應對審計風險的措施范文

導語：如何才能寫好一篇應對審計風險的措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；應對措施

一、企業經濟責任審計常見風險 

自世紀八十年代起，我國開始推行對領導干部的經濟責任審計工作。近年來，隨著該項工作的深入進行，經濟審計逐漸進入各大企業，起到了明確企事業單位領導者的經營管理經濟責任并對其實施監管的重要作用。企業經濟責任審計的工作內容主要包括對單位領導干部任職期間企業的資產、負債以及損益的真實性、合法性和效益型，以及對其有關經濟活動應當負有的責任進行相關審計[1]。

受到企業經營業務、管理控制水平以及審計制度、審計成本和審計能力的制約，企業經濟責任審計往往存在著一些風險，總的來說，是指審計方面在進行經濟責任審計的過程中受到各種因素的影響而對被審計對象造成的判斷失誤，產生的結果與企業真實情況不符，從而造成某種損失的現象，而出現審計風險的環節范圍較廣，如企業財務報表、相關會計資料、人員活動記錄等等。企業經濟責任審計風險的存在會導致較為嚴重的后果，直接造成審計工作的失敗，發表了錯誤的審計意見，對企業的經營情況產生十分不良的影響。因此，做好企業經濟審計風險防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業正確決策，并推動我國審計工作的順利開展，提高審計水平。

二、企業經濟責任審計風險成因 

（一）審計體制存在缺陷

    由于企業經濟責任審計在我國發展時間尚短，基礎較為薄弱，因而我國的審計體制上還存在著一定的缺陷。在企業經濟責任審計過程中，審計機構與被審計企業應相對獨立，沒有經濟利益方面的聯系或沖突，方能保證審計結構的客觀公正，而我國進行企業經濟責任審計體制主要是強制性委托，審計機關缺乏相對獨立性，造成了審計結果不準確的風險。審計體制缺陷還體現在監督體系的匱乏和相關法律法規的不健全方面：不少企業缺乏對于領導層的監管制度，企業內部領導獨斷專行現象較為嚴重；國內缺乏明確的審計法規作為制約，也導致了腐敗現象的出現，對審計結果產生負面影響。

（二）審計手段較為落后

    在企業經濟責任審計手段方面，我國仍然采取傳統的審計方法，不能突出審計的重點，僅僅單純的采取抽樣審計復合審計等基礎方法，通過統計企業賬目、證書、會計表格等內容匯總成為審計報告，并在過程中允許一定的風險出現，以均衡審計風險與審計成本，必然會造成一定的結果誤差。傳統的審計方法在企業內部控制測評方面存在著較為嚴重的缺陷，手段上的落后也造成了企業內部經濟責任審計的潛在風險。

（三）審計人員水平不達標

    作為造成企業經濟責任審計風險的重要主觀因素，我國審計機構工作人員的綜合水平尚達不到經濟責任審計的客觀要求，知識水平和綜合素質均有待提高。企業經濟責任審計工作不僅需要審計人員具有審計、經濟評估和會計等方面的專業知識，同時也需要審計人員具有法律、工程、機械等方面的知識，對工作人員的知識水平綜合結構方面具有較高的要求，而我國相關從業人員往往知識結構單一，造成了一定程度的審計結構不準確，導致審計上的風險。

三、經濟責任審計風險的應對措施 

（一）加強內部控制制度評審

    內部控制制度評審是經濟責任審計的重要組成部分，是有效防范經濟責任審計風險的關鍵之一。因此在實際工作中要加強對內部控制制度不完善或執行力匱乏的審計對象的的審計力度。企業的內部控制一般分為會計控制和管理控制兩部分，這兩個組成部分系統的對企業內部經濟責任進行控制。對會計控制實行符合性測試，能夠使實質性測試的性質、時間以及范圍更加明確，有效的提高審計的效率，降低相應的審計檢查風險。對管理控制的評審能夠有效識別企業經營發展所面臨的潛在風險領域，從而為量化經營風險以及控制審計風險打下堅實的環境基礎。而將分線基礎審計模式于任期經濟責任審計相結合，聯系賬目基礎審計和制度基礎審計，將極大的降低經濟責任審計風險出現的幾率，達到控制審計風險的目的。

（二）改進審計手段

經濟責任審計工作的時間長，具體工作事項多，同時相關部門對于審計結果的要求急，因此改進審計手段提高審計工作的效率迫在眉睫。首先應將賬面審計與實際調查結果相結合，通過相關領導責任人員的實際考察，增加審計線索的來源渠道。制定審計公開制度，加強審計工作與群眾的聯系，從基層了解情況杜絕相關人員違紀瞞報的情況。其次是有效利用審計結果，進步的過程就是不斷發現以前的錯誤并加以改進，因此應充分利用以前年度審計的結果，了解審計過程中出現的問題，參考其對現行審計程度的價值，找尋審計的切入點和重點。最后是加強審計的結合性，做到查一級聯系兩級，查內部聯系外調，查賬目聯系實際，通過豐富的審計資料對審計對象進行徹底的審查，給予其公證全面的評審結果。

（三）強化審計隊伍建設

    經濟責任審計工作屬于具有較高風險性的工作，需要相應的審計人員具備極高的政治素養，良好的職業道德以及專業的業務素質。審計人員的職業道德水平直接關系到審計風險工作的結果，因此應提高相關審計人員的職業道德水準，提高審計人員的責任心，加大對審計人員的業務素質培訓力度，從政治思想，道德理念，業務能力以及現代化科技使用能力等方面進行嚴格培養，努力構建一支廉潔，嚴謹，高效的經濟責任審計隊伍，來適應現代經濟審計工作的需要。

參考文獻：

[1] 黃新杰.淺議經濟責任審計風險防范措施[J]. 中國鄉鎮企業會計, 2010(6)

[2] 湯金虎.經濟責任審計風險及其防范[J]. 中國高新技術企業, 2009(1)

[3] 高東芳.經濟責任審計風險及防范[J]. 經濟師, 2009(12)

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【關鍵詞】 系統結構； 報表層次； 認定層次； 審計風險管理

一、注冊會計師審計風險管理系統結構

注冊會計師審計風險管理貫穿于審計全過程，審計風險（質量）受多方面的利益主體關注，應多視角地實施審計風險管理，因而注冊會計師審計風險管理在客觀上要求建立一套有機的系統結構。

（一）按審計風險包括的層次劃分

審計風險包括財務報表層次和認定層次的審計風險。注冊會計師圍繞審計總目標（對財務報表發表審計意見）考慮財務報表層次的審計風險，圍繞具體審計目標考慮認定層次的審計風險。兩個層次審計風險的個性使得審計風險管理包括財務報表層次和認定層次的審計風險管理；兩個層次審計風險的共性使得存在通用于兩個層次的審計風險管理。

1.財務報表層次審計風險管理

注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險，依據該層次可接受的審計風險，確定可接受檢查風險，進而確定財務報表審計的總體應對措施以及進一步審計程序的總體方案。注冊會計師主要通過以上審計工作實現對財務報表層次審計風險的有效管理。

2.認定層次審計風險管理

在認定層次，注冊會計師依據財務報表層次可接受審計風險，以及特定認定的固有風險評估水平和控制風險評估水平，確定該認定可接受檢查風險，進而安排和實施進一步審計程序——控制測試和實質性程序。注冊會計師主要通過以上工作對認定層次審計風險實施有效管理。

3.通用于兩個層次的審計風險管理

兩個層次審計風險的共性要求實施相應的通用審計風險管理，從而經濟有效地實施審計風險管理。

（二）按審計過程劃分

注冊會計師審計一般包括審計準備階段、審計實施階段和審計報告階段。對審計風險的管理必然具體落實在三個審計階段中。因此，按審計過程劃分，包括審計準備階段審計風險管理、審計實施階段審計風險管理和審計報告階段審計風險管理。

（三）按審計風險管理的方式劃分

注冊會計師審計必須運用較多的職業判斷，從而增加了注冊會計師評價審計結果的不確定性，從而使得注冊會計師審計風險管理既要采取結果控制方式，又要強調采取過程控制方式。因此，按管理方式劃分，包括審計風險過程管理和審計風險結果管理。

在審計過程中，注冊會計師通過嚴格遵守審計準則和注冊會計師職業道德規范，實施應該實施的審計程序，保持應有的審計職業謹慎，認真編制審計工作底稿，實施審計風險過程管理；另一方面，會計師事務所必須認真建立和執行審計質量控制準則，從而強化對審計風險的過程管理。

審計工作成果體現為特定質量的審計信息，對該審計信息可靠性的評價體現為對審計風險管理的結果控制。但是，對審計工作成果的評價存在較大的不確定性，因而在審計實務中更強調審計風險的過程控制。

（四）按審計風險管理主體劃分

在審計活動中涉及三方面的審計關系人，注冊會計師擔負著監督被審計單位管理層受托經濟責任履行狀況及維護審計委托人等合法利益的責任。審計主體執行審計工作，實施直接審計風險管理的主體是審計主體。被審計單位的治理層是理論上的審計委托人，其通過選擇、保留、解聘甚至法律訴訟審計主體等方式，實施間接審計風險管理；對被審計單位管理層負有監督責任的政府監管部門，如證監會、財政部門、工商部門等，實施間接審計風險管理；對審計信息關注的其他利益主體，如銀行等債權人、證券分析師、被審計單位客戶、供應商、員工等，也實施間接審計風險管理。

因此，與審計風險管理主體相對應，包括直接審計風險管理和間接審計風險管理。

二、財務報表層次審計風險管理的主要措施

（一）風險評估及其總體應對措施

在該層次，審計風險=重大錯報風險×檢查風險。注冊會計師考慮外部使用者對報表的信賴程度、審計報告出具后被審計單位發生財務困難的可能性、注冊會計師對管理層正直性的評價等確定可接受審計風險。注冊會計師通過風險識別、風險評估，首先識別與評估財務報表層次的重大錯報風險，進而依據上述審計風險模型確定可接受檢查風險。可接受檢查風險指導注冊會計師針對財務報表層次應采取的總體應對措施。

財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，使得此類風險可能對財務報表多項認定產生廣泛影響，并相應增加認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。該影響體現為進一步審計程序的綜合性方案或實質性方案。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高水平，此時的進一步審計程序的總體方案更傾向于實質性方案。

（二）審計重要性水平在財務報表層次的應用

1.對財務報表層次重要性水平作出初步判斷

注冊會計師在審計初期制定其審計整體策略時，運用職業判斷，確定財務報表中存在的被認為是重要的錯報合并金額，該金額被定義為重要性的初步判斷。其大小將隨審計過程中環境的變化而變化。重要性的初步判斷是注冊會計師認為報表中可能存在錯報，而又不影響理性使用者決策的最大金額。對重要性作出初步判斷的目的是幫助審計師計劃所要收集的恰當證據，如當重要性初步判斷的金額較低時，需要收集更多的審計證據。

2.將財務報表層尚未更正錯報金額匯總數與報表層重要性初步判斷數比較

注冊會計師通過在實施階段實施審計程序，將所有發現的錯報記錄在審計工作底稿中，發現的錯報包括已識別的具體錯報和推斷誤差。當所有單筆核算誤差不超過所涉及財務報表項目（或賬項）層次重要性水平，在性質上不重要，并且財務報表層尚未更正錯報金額匯總數小于財務報表層次重要性初步判斷數時，注冊會計師認為財務報表中不存在重大錯報，此時應該對財務報表發表無保留意見。

（三）評價財務報表層次審計結果時的措施

在注冊會計師完成審計計劃并收集審計證據后，評價審計結果在財務報表層次的審計風險模型為：已實現的審計風險=重大錯報風險×實際檢查風險，可接受的審計風險=重大錯報風險×可接受檢查風險。注冊會計師依據以上審計風險模型，通過重新評估財務報表層次的重大錯報風險，改變財務報表層次實際檢查風險，將財務報表層次實際審計風險降低到可接受審計風險水平之下。

1.改變重大錯報風險評估水平

在更深入了解被審計單位及其環境，更深入地了解、測試和評價被審計單位內部控制的基礎上，改變重大錯報風險評估水平。

2.改變實際檢查風險

當可接受檢查風險相比計劃階段降低時，通過強化財務報表層次整體的總體應對措施，增加進一步審計程序總體方案中實質性程序量，從而降低實際檢查風險；當可接受檢查風險相比計劃階段升高，注冊會計師認為采取的總體應對措施和已執行審計程序充分時，不再增加總體應對措施和實質性程序量。

三、認定層次審計風險管理主要措施

（一）各分塊的審計風險管理

在認定層次，重大錯報風險被分解為固有風險和控制風險，審計風險=重大錯報風險×檢查風險=固有風險×控制風險×檢查風險，即在通常情況下，控制風險和固有風險按照每一個循環和賬戶分別確定。通常還須具體到每一個審計目標，但并不針對整個財務報表。因而在同一次審計中，不同循環、賬戶和目標可能有不同的控制風險和固有風險水平。

因為影響可接受審計風險的因素與整個審計有關，而不是與單個賬戶有關，注冊會計師對審計的各個分塊通常采用相同的可接受審計風險。可接受審計風險水平一般由注冊會計師在計劃階段針對財務報表層設定，進一步被用于每一個循環和賬戶。但是在某些情況下，財務報表使用者可能會對某些賬戶存在更多的關注，某一賬戶與其他賬戶相比采用較低的可接受審計風險。

認定層次的可接受檢查風險依據某認定特定的固有風險、控制風險確定，因此可接受檢查風險和所需審計證據量隨不同循環、不同目標而不同。

（二）分配重要性的初步判斷數到財務報表各組成部分

注冊會計師按照各個分塊收集審計證據，審計的每一個分塊的重要性的初步判斷能幫助注冊會計師確定收集恰當數量和質量的審計證據，因此，把重要性的初步判斷金額分配到審計的各個分塊是必要的。

復式簿記系統使得大多數損益表錯報都會對資產負債表產生相等的影響，因此同時將重要性初步判斷分配至資產負債表和損益表是不適當的，這樣將導致重復計算，導致確定的可容忍錯報偏低。所以重要性分配一般按照資產負債表賬戶進行，每個賬戶余額所分配的重要性初步判斷數為可容忍錯報。

（三）評價認定層次審計結果時的措施

在注冊會計師完成特定認定審計計劃并收集審計證據后，評價審計結果時認定層次審計風險模型為：已實現的審計風險=固有風險×控制風險×已實現的檢查風險，可接受的審計風險=固有風險×控制風險×可接受檢查風險。注冊會計師依據以上審計風險模型，通過重新評估認定層次的固有風險、控制風險，改變認定層次實際檢查風險，將認定層次實際審計風險降低到可接受審計風險水平之下。

1.改變固有風險評估水平

注冊會計師根據對被審計單位的了解，確定固有風險評估水平。當隨著審計進展發現了新的事實時，可能改變固有風險評估水平。

2.改變控制風險評估水平

如果被審計單位具有有效的控制，則注冊會計師能夠通過執行更大范圍的控制測試改變控制風險評估水平。

3.通過增加實質性程序量降低實際檢查風險

當評價審計結果時的可接受檢查風險相比計劃階段降低時，審計師通過運用實質性分析程序、實質性細節測試收集審計證據，追加的審計程序和擴大樣本量能夠降低實際檢查風險。當評價審計結果時的可接受檢查風險比計劃階段更高時，則說明已經執行的審計程序是充分的，注冊會計師不再補充執行審計程序，實際審計風險已被控制在可接受審計風險之下。

四、通用于兩個層次的審計風險管理主要措施

（一）充分考慮風險計量的局限性

應用審計風險模型的主要局限在于難以對模型組成要素進行準確計量。盡管注冊會計師在計劃中盡了最大的努力，但是對可接受審計風險、重大錯報風險（或固有風險和控制風險）和由此確定的可接受檢查風險的評估仍有高度主觀性，最好的計量結果只能接近實際。

根據既定的可接受檢查風險水平計量所需證據量同樣難以準確計量。企圖把檢查風險降至可接受水平的妥當審計方案是將各種審計程序結合使用，每一種審計程序收集適用于不同審計目標的不同類型審計證據。由于注冊會計師計量方法存在不確定性，所以無法準確量化審計證據的數量，只能主觀地評價審計證據量是否足以滿足可接受檢查風險的需要。

（二）修正風險和證據

審計風險模型主要是計劃模型，其評價結果方面的作用有限。如果注冊會計師收集了計劃所需證據，并且原先高估了重大錯報風險（或控制風險和固有風險），或者低估了可接受審計風險，注冊會計師就認為對該賬戶或循環已經收集了充分適當的審計證據。

如果注冊會計師針對所收集的審計證據，認為原先低估了重大錯報風險（或控制風險和固有風險），或者高估了可接受審計風險，就必須特別注意審計證據的不充分性。在這種情況下，注冊會計師應當采取以下措施：

一是必須修正對相關風險的初步評估。審計師明知初步評估不恰當卻不予更正，就違反了職業謹慎原則。

二是充分考慮審計風險模型的局限性。審計師應當在不應用審計風險模型的情況下，考慮修正特定風險對審計證據需要量的影響。審計研究表明，如果修正特定風險并應用于審計風險模型，以確定修正的可接受檢查風險，則存在不能充分增加審計證據的危險。此時，審計師應當撇開審計風險模型，主觀評價修正特定風險的影響，恰當地修改審計證據量，即更多地使用審計職業判斷。

（三）風險、重要性與審計證據間的密切聯系

審計中的重要性和風險密不可分。風險是對不確定性的計量，而重要性則是對影響程度或錯報規模的計量。將兩者結合起來，實現對特定金額的不確定性評價。舉例說明，注冊會計師計劃收集審計證據，以使沒有發現超過可容忍錯報10萬元的錯報只有5%（可接受審計風險）。如果只說明5%的風險而不指出具體的重要性程度，則意味著100元和100萬元的錯報都是可接受的；只說明10萬元的錯報而不說具體的風險水平，則意味著1%的風險或80%的風險都是可接受的。

因此，在收集審計證據過程中，注冊會計師必須將重要性與風險結合使用，兩者缺一不可、相互補充。

【參考文獻】

[1] 王信平.重要性水平與審計報告價值[J].財會月刊，2011（8）.

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【關鍵詞】電子商務；審計風險；電子商務審計風險

近幾年來，隨著越來越多的企業運用電子商務開展經營業務活動，注冊會計師在對企業進行審計時不得不考慮這些與電子商務相關的業務，然而這種新興的電子商務審計和傳統的審計有很大的不同，這種電子商務的審計存在更大的風險，注冊會計師識別、評估和應對其風險有更大的困難。因此，研究電子商務審計風險的成因及其防范措施，不僅能夠更好的識別、評估和應對電子商務審計風險，而且也是對我國審計理論的完善。

一、電子商務審計風險的特征

一般情況下，審計風險=重大錯報風險*檢查風險，由于電子商務的無紙化、電子化和網絡化等特點，無論是電子商務的重大錯報風險還是檢查風險都比傳統審計風險要高。電子商務采用的全球網絡化信息系統，企業一方面面臨著系統自身的風險，可能導致會計數據被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導致會計數據的丟失。這些致使電子商務重大錯報風險的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊會計師審計中對其真實性、合法性很難辨別，導致電子商務審計風險中的檢查風險要比傳統的檢查風險要高，審計工作的難度更高。

在電子商務系統高度自動化的條件下，審計證據的充分性和適當性取決于電子商務系統控制的有效性。因此，對電子商務審計主要集中在電子商務系統交易過程和控制測試。審計對象也要從財務報表及其相關資料擴展到被審計單位的資信狀況、內部控制等對財務報表產生重要影響的諸多事項上來。

二、電子商務審計風險成因分析

我國的電子商務還處于發展的初級階段，發展水平較低，相應的電子商務審計也處于探索階段。隨著電子商務迅猛的發展，電子商務審計將成為注冊會計師審計發展的重要瓶頸。因此，了解電子商務審計的風險成因對電子商務審計至關重要。

首先，我國電子商務審計環境風險因素分析。迅速發展的電子商務運營不足，致使一些電子商務部能實現，加大了電子商務風險，同時增加了電子商務審計風險。此外，我國電子商務及電子商務審計的法律體系尚不完善，這使企業和注冊會計師缺少了執業標準，我國的審計準則雖然涉及了電子商務的內容，但是對電子商務審計的程序和具體的審計標準沒有規定，這必然導致注冊會計師在執業過程中無章可循，必然導致審計風險。另外，我國的社會信用體系還不健全，這給企業在進行電子商務中可能帶來風險。

其次，電子商務審計的客體風險因素分析。一般情況下，審計風險的存在很大程度上是由于被審計單位內部的原因所導致的，電子商務審計風險的出現很大程度上也是由于企業內部出現的問題。企業對電子商務業務的內部控制不健全，導致了電子商務審計風險的大大提高。電子商務的自動化、無紙化、信息化等特點決定了，電子商務審計很大程度上是依靠控制測試而很少用到細節測試，因此企業對電子商務內部控制的設計及實施至關重要。企業內部網絡安全也是導致電子商務風險的一個重要原因，網絡病毒的入侵、電腦黑客的攻擊等都可能篡改會計數據等，從而造成審計風險的產生。此外，參與電子商務人員的專業知識和素質也是影響電子商務風險的一個重要因素。

第三，電子商務審計主體風險因素分析。我國的電子商務起步比較晚，電子商務審計需要的人才必須掌握會計、審計等必要的財務知識外還必須掌握電子商務、計算機等新一代的知識，這需要一種復合型人才，由于我國在電子商務方面的起步比較晚，因此，這方面的人才可能會很或缺。會計師師事務所對這方面的人才進行培養不僅需要財力更需要時間。會計師事務所在遇到電子商務審計業務時可能由于缺少這方面的人才，而根據傳統審計的經驗來審計，從而帶來個較大的審計風險。會計師事務所在對電子商務進行審計中所使用的審計軟件實用性不強，通用性較弱。我國電子商務審計是最近幾年才發展的，這方面的審計軟件的研究開發、研究投入還較少，注冊會計師在進行審計當中運用實用性不強的軟件很容易帶來審計風險。另外，我國近幾年會計師事務所的競爭不斷加大，造成了低價招攬業務。因審計收費的降低，會計事務所不得不減少審計工作、縮小審計范圍，這會增加審計風險。

三、電子商務審計風險的防范

對審計風險的研究的目的就是為了有效的降低審計風險，使審計風險可以降至可以接受的水平。隨著電子商務的快速發展，電子商務審計對象的無紙化、網絡化、信息化日益提高，要求各方面共同努力，采取有效的措施來降低電子商務審計風險。

電子商務環境因素方面的防范措施。第一，由于我國電子商務處于發展階段的早期，因此加強對電子商務系統的完善至關重要。給電子商務一個合理的平臺，才能把電子商務審計落實的實處，把電子商務審計風險降到可以接受的底水平才不是一句空話。第二，完善電子商務法律法規和有關電子商務審計準則。電子商務的法律法規對規范電子商務起到至關重要的作用，這給了電子商務業務一個合法的標準，有利于審計人員對電子商務的合法性給予判斷。完善電子商務審計準則，特別是具體的審計準則，從審計的程序和具體的操作過程都要有明確的規定，這有利于審計人員把握電子商務審計的細節，從而降低風險。最后，建設社會信用體系，社會信用體系的建立能對電子商務這種虛擬的網絡交易提供安全保障，另一方面注冊會計師可以更好的了解企業的信用狀況。另外，加強網絡的安全措施也是對電子商務正常運行不可或缺的部分。

電子商務審計對象的防范措施。第一，加強企業關于電子商務的內部控制措施。由于電子商務的自動化、信息化、網絡化的程度之高，注冊會計師在進行審計時，通常采用控制測試而很少采用實質性測試，這對電子商務業務的內部控制的有效性要求比較高。因此，建設有效的電子商務內部控制系統，對防范電子商務審計風險有很大的幫助。第二，加強企業內部電腦安全和參與電子商務人員的專業知識。電子商務的網絡化、信息化要求企業把電腦安全措施管理好，不僅做好企業內部的網絡安全，更重要的是做好電子商務網上的授權處理。企業要求做到專門的部門專門的人員來采購、管理電子商務業務。企業應加強電子商務人才的培養，不僅專門的電子商務人員懂得電子商務的內含，而且要讓企業公司的各個部門如銷售、采購、運輸等部門了解電子商務的流程和內含，讓電子商務滲透到整個企業當中，這樣有利于電子商務的正確開展，減少了在運行過程中的摩擦，大大提高了效率，同時減少了電子商務的風險。

電子商務審計主體的防范措施。第一，會計師事務所培養電子商務審計的人才。電子商務審計是最近幾年才發展起來的，它和傳統審計有很大的不同，這就導致傳統的審計方法和程序不適合電子商務審計。因此，會計師事務所必須加大電子商務審計這方面的人才培養，才能應對所接受的業務中的電子商務審計，從而減低電子商務審計風險，增加會計師事務所的業務量和審計質量。第二，會計師事務所開發實用、有效的電子商務審計軟件。不同的電子商務環境造成審計對象的范圍和審計方法不一樣，因此在軟件研究和開發的過程中要充分考慮這方面的問題，開發出不同環境下實用、有效的電子商務審計軟件，這樣可以在降低審計風險的同時，提高審計的質量。第三，會計師事務所做好電子商務質量控制措施。在項目組審計完畢后，會計師事務所要對所涉及的電子商務審計重點進行復核，要求對電子商務這部分的復核更嚴格、人才配置更優秀，要把這方面的風險控制在可以接受的范圍內。

本文通過對電子商務風險的特點、風險產生的原因以及應對風險的措施的簡單研究，希望對企業所涉及的電子商務業務有所幫助，同時希望拓展會計師事務所的電子商務審計業務，提高電子商務審計的效率。

參考文獻：

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關鍵詞：審計風險；財務風險；風險防范

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1009—0118（2012）10—0206—02

近十多年來，企業經營失敗或者因管理層舞弊造成破產倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關損失。探討審計風險和財務風險的關系意義重大。

一、審計風險的表現及成因

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。也就是說，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合——客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

（一）審計風險的表現

我們認為，將審計風險概括地表示為察覺出重大錯報的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：

1、固有風險。固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）可能性。審計風險受到企業固有風險因素的影響，如何管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質、容易產生錯報的財務報表項目，容易遭受損失或被挪用的資產等導致的風險。

2、控制風險。控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾下的可能性。審計風險同樣受到內部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止、發現或糾正的風險。

3、報告（評價）風險。審計評價是對被審計者履行經濟責任、管理責任情況發表的綜合評價，涉及被審計者的切身利益，任何不實或不當的評價，都可能會引起審計行政訴訟。一是對非評價審計事項不應評價而評價。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應評價而評價。因為雖在審計范圍之內，但未獲取相關證據。三是對審計證據不足的審計事項不應評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。但更多的是囿于各種原因，報告定性模糊、問題含混，語言似是而非、欲說還休；結論模棱兩可，不知所云。“訴訟爆炸”就是注冊會計師責任加重的主要表現形式。

（二）審計風險的成因

在執行審計業務時，注冊會計師應當考慮重要性及重要性與審計風險的關系。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

1、重大錯報風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。認定層次的重大錯報風險又可進一點細分為固有風險和控制風險。某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固定風險較高。例如，復雜的計算比簡單更可能出錯；技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發生高估錯報（計價認定）。被審計單位及其環境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關，進而影響多個認定的固有風險。這些因素包括維持經營的資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業等。控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

2、檢查風險。檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。由于汎會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。

二、財務風險的表現及成因

對企業管理人員來說，風險是一個重要的全球性問題，特別財務風險是企業在財務管理過程中必須面對的一個現實問題，金融環境的變化顯著地影響企業的控制環境。以前的理論是對國外的本地市場提供供給或利用國外的自然資源。現在，對外直接投資將在全世界范圍內的企業聯系起來，每一個國家的資本市場都已成為國際資本市場的一部分，外部環境的變化加大了財務風險。

（一）財務風險的表現

1、財務風險的客觀性。企業的財務風險不以人的意志為轉移而客觀存在。企業財務風險是我國國民經濟面臨的較為重要的一種風險，其風險的形成既有企業外部法律和經濟環境變化的影響，又有企業內部機制和管理中存在先天不足所導致的。并且這些都是不以人的意志為轉移而客觀存在的。

2、財務風險的多樣性。財務風險的多樣性主要受三個方面的影響，首先受企業經營環境多樣化的影響，企業不僅要面對國內市場的競爭，而且要面對國際市場的競爭，不僅要面對傳統產品市場的競爭，而且要面對高科技產品市場競爭，這種多樣化的經營環境必然會給企業造成多樣性的財務風險影響，其次受企業經營過程多樣化的影響，企業生產經營不是簡單的一個環節，而是一個連續不斷的過程，每一個過程中的失誤都可能形成財務風險，再次財務行為多樣化的影響，企業財務行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些環節，不管哪一個環節出現問題，都可能形成財務風險。

3、財務風險的全面性。企業財務風險存在于企業財務管理的全過程并體現在多種財務關系上。企業承包從籌資到投資、平時的現金流量運作、企業的對外擔保、企業跨國經營這些日常的經營活動都離不開財務管理，而這些由于企業經營不當或客觀原因都可能給企業帶來財務風險。企業的財務風險貫穿于企業的一切經營活動中。

4、財務風險的不確定性。自動化程序和控制可能降低了發生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險，如某些高級管理人員可能篡改自動過入總分賬和財務報告的數據金額。當被審計單位運用信息技術進行數據的傳遞時，發生篡改可能不會留下痕跡或證據。

（二）財務風險的成因

1、經營目標。目標是企業經營活動的指針。企業管理層或治理層一般會根據經營面臨的外部環境和內部各種因素，制定合理可行的經營目標。隨著外部環境的變化，企業應對目標和戰略做出相應的調整。例如，企業當前的目標是在某一特定期間內進入某一新的海外市場，企業選擇的戰略是在當地成立合資公司。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經營風險，例如，企業如何與當地合資方在經營活動、企業文化等各方面協調，如何在合資公司中獲得控制權或共同控制權，當地市場情況是否會發生變化，當地對合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩定等問題，而導致財務報表出現重大錯報風險。

2、經營風險。不同的企業可能面臨不同的經營風險，不能隨環境的變化而做出相應的調整固然可能產生經營風險。但是，調整的過程也可能導致經營風險。例如，為應對消者需求的變化，企業開發了新產品。但是，開發的新產品可能會產生開發失敗的風險；即使開發成功，市場需求可能沒有充分開發，從而產生產品營銷風險；產品的缺陷還可能導致企業遭受聲譽風險和承擔產品賠償責任的風險。多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。例如，企業合并導致銀行客戶群減少，使銀行信貸風險集中，由此產生的經營風險可能增加與貸款計價認定有關的重大錯報風險。同樣的風險，在經濟緊縮時，可能具有更為長期的后果，進而可能導致財務報表發生重大錯報。

3、企業收益分配政策缺乏科學性。企業在不同成長與發展階段所采用的股利政策不同。其分配方法的選擇會影響投資者對企業狀況的判斷和企業的聲譽，從而影響企業資金的來源，也可能影響企業潛在投資者的投資決策。例如，采用剩余股利政策說明企業處于初創階段，此時企業經營風險高，有投資需求且融資能力差。另外，企業的利潤分配政策如果缺乏控制制度，不結合企業的實際情況，不進行科學的分配決策，必將影響企業的財務結構，從而形成間接的財務風險。

（三）財務風險的基本類型

財務風險來源包括：因短期內不能履行財務義務（比如向供貨商、辦公場所的出租人或雇員付款而產生的流動性風險；因未獲得貨款而產生的信用風險；對消費者的可分配收入產生影響，并導致與諸如零售商、房地產開發商或制造商的交易惡化的利率風險；以及投資項目在項目期內的現金流和折現率的通貨膨脹風險。此外還包括匯率風險，即海外投資的預期現金流受到匯率波動的不利影響，以及借款人的融資風險。還包括因在市場上投機或套期產生的衍生工具風險。例如，為了用低于當時的通行價格的價格購買某商品而購買期貨。

簡單來說，一個企業所面臨的最顯而易見的財務風險就是市場風險。主要的市場風險是由金融市場價格變化而產生的，如匯率風險、利率風險、商品價格風險和股票價格風險。但主要財務風險包括但不限于市場風險其他相關的重要財務風險如上所說，包括信用風險和流動性風險。

三、審計風險與財務風險的關系

（一）審計風險與財務風險的聯系

某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經濟不穩定的國家和地區開展業務、資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師地被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

（二）審計風險與財務風險的區別

編制虛假財務報告直接導致財務報表產生錯報，侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄。因此，對能夠導致財務報告產生生大錯報的舞弊，無論是編制虛假財務報告，還是侵占資產，注冊會計師均應當合理保證能夠予以發現，這是實現財務報表審計目標的內在要求，也是財務報表審計的價值所在。但另一方面，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執業，有時還是不能發現某項重大舞弊行為。

（三）針對特別風險實施的應對措施

如果認為評估的認定是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。例如，如果認為管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入，注冊會計師在設計詢證函時不僅應當考慮函證應收賬款的賬戶余額，還應當考慮詢證銷售協議的細節條款（如交費、結算及退貨條款）；注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎上針對銷售協議及其變動情況詢問被審計單位的非財務人員。如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。

1、經營目標。為了從被審計單位高層次的經營目標中識別出經營風險和審計，審計項目組通常需要了解被審計單位的經營目標和經營風險。例如，被審計單位制定了一個通過增加毛利來改善盈利善的總目標。注冊會計師可以了解與提高售價和降低成本相關的上體目標和行動措施，如通過從國外新供應商購貨的方式降低原材料成本。

2、特別風險。在對被審計單位的經營目標和經營風險作初步評估之后，如果在審計過程中又發現了新的特別風險，例如，被審計的產能嚴重過剩并連續數年虧損，管理層按照固定資產的未來現金現值計提了固定資產減值準備。由于涉及較多的假設和人為判斷因素，注冊會計師認為這是一個影響固定資產計價認定的特別風險。注冊會計師還需要考慮與之相對應的經營風險及其經營目標的影響，以決定是否需要報告給被審計單位。

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    一、審計風險嬗變的因果構成

    由于受險因素不同,各地審計干部素質存在差異,各有著不同的共性和個性。(1)審計技能不足產生風險。在新的形勢下,審計服務大局的要求越來越高,社會對審計的期望值越來越大,經濟社會發展對審計“免疫功能”作用的需求越來越寬泛,審計的科學發展需要向更高層次推進,資源環境審計、績效審計、成本審計、工程審計等要全面深化推進。這些高層次的審計,明顯不同于初期查錯糾弊式的賬項審計,需要較高的審計技能才能應對,其固有風險難以從賬項上去分析判斷,而風險嬗變是隨條件變化而變化的。基層審計干部的思維定勢還是傳統性的,審計技能仍是低水平的,顯然還不適應高層次審計的需要。稍有不慎,審計風險就會伴生在審計過程的各個環節。(2)科技手段運用伴隨風險。計算機審計項目在基層逐步推開,不僅提高了審計效率和效果,而且有利于創新審計技術和方法。但是,僅限于科技手段對數據的采集并依賴數據進行判斷,并不全面綜合分析,同樣伴隨著一定系數的審計風險。因為信息數據不同于賬項依據,干部在運用科技手段中有著主觀性和隨機性,在信息數據利用上,有的因為“作為”不當而采集了不客觀或不需要的數據,有的因“不作為”而遺漏了相關或重要的數據,這些現象都有可能成為審計風險因素。主觀臆斷或技術操作產生的風險,其結果將影響到整個項目的質量或背離客觀事實。(3)社會因素采用潛伏風險。隨著高層次審計項目的推進,需要開展多層次、多角度、多化的社會調查,以多方面的證言證據印證審計項目的各種現象或審計發現的問題。尤其是經濟責任審計項目上,履行著坐談、問卷、評議、調查等程序,采信著一定比例的非審計證據,有時會直接引用非審計材料。由于社會因素比較復雜,基層審計干部分析判斷和辨別、敏銳力不是很高,在采信社會因素證據上往往潛伏著較大風險,而這種風險不是固有風險和檢查風險所能概括的,在控制起來比較有難度。如果因社會因素的采用與否而發生風險,審計機關或當審干部仍然需要承擔風險責任。

    二、規避審計風險的應對策略

    (1)堅持審計風險防范原則。審計作為一個社會事物,作為國家治理和服務大局的一種工具,其作用有著相應的長期性,而審計風險具備著一定的伴生性和依附性。防范審計風險,需要有長期的思想準備和措施應對。基于這一特征,在防范審計風險上,需要持久堅持好幾個基本原則。首先是實事求是原則。實事求是是我們黨的一條指導原則,一切從實際出發,就能有效解決審計中遇到的各種問題和切實防范審計風險。其次是客觀公正原則。客觀公正是審計的本質特征,只有堅持客觀的取向,才能保證公正的立場;只有從客觀公正立意,才能減少滋生審計風險的土壤。再次是質量至上原則。質量是審計的“生命線”,質量與風險是成反比例的,質量越高,風險越小。只要始終把審計質量放在第一位,保持質量至上原則,風險系數就會自然險低。(2)增強審計風險防范意識。思想決定行動,意識產生行為。審計風險的有效防范,審計干部是決定因素。無論是固有風險的評估,還是檢查風險的控制,抑或是社會因素的分析,審計干部的意識起著較高地位的支配作用。只要風險意識增強,就能思考出應對風險的防范措施。因此,要對基層審計干部加強風險意識教育,把風險意識教育與審計工作放在等同重要的位置,部署審計工作,既要考慮目標任務的完成,又要謀劃審計風險的防范。要將審計風險意識教育作為基層教育培訓內容的常態持久地抓緊抓實,抓出成效,既以風險意識教育推動風險防范工作,又以教育培訓促使審計質量的提高,使之達到雙羸的目的,也從而推進規范審計行為,打造精品審計項目。(3)提高技能防范審計風險。風險意識起著決定作用的同時,審計技能也是防范審計風險的關鍵因素。意識水平再高,而技不如人,同樣依附著高度風險。審計層次越高,內生風險越大。因此,提高審計干部的審計技能,增強法律法規執行力和復雜形勢分析判斷力,是防范審計風險的重要舉措和有效途徑。把增強風險意識與提高審計技能有機結合,才能更加有力地防范審計風險。隨著審計層次的提高和審計范圍的擴張,要因審而宜地加大審計技能培訓力度,社會需要審計服務什么,就要培訓什么;審計項目需要技術型人才,就努力以技能培訓推進專業化建設,特別是打造一批領軍人物和“四手”人才。通過技術能力的提高防范審計風險。(4)實施過程控制防范風險。審計風險的產生是動態變化的,依附于審計程序的各個環節和關鍵部位,隨著控制的力度而強弱變換。越是精細化管理,越是責任到位,風險的依存度就越低。因此,加強審計過程的全程質量控制,是防范審計風險的有效方法之一。要從審計計劃的制定、審計方式的組織、審計成果的形成等各個環節都落實質量責任和風險責任,強化質量檢查和考核,組織互相評議,開展多元式和質量和風險監督。將風險水平量化納入崗位責任制,與創先爭優掛鉤,樹立風險防范典型,形成審計防范工作機制和激勵機制,促使業務干部全員參與過程控制和風險防范工作,以精品意識化解審計風險和升華審計質量。

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隨著證券市場和現代企業制度的建立與發展，企業會計住處對企業發行新股、增資配股、分配股利，以及兼并重組等經營活動都具有重要作用，社會公眾越來越強烈地需求會計信息。會計信息對政府實施宏觀經濟調控與監管過程也越來越重要，整個社會財富轉移或利益分配的基礎已經在很大程度上依賴會計信息。會計信息對我國國民經濟的正常運行起著越來越重要的作用。審計風險控制的水平和審計質量的高低也是一個非常重要的經濟問題它不僅關系到事務所的聲譽問題，而且危及到證券市場的企業會計信息質量、正常秩序與安全。因此，審計職業自身生存和發展的關鍵問題已成為如何有效控制審計風本文由收集整理險，提高審計質量。我國新的注冊會計師執業準則頒布實施，也對從事審計實踐的注冊會計師提出了更高的要求，如何控制審計風險，提高審計質量是執業界面對的關鍵問題，這些都對整個國民經濟的健康運行起著至關重要的作用。

一、運用風險管理理論進行審計質量管理的必要性

由于審計風險受到企業固有風險因素的影響，如企業所處行業環境、業務性質、容易產生錯報的財務報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產等導致的風險，又受到內部控制等因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，而被審計單位內部控制制度未能防止、發現并予以糾正的風險。特別地，審計人員盡管完全按照執業準則執業，而如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，有時還是不能發現某項重大舞弊行為，最終容易導致審計質量水平不高。//sixianghuibao/

審計風險不僅存在，而且呈現出日益擴大的趨勢，這些問題的出現和不斷擴大化，迫使會計師事務所不斷加強審計質量管理，以風險控制為導向提高審計質量管理，以對審計風險因素的識別、評估、應對為主線，建立健全全面而有效的審計質量管理體系，以求得會計師事務所的生存和發展。審計風險貫穿于審計過程的始終，而審計組織和審計人員最終承擔的審計風險是所有風險的集合，導致審計風險的因素是廣泛的、多樣的并且復雜的，既有宏觀層次上的法律與法規問題、管理體制問題，也有微觀層次上的組織構建、人員素質、具體審計程序問題。可以說，對審計風險的防范與控制，從本質上說就是審計質量的管理問題。

二、運用風險管理理論進行審計質量管理的可行性

任何決策都以信息作為基礎，而信息獲取的間接性、信息提供者的偏見和好惡、經濟事項的日趨復雜，使信息的風險逐漸增加。為了增加決策的科學性，必然是要求信息的風險程度越低越好，但由于風險的客觀存在和。成本一效益。原則的制約，比較經濟的方法是將風險控制在一個適當的可接受水平。審計就是滿足這一要求的風險控制系統。以風險管理理論為基礎進行審計質量管理，通過對審計風險因素的識別、評估和應對，可使會計師事務所和審計人員改變以往被動地承受審計風險的狀況，而將工作重心轉移到主動地控制和防范審計風險、通過風險制約機制對審計人員決策的影響，促使進行審計質量的管理事后糾正轉向事前管理，這將會大大促進改善審計服務質量的效果。//sixianghuibao/

風險導向審計模型的推出，解決了審計人員在制度基礎審計階段采用抽樣審計方法的隨意性，又解決了審計資源的配置問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報風險的領域。

以風險管理理論為基礎進行審計質量管理，通過對審計風險因素的識別、評估和應對，可使會計師事務所和審計人員改變以往被動地承受審計風險的狀況，而將工作重心轉移到主動地控制和防范審計風險。通過風險制約機制對審計人員決策的影響，促使進行審計質量的管理事后糾正轉向事前管理，這將會大大促進改善審計服務質量的效果。

三、風險管理下內部審計質量控制措施分析

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abstract:the problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.so that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the cpas.

關鍵詞：審計風險；成因；識別；控制。

key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

隨著我國市場經濟的發展，曾經被西方國家廣泛關注的審計風險問題，已經提上了我國的議程，審計風險問題越來越受到大家的關注，審計問題如果做不好，很容易導致巨大的經濟損失，審計人員也要承擔相應的法律責任。隨著大家法律意識的增強，越來越多的人也開始關注審計問題，審計風險往往導致審計失敗，而審計失敗又會帶來不利結果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應對審計風險的成因做出客觀的分析，科學合理地解決這一問題。

1審計風險控制的意義。

審計風險存在普遍性：審計風險可謂是無處不在，它存在于審計過程的每一個步驟，任何一個環節工作的失誤都可以引起審計風險，例如美國一公司欺騙會計事務所10年，其方法是在中午吃飯時將審計人員領到很遠的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統時在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發現糧庫內部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2審計風險的成因。

2.1審計風險的概述內部審計風險是指單位內部審計機構和人員對單位的經濟活動、財務報告、專項經濟等業務審計后，對存在的一些重大問題未能及時發現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風險。

2.2形成審計風險的主要原因。

2.2.1內部審計傳統工作形式的影響傳統的企業內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發現問題方面，內審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經營過程方面的事前、事中審計，很難避免經營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，內部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環境發生了重大改變，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，各種業務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發生；傳統的企業內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創新的積極性，內審人員風險觀念淡薄，特別是經營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。

2.2.2內部審計機構缺乏應有的相對獨立性內部審計是企業內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經營風險、防止重大舞弊、提高企業效益、實現企業的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實企業運行管理中，內部審計部門往往缺乏應有的獨立企業地位，僅作為企業擺設或應付上級檢查的部門，以致出現內部人控制的現實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或審計決定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業實權人的抵觸情緒，在這種環境下，內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況和經營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業的財務和經營帶來損失。

2.2.3內部審計人員業務素質的影響傳統審計基本是以財務審計為主，而對單位的經營管理、工程預決算、經濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯網絡經濟盛行，電子信息經濟的應用技術對審計人員的工作業務能力也是一個巨大的挑戰，在現代企業制度下，如果內部審計人員的業務素質和知識結構單一，往往面臨來自審計人員自身的職業判斷水平低下的審計風險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質量控制措施許多企業由于沒有制定內部審計的質量控制制度，審計質量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發現的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質，輕易得出結論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質量控制措施，內部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。

3審計風險的識別審計風險識別是指審計業務面臨和潛在的風險加以判斷、歸類和對風險性質進行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發生的審計風險，審計人員憑借過去的經驗和簡單的風險知識便可識別。

①避開詳細的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續性。

②費用破產或兼并預測模型來預測高風險的業務。

③避開高風險的行業，或對高風險行業提高審計費用。

④堅持穩健主義。

4審計風險的防范。

4.1社會環境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準備工作，確保提供給會計的資料都是真實有效的，使注冊會計師能夠在一種真實的環境中進行審計工作，這也是降低審計風險的首要前提，它對提高審計報告質量具有積極的意義。

另外，企業內部應建立健全企業管理制度，實行崗位分工，將具體責任細分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實行崗位輪換制度，實行各崗位之間的互相監督的職能，發揮互相監管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環境，以保證降低審計工作的風險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。

4.2會計事務所方面。

4.2.1引入風險管理模式事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。

事中審計風險的控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避風險、降低風險、轉移風險。

事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。

4.2.2建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。

4.2.3強化審計過程的督導。

4.2.4建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。

5審計風險具體控制措施。

5.1提高審計人員素質審計人員是審計的主體，其素質的高低與審計風險的大小直接相關。因此，提高審計人員的政治、業務素質是防范審計風險的有效途徑。審計人員應該具有良好的職業道德和社會責任感，在審計活動中始終保持獨立性，規范自身行為，嚴格履行職責和權力；審計人員還應及時了解國家政策法規，避免對現行政策不理解而作出不適當審計結論，構成審計風險；在業務素質方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業理論水平，熟悉貫徹新會計準則、審計準則；同時，審計人員還應該定期接受職業培訓和繼續教育，從自身素質的提高上來防范審計風險。

5.2加強內部控制測評由于審計客體中內部控制制度存在缺陷，審計人員對企業內部控制制度可信賴度把握不準就會產生審計風險。因此，審計人員在審計過程中應該加強內部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴密性和有效性。

審計人員應該加強對被審單位的內部控制建設情況了解，對企業內部控制制度的健全性、有效性和功能性進行評測，通過這三個環節的測評，可以發現和確定內部控制的優劣，為有效地控制審計風險創造條件。

5.3運用科學有效的審計方法目前，大部分會計師事務所采用的審計方法離有效控制審計風險還有相當的距離，所以審計人員要根據經濟環境發展要求掌握先進的審計技術與審計方法。風險導向審計方法就是一種，因此會計師事務所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學習、培訓，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準確無誤。因此，在審計活動中應該交叉使用各種審計方法，降低因審計方法的選擇單一而誘發的審計風險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據無論從數量上還是質量上都顯得更充分，從對審計風險的控制來看，交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風險。

5.4健全各項法律制度，完善審計準則法律法規、審計準則是審計人員判斷是非的標準和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風險的大小。隨著經濟的發展，舊的法律法規、審計準則已經不能符合時代的要求，為了避免審計風險，應盡快制定出臺《審計法》、《審計準則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補某些領域法律、準則方面的空白。與此同時，審計人員應盡快熟悉運用新的審計準則，以減少審計風險。

5.5提高審計監督對審計環境的適應性審計人員應該了解被審單位的審計環境，提高審計對環境的適應性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應的對策，提高審計對所監督的內容間接反映的準確程度。總之，審計人員只有提高自身對審計環境的適應性，才能降低因此誘發的審計風險。

6結語。

在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，內部審計的工作挑戰和困難在加大，重視內部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內部審計工作大有可為，必將為企業實現管理現代化、科學化，提高經營效益和管理水平發揮其應有的作用。

參考文獻：

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一、新舊審計準則關于審計風險的規定變動

在風險管理日漸在國內傳播并落地實施的情況下，2006年版的審計準則及2010年版的審計準則均有相當一部分的篇幅和內容涉及到審計風險問題，其中后者相對于前者而言主要變化動點表現在如下幾個方面：

首先，在宏觀方面更強調風險應對。在舊版審計準則的35項準則中，有1101、1212、1231三項與審計風險的敘述關系最為密切；在新版審計準則的38項準則中的大體結構沒變，還是這三項準則，不過1231號的名稱卻由“針對評估的重大錯報風險實施的程序”變為“針對評估的重大錯報風險采取的應對措施”①，在文字語言方面更強調風險應對和管控的意義。

其次，相關字符出現的頻率大幅度減少。無論是舊版審計準則還是新版審計準則，第1101號均為統領提攜的總綱。在這兩個總剛性的文件中，舊版審計準則出現“審計風險”31次②，而新版審計準則則出現了22次”③，有所降低。其中，前者專門設置有“審計風險和重要性”④一章，而后者沒有。

再次，審計風險的種類及內涵有所變化。無論是舊版審計準則還是新版審計準則，都認同“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險”⑤，不過對這兩個次級風險的解釋有所差異，后者的解釋更為精細化。比如對于重大錯報風險，舊版審計準則只是說明“重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性”⑥，而新版審計準則增加了“重大錯報風險分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險兩部分組成。”⑦，將其在兩個層級進行分類；對于檢查風險，舊版面審計準則說明“檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。”⑧而后者認為“檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。”⑨很明顯，后者的概述也比前者詳細而精確。

另外，新版審計準則在各項準則中均設置了“目標”一項，審計風險或者相關內涵進入部分準則中的目標之中。

二、新審計準則中審計風險內容趨勢分析

新舊兩個審計準則的頒發，均發生在風險管理理念傳入中國以后，二者之間的變化在一定程度上昭示與審計風險相關的理念的系列趨勢，主要表現在如下幾個方面：

首先，從論證“是否可行”到強化“如何推進”的轉型。在風險管理理念一開始為國人接納的時候，存在一個“是否可行”可行的問題。經過一定實踐的積淀后，這個問題逐漸被解決，形成了強化推行的趨勢。舊的審計準則用了大量的篇幅強調審計風險的重要性，提及“審計風險”的字眼非常多，甚至在1101號準則中專門設置有“審計風險和重要性”⑩一章，實際上就是在總結“是否可行”論證的基礎上利用制度的力量予以強化。而在新的審計準則中，這種論述大為減少，取而代之的是凝練化的語言，對風險應對的強調則表示目前已經到了更多強化“如何推進”的階段。

其次，從籠統認識到精確清晰的轉型。雖然，舊版的審計準則中用了大量的篇幅闡述審計風險，但是其重心在于論證其重要性及部分程序或環節的相關注意事項，對于審計風險本身的闡述比較粗糙，定義部分的篇幅僅占“審計風險和重要性”B11的二分之一強。通俗的說，在舊版審計準則中，知道審計風險重要，也知道在特定情況下要注意審計風險，但是對審計風險具體是什么了解不足，對審計風險到底重要到什么程度也認識不足。在新版的審計準則中，雖然沒有了專門闡述審計風險的章節，但對審計風險重要性及內容認識均由相當大的進展。在重要性方面，直接將審計風險及相關含義納入部分準則的“目標”中，甚至在“總體目標”中專門設置有“審計證據和審計風險”B12一節。在內容認識方面，如上一部分的“再次”一小節中所言，對審計風險及其相關的兩個次級風險的論述和分類比舊版審計準則要詳細精確的多，對重大錯報風險不僅進行了兩個層級的細分，而且還進行了簡單歸因，在多次提到“由于舞弊或錯誤導致的（重大）錯報”B13。可見，新版審計準則已經對審計風險的內涵有了相對精確而清晰的把握了。

其次，盲目效仿海外理念到推進中國本土化的轉型。基于特殊的歷史因素，國內市場經濟的發展曾經遭遇長期斷層，沒有形成風險管理理念孕育的合理突然，致使風險管理等相關理念以舶來品的狀態出現在國內。對此，一開始的引入及初步實踐在很大程度上都帶有盲目效仿的痕跡，舊的審計準則在審計風險具體是什么都沒有徹底明確的情況下便籠統地強化其重要性，實際上就算這種盲目效仿的一種行為和心態。而新審計準則對審計風險內涵及地位的明確化，應該說是深入了解海外相關理念的結果，但更是國內相關實踐積淀的結果，是不斷推進中國本土化進程的重要表現。

三、關于深入推進風險導向審計工作的思考

新舊審計準則相關規定的變化，及其展示的多種趨勢的轉型，進一步推動了傳統審計向風險導向審計工作的變遷，為后者提供多方面的助力，主要有如下三個方面。

首先，為風險導向審計工作的深入推進提供了更堅實的理論基礎。風險導向審計工作的開展，需要有兩方面的前提條件，一是具體什么才是審計風險？二是審計風險具體重要到什么程度？對此，如上一部分的“其次”一段中所言，這兩個問題在舊的審計準則中的回答比較籠統，不夠具體，而新的審計準則則給予更為具體、明確的定位和闡釋，為風險導向審計工作的深入推進提供了更堅實、科學的理論基礎。

其次，完善了風險導向審計模式。在舊的審計準則中，基于“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險”B14的規定，確定了審計風險等于這兩個次級風險乘積這個公司，初步形成了現代審計風險模型的雛形。在新的審計準則中，兩個次級風險的內涵被明確化，重大錯報風險被進行兩層級分類，而且在第二個層級分類中認為“認定層次的重大錯報風險由固定風險和控制風險兩個部分組成。”B15，即將固有風險、控制風險等傳統審計風險模型的因素吸納進來，形成了雜糅傳統審計風險模型及現代審計風險模型構架的綜合體，即在一定程度上實現了現代審計風險模型的成熟化轉型。。

最后，為風險導向工作的具體推進提供指導。在新的審計準則中，對具體的風險識別、評估及應對均有所涉及，其中變動點最為顯著的當屬對職業判斷和職業懷疑的精確闡述及運用強化，明確要求“要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業判斷和保持職業懷疑”B16，這將為風險導向工作的具體推進提供切實指導。

四、小結

與2006年頒發的舊審計準則相比，2010年頒發的新審計準則雖然出現“審計風險”的頻率有所降低，但在對審計風險內涵、審計風險地位及審計風險應對等方面的闡釋均有質的變化，從基本態度、認識程度及運用深度等多個方面展現了審計風險的相關趨勢，并在理論奠基、審計模型及技能支撐等多方面為風險導向審計工作的深入提供了必要的條件。（作者單位：廈門中興會計師事務所有限公司）

注解：

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【關鍵詞】煤炭企業;內部審計;風險;防范措施

一、引言

如今經濟高速發展，煤炭企業的挑戰與機遇并存。由于煤炭企業內部審計可以監督其日常經營、資源開發與利用，可以有效降成本增效益，因此內部審計對煤炭企業至關重要。但是，煤炭企業內部審計因存在風險與不確定性，降低了其效用。煤炭企業應重視內部審計風險，探究原因并對風險進行防范，以促進煤炭企業高效科學發展。

二、內部審計風險概論

（一）內部審計風險涵義

內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性[1]。

（二）內部審計風險的特點

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，三種風險不能完全規避，內部審計風險有不可避免性。內部審計涉及事前事中事后，具有持久性。內部審計風險隱蔽性較高，具有潛在性。內部審計風險可以因控制檢查風險而被控制在一定范圍內，具有可控性[2]。

三、煤炭企業內部審計面臨的風險

在了解內部審計風險的涵義、產生、特點之后，為了對煤炭企業內部審計進行更加深入的研究，將煤炭企業在內部審計時所面臨的風險進行更具體的劃分，主要有如下幾種：第一，審計范圍風險：煤炭企業存在大量粗放開采、低效利用，因自身眼前利益，損害長期利益，甚至是國家社會利益。內部審計人員無法兼顧各方利用，也無法獲得全部所需信息。第二，人員素質風險：在煤炭企業中，雖然內部審計得到重視，但仍然沒有系統高素質的內部審計團隊。第三，信息風險：煤炭企業內部審計因信息不全面、傳遞效率低、反饋不及時。第四，審計手段風險：煤炭企業內部審計因審計手段不適當、處理信息的方法落后。第五，審計評價風險：在煤炭企業內部審計中，審計對象涵蓋資源、環境、管理、效益等多個方面，評價標準存在不確定性。煤炭企業內部審計風險是以上所有風險的總和以及一些潛在的風險（如內部審計信息的可信度被降低的風險）和極端風險（內部審計形同虛設）。

四、導致煤炭企業內部審計風險的原因

為對煤炭企業內部審計風險更好的應對，對導致煤炭企業內部審計風險的原因進行深入分析。

（一）客觀原因

煤炭企業內部審計風險是客觀存在的，無法完全避免，客觀原因是內部審計人員無法控制的，主要有：第一，內部審計法律法規等內部審計法律依據不完善，甚至有些方面空白，內部審計人員大量使用經驗和知識分析，加大審計風險。這是煤炭企業內部審計面臨的外部環境，對于煤炭企業來說，是不可改變的。這一原因，對以上所有風險都有直接或間接的影響[3]。第二，煤炭企業內部審計對象復雜，內容廣泛，對內部審計人員要求較高，無法對煤炭企業各方面進行恰當審計，因而較難規避內部審計風險。

（二）主觀原因

由主觀原因形成的內部審計風險，是煤炭企業的內部審計單位及內部審計人員靠自身作用能夠控制的因素。煤炭企業內部審計主觀原因主要有：第一，內部審計機構設置缺乏獨立性與恰當性，導致內部審計的審計范圍風險和信息風險的同時，給煤炭企業內部審計帶來更多潛在風險。第二，煤炭企業內部審計人員對煤炭企業經營各方面的知識掌握不夠，審計經驗不足，對煤炭企業進行內部審計又過多依靠審計的職業經驗及自身判斷。這是導致煤炭企業內部審計人員素質風險的直接原因。第三，因為成本效益原則，在進行內部審計時所選擇的程序及方法單一，審計方法經常使用抽樣審計，又因經驗不足，必然導致審計手段風險及信息風險。第四，煤炭企業內部審計涉及方面多，標準不統一，降低審計評價的效率，導致審計評價風險。第五，審計不到位，審計往往因為領導要求，僅對單位小、問題不多、處理簡單的單位進行內部審計，而且對待問題不深入分析，不認真處理，導致審計范圍風險、審計手段風險和信息風險。

五、煤炭企業對于面對內部審計風險的防范措施

根據以上風險及風險產生的原因，對于客觀原因，煤炭企業是無法控制和影響的，若想有效的進行風險的防范，我國煤炭企業在進行內部審計時要做好以下幾個方面的工作：

（一）提高煤炭企業內部審計機構的獨立性

首先應當完善煤炭企業的組織模式，內部審計部門直接設在董事會以及審計委員會之下。其次煤炭企業在選擇領導時注意崗位分離，會計與審計工作的領導禁止一人擔任。降低審計范圍風險及其他潛在風險。

（二）提高煤炭企業內部審計人員的素質

首先要加強審計員的審計職業能力、審計道德修養，強化對審計理論、審計方法以及相關法律法規的學習。其次應當使內部審計團隊學習與煤炭相關的專業知識，使內部審計團隊知識多元化。從而降低煤炭企業內部審計人員素質風險。

（三）使用科學的審計程序和方法

首先使用風險基礎審計法，用過對風險的分析與評價，制定可接受的審計風險范圍。其次使用分析性復核法，謹慎分析風險的要素組成。再次使用制度基礎審計法，對對風險較大的審計項目詳細審計，獲取充分的審計證據，對風險較小的審計范圍，抽樣審計，科學選擇審計樣本。最后可以結合計算機等信息化技術協助審計[4]。

（四）確定正確的內部審計標準和原則

因為煤炭企業內部審計的獨特性，審計對象包含數量巨大的資源相關數據，因此內部審計應當在采用定性分析法的同時，廣泛采用定量分析法。以國家法律法規以及行業標準為內部審計依據，結合煤炭企業的實際情況，做到內部審計結果的獨立性、可靠性及真實性，降低審計評價風險。

（五）內部審計應當到位

煤炭企業在制定了內部審計的準則之后，應保證其有效執行，防止形同虛設的局面。審計應當全面科學，不以問題大小、領導個人意見為評判標準。以企業整體、長遠利益為目標，將內部審計做到位，降低內部審計的審計范圍風險、審計評價風險等。

六、結論

本文介紹了內部審計風險涵義和特點等基本理論，總結了煤炭企業所面臨的五種風險，深入分析了造成這些風險的客觀原因和主觀原因，并根據風險以及原因提出了防范煤炭企業內部審計風險的相應對策。本文沒有討論如何應對煤炭企業自身無法控制的內部審計的客觀因素，具體內容還需進一步地進行深入研究。

參考文獻

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[2]劉雅平.國有煤炭企業內部審計風險防范措施[J].煤炭經濟研究，2014，01:78-79.

[3]丁在樂.煤炭企業內部管理審計風險及防范[J].中國煤炭工業，2010，02:56-57.

篇10

摘 要：由于形成審計風險的因素的多樣性，在高校內部審計過程中審計風險是客觀存在的，基于高校內部審計風險無法完全避免的現狀，必須找到科學的防范措施對高校內部審計風險進行有效防范，從而增強高校內部審計工作的實效，避免審計風險造成的不利后果。本文從目前高校審計工作的現狀出發，對高校內部審計風險進行了簡單分析，并提出了可行的針對當前高校內部審計風險的防范措施，希望對相關的高校內部審計工作者有所幫助。

關鍵詞 ：高校 內部審計 審計風險 防范措施

高校內部審計工作，是保障高校健康、可持續、高效發展的重要工作，對于高校有著重要的意義。然而，內部審計中出現的風險卻很可能導致高校內部審計工作效果降低，甚至產生對高校發展極為不利的影響。因此，必須重視高校內部審計風險，找到科學的應對方案和解決策略，避免或者降低高校內部審計風險造成的不利影響，從而使高校內部審計工作更加值得信任，為高校的發展提供更加充實的助力。

一、高校內部審計中存在的風險分析

高校內部審計工作是反映高校財務狀況和相關經濟活動狀況的工作，對于審計結果的可靠性要求較高。在高校內部審計過程中，影響審計結果的因素是較多的，如果不能夠正確控制這些因素，就很可能導致高校內部審計風險的產生，如財務報告出錯、漏報、錯報等，進而導致決策失誤，造成嚴重后果。通過對相關案例的調查分析，發現影響高校內部審計工作的因素主要有包括以下幾個方面：

（一）被審計單位內部控制不合理

在高校內部審計過程中，被審計單位的內部控制對于審計結果有著顯著的影響，具體來說，如果被審計單位的內部控制合理并且能夠有效執行，即能夠科學、正確配合審計工作的進行，那么審計風險存在的可能性會大大降低，反之，如果被審計單位內部控制效果差，不能很好地配合審計工作的進行，那么會導致審計風險存在的可能性大大增加。

（二）審計工作獨立性和權威性差

在高校內部審計過程中，審計工作的獨立性和權威性是保證審計工作獲得科學結果的重要前提，審計人員只有在獨立性和權威性足夠的審計環境中，才能夠充分并科學地開展審計工作，得到最客觀的審計結果，而一旦審計工作在其他單位或者人員的干擾下失去獨立性和權威性，那么審計工作的效果必然大打折扣，使審計結果的可靠性和說服力大大降低。

（三）高校內部審計范圍逐漸擴大

和以往的高校內部審計工作相比，目前高校內部審計工作的審計范圍正在逐漸擴大，從過去單純的財務審計擴大到了目前的學校領導任期經濟責任審計、經營性資產審計和基建工程、修繕工程的審計。高校內部審計范圍的增大，使審計工作審計的內容更多，也使審計工作容易受到的影響也更多，從而導致高校內部審計風險也隨之加大。

（四）高校內部審計工作人員素質

在內部審計過程中，不同的審計對象需要采用不同的審計程序和方法，只有采用合適的方法才能得到科學的審計結果，如果審計方法不恰當，必然使審計結果的科學性受到影響，因此，審計工作對于工作人員的專業素質要求是比較高的。如果審計工作人員素質不夠，那么很可能導致在針對某個或某些對象進行審計時采取的方法不恰當，進而導致審計風險的產生。

二、高校內部審計風險的防范措施

高校內部審計風險是客觀存在的，為了有效規避風險，降低風險造成的不良影響，就必須找到科學的針對高校內部審計風險的防范措施。通過對高校內部審計風險產生原因的分析，現將高校內部審計風險的主要防范措施總結如下：

（一）規范審計程序和審計方法

在高校內部審計過程中，不僅需要嚴格依照國家的審計工作規定，也需要采取科學的審計程序和審計方法。因此，在高效內部審計工作程序和方法沒有權威性的規定的情況下，首先需要規范高校內部審計工作的程序和方法，明確不同的審計對象所采取的審計程序和方法，提升審計工作的科學性。

（二）提升審計工作人員的素質

審計工作人員的專業素質不夠是導致高校內部審計風險產生的重要原因，因此，為了提升審計工作的可靠性，就必須重視審計工作人員的專業素質問題，一方面招聘審計工作專業能力足夠、經驗豐富的人才，另一方面對審計工作人員進行適當培訓，提升審計工作人員的專業能力素質，明確審計工作人員的職責，從而保證審計工作科學、嚴謹地進行。

（三）完善高校內部審計的制度

制度是保障審計工作科學進行的重要保障，高校應當建立并完善內部審計的相關制度，包括質量控制制度、審計風險評估制度、審計工作底稿復核制度等，從而通過嚴格執行制度實現對內部審計風險的有效控制和規避，增強高校內部審計工作的質量，并使審計工作中遇到的阻礙可以通過制度及時排除，使高校內部審計工作為高校的財務管理和其他決策提供有力的依據。

（四）規范高校內部審計報告

審計報告是高校內部審計工作的最終成果，其規范性和公正性、客觀性，都影響到通過審計結果做出的其他決策的科學性，因此，必須規范高效內部審計報告，使高校內部審計報告可以明確、客觀、公正地反映審計的結果。具體來說，審計報告應當做到措辭嚴謹、表述清晰、文字簡練、風格得體、評價客觀等。

三、結束語

總而言之，高校內部審計工作關系重大，而高校內部審計風險的客觀存在又會極大地影響審計工作的開展，并可能導致不良后果。因此，必須通過控制審計工作人員的素質，建立并完善審計工作制度、規范審計工作程序、方法和審計報告等方式，對高校內部審計風險進行有效控制和規避，從而實現高校內部審計工作質量的實質性提升。

參考文獻：

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