風險評估制度論文范文

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論文關鍵詞：關于,盡快,建立,政府,重大

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、政府財力的加強，政府決策涉及的范圍和金額不斷增大。政府決策的目的是為了發(fā)展經(jīng)濟和改善民生，但決策實施的結果往往有不確定性，未必產生預期的積極效果，有的甚至會產生負面影響。

目前，政府行政決策的主要問題有：

1．行政決策系統(tǒng)運作模式不健全

作為行政決策主體的政府及其工作部門通常既是決策的制定者，又是決策的執(zhí)行者，而各級人大在實際決策中所發(fā)揮的作用相對較小。“身兼兩職”、缺乏行政決策的公共權力和非公共權力監(jiān)控體系等現(xiàn)實情況都不利于形成行政決策執(zhí)行和監(jiān)督的相互制的機制。

2．追求政績導致盲目決策和草率決策

在政府重大行政決策中，某些決策者由于盲目追求目標，往往只看到?jīng)Q策的積極結果，而忽略乃至漠視決策可能帶來的負面效應。如廣東亞運會期間免費公交政策，政府的出發(fā)點是好的，但產生的負面效果卻是當時決策者未預料到的。一些地方政府為了追求政績，對一些重大決策項目更是不經(jīng)充分論證就匆匆拍板，導致有的工程投資了幾個億，卻在實施過程中半途而廢。

3．行政決策失誤的法律責任追究制度缺失

行政決策失誤的責任主體不明確，權力和責任相分離是普遍存在的問題。提倡集體決策是民主的體現(xiàn)，但也可能造成集體負責而實質上卻無法負責的狀況。決策的成敗未與決策者個人榮辱得失、升遷降免直接聯(lián)系，決策失誤責任追究不嚴格，這往往都導致決策者以經(jīng)驗缺乏為理由，不經(jīng)慎重論證作出決策。

要保證政府行政決策，尤其是重大行政決策合法、科學和民主，減少決策風險，推進“創(chuàng)新驅動，發(fā)展轉型”，必須避免政府行政決策的盲目性，提高行政決策的效率。

為此，我們建議：建立完善行政決策的風險評估機制，避免政府重大行政決策產生失誤。

1．明確界定行政決策風險評估的范圍

規(guī)定凡涉及當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略舉措、發(fā)展規(guī)劃和重大影響的重要政策，涉及公共利益或與人民群眾密切相關的重大行政決策及全局性、戰(zhàn)略性、基礎性的經(jīng)濟調節(jié)、市場監(jiān)管、公共服務等政務事項，都應列入風險評估范圍，具體如：政府重大投資項目、重大公共設施建設、土地征用、房屋拆遷、環(huán)境保護、公用事業(yè)價格調整、教育醫(yī)療和社會保障制度的改革等。

2．詳細規(guī)定行政決策風險評估的實施

建議通過調查問卷、專家訪談、公眾聽證會等方式，從公共財政風險、社會穩(wěn)定風險和環(huán)境生態(tài)風險三個主要領域詳細分析決策的正反面效果，以此作為政府行政決策的重要依據(jù)。其中，公共財政風險評估主要考量政府財政的承受力；社會穩(wěn)定風險評估聚焦相關利益群體的生存保障構成因素；環(huán)境生態(tài)風險評估旨在檢測決策是否對環(huán)境產生不良影響。

行政決策風險評估主要評估的是決策的不可行性，根據(jù)內容的不同可分別由相關政府機關聯(lián)合專家、專業(yè)風險評估機構實施。對于存在一定風險但仍屬于可實施范圍內的行政決策，應把握好出臺時機，提前制定預防應急措施和應急處置預案，將風險防范的責任和措施落實在決策之前，盡可能減少負面影響，避免造成重大損失甚至引發(fā)社會不穩(wěn)定。

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論文關鍵詞 基本原則 全程監(jiān)管 信息公開

食品安全法基本原則是食品安全法基礎理論中的核心,它是食品安全法的精神和靈魂,它體現(xiàn)著食品安全法的根本價值,反映著食品安全法的本質,并對食品安全法的立法和貫徹執(zhí)行起著普遍的指導作用。客觀、準確、科學地概括、分析、提煉我國食品安全法的基本原則對于我國食品安全法理論和實踐都具有重要的意義。研究食品安全法的基本原則,使我們能夠正確認識《食品安全法》的本質,有利于建立科學的食品安全監(jiān)管體系,有利于健全社會主義市場經(jīng)濟的法制內容,更好的指導食品安全活動,滿足國家在調節(jié)社會食品安全活動中所產生的對食品安全關系調整的需要。由于食品安全法它所調整的社會關系的性質、范疇、任務和目標與其他法律不同,所以食品安全法具有獨特的基本原則。

一、分段監(jiān)管原則

分段監(jiān)管原則是指在堅持按照食品生產、加工、流動每一個環(huán)節(jié)由一個行政部門負責下,采取以分段監(jiān)管為主、品種監(jiān)管為輔的,各盡其責為主導方針的多機構分段監(jiān)管原則i。

分段監(jiān)管原則首先形成與美國,1906年6月30日,美國通過了第一部《食品和藥品法》,之后的32年為了適應食品安全發(fā)展的需要,美國先后頒布了五部法案,進行了兩次大的修改,確立了詳細的檢驗標準和檢驗程序,使涉及食品和藥品安全的法律不斷得到完善,這些法律涵蓋了美國所有的食品領域,使各個食品環(huán)節(jié)在監(jiān)管上做到了有法可依,至此分段監(jiān)管原則在美國的食品安全法律中被充分體現(xiàn)出來。為了更好地完善這種分段監(jiān)管原則,美國在1998年成立了“總統(tǒng)食品安全管理委員會”來協(xié)調全國的食品安全工作。這樣就形成了由一個委員會總協(xié)調,六個部門來進行分管,對各自領域的食品安全問題進行分段監(jiān)管從分落實了分段監(jiān)管的特。

2004年國務院出臺了《國務院關于進一步加強食品安全工作的決心》將《食品衛(wèi)生法》的監(jiān)管體制變?yōu)榉侄伪O(jiān)管為主、品種監(jiān)管為輔的食品安全監(jiān)管體制,充分體現(xiàn)了分段監(jiān)管原則在我國食品安全監(jiān)管中的作用。到2009年《食品安全法》的頒布進一步明確規(guī)定了我國食品安全遵循分段監(jiān)管原則,對應的實行分段監(jiān)管體制。在這種分段監(jiān)管的原則下我國形成了與之適應和配套的食品安全監(jiān)管體制,這種監(jiān)管體制是國家對食品安全實施監(jiān)督管理采取的組織形式和基本制度。2010年2月為了進一步完善我國現(xiàn)行的分段監(jiān)管體制,國務院設立了食品安全委員會,作為國務院食品安全工作的最高層次議事協(xié)調機構,共有15個部門參加。至此我國正式形成了在中央層面由一個總體機構協(xié)調,具體監(jiān)管由五個部門在各自領域分別管理的分管監(jiān)管體制。因此,我國現(xiàn)行的監(jiān)管體制就是在分段監(jiān)管原則的指導下構建的,他直接體現(xiàn)了食品安全法分段監(jiān)管原則的核心精神。

二、信息公開原則

信息公開原則,是指為了實現(xiàn)公眾的知情權、食品監(jiān)管部門、食品生產經(jīng)營者,除依法不得公開的信息外,與食品安全有關的任何信息應向公眾公布的準則。iv《食品安全法》始終堅持信息公開原則,食品安全信息如果不公布或公布不規(guī)范、不統(tǒng)一,會造成消費者不必要的恐慌?！妒称钒踩ā芬?guī)定,我國建立食品安全信息統(tǒng)一公開制度,堅持信息公開原則。食品安全關系著人民群眾的生命安全和身體健康,食品安全信息的公布受到廣泛關注。食品安全信息主要包括食品安全總體情況、標準、監(jiān)測、監(jiān)督檢查(含抽檢)、風險評估、風險警示、事故及其處理信息和其他食品安全相關信息。

首先,明確了信息公開的責任主體。食品安全監(jiān)督管理部門公布信息,應當做到準確、及時、客觀。根據(jù)食品安全信息的內容,及其重要程度、影響范圍的不同,公布信息的部門主要有:(1)衛(wèi)生部負責公布國家食品安全總體情況、食品安全風險評估信息和食品安全風險警示信息、重大食品安全事故及其處理信息,以及其他重要的食品安全信息和國務院確定的需要統(tǒng)一公布的信息。(2)省、自治區(qū)、直轄市人民政府衛(wèi)生行政部門。即現(xiàn)行體制下的省衛(wèi)生廳、直轄市衛(wèi)生局。省、自治區(qū)、直轄市人民政府衛(wèi)生行政部門負責統(tǒng)一公布其影響限于特定區(qū)域的食品安全風險評估信息和食品安全風險警示信息,以及重大食品安全事故及其處理信息。這些信息的特點是影響力限于特定區(qū)域。(3)農業(yè)行政、質量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門。縣級農業(yè)行政、質量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門,依照各自職責,按照規(guī)定的程序和形式公布本部門的食品安全日常監(jiān)督管理信息。

其次,建立了食品安全信息報告、通報制度。縣級以上地方衛(wèi)生行政、農業(yè)行政、質量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門獲知《食品安全法》規(guī)定的需要統(tǒng)一公布的信息,應當向上級主管部門報告,由上級主管部門立即報告國務院衛(wèi)生行政部門;必要時,可以直接向國務院衛(wèi)生行政部門報告?？h級以上衛(wèi)生行政、農業(yè)行政、質量監(jiān)督、工商行政管理、食品藥品監(jiān)督管理部門應當相互通報獲知的食品安全信息。

三、預防性原則

預防性原則,它是一項行動原則,是指將來很有可能發(fā)生損害健康、或者以現(xiàn)有的科學證據(jù)尚不足以充分證明可能發(fā)生的損害或者以現(xiàn)有科學證據(jù)尚不足以充分證明因果關系的成立,為了預防損害的發(fā)生而在當前時段采取暫時性的措施。v食品安全預防原則意在將食品安全事后規(guī)制變?yōu)橹攸c預防事故的發(fā)生,這是對食品安全監(jiān)管理念的重要轉變。預防原則和風險分析原則是相對應的,它針對的是風險,而不是損害。風險是將來發(fā)生損害的可能性,一旦這種可能性成為現(xiàn)實,那就是實際損害。預防的目的并不是將風險降為零,因為從實際情況來講,即便根據(jù)預防原則采取措施,也不可能將 未來可能發(fā)生的風險的根源在當前消除為零。

預防原則的概念最早始于20世紀80年代德國的Vorsorge法則。2002年《歐盟食品基本法》該法第7條第2款對預防原則的具體措施提出如下要求:“根據(jù)第1款所采取的措施應恰如其分,對貿易的限制作用不超出實現(xiàn)共同體所選擇的高水平健康保護所必須的、技術經(jīng)濟上可行的,以及考慮事情的其他合法因素。應在適當時期根據(jù)鑒定作出的風險對生命及健康危害的性質及所需科技信息種類,澄清科技不確定性并開展更全面的風險分析?！眝i美國采取的開放政策和歐盟的限制管理截然相反,其認為對風險預防原則的過度適用將阻礙技術的進步、妨礙貿易自由,因此必須給予一定的限制。

我國規(guī)定的預防性原則的內涵和外延要比歐美更加寬泛,預防性原則在我國《食品安全法》中體現(xiàn)在下具體內容:第一,食品生產經(jīng)營許可制度。從事食品生產、食品流通、餐飲服務,應當依法取得食品生產許可、食品流通許可、餐飲服務許可。國家對食品添加劑的生產實行許可制度,申請食品添加劑生產許可的條件、程序,按照國家有關工業(yè)產品生產許可證管理的規(guī)定執(zhí)行,食品添加劑應當在技術上確有必要且經(jīng)過風險評估證明安全可靠,方可列入允許使用的范圍。第二,食品安全標準制度。制定并且實施嚴格的食品安全標準是真正實現(xiàn)食品安全源頭治理、防患于未然的前提條件。食品安全標準為強制執(zhí)行的標準,除食品安全標準外,不得制定其他的食品強制性標準。食品安全標準分為國家標準、地方標準和企業(yè)標準,食品安全風險評估結果應成為制定、修訂食品安全標準的科學依據(jù)。沒有食品安全國家標準的,可以制定食品安全地方標準,企業(yè)生產的食品沒有食品安全國家標準或者地方標準的,應當制定企業(yè)標準。第三,食品安全強制檢驗制度。未經(jīng)檢驗或經(jīng)檢驗不合格的食品不準出廠銷售。對于不具備自檢條件的生產企業(yè)強令實行委托檢驗。第四,食品安全標簽制度。食品標簽是粘貼在產品外包裝上的標識。食品標簽提供了食品的內在質量信息、營養(yǎng)信息、時效信息及食用指導信息等,是消費者選擇食品的重要依據(jù)。食品標簽應當清楚、明顯,容易辨識,食品與標簽應當一致。

四、風險分析原則

風險分析(riskanalysis)原則是指的是對食品中可能存在的風險進行評估進而根據(jù)風險程度來采取相應的風險管理措施以控制或者降低風險并且在風險評估和風險管理的全過程中保證風險相關各方保持良好的風險交流狀態(tài)。viii這一原則是對食品安全進行科學管理的體現(xiàn)也是制定食品安全管措施和食品安全標準的重要依據(jù)已成為國際公認的食品安全管理理念。風險分析是對人體接觸食源性危害而產生的已知或潛在的對健康不良影響的科學評估是一種系統(tǒng)地組織科學技術信息及其不確定性信息來回答關于健康風險的具體問題的評估方法。

1997年4月30日歐盟委員會鐵于歐盟食品法的一般原則委員會綠皮書肋歐盟食品法確定了6個基本目標“確保法規(guī)主要以科學證據(jù)和風險評估為基礎”是其中之一。2000年2月12日《歐盟關于食品安全自皮書》,該自皮書在第二章食品安全原則中認為風險分析必須成為食品安全政策的基礎歐盟必須把它的食品政策建立在三項風險分析的運用之上:風險評估(科學建議和信息分析)、風險管理(管理與控制)和風險交流同時認為如果合適的話預防原則將應用于風險管理的決議中。

在我國,《農產品質量安全法》、《食品安全法》都明確地規(guī)定了風險預防原則。探索該原則實現(xiàn)的法律機制,其實質在于落實相關法律法規(guī)的規(guī)定,貫徹執(zhí)行與之相配套的一系列措施。《食品安全法》首次提出的建立食品安全風險監(jiān)測和評估制度,標志著我國食品安全監(jiān)管從經(jīng)驗監(jiān)管向科學監(jiān)管、從傳統(tǒng)監(jiān)管向現(xiàn)代監(jiān)管逐步邁進。

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關鍵詞 電子政務 信息安全 風險評估

中圖分類號：C931 文獻標識碼：A

1 課題的研究背景與意義

風險管理是信息系統(tǒng)安全運行的必要保證，是運行維護體系中最重要的環(huán)節(jié)，而風險評估則是風險管理的基礎。首先，風險評估是電子政務系統(tǒng)的安全需求。信息安全風險評估是電子政務系統(tǒng)安全保障體系建立過程中的重要評價和決策依據(jù)。信息系統(tǒng)安全是相對的，沒有絕對的安全系統(tǒng)。因此，為了實現(xiàn)電子政務系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運行這一目標，就必須采取一系列的安全制度和技術保障方法，對電子政務系統(tǒng)風險進行事先防患、事中控制、事后監(jiān)督及糾正，以化解因電子政務系統(tǒng)的脆弱性所造成的風險。其次，電子政務系統(tǒng)的脆弱性需要風險評估。電子政務系統(tǒng)軟硬件本身存在著很大的脆弱性，一方面表現(xiàn)在設備的自然損耗、制造缺陷和不可預測的自然環(huán)境因素，如火災、水災、地震、戰(zhàn)爭等不可抗拒的自然災難；另一方面表現(xiàn)在由于技術發(fā)展的局限和人類的能力限制，在設計龐大的操作系統(tǒng)、復雜的應用程序之初人們不能認識所有的問題，失誤和考慮不周在所難免。再次，安全技術保障手段的欠缺需要風險評估。當前我國電子政務系統(tǒng)信息安全建設，在整體安全系統(tǒng)、內部網(wǎng)絡安全監(jiān)控與防范、智能與主動性安全防范體系、全面集中安全管理策略平臺定制等方面，都有很多不足之處，迫切需要進行信息系統(tǒng)風險評估來發(fā)現(xiàn)弱點彌補不足。

2 電子政務系統(tǒng)風險評估要素的提取原則和方法

電子政務系統(tǒng)安全的風險評估是一個復雜的過程，它涉及系統(tǒng)中物理環(huán)境、管理體系、主機安全、網(wǎng)絡安全和應急體系等方面。要在這么廣泛的范圍內對一個復雜的系統(tǒng)進行全面的風險評估，就需要對系統(tǒng)有一個非常全面的了解，對系統(tǒng)構架和運行模式有一個清醒的認識。可見，要做到這一點就需要進行廣泛的調研和實踐調查，深入系統(tǒng)內部，運用多種科學手段來獲得信息。

2.1評估要素的提取原則

評估要素提取是指通過各種方式獲取風險評估所需要的信息。評估要素提取是保證風險評估得以正常運行的基礎和前提。評估要素提取成功與否，直接關系到整個風險評估工作和安全信息管理工作的質量。為了保證所獲取信息的質量，應堅持以下原則：

一是準確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實、可靠，這是信息收集工作的最基本要求；二是全面性原則。該原則要求所搜集到的信息要廣泛、全面完整；三是時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提供，即具備時性。

2.2 評估要素提取的方法

信息系統(tǒng)風險評估中涉及到的多種因素包括資產、威脅、漏洞和安全措施。信息系統(tǒng)的資產包括數(shù)據(jù)資產、軟件、人員、硬件和服務資產等。資產的價值由固有價值、它所受傷害的近期影響和長期結果所組成。目前使用的風險評估方法大多需要對多種形式資產進行綜合評估，所獲取的信息范圍應包含全部的上述內容，只有這樣，其結果才是有效全面的。同時，評估時還要考慮：考慮業(yè)務中的關鍵部分，將其重點考慮起來。第二，哪些關于資產的重要決定取決于信息的準確度、完整性或可用性，以及要對那些資產信息加以重點保護。第三必須要考慮安全時間會對業(yè)務或者組織的資產產生哪些影響，如信息資產的購買價值，信息資產的損毀對政府形象的負面影響程度，信息資產的損毀程度對政府長期規(guī)劃和遠景發(fā)展的影響等等。

2.3 電子政務系統(tǒng)安全風險評估的流程及實施

2.3.1電子政務系統(tǒng)安全的評估流程

電子政務系統(tǒng)安全的風險評估是組織機構確定信息安全需求的過程，包括環(huán)境特性評估、資產識別與評價、威脅和弱點評估、控制措施評估、風險認定等在內的一系列活動。

2.3.2 電子政務系統(tǒng)安全風險評估的實施

電子政務系統(tǒng)安全的風險評估是一項復雜的工程，除了應遵循一定的流程外，選擇合理的方法也很重要。為了使風險評估全面、準確、真實地反映系統(tǒng)的安全狀態(tài)，在實施風險評估過程中需要采用多種方法。評估流程實施過程如信息網(wǎng)絡安全技術測評是電子政務系統(tǒng)安全測評的重要手段，許多安全控制項都必須借助于技術手段來實現(xiàn)，但是單獨依靠技術測評還不能全面系統(tǒng)的分析電子政務系統(tǒng)的安全。實踐經(jīng)驗證明，僅有安全技術防范，而無嚴格的安全管理體系是難以保障系統(tǒng)的安全的。因此在測評中我們必須對被測評方制訂的一系列安全管理制度進行測評。信息安全管理的測評可以單獨進行也可以穿插到技術測評當中。隨著信息技術的發(fā)展，信息安全測評工程師面臨越來越多的挑戰(zhàn)，為提高測評能力和效率，應充分的發(fā)揮主觀能動性，利用各種現(xiàn)有的各種安全測試工具，開發(fā)安全測試工具、報告生成工具等。信息安全測評機構以及電子政務系統(tǒng)的運行、維護方必須共同努力，為我國的信息化發(fā)展保駕護航。

第一，參與系統(tǒng)實踐。系統(tǒng)實踐是獲得信息系統(tǒng)真實可靠信息的最重要手段。系統(tǒng)實踐是指深入信息系統(tǒng)內部，親自參與系統(tǒng)的運行，并運用觀察、操作等方法直接從信息系統(tǒng)中了解情況，收集資料和數(shù)據(jù)的活動。第二，問卷調查。問卷調查表是通過問題表的形式，事先將需要了解的問題列舉出來，通過讓信息系統(tǒng)相關人員回答相關問題而獲取信息的一種有效方式?，F(xiàn)在的信息獲取經(jīng)常利用這種方式，它具有實施方便，操作方便，所需費用少，分析簡潔、明快等特點，所以得到了廣泛的應用。但是它的靈活性較少，得到的信息有時不太清楚，具有一定的模糊性，信息深度不夠等；還需要其他的方式來配合和補充。第三，輔助工具的使用，在信息系統(tǒng)中，網(wǎng)絡安全狀況、主機安全狀況等難以用眼睛觀察出來，需要借助優(yōu)秀的網(wǎng)絡和系統(tǒng)檢測工具來監(jiān)測。輔助工具能夠發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的某些內在的弱點，以及在配置上可能存在的威脅系統(tǒng)安全的錯誤，這些因素很可能就是破壞目標主機安全性的關鍵性因素。輔助工具能幫助發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的安全隱患，但并不能完全代替人做所有的工作，而且掃描的結果往往是不全面的。

參考文獻

[1] 閆強，陳鐘，段云所，等.信息安全評估標準、技術及其進展[J].計算機工程，2003

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關鍵詞：煤炭業(yè)；公司內部；風險控制；A煤業(yè)

隨著市場經(jīng)濟的深入開展和不斷發(fā)展，“風險”越來越成為企業(yè)和人們關注的焦點。企業(yè)的更新技術改造以及產業(yè)化的不斷升級不斷推進著煤炭企業(yè)的資源整合工作，這對于煤炭業(yè)而言，可以說既有很大的機遇也有挑戰(zhàn)。但是，目前煤炭行業(yè)越來越向規(guī)?；?、市場化、自主化靠攏，并且礦井采掘的難度加大以及深度加深，煤炭企業(yè)將面臨越來越大的風險。尤其自2012年以來，煤炭行業(yè)始終呈現(xiàn)出持續(xù)低迷的狀態(tài)，作為國家支柱產業(yè)的煤炭企業(yè)，它們面臨的風險以及企業(yè)自身的組織管理備受人們關注。人們越來越關注企業(yè)如何能使自身更加有效地進行管理與風險。

一、A煤業(yè)概述

A集團作為一個老牌煤炭企業(yè)，是一個國有獨資公司，成立于1995年10月。其以煤為基礎，鐵路、港口等與煤化工為一體，是目前我國規(guī)模最大的煤炭企業(yè)。主要經(jīng)營國務院授權范圍內的煤炭開發(fā)、國有資產等資源性產品，進行電力、港口、煤化工等行業(yè)領域的投資。

二、A煤業(yè)集團的風險預控管理體系的分析

（一）危險源辨識

危險源辨識的作用是為了明確管控對象。A集團開發(fā)了一套信息化軟件，用來對現(xiàn)場查出的危險源及時錄入系統(tǒng)并反饋給被檢單位。

缺陷：危險源的產生有76%的原因來自于人員本身，A對于危險源的辨識是來自檢查人的檢查及錄入系統(tǒng)。如果檢查人沒有正確意識到危險源或者沒有及時在系統(tǒng)中錄入危險源，則會導致后面流程的不正確性

（二）風險評估

風險評估的目的是為了明確管控重點。一般在煤礦企業(yè)中可能出現(xiàn)的風險包括管理人員因為急需相關信息而導致的差錯、沒有合理的估計相關人員對自身崗位的勝任能力等。評估風險的時候要合理量化風險評估。

缺點：風險評估是由風險發(fā)生的幾率及風險導致的損失組成，在A的風險評估表中關于損失只提到了人員傷害程度及范圍，這是關于安全風險的范疇，但沒有涉及到比如對于環(huán)境的破壞程度這種環(huán)境風險的損失。

（三）制定風險控制標準和措施

目的是為了明確管控依據(jù)和落實管控責任。

缺點：對于管控責任的模糊，在通過與煤礦企業(yè)高中層管理者以及各部門相關業(yè)務人員的訪談中，我們可以了解到：煤炭企業(yè)的管理層中尤其是其中的中層管理者對于企業(yè)風險管理方面還不夠深入，尤其在戰(zhàn)略風險管理方面，極為缺乏。煤礦企業(yè)人員對戰(zhàn)略風險管理體系的理解和風險管理理論所要求的“業(yè)務層是企業(yè)風險管理的第一道防線”相違背。

所以，在上述錯誤的理解下，一些業(yè)務部門在可行性分析報告、預測以及項目立項等方面，存在論證不足和理解不透徹，忽視或者隱匿一些可能存在的風險，給企業(yè)以及整個管理層的決策埋下了隱患。

（四）執(zhí)行標準和措施

由于煤礦企業(yè)資源不共享，導致資源的配置不合理。當一個業(yè)務流程或一個戰(zhàn)略風險事項涉及多個部門或者需要跨部門處理時，如何獲取和充分利用現(xiàn)有的資源也存在一些問題。煤礦企業(yè)目前已有一些風險管理體系的子系統(tǒng)在發(fā)揮作用，在風險管理子w系分別運作，各自發(fā)揮作用，職責之間存在重疊、漏項，尚未全面、有效、共同發(fā)揮作用。

三、完善A風險預控管理系統(tǒng)

（一）煤礦企業(yè)風險管理系統(tǒng)的規(guī)劃

對煤礦企業(yè)風險管理現(xiàn)狀和存在的問題進行剖析，制定煤礦企業(yè)在4-6年內建立健全全面的風險管理系統(tǒng)計劃，在遵循平穩(wěn)過渡的原則下，努力開展煤炭企業(yè)的風險管理工作，從而最終實現(xiàn)企業(yè)的風險管理總目標。

煤礦企業(yè)在建設其風險管理系統(tǒng)時，必須遵循平穩(wěn)過渡、科學性、系統(tǒng)性、針對性以及可操作性的原則，以保證其他各業(yè)務的正常運行并達到企業(yè)風險管理系統(tǒng)的總目標：

1.通過確保煤礦企業(yè)的總體經(jīng)營活動能夠遵循內外部相關規(guī)定，從而達到合規(guī)性目標。

2.創(chuàng)建煤礦企業(yè)風險管理的整體氛圍和意識。

3.建立煤礦企業(yè)的戰(zhàn)略風險管理系統(tǒng)時，在企業(yè)內培養(yǎng)一支知識水平高的、專業(yè)的風險管理團隊。

（二）基于內控的煤礦企業(yè)風險管理系統(tǒng)的構建

由一個相對靜態(tài)的專業(yè)人員、組織架構、風險管理文化以及組織制度系統(tǒng)等和一個相對動態(tài)的風險管理過程組成的煤礦企業(yè)的風險管理系統(tǒng)。主要由風險判斷、標識風險、風險評定排序以及轉移風險等組成。

（三）煤礦企業(yè)風險管理系統(tǒng)的成效

煤礦企業(yè)的風險管理系統(tǒng)應能在穩(wěn)定規(guī)范運作的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)資產的安全管理以及降低企業(yè)的風險損失成本，從而為形成煤礦企業(yè)自身的核心競爭力提供保障，為煤礦企業(yè)的發(fā)展開辟道路。

1.減少企業(yè)的成本提高預期收益

煤礦企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，可以為煤炭企業(yè)的中高層決策者提供依據(jù)，能讓他們準確的認識到企業(yè)所面臨的風險以及機會，從而做出正確的決策，防患于未然，轉被動為主動，從事后改正到事前預測，促進整個煤炭行業(yè)的不斷發(fā)展與進步。

2.不斷促使煤礦企業(yè)合規(guī)發(fā)展

針對煤礦企業(yè)面臨的不同風險，可以提出不同的解決方案。在煤礦企業(yè)面臨一般的風險時，提出波及面小、針對性強、見效快的解決方案，既能夠防止過多矯正，又能“藥到病除”，最大限度的保證煤礦企業(yè)維持正常運轉；在煤礦企業(yè)面臨相對嚴重的風險時，根據(jù)煤礦企業(yè)的自身特點，找出符合企業(yè)風險能力的解決辦法進而最大可能的降低企業(yè)的負面影響，促進煤礦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.明確基于內部控制的風險管理目標

明確煤礦企業(yè)的控制目標是完善基于內部控制的風險管理系統(tǒng)建設的基礎，建立煤礦企業(yè)的內部控制制度是風險管理的核心。

4.提高風險評估的程度

很多企業(yè)發(fā)生的風險有時候并不能得到有效控制，但是作為企業(yè)的管理者，應盡自己所能預測出企業(yè)可以承受的風險水平，并識別出可以采取的相應的應對措施，進而把企業(yè)的風險損失降到最低。

5.成為煤礦企業(yè)發(fā)展的核心動力

風險管理系統(tǒng)的建立可以為煤礦企業(yè)的發(fā)展提供更加安全的、合規(guī)的以及收益機會更多的保障，從而降低煤礦企業(yè)風險的成本和損失。

四、結論

在風險管理制度逐步推行的現(xiàn)在，企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的基礎其實是建立一個良好的內部控制體系，所以企業(yè)應根據(jù)自身以及本行業(yè)的特點，結合企業(yè)內外部條件以及市場環(huán)境建立一個以風險為導向的內部控制系統(tǒng)，進而完善企業(yè)的管理制度。A煤業(yè)股份有限公司尚未建立一套完整的風險評估系統(tǒng)，公司員工的風險意識非常淡薄。一方面，人力因素在其中起著舉足輕重的作用，企業(yè)的管理人員以及各部門人員缺乏基本的技能培訓以及風險意識，所以企業(yè)在日常管理中，應加大對員工的專業(yè)能力的培訓，提高人員風險意識，員工自身也應當定時對自我進行評估，及時發(fā)現(xiàn)自身業(yè)務中存在的風險。另一方面，煤炭企業(yè)應首要關注安全風險，市場及政策得變化對企業(yè)的經(jīng)營影響較大。

參考文獻：

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[3]陳芳，徐良虎.2009.建立我國企業(yè)內部控制的風險評估體系[J].會計之友.10：71-73.

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[9]胡為民.內部控制與企業(yè)風險管理[M].電了工業(yè)出版社，2008.

篇5

論文摘要：本篇論文通過回顧西方先進的風險管理理念、理論、方法、技術以及國內部分學者關于風險管理的研究成果，以COSO2004年9月制定的《企業(yè)風險管理—整合框架》為理論基礎，以中國某集團為案例研究對象，運用內部審計方法和程序對某集團風險管理八要素進行審計分析和評價，對風險管理理論如何在集團企業(yè)實踐運用進行了探索和研究，提出企業(yè)應逐步建立風險管理系統(tǒng)，為企業(yè)在市場經(jīng)濟的大潮中保駕護航。

企業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展過程，如同人的成長要經(jīng)歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經(jīng)歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境變得瞬息萬變，市場競爭越來越激烈。與此同時，企業(yè)需要面對的問題越來越多，面臨的風險也越來越大，這樣就迫使企業(yè)必須花費更多的精力對付各種風險。

在市場經(jīng)濟中有許多失敗的企業(yè)，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風險管理，對風險的控制力非常弱。本文研究的問題是面對永遠在變化著的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)如何運用內部審計的理論、方法、程序分析自身風險管理現(xiàn)狀，找出問題和不足，提出改進措施和建議，運用先進的風險管理理論對動態(tài)變化的風險進行管理，從而實現(xiàn)目標，使企業(yè)能夠長期生存發(fā)展。

風險管理理論發(fā)展至今，不同的學科、不同的專業(yè)機構、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會2004年9月制定的《企業(yè)風險管理——整合框架》、國際內部審計師協(xié)會2004年1月修訂的《內部審計實務標準－專業(yè)實務框架》。

一、公司簡介

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業(yè)之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質產品。基于肉制品業(yè)務的經(jīng)驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。

二、公司風險管理要素審計評價程序及結論

盡管某集團在香港聯(lián)合交易所主板上市，但其實質還是一家中國民營企業(yè)，其并沒有建立專門的風險管理組織機構、人員、系統(tǒng)，公司風險管理處于“憑感覺進行風險管理”的階段，只是由管理層根據(jù)調查分析、經(jīng)驗總結，識別、列出公司面臨的四大類十三種主要風險，并制定了一些防范措施。公司審計部作為監(jiān)督檢查部門，每年至少兩次從集團層面對風險管理進行整體評價，并在每季度對分、子公司執(zhí)行例行審計過程中，重點關注風險管理狀況。以下試從集團公司層面，以《COSO風險管理——整合框架》（以下簡稱COSO框架）中所列八要素為線索對公司風險管理進行分析、設計審計評價程序、提出審計評價結論。

（一）內部環(huán)境

1.理論描述。內部環(huán)境包含組織的基調，它影響組織中人員的風險意識，是企業(yè)風險管理所有其他構成要素的基礎，為其他要素提供約束和結構。

2.審計評價程序。

（1）設計風險相關文化調查表對風險管理的內部環(huán)境進行調查；

（2）審查公司經(jīng)營決策、管理方針政策、規(guī)章制度、行為準則等是否反映了公司的風險管理理念、誠信和道德價值觀。

3.審計評價結論。公司的風險管理理念屬于風險偏好型，提倡抓住機會，大膽開拓。但對風險管理理念沒有一個書面的說明性的陳述，這些理念存在于董事會及高級管理層的頭腦中，通過收購決策、政策、行為準則、各種規(guī)章制度反映出來并加以強化。

（二）目標設定

1.理論描述。設定戰(zhàn)略層次的目標，為經(jīng)營、報告和合規(guī)目標奠定了基礎。每一個主體都面臨來自外部和內部的一系列風險，確定目標是有效的事項識別、風險評估和風險應對的前提。

2.審計評價程序。

（1）獲取管理層對目標的書面陳述；

（2）通過訪談、詢問，獲取公司員工對公司目標的知曉、理解程度的信息；

（3）通過查閱管理層的述職報告，獲取目標實現(xiàn)進展情況的信息。

3.審計評價結論。公司管理層對風險管理目標沒有明確的書面陳述，公司員工對公司的目標知之甚少，經(jīng)審計調查總結，目標如下：

戰(zhàn)略目標：創(chuàng)中國第一肉食品品牌；

經(jīng)營目標：顧客滿意最大化，品牌價值最大化；

報告目標：財務報告真實、完整，符合《上市規(guī)則》要求；

合規(guī)目標：遵循國家、行業(yè)、企業(yè)的法律、法規(guī)、制度。

（三）事項識別

1.理論描述。管理當局識別將會對主體產生影響的潛在事項——如果存在的話，并確定它們是否代表機會，或者是否會對主體成功地實施戰(zhàn)略和實現(xiàn)目標的能力產生負面影響。帶來負面影響的事項代表風險，它要求管理當局予以評估和應對。

2.審計評價程序。

（1）查閱行業(yè)有關資料，詢問、訪談高層、中層、一般職工，審查風險識別是否充分、全面；

（2）審查風險識別過程資料，判斷是否根據(jù)內外部環(huán)境的變化定期進行修正。

3.審計評價結論。公司管理層根據(jù)調查分析、經(jīng)驗總結，識別、列出公司面臨的四大類（行業(yè)風險，業(yè)務風險，財務風險，合規(guī)風險）十三種主要風險：

（1）爆發(fā)動物疫情；

（2）突然而來的業(yè)務干擾；

（3）消費者口味及喜好的變化；

（4）產品質量出現(xiàn)問題而導致對人身的傷害；

（5）原材料價格波動；

（6）產品未能迎合市場需求；

（7）主要管理層的流失；

（8）其他實體誤用、盜用本公司商號（商標）；

（9）資金安全管理；

（10）資產安全管理；

（11）會計系統(tǒng)故障；

（12）違反《上市規(guī)則》；

（13）違反食品管理、環(huán)保法規(guī)有關法律規(guī)定。

經(jīng)審計調查，公司管理層對風險識別較為充分，且計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查，若發(fā)現(xiàn)風險變化，即使進行調整，但未能嚴格實施。而對于機會，管理層沒有進行專門識別。

（四）風險評估

1.理論描述。風險評估使主體能夠考慮潛在事項影響目標實現(xiàn)的程度。管理當局從兩個角度——可能性和影響——對事項進行評估，并且通常采用定性和定量相結合的方法。

2.審計評價程序。獲取管理層對風險進行定性評估的資料，評價其評估的合理準確性以及是否根據(jù)內外部環(huán)境的變化進行動態(tài)修正。3.審計評價結論。公司管理層對識別出來的十三種風險根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗和過去的風險發(fā)生的記錄進行了定性的評估，由于缺乏相關的人才、技術、資料，尚未對風險進行過定量分析。公司管理層計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查和平谷，若發(fā)現(xiàn)風險變化，及使進行調整修正，但未能嚴格實施。

（五）風險應對

1.理論描述。在評估了相關的風險之后，管理當局就要確定如何應對。應對包括風險回避、降低、分擔和承受。在考慮應對的過程中，管理當局評估對風險的可能性和影響的效果，以及成本效益，選擇能夠使剩余風險處于期望的風險容限以內的應對。

2.審計評價程序。通過訪談、詢問，了解管理層采取的風險應對策略及理由，評價其合理性。

3.審計評價結論。公司管理層對識別出來的重要風險制定了相應的防范措施，從風險應對的角度看多為預防性措施，以降低風險發(fā)生的可能性，而沒有采取購買保險等風險分擔措施。

（六）控制活動

1.理論描述?？刂苹顒邮菐椭_保管理當局的風險應對得以實施的政策和程序?？刂苹顒拥陌l(fā)生貫穿于整個組織，遍及各個層級和各個職能機構。它們包括一系列不同的活動，例如批準、授權、驗證、調節(jié)、經(jīng)營業(yè)績評價、資產安全以及職責分離。

2.十三種風險審計評價程序。公司管理層針對識別出來的十三種風險，制定了防范措施，審計部門相應地制訂了審計評價程序。

3.審計評價結論。經(jīng)審計調查，公司管理層對于風險管理的控制活動要素較為重視，制定的風險防范措施較為全面、嚴密、可操作，大部分得到了嚴格有效執(zhí)行，但也有部分單位未能嚴格執(zhí)行風險防范措施。

（七）信息與溝通

1.理論描述。有關的信息以保證人們能履行其職責的形式和時機予以識別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內部生成的數(shù)據(jù)和來自外部渠道的信息，以便為管理風險和作出與目標相關的知情的決策提供信息。有效的溝通會出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動。

2.審計評價程序。

（1）走訪公司IT部和公司內部報刊編輯部，了解評價公司的信息系統(tǒng)的建設和運轉情況。

（2）訪問公司網(wǎng)站，觀察其運轉情況；

（3）使用公司的局域網(wǎng)、內部電話網(wǎng)，閱讀公司內部報刊，評價其運轉情況和功效發(fā)揮情況。

3.審計評價結論。公司設立了IT部，建立了較為完備、先進的信息管理系統(tǒng)，通過因特網(wǎng)、內部局域網(wǎng)、內部電話網(wǎng)、內部報刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進行傳遞，并制定各種級別的會議制度進行面對面的信息溝通。但沒有建立專門的風險信息生成及傳遞通道。

（八）監(jiān)控

1.理論描述。對企業(yè)風險管理進行監(jiān)控——隨時對其構成要素的存在和運行進行評估。這些是通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價或者兩者相結合來完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動的正常進程中。

2.審計評價程序。

（1）審查內部定期（每天、每周、每月）上報的管理報表（報告），評價風險管理日常監(jiān)控職能發(fā)揮情況；

（2）審查內部審計部門的審計計劃、風險管理審計報告，評價其監(jiān)控職能的發(fā)揮情況。

3.審計評價結論。公司管理層通過例行的控制活動、信息報告反饋系統(tǒng)對經(jīng)營管理狀況進行日常的監(jiān)控；通過內部審計部門對公司所控制的所有單位、項目進行例行審計，報告中時常反映一些被審單位風險管理狀況的信息，對風險管理的監(jiān)控較為及時，但對公司總部層面的風險監(jiān)控較為薄弱。

三、結語

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風險進行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業(yè)具體實際情況，對內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監(jiān)控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風險管理系統(tǒng)，是解決風險管理問題的最佳實務。企業(yè)應當增強風險意識，逐步建立險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬浪，遠航。

參考文獻：

［1］王曉霞，《企業(yè)風險審計》，第一版，中國時代經(jīng)濟出版社，2005。

篇6

（中央財經(jīng)大學會計學院北京100081）

摘要：由于我國地方政府債務規(guī)模的不斷擴大以及風險大鍋飯制度的存在，政府的財政風險呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢。本篇論文基于財政風險防范的視角，結合我國實際情況，在Lüder政府會計權變模型中的工具變量中加入了風險評估變量和監(jiān)督機制變量。在風險評估機制中，筆者重點提出了如何確認和評估各項負債的方法及改善建議；在監(jiān)督機制中，筆者認為應著重加強對于風險以及各組織行為變量之間的監(jiān)督機制，以完善我國政府會計改革。

關鍵詞 ：財政風險，政府會計權變模型

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0123-01

收稿日期：2015-01-20

作者簡介：王蓓（1990-）；女；內蒙古呼倫貝爾人；碩士研究生；研究方向：政府會計。張瑜（1989-）；女；黑龍江大慶人；碩士研究生；研究方向：政府會計。

財務風險是指由于各種不確定因素影響金融領域，導致金融資本運作和金融活動的損失破壞。財政風險的防范離不開政府會計體系的技術支撐。政府確認、計量、記錄和報告的會計信息有助于政府利用會計信息作出有效決策。Lüder于1990年提出政府會計權變模型后，有許多學者對該模型進行了修改補充。本文從財政風險防范的角度入手，添加了風險評估變量以及監(jiān)督機制變量，從而完善Lüder政府會計模型在我國的實際應用。

一、財政風險的環(huán)境變量

1.地方政府的債務風險不斷擴大

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地方政府的債務規(guī)模有擴張的趨勢。通過對我國各地區(qū)不同省份的研究，財政部財政科學研究所所長賈康估算出2007年我國地方政府債務總額為41159億元。據(jù)審計署相關文件顯示，2010年全國地方政府性債務已經(jīng)超過十萬億元，其中占有較大比重的是擔保債務和直接債務。

2.風險大鍋飯的存在

隨著我國改革開放的不斷深入，“利益大鍋飯”的格局被逐漸打破，然而“風險大鍋飯”的現(xiàn)象卻依然存在。所謂風險大鍋飯是指收益與風險的不對等，即盈利時獲得收益，虧損時卻不承擔風險。這種不對等主要表現(xiàn)為本屆政府各方舉債大力發(fā)展經(jīng)濟建設，提高了政績，然而巨額的債務費用卻需要由下幾屆政府來承擔。這種盲目發(fā)展經(jīng)濟的行為不僅增加了政府的財政負擔，而且增加了我國政府財政風險。

二、財政風險的組織行為變量

1.政治上的推動者

在我國，中央和地方政府是政府會計改革的主體和主要推動者。沒有政府的大力倡導和執(zhí)行，那么政府會計改革將淪為紙上談兵。近年來，我國政府陸續(xù)推動了各項改革，形成了以《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》為主要內容的政府會計制度體系。這對于深化財稅體制改革戰(zhàn)略部署具有重大意義。

2.改革驅動者

根據(jù)Lüder政府會計改革權變模型，改革的驅動者包括政府委員會、審計機構、準則指定機構、學術專業(yè)協(xié)會等社會組織。

3.利益相關者

Lüder政府會計改革權變模型中的利益相關者主要是指一般社會公眾，社會監(jiān)督者等。

三、財政風險的工具變量

1.改革概念

基于財政風險防范的我國政府會計改革概念應該是以目前以及未來可預見的行政生態(tài)系統(tǒng)為前提，明確預算會計體制的作用和局限，通過評估預測未來財政風險大小進而制定相應的策略化解財政風險。

2.風險評估

由于風險大鍋飯制度的存在以及地方政府債務規(guī)模的不斷擴大，我國政府愈發(fā)難以估算財政風險的大小。然而，為有效控制財政風險，我們必須對現(xiàn)存的財政風險進行評估。通過對風險進行篩查，明確我國政府會計改革的重點。

為能夠準確評估我國目前的財政風險，我們可以采取以下兩種方法來完善政府負債風險的計量。方法一是循序漸進的引入權責發(fā)生制。采用這種方式，大量或有負債和隱性負債將會被納入政府負債的核算體系。因此，我國政府會計可以先試行權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的制度。方法二是逐步建立一套完整可信的政府資產負債表。這種做法不僅向廣大納稅人和社會監(jiān)督者解釋了政府的收入和支出，而且有助于政府對未來的借債和財政支出的合理安排以及各項財政負債風險的防范提供指導。

3.執(zhí)行戰(zhàn)略

十八屆三中全會以來，我國政府提出了“建立現(xiàn)代財政制度”的改革方向。具體的執(zhí)行戰(zhàn)略包括：一是規(guī)范公開政府預算管理制度。二是完善稅收制度。改進地方稅和中央稅體系，逐步提高直接稅比重。三是建立事權和支出責任相適應的制度。適度加強中央事權和支出責任，有助于提高公共服務的質量。基于以上政府會計改革戰(zhàn)略，我國政府會計改革執(zhí)行戰(zhàn)略選擇漸進、多步驟路徑。

4.執(zhí)行結果

執(zhí)行結果不是一勞永逸的過程，而是一個動態(tài)可持續(xù)的階段。它會隨著我國政府會計改革的戰(zhàn)略目標和改革環(huán)境的變化而不斷變化。因此，我們需要通過對組織行為變量的追蹤和反饋，不斷改善執(zhí)行結果，從而適應我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。

5.監(jiān)督機制

監(jiān)督機制的完善離不開政治改革推動者、改革推動者以及公眾的共同努力。政治改革推動者應重點實現(xiàn)自我監(jiān)督。各級政府既是改革的推動者，也是改革的主體。政府需要加大財政透明度，及時有效地向廣大群眾公布相關信息。此處的監(jiān)督不僅包括組織行為變量之間的相互監(jiān)督，還包括對于風險機制的監(jiān)督。

篇7

【論文摘要】文章在分析了傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷的基礎上，闡述了新審計風險模型的內容及優(yōu)越性。最后，針對我國的實際環(huán)境，提出了采用新審計風險模型所面臨的問題，從而為準則實施人員提供了參考。 

 

 

一、傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷 

 

（一）割裂了風險因素之間的關系 

傳統(tǒng)的審計風險要素就像一個層次分明的網(wǎng)，財務報表的總體錯報風險通過內部控制和審計活動層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實務中，審計人員很容易人為割裂兩者的內在聯(lián)系，而只依賴對控制風險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質性程序的性質、時間和范圍。這就導致了實務中控制測試和實質性測試的相互脫節(jié)，從而加大了審計風險。 

（二）審計人員易于忽視固有風險評估 

由于在假設不存在相關內部控制的條件下而去單獨評估認定的固有風險有顯見的難度，再加上直接假定認定的固有風險為高水平被公認為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導致不少事務所及審計人員不重視對固有風險的評估，多采用將固有風險定為最高水平即100%的做法。 

（三）對管理層舞弊甄別失敗 

由于實務中對固有風險的評估流于形式，審計的起點便從了解內部控制制度、評價控制風險開始。如果審計人員不把審計視角擴展到內部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內部控制失效所導致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。 

（四）缺乏對財務報表的整體審計風險進行把握和控制 

原風險模型側重于指導認定層次的審計測試工作，對財務報表層次重大錯報風險的評估和應對重視不夠，進而必然會影響認定層次重大錯報的檢查效果。雖然該風險模型要求在評估固有風險時應當從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方而加以考慮，但在評估控制風險時卻并不涉及報表層次，只能要求審計人員對各重要賬戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險進行評估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評估風險。如果不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。 

 

二、審計風險模型的改進 

 

(一)新審計風險模型的介紹 

新審計準則認為審計風險由重大錯報風險和檢查風險構成，它們之間的關系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。 

重大錯報風險是的存在可能是因為被審計單位的性質、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營風險的影響，也可能是由于被審計單位的內部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。影響審計風險的另一個因素是檢查風險，檢查風險是審計人員自身可以控制的風險，它的高低取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。 

在審計過程中，審計人員必須了解被審計單位及其所處環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，并依據(jù)重大錯報風險的評估水平確定和實施進一步審計程序，以便把審計風險降低至可接受水平。全面了解審計風險模型對審計人員安排審計工作計劃非常重要，審計人員可以依據(jù)審計風險模型確定被審計單位各個業(yè)務循環(huán)應收集的審計證據(jù)的數(shù)量。 

（二）新審計風險模型的優(yōu)越性 

1.引入重大錯報風險，改進審計理念 

新審計風險模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風險導向審計模式向重大錯報風險導向審計模式的轉變。這個轉變明確了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為起點和導向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計模式下以評估客戶經(jīng)營風險為中心的審計思想，強調注冊會計師應從多方面了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風險。新審計風險準則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標、戰(zhàn)略以及可能導致會計報表重大錯報的相關經(jīng)營風險，而不是了解和評估全部的經(jīng)營風險。 

2.以風險評估為審計起點，有利于審計質量的提高 

新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險實施進一步審計程序（即控制測試和實質性測試）。在這一模型下，審計人員在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能忽略固有風險的評估，直接將風險定為高水平。這就改善了舊審計風險模型在固有風險評估方面的缺陷，對于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。 

3.審計程序的設計有的放矢，提高了審計效率 

新審計風險模型保證了注冊會計師實施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質，以及目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險等外部環(huán)境，在此基礎上分別評估財務報表層次和認定層次來評估重大錯報風險。對于報表層次的重大錯報風險，應根據(jù)評估結果設定總體應對措施。對于認定層次的重大錯報風險，應以此為依據(jù)確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。兩方面的審計措施結合，最終將審計風險降至可接受的低水平。 

4.從宏觀來看：順應國際趨勢，適應國內環(huán)境 

縱觀整個審計準則，新審計風險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責任的審計準則以及其他具體相關的審計準則中都有體現(xiàn)，都強調對被審計單位及其所處內外環(huán)境的了解和評價。很顯然，準則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風險導向審計理念，要求注冊會計師將現(xiàn)代風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。 

 

三、我國運用新審計風險模型存在的困難 

 

（一）風險評估所需數(shù)據(jù)的限制 

評估被審計單位重大錯報風險要求對企業(yè)的業(yè)務、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務所大多沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴重不足。這是我們目前實施新審計風險模型的最大障礙。 

（二）會計師事務所運用這一模型進行審計的動力不足 

一方面，新的審計風險模型要求審計人員在審計之前對企業(yè)各個方面進行調查了解，并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，人員成本會比較高。另一方面，目前我國存在審計關系的失衡及審計責任的缺位，市場上仍然缺乏對高質量審計的需求。我國對審計人員的民事責任制度仍不夠健全，審計人員被起訴的風險仍然較低。因此，在我國當前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務所沒有動力投入巨大的成本來開展新的審計模式。 

（三）審計人員的知識和經(jīng)驗儲備不足 

新審計風險模型的運用要求審計人員改變審計思路，熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財務業(yè)績的衡量和評價，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險，內部控制等知識，這需要審計人員擴大自己的專業(yè)知識領域，并具備很強的專業(yè)判斷能力。但目前，我國審計人員總體而言綜合素質不高，缺乏豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷能力還不是很強，而且長期以來，我國審計人員的知識背景和知識結構過于集中在會計審計方面，可能無法滿足風險評估時對知識的多元化要求。 

 

參考文獻： 

[1]王春華.淺析新準則下的審計風險模型.財經(jīng)界(下半月刊)[j].2006，9. 

[2]崔慧靜.審計風險模型改進分析.財會通訊（學術版）[j].2007，4. 

篇8

關鍵詞：商業(yè)銀行；內部審計；質量管理

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內部審計的含義及內部審計質量管理的意義

1.商業(yè)銀行內部審計的含義

商業(yè)銀行的內部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價和咨詢活動。同時，內部審計也是銀行業(yè)內部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內部審計質量管理的現(xiàn)實意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內部審計的地位。

二、我國商業(yè)銀行內部審計存在的問題

審計理念缺少風險預警機制和內部審計獨立性、權威性不足

三、商業(yè)銀行內部審計的國際借鑒

1.發(fā)達國家商業(yè)銀行的內部審計特點

（1）合理的審計模式，內審部門有更多的獨立性和權威性

內審機構的設置問題對商業(yè)銀行的內部審計制度至關重要，西方商業(yè)銀行在內部審計機構的設置上，總行實施了機構健全的內部審計機構，而在各分支機構則只是設立簡單的審計控制辦事處，這種內部審計機構設置實現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔任服務窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。

（2）內部審計職能定位明確

縱觀當前商業(yè)銀行內部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達國家的一些做法已經(jīng)走在內審領域的前沿：充分發(fā)揮了內部審計的咨詢和服務職能、更加注重內部審計過程而不是審計結果、對商業(yè)銀行潛在風險進行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協(xié)助被審計單位進行內部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內部審計經(jīng)驗的啟示

（1）重視內部審計成本。內部審計的最終目的是實現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標，但在實現(xiàn)目標過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內部控制的問題，所以關于如何評價和衡量內部審計質量的標準和規(guī)范必須有章可循。如果內部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內部審計成本高于企業(yè)內部審計所實現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務所。從這個角度來說，內部審計還可能為實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進行實地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當前，由于網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達已經(jīng)可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內部審計質量的對策

1.創(chuàng)新內部審計理念

目前，中國的商業(yè)銀行內部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業(yè)銀行的內部審計主要是真實性審核，這種內部審計理念強調的是針對會計材料和業(yè)務的合法性、合理性進行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內部審計發(fā)展的趨勢是風險基礎審計，把風險評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時，內部控制的重點也發(fā)生了轉移，分析經(jīng)營風險成了內部審計的焦點。因此，只有從審計風險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發(fā)展，對審計風險的利益，商業(yè)銀行的風險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內部審計工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進程加快，各項業(yè)務的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡技術和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風險控制問題在當下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務也必須面向電子化，網(wǎng)絡化。

在審計手段方面，應大力推廣使用分析性復核。分析性復核技術能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務數(shù)據(jù)進行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒訉嵤╋L險預警，從而縮小審計范圍，精確風險審計的領域，科學合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。

在審計方式方面，改變以往事先預告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進行一次突擊審查。

3.加強公司治理，提高內部審計的獨立性和權威性

內部審計獨立性對于商業(yè)銀行內部審計質量的重要息相關。只有保證內部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實現(xiàn)內部審計的獨立性。內部審計的獨立性也關系到審計任務是否按期完成，是否高質量完成。提高內部審計權威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結構時就應該充分考慮內部審計部門的權威性和獨立性，將內部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內部審計人員直接向董事長負責，從而實現(xiàn)內部審計的獨立和權威。

五、結語

感謝老師們一路上對我論文的指導和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學術界的前輩們致敬！

參考文獻：

[1]楊國芹.商業(yè)銀行內部審計研究.華中科技大學大學研究生學報，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機下我國商業(yè)銀行的內部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.

[3]丁衛(wèi).國有商業(yè)銀行內部審計制度完善探析.現(xiàn)代商貿工業(yè)，2013，6：6-10.

篇9

論文關鍵詞：風險，導向，審計，電力，基本建設

電力基本建設風險導向審計是以電力基本建設的風險評估為基礎，綜合分析評審影響電力基本建設經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法，它是現(xiàn)代審計的重要標志之一。具體地說：（1）風險導向審計以審計風險的分析與控制為出發(fā)點，促使審計人員更加重視社會對審計的要求和研究，使有限的審計資料發(fā)揮更大的社會效益。（2）風險導向審計在保證審計質量要求的前提下，統(tǒng)籌符合性測試、實質性測試、分析性檢查的運用，盡可能地靈活運用各種手段，以提高審計工作效率。（3）風險導向審計以統(tǒng)一的模式，依據(jù)事物的內在邏輯，統(tǒng)籌審計證據(jù)決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎審計更為全面，進一步提高了審計工作科學化、規(guī)范化水平。在電力基本建設過程中，存在著影響目標實現(xiàn)的各種風險及其他不確定因素，而風險導向審計就是對電力基本建設目標實現(xiàn)的各種確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施，將其影響控制在可接受范圍內的過程，為電力基本建設目標的實現(xiàn)提供合理保證。風險導向審計是用來促進電力基本建設管理的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，促進電力基本建設建立健全內部控制制度，并監(jiān)督內部控制體系的正常運行，為管理層及時把握風險、形成防范和規(guī)避風險的決策提供可靠真實的信息，從而達到解決電力基本建設中存在的管理不當?shù)膯栴}，避免電力基本建設發(fā)生重大的損失，實現(xiàn)其管理目標。本文就怎樣將風險導向審計應用到電力基本建設中談一點粗淺的看法。

一、電力基本建設管理中存在的主要風險

電力基本建設管理中存在的主要風險大致可分為：法律風險、投資風險和支付風險。電力基本建設開展的一切經(jīng)濟活動如果不能依法進行、建立相應的工作責任制、完善各類費用預算控制、抓好預付帳款管理工作等，就會出現(xiàn)管理風險，并為此付出沉重代價。如果電力基本建設管理者缺乏誠信、自律和道德價值觀，電力基本建設管理形成薄弱的和負面的控制環(huán)境，管理目標不明確、不一貫或不現(xiàn)實，缺乏有效的風險評估，對變化的情況不能迅速作出正確的反映：對政策的不理解，導致決策失誤；缺乏民主科學機制，導致獨斷專行；內、外部失去控制，導致權力濫用；管理水平低下，小集團利益和個人私利驅使，導致違法違規(guī)經(jīng)營；久而久之引發(fā)一系列難以控制的事件，最終導致電力基本建設管理存在高風險。

二、風險導向審計在電力基本建設中具有不可替代的作用

風險導向審計是電力基本建設風險管理的重要組成部分，其在電力基本建設風險管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風險。風險在電力基本建設中具有感染性、傳遞性，即一個環(huán)節(jié)造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往會傳遞到其他環(huán)節(jié)，最終可能使整個電力基本建設工程陷入困境。因此對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，業(yè)務管理部門很難做到這一點。審計人員不從事具體業(yè)務活動，獨立于業(yè)務管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理層采取措施控制風險。（2）控制、指導電力基本建設的風險策略。由于審計部門處于電力基本建設決策層與各職能部門之間，審計人員能夠充當企業(yè)長期風險策略與各種決策的協(xié)調人，通過對長期計劃與短期計劃的調節(jié)，調控、指導電力基本建設的風險管理策略。（3）審計部門的建議更易引起重視。審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接上報給決策層，在電力基本建設風險管理中具有監(jiān)控、檢查的充分性和有效性，這會加強決策層對審計意見的重視程度。

三、風險導向審計在電力基本建設中的三個主要環(huán)節(jié)

電力基本建設風險管理主要進行三個方面的工作：風險識別、風險評估和風險應對。那么，風險導向審計就要抓住這三個主要環(huán)節(jié)：（1）摸清電力基本建設風險管理現(xiàn)狀。識別電力基本建設內外部環(huán)境中所有的風險，保證風險輪廓勾勒完整性；在制訂風險導向審計項目前，對電力基本建設開展風險管理調研工作，了解電力基本建設在強化內部控制、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風險中存在的薄弱環(huán)節(jié)。（2）對已識別的風險進行風險評估。風險評估重點關注影響電力基本建設目標實現(xiàn)的最大的風險區(qū)域，突出對重大風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金使用情況進行評估，將評估的結果與認為可接受的風險水平相比較，制定出切實可行的防范措施。（3）在反風險中采取策略和方法。根據(jù)不同的風險決定要采取的策略和方法，決定是避免風險，接受風險，還是降低風險。對于風險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進措施和建議，強化風險管理，降低風險損失。

四、風險導向審計在電力基本建設中的應用

1、風險識別在電力基本建設風險導向審計中的應用。風險識別是電力基本建設風險導向審計的首要環(huán)節(jié)。審計以此環(huán)節(jié)作為切入點，將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤，在全面了解電力基本建設各種風險的基礎上，預測危險可能造成的損失。風險識別的方法很多，常見的有：生產流程分析法。生產流程分析法是對電力基本建設整個經(jīng)營過程進行全面分析，對其中各個環(huán)節(jié)逐項分析可能遭遇的風險，找出各種潛在的風險因素。因此，要從電力基本建設風險管理的重要事項入手，對電力基本建設的內控制度及執(zhí)行方面進行審計。審計過程中采取生產流程分析法與穿行測試、實地調查相結合的方法，對整個電力基本建設從設計、下達施工任務、施工、領料、到最后的竣工驗收等環(huán)節(jié)可能存在的風險進行識別：（1）從預算部門獲取電力基本建設的計劃項目及計劃資金；（2）從工程管理部門獲取工程建設的設計項目、工程預算書及給施工單位下達任務情況；（3）以工程管理部門的資料為基礎到施工單位，與其上報的工程項目完工情況進行核對。根據(jù)施工單位提供的工程項目的完工情況，到現(xiàn)場進行實地核實，其中對竣工項目采取整群抽樣的方法，對未完工項目采取逐個核實的方法。并對施工物資的存放情況進行延伸審計；（4）根據(jù)工程管理部門出具的預領料單到物資部門核實物資領用情況；（5）對相關的驗收資料進行核實；（6）到財務部門獲取基本建設的賬務處理情況。通過對這6個方面的調查了解，將各個環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化并制成現(xiàn)狀流程圖，對其風險進行逐個的列舉分析。就會發(fā)現(xiàn)無論是工程管理還是具體施工、組織驗收等各環(huán)節(jié)都有可能存在管理風險。

2、風險預測在電力基本建設風險導向審計中的應用。風險預測實際上就是估算、衡量風險，運用科學方法，對其掌握的統(tǒng)計資料、風險信息及風險性質進行系統(tǒng)分析和研究，進而確定各項風險的頻度和強度，為選擇適當?shù)娘L險處理方法提供依據(jù)。風險的預測一般包括以下兩個方面：一是預測風險的概率（通過資料積累和觀察，發(fā)現(xiàn)造成損失的規(guī)律性。由此對概率高的風險進行重點防范）。二是預測風險的強度（假設風險發(fā)生，導致電力基本建設的直接損失和間接損失。對于容易造成直接損失并且損失規(guī)模和程度大的風險應重點防范）。

篇10

【摘要】當前，國家助學貸款存在較嚴重的違約現(xiàn)象。對風險進行科學的評估是防范和降低風險的首要問題。本文試圖運用模糊綜合評價的方法對助學貸款風險的程度進行評估，依據(jù)評估結果和現(xiàn)實情況提出風險的規(guī)避對策。

當前，國家助學貸款存在較嚴重違約現(xiàn)象。針對助學貸款業(yè)務中出現(xiàn)的高違約率、高風險的問題，必須建立和完善還貸約束機制和風險防范機制，以最大限度地降低貸款風險。論文百事通而防范和降低國家助學貸款風險的首要問題是對風險進行科學評估。目前，助學貸款風險評估還沒有一種普適的模型和方法。國際上流行的信貸風險評估法，如SC要素法、多變量信用風險判別模型、財務比率綜合分析法、期權定價等都不能照抄照搬或簡單移植到助學貸款風險評估中；我國高校管理部門的現(xiàn)行審核辦法，只是根據(jù)學生申報表格判斷學生信用狀況的優(yōu)劣，缺乏科學性，不能滿足防范和降低風險的實際要求。助學貸款風險的影響因素很多，是一個典型的多層次多因素的模糊性問題。筆者認為，運用模糊綜合評價法解決此類問題，具有較強的科學性和實用性。

一、國家助學貸款風險評估

1.模糊綜合評價模型的基本原理。

首先對影響借款人償還貸款能力的多種模糊因素進行綜合歸納，確定評價指標體系；收集指標相關數(shù)據(jù)；指標量化；結合評估標準，專家賦權(聚類分析剔除異常值)；將指標量化值與權重系數(shù)耦合，得出各評價對象總的指標得分值，據(jù)此對貸款風險進行評估。

2.模糊綜合評價指標體系。

評估某學生的風險程度，應根據(jù)學生個人信用狀況、家庭價值狀況、所在學校對貸款管理水平等影響違約的因素，構建一個多層次多因素的綜合評價指標體系。其中內涵為：

(1)健康狀況(家庭成員)：健康情況將影響勞動能力，從而影響收入和還款能力，具體分值由體檢得到；

(2)收入/支出：家庭的年平均收入與平均支出之比；

(3)固定資產：固定資產的總價值；

(4)負債情況：債務的總價值；

(5)學業(yè)成績：學生貸前業(yè)績的綜合評定；

(6)專業(yè)前景：包括專業(yè)發(fā)展趨勢、就業(yè)形勢等的估計；

(7)道德品質：所在院系對學生道德品質的評定，包括重要的獎懲情況、不良記錄等；

(8)未來收入：根據(jù)所學專業(yè)的就業(yè)經(jīng)驗，估計收人水平；

(9)健康狀況(學生個人)：具體分值由體檢得出；

(10)學歷情況：學生在校學歷；

(11)違約率：表示過去一段時間內該校的貸款未償還總額與應償還總額之比，可以從銀行的信貸系統(tǒng)上得到；

(12)審核制度：表示學校在助學貸款審核中制度設計的合理性、程序的科學性等方面的情況。

3.評價模型。

確定隸屬度函數(shù)和各指標的權重，將量化隸屬函數(shù)與指標權重相禍合，確立一個模糊綜合評價集，流程如圖3所示。具體數(shù)學推導及計算參見文獻。

4.實證分析。

本文根據(jù)某普通高校2001年助學貸款的數(shù)據(jù)，隨機抽取了30個樣本，運用以上評價方法，在計算機上模擬開發(fā)出了評估系統(tǒng)，對助學貸款風險進行評估，將評估結果與實際調查情況作列表對照(如表1)。對30個樣本的實際調查結果為：有巧人已經(jīng)開始按照還款計劃償還助學貸款(包括一名全額償還)；有10人表示會與銀行一起共同制定還款計劃；有2人表示無法償還；剩余3人銀行已經(jīng)無法跟蹤其實際狀況，因此貸款很有可能無法償還。

我們根據(jù)評估得分的高低將風險程度分為較高(高于或等于0.75分)、正常(0.75一0.60分)、關注(0.5一0.25分)和損失(低于0.25分)四個信用等級。從表1可以看出，得分高的信用好，風險小，償債可能性大；得分低的信用狀況差，風險大，償債可能性小。本案例評估中出現(xiàn)了4個錯判的個案(表1帶關項)，占總樣本的13.3%，可能是專家經(jīng)驗賦值造成的。

就總體而言，評估結果與實際調查情況基本吻合。因此運用模糊綜合評價法對助學貸款的風險狀況進行評估是有效和可靠的。但本模型在運用中也存在如下問題：①模型的信用等級界限值的確定需要經(jīng)過一段時間的檢驗；②模型中未考慮各指標所有可能的取值范圍，實際應用時應深人調研，確定各指標合理的取值范圍，使模型結論更接近實際。

二、國家助學貸款風險規(guī)避對策

1.構建合理的風險分擔機制。

商業(yè)銀行的經(jīng)營是依據(jù)“安全性、流動性、盈利性”及高風險高回報的原則。如果銀行作為助學貸款違約風險的主要承擔者，就可能出現(xiàn)銀行惜貸的現(xiàn)象。例如山東省2001年計劃財政貼息額為300萬元，貸款額度達I億元，但銀行將為此承擔14一20%的壞賬，最后竟然無一發(fā)放出去。國家助學貸款是政府發(fā)起并引導，由政府、銀行、學校和學生四方共同建立的一種公共治理結構，應該以多元化的模式共同擔負其公共事務的責任。因此，政府對國家財政、學生、銀行和學校之間的利益和風險應不斷調整，使得各受益方在合理獲利的基礎_L，都承擔一定的風險，包括各受益方根據(jù)風險評估結果提取風險準備金。

2.建設完備的社會信用體系。

信用制度作為一種交易規(guī)則，其最大的功能在于降低交易成本，確保交易的順利進行。如果缺乏完備的信用法律制度，學生違約就會出現(xiàn)經(jīng)濟學意義上的外部性，即違約所導致的成本不由違約行為者承擔，造成社會整體資源配置效率的損失。因此，必須制定和完善與助學貸款相關的法律法規(guī)，加大對違約行為的懲戒力度，才能為助學貸款工作創(chuàng)造良好的執(zhí)行環(huán)境，為助學貸款業(yè)務的正常開展以及風險分散機制的有效運作提供有利的法律保障。同時，應加快全社會的個人信用評估體系的建設，包括：開辟多種征信渠道，開展征信活動；依靠第三方中介機構(個人信用評估公司)進行個人信用資料庫的建設；建立個人信用管理與評估系統(tǒng)；爭取及早立法，使個人信用評估機構的工作有法可依。

3.制定合理的還款計劃。

還款計劃的合理性直接影響還款的積極性和可行性。因此有必要根據(jù)學生不同的風險評估結果，制定符合學生個人實際情況的多種較為靈活的還款計劃。如：上學期間還息，畢業(yè)后按收人比例還款；貸款期限內本息等額歸還；到期一次性歸還本息；允許根據(jù)實際情況修訂還款汁劃；允許提前還貸不收罰金等還款方式。

4.建立有效的追繳機制。

根據(jù)風險評估結果，制定有效的追繳機制是降低風險的重要途徑之一。由于我國這方面的經(jīng)驗不足，可借鑒某些發(fā)達國家的做法。比如美國助學貸款的追繳主要采取第三方制度安排。商業(yè)銀行完成一攬子貸款協(xié)議后，將貸款協(xié)議委托給同署部門或聯(lián)營企業(yè)。同署部門或聯(lián)營企業(yè)聘請專業(yè)評級機構對協(xié)議涉及的學生信用做出評估，根據(jù)評估結果，將助學貸款打包上市，轉移風險。信用評估在界限值以下的，需向再保險公司購買保險。在風險被保險情況下，同署部門或聯(lián)營企業(yè)對高風險協(xié)議進行“特別關照”。貸款者在計劃內無法還款，則貸款協(xié)議將被送往催債公司。第三方制度安排由專業(yè)機構或公司按照追繳程序履行職責，根據(jù)學生不同的信用狀況(風險程度)采取不同的追繳方式，基本_L內化了學生貸款風險，提高了追繳的效率和成功率。