。（16）美國注冊會計師協會要求TruebloodCommittee回答四個問題：（1）誰需要財務報表？（2）他們需要什么信息？（3）會計師能夠提供他所需要的信息是多少？（4）要提供所需要的信息應建立什么框架？TruebloodCommittee集中了學術界、實務界和咨詢專家進行了研究，并聽取了超過5000家公司和其他組織的意見，舉行了超過50次面談和由國家機構和會計職業界團體參加的35次會議，并在紐約舉行三天公開聽證會。（17）Trueblood報告共提出12項目標，其實是以一個目標為主，其他名為目標，實為對該目標按美國注冊會計師協會提出4個問題分層次進行的補充說明。例如：基本目標是決策有用性即用于作出決策（1.Decisionmaking）；接下來的4個目標是提出使用者和用途（2.一般使用者、3.用途、11.組織、12.社會），以下的目標是指使用者（實際上是指企業）需要的信息（4.盈利能力和5.受托責任），第6項目標是描述信息的信息、6.真實的和解釋性的），第7、8、9、10項是指提供上述信息應編制的4類財務報表（7.資產負債表、8.收益表、9.財務活動表、10.財務預測表）。TruebloodReport還提出對后來美國會計準則委員會制定CF有參考價值的7項財務報告的質量特征：（1）相關性和重要性；（2）實質重于形式；（3）可靠性；（4）不偏不倚（中立性）；（5）可比性；（6）一致性和（7）可理解性。四、美國注冊會計師協會研究CF的啟示以上是美國準則制訂機構從研究指導發表會計準則有關會計基本理論到制定財務會計、概念框架（從20世紀60年代初到70年代初）約10年左右的簡短歷史。時間雖短，卻給我們不少有益的啟示。第一，近代企業由于兩權分離，造成企業內部和外部信息不對稱，而高質量的信息則是資本市場的生命線。為此，必須進行一種規范企業對外傳遞真實與公允財務信息的制度安排，由此出現了以美國公認會計原則為代表的企業會計準則（或會計制度）。但任何制度的出現，要使它為社會公認，具有權威性，總需要尋找并解釋其存在的理由。理論的必要性就產生了，對于會計準則來說，尤其需要前后一貫，內在一致，有明確的目標為方向并有科學嚴密的確認、計量和報告等基本概念。從20世紀60年代到70年代，美國會計準則的制定過程為我們提供了一條重要的反面經驗。會計程序委員會被會計原則委員會取代、會計原則委員會又被美國會計準則委員會取代，盡管原因很多，其中一條重要的原因是：會計程序委員會制定的會計研究公報根本沒有連貫而一致的理論來支持，會計原則委員會意見書（APBOpinions）的制定也與原應在理論上支持它的會計研究部分道揚鑣。第二，在這10年左右中，美國的準則制定總的來說是美國注冊會計師協會在前臺表演，證券交易委員會在幕后操縱。美國注冊會計師協會在會計程序委員會時代幾乎聽任它把基本會計的研究放在一邊，采取救火式的方式制定會計研究公報，實際上并未經過研究，而總是挑選歸納流行的會計慣例，賦予它們以“公認會計原則”（GAAP）的權威名稱。在會計原則委員會時代，美國注冊會計師協會已經意識到制定會計準則缺乏理論支持的危險，成立了由專家教授主持參加的會計研究部，但研究從何開始？并非由會計研究部的專家，而是美國注冊會計師協會另請一批專家所決定，那就是從基本假設開始，再制定普遍適用的基本原則，用于指導準則（當時為APBopinions）。這一研究計劃是完成了，但會計原則委員會卻拒絕以會計研究論文集第1號和第3號為其原則與概念基礎。美國注冊會計師協會明顯地偏向于會計原則委員會，并未認真研究會計研究論文集第1號和第3號中的一些可取之處，又責成會計原則委員會自己去制定指導企業財務報表的基本概念與會計原則，于1970年出臺APBStatementNo.4.應當說，這份文件盡管以描述現行會計實務中應用的慣例規則，面向過去為主，但它也提出目標和特征（是假設）的具體化，并對普遍會計原則和廣泛適用原則做了詳細地分析，還在公告的最后討論了會計的未來。這份公告，連同會計研究論文集第1號和第3號是可以相互補充的，美國實際上是在此基礎上把指導、評估和發展會計準則的理論引向深入的。第三，美國注冊會計師協會對如何研究會計理論，研究什么樣的會計理論，特別是這樣的會計理論應當從何開始，始終舉棋不定。1971年4月，又是美國注冊會計師協會理事會，決定成立TruebloodCommittee，重點研究財務報表的目標。這意味著美國注冊會計師協會關于會計理論的研究設想發生了重大的轉變：1961年基本假設→廣泛適用的原則→會計原則委員會意見書1971年會計報表目標→會計信息質量特征→（確定了美國會計準則委員會制定CF的思路）第四，在整個財務會計的理論體系中，假設和目標都是重要的，假設主要代表會計所賴以存在的環境的特點，它是財務會計主要的制約因素（或稱基本概念），不考慮這些基本概念，包括會計目標都不可能實現。人們可以改變現實，但在現實改變以前，一切行動和計劃都要同現實相適應。主觀不能超越客觀，這是人們在社會活動中的基本常識。因此，會計理論即使從會計目標開始，也還要先研究會計所處的環境的特點。這就說明：中國的財務會計不能完全照抄照搬美國財務會計的目標。因為兩國的國情、資本市場的成熟程度、監管的力度、中介機構的水平和職業道德均有很大差異，財務報告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。第五，在美國的財務會計概念框架中，第1號概念公告“企業財務報告的目標”得到最高的評價，這是因為它在很大程度上得益于Trueblood報告的啟發，而Trueblood報告的形成，歷時兩年多（從1971年至1973年）并經過廣泛的討論、評論、會談和聽證。這表明：CF的制訂如同會計準則制訂一樣，也要遵循應循程序（dueprocesses），最大限度地發揚民主，廣泛聽取各方的正反面意見，然后進行集中。（1）這可以說是美國證券市場經過了1929～1933大危機崩潰，由于通過了證券法和證券交易法而重新建立以后，美國會計理論界制訂會計準則的最初嘗試。（2）“1958年，AICPA的一個關于研究項目專門委員會建議，開始的研究應以會計假設和會計原則為重點，‘假設是為數較少的，但它是建立基本原則的基礎’。委員會建議：”一套公允的配套的原則應當在假設的基礎上形成‘這份報告得出結論’一系列原則連同若干假設應當用來作為解決具體問題的參考框架‘“（AICPA”SpecialCommitteeonResearch“，1958，p62）。（3）APBStatementNo.1《StatementbytheAccountingPrinciplesBoard》，1962.4.13.（4）括弧中的解釋在ARSNo.1的原著沒有，而是作者所加的。（5）PaulA.Pater.“TheConceptualFramework：Makenomystiqueaboutit”《FinancialAccountingTheory-issuesandcontroversies》ThirdeditedbyZeff/Keller（6）Evans，《AccountingTheory》，2003，p.49（7）以上的分析參考Evans，《AccountingTheory》，2003，P.51.（8）見APBOpinionNo.6附錄A.1965.10（9）“關于會計原則委員會意見書的專門報告”的摘要，此處轉引自Zeff/Keller《FinancialAccountingTheory-issuesandcontroversies》，1985，p.p.87～88.（10）在1978年，美國會計準則委員會發表的第1號財務會計概念公告中同樣承認，“編制財務報告所提供的信息，主要是已經發生的業務和事項的財務結果。……信息主要是事后的”（SFACNo.1par.21），顯然，它參考了APB第4號報告的提法，只是在表述上有所不同。（11）見SFACNo.5，par.50和附注30（即par.50的腳注）（12）見APBStatememNo.4pars.157，160（13）同上（14）詳細原則不可能一一列舉，它主要體現在當時代表GAAP的文件ARBs和APBOpinions中（pars.203，224），SEC的文告也是詳細原則的來源（par.205）。（15）APBStatementNo.4的基本內容是面向過去，對會計目標的關注不夠，構成了它的重要局限性。（16）以上參見Zeff/Keller主編《Financial加ountingTheory-issuesandcontroversies》3rdedition，1985，p.p86.87（17）參見Kenneths.Most，《AccountingTheory》，2ndedition，1982，P.14

一、財務管理理論的涵義

世界著名的《韋氏國際詞典》（webster‘snewinternationaldictianary）第三版對“理論”一詞解釋為：理論是某一研究領域的一套前后一致的假設、概念和實用原則所構成的系統。我國的《辭海》對理論的解釋是：理論是概念、原理的體系，是系統化了的理性認識。我國《現代漢語詞典》對理論的解釋是：理論是人們由實踐概括出來的關于自然界和社會的知識的有系統的結論。不論怎樣描述，理論與實踐的關系總是非常密切并相輔相成的。它們互為對方提供支持和幫助，每一方都有助于糾正對方的缺陷，使它變得更加完善。理論的職能是擴大經驗的范圍，并深化其含義。凡屬科學的理論，必須能完整地、準確地解決兩個問題：（1）如何解釋實踐，即認識世界；（2）如何進一步做好實際工作，即改造世界。

根據上述理論的含義，結合財務管理的特點，我們可以把財務管理理論定義為：財務管理理論是根據財務管理假設所進行的科學推理或對財務管理實踐的科學總結而建立的概念體系，其目的是用來解釋、評價、指導、完善和開拓財務管理實踐。

理論研究的深度，是衡量一門學科成熟與否的標志；首尾一貫的理論，則是評估實務正確與否的指南。財務管理實務已有較長歷史，但財務管理理論的出現則較晚。根據現有資料，社會主義制度下的財務管理學，是20世紀40年代前蘇聯科學院院士費。吉亞琴科教授倡導和創建的。在西方，直到20世紀50年代才形成比較規范的財務管理理論。我國的財務管理理論研究，是從20世紀60年代才開始的。由于種種原因，對于財務管理理論研究的起點，始終沒有進行過充分的討論。改革開放以來，我國的財務管理實踐已發生了重大變化，急需理論上的規范與指導，以求今后的財務管理實務得到更好的發展。

二、現有財務管理理論研究起點的主要觀點

研究財務管理理論，一個十分重要的問題就是從何處人手，即以什么作為邏輯推理的出發點。這一問題，長期以來就是一個有爭議的問題，主要觀點有以下幾種：

摘要：財務會計中企業理論的思想它認為企業是一個主要為諸多權益持有者的利益而從經營管理活動的社會機構。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念，對增值概念的具體應用是增值表，它體現了與企業增值有關的各方相關利益者的利益，全面反映了企業的經營成果，在我國具有推廣價值。

關鍵字：收益概念；增值；增值表

隨著社會經濟的發展，人們逐漸開始關心一個問題那就是企業到底是誰的？針對這個問題主要有兩種觀點，第一觀點認為股東作為企業的投資者是企業的最終所有者，所以企業應該是股東的，企業的價值體現在股東價值最大化；這種觀點在資本勞動雇傭經濟時代是毫無疑問的，資本家投資購買設備、雇傭工人，資本的投入者是企業的所有者，企業是權益資本投入者的企業。這種觀點在財務會計理論中體現為業主權論（ProprietaryTheory），該理論在傳統的財務會計實務中是居于主導地位。在業主權論下，收入表示為所有者權益的增加；費用則表示為所有者權益的減少，復式記賬體系中，它可以直接增記或減記資本或者所有者權益賬戶。連美國財務會計準則委員會（FASB）也認為"在企業，權益是業主權益"①。第二種觀點認為對于一個企業來講它的價值不僅體現在股東價值的最大化上，還應該包括關鍵相關利益者的利益，比如說國家、職工和其它外部相關利益者。在財務會計理論中體現為企業論（EnterpriseTheory）。企業權論是Suojanen在1954年的《會計評論》（AccountingReview）中提出的，該理論認為企業是一個主要為諸多權益持有者的利益而從經營管理活動的社會機構（SocialInstitution），企業必須考慮到企業自身的經營活動對各相關全體乃至整個社會的影響②。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念（Value-addedIncome）。

增值也稱"增加價值"或"附加價值"，就是把智力和技術結合起來，開發一定的資源，創造出產成品或勞務，從而在價值上獲得的增益③。增值的多少我們稱為"增值額"。我們可以從不同的角度來看待增值額：對一個產品來講，它的增值額等于其流轉的各個環節的增值總額，增值稅的計稅原理就是對每個環節的增值額進行征稅；從一個企業的角度來看，增值額就是銷售收入減去為取得收入的外購物資價值后的余額，也就是產品價值中V+m的部分或者是產品價值扣減C以后的部分，它可以全面反映企業在一定時期內的經營成果。

（一）增值額和利潤的區別

增值額和利潤兩個既不相同又有聯系的收益概念。按照傳統的核算辦法，利潤是根據以下步驟得出的（如式（1）、（2）所示）。（圖略）

摘要：西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。我國于1992年的《企業會計準則》，部分地充當了財務會計概念框架的角色，曾發揮了極其重要的作用。隨著客觀經濟環境的發展變化，借鑒西方的研究成果，建立我國的財務會計概念框架體系，并以此取代《企業會計準則》，已是大勢所趨。

關鍵詞：財務會計；概念框架；會計準則

一、財務會計概念框架的由來及作用

財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構，是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據。西方各國對財務會計概念框架的研究，始于20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發達國家制定會計準則的理論依據，主要來源于會計職業團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是：(1)傳統的會計理論概念明顯落后于客觀經濟形勢的發展變化。70年代以后，美國等西方國家的經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。(2)傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。正是為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，為進一步發展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據，美國財務會計準則委員會(FASB)于70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”等文件形式予以。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會(IASC)也都先后對財務會計概念框架進行了研究，并了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。實踐證明，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：

1可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。

2能減少準則制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準則的科學性。

摘要：西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。我國于1992年的《企業會計準則》，部分地充當了財務會計概念框架的角色，曾發揮了極其重要的作用。隨著客觀經濟環境的發展變化，借鑒西方的研究成果，建立我國的財務會計概念框架體系，并以此取代《企業會計準則》，已是大勢所趨。

關鍵詞：財務會計；概念框架；會計準則

一、財務會計概念框架的由來及作用

財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構，是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據。西方各國對財務會計概念框架的研究，始于20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發達國家制定會計準則的理論依據，主要來源于會計職業團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是：(1)傳統的會計理論概念明顯落后于客觀經濟形勢的發展變化。70年代以后，美國等西方國家的經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。(2)傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。正是為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，為進一步發展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據，美國財務會計準則委員會(FASB)于70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”等文件形式予以。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會(IASC)也都先后對財務會計概念框架進行了研究，并了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。實踐證明，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：

1可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。

2能減少準則制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準則的科學性。

摘要：西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。我國于1992年的《企業會計準則》，部分地充當了財務會計概念框架的角色，曾發揮了極其重要的作用。隨著客觀經濟環境的發展變化，借鑒西方的研究成果，建立我國的財務會計概念框架體系，并以此取代《企業會計準則》，已是大勢所趨。

關鍵詞：財務會計；概念框架；會計準則

一、財務會計概念框架的由來及作用

財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構，是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據。西方各國對財務會計概念框架的研究，始于20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發達國家制定會計準則的理論依據，主要來源于會計職業團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是：(1)傳統的會計理論概念明顯落后于客觀經濟形勢的發展變化。70年代以后，美國等西方國家的經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。(2)傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。正是為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，為進一步發展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據，美國財務會計準則委員會(FASB)于70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”等文件形式予以。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會(IASC)也都先后對財務會計概念框架進行了研究，并了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。實踐證明，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：

1可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。

2能減少準則制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準則的科學性。