管理會計基本方法范文

導語：如何才能寫好一篇管理會計基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要：我國部分企業的知識管理實踐、我國企業的國際競爭力現狀以及我國國有資產管理體制改革等方面分析了我國企業運用智力資本管理會計的必要性，并對如何促進智力資本管理會計在我國企業的實際運用提出了幾點建議。

關鍵詞：管理；會計理論；企業運用；發展

由于CI管理會計是適應企業知識管理戰略需求而產生的管理會計，伴隨著企業知識管理全過程，為企業知識管理服務。而知識管理是在知識經濟時代首先發端于經濟發達國家的管理戰略與活動，因此，我國大部分企業是否也在推行知識發展戰略與進行知識管理活動，直接決定了Cl管理會計是否有其生存的土壤，有其運用的必要性。在本節，我們結合我國企業的實際狀況來分析企業是否推行知識管理、知識管理效率如何以及企業管理者的選擇動因等方面，以此來探討我國企業運用CI管理會計的必要性問題。

一、我國已有許多企業正進行知識管理，智力資本管理會計在我國企業中也同樣具有生存土壤

進入21世紀之后，知識管理對我國企業來說已不再陌生，通過管理創新，推行知識管理來提升企業核心競爭力的理念在許多企業業已形成，從我們所調查了解到的企業實際經營管理狀況以及各大主流新聞媒體的報道可以證實這一點。如作為目前中國規模最大的生產和銷售乳制品企業之一的上海光明乳業股份有限公司，在中國乳品企業競爭格局日益復雜化的今天，堅持不懈地打造獨特的核心競爭優勢，公司強調發揮管理優勢，不斷提升自身的盈利能力。

在從“生產企業規模化盈利”發展到“市場銷售規?；钡幕A上，向“資本和知識管理盈利”的模式發展。把年中國企業聯合會管理現代化工作委員與全國企業管理現代化創新成果審定委員會聯合舉辦的第十一屆國家級企業管理現代化創新成果的評選結果中可以發現這一點。這一評選結果集中反映了我國企業在深化改革和加強管理方面取得的最新成就，具有廣泛性和鮮明的時代性，基本代表了我國當前企業管理的主流和先進水平以及發展趨勢。其主要特點包括：以整體優化、系統整合思想為指導，做強做大主業，增強企業核心能力；加強科技創新管理，提升企業自主研發能力；實施品牌管理，有效開拓市場；堅持以人為本，探索員工績效考評和薪酬激勵新方式；重視企業文化建設，增強凝聚力，塑造良好的企業形象等等。

可見我國企業管理處在向接近或達到國際先進水平轉變的過程中，開始重視系統實施管理變革，推行知識管理戰略，并提高戰略的執行力和組織的控制力，從而達到全面提升企業核心能力的目標。如青島港（集團）有限公司實施的《世界級大港核心能力的打造與發展》，通過鍥而不舍地打造和發展超前的決策能力、規?；ㄔO與運營能力、大市場開發能力、以人為本的管理創新與執行能力，實現了港口的持續、快速、健康發展。安徽華光玻璃集團公司的《以塑造價值觀為核心的企業文化建設》，以塑造企業的核心價值觀為切入點，按照文化力增強企業競爭力的要求，結合傳統管理向文化管理的提升，通過建立企業愿景、建立學習型企業、完善激勵員工和開發員工潛能的各種規章制度，做到了承認員工價值所在、支持員工價值追求、引導員工價值提升、保障員工價值實現。

二、高等院校與其它培訓機構應加大對實務界的管理會計理念與方法的培訓力度

當前我國企業各層次管理者所參加的培訓應該說不算少，但包括高等院校和管理咨詢公司所提供的培訓內容卻忽略了先進的管理會計理念與方法，而這些內容實際上是管理者在管理實踐中所十分需要的管理方法，如前述戰略投資評價、戰略業績評價等方法。我們查閱了進兩年來大量的報紙和情況雜志（如企業管理）所提供的管理培訓項目和培訓內容，無論是短期的管理專題培訓，還是較長期的針對實務人員的MBA與EMBA的培訓，都較少涉及包括CI管理會計在內的當今先進的管理會計理念與方法，這與國外的同類培訓中對管理會計理念與方法的重視形成了較大的反差。因此，我們建議在對各層次管理人員的各類培訓課程中，應重視對包括CI管理會計在內的當今先進的管理會計理念與方法的培訓，使之為各層次管理者充分了解，只有在為使用者所了解的基礎上才能促進管理會計方法的運用。

三、企業應更新傳統資本觀念，為運用IC管理會計提供人員與信息準備，并不斷探索行之有效的具體IC管理會計方法

應該說，前面所探討的Cl管理會計的內容與方法，包括CI計量方法、相關投資決策方法、納入CI要素的預算與業績評價體系等，均較為簡明，而且大部分方法都立足于CI管理實踐，操作性強，具有較為普遍的適用性，我國企業應用或在應用過程中發展這些方法一般不會存在技術障礙。我們認為企業應采取如下三方面的措施來加強CI管理會計的運用：

第一，企業應更新其傳統的資本觀念觀念，確立和接受智力資本新理念，并將計量和報告CI視為促進自身進行管理創新和提升管理效率的重要手段。唯有如此，才能密切結合自身的知識管理實際，緊跟時代步伐，重視并運用CI管理會計。為此，企業采取適當的方法與途徑，如通過咨詢、學習、培訓、宣傳等各種途徑使各層次管理者以及全體員工認識到知識管理與CI管理會計的重要性。

第二、企業還應為Cl管理會計的實際運用提供充分的人員配備與信息準備。據調查，當前我國大多數企業基本沒有專職的管理會計人員，管理會計職能基本上自己采用了平衡計分法，還在此基礎上開發出軟件產品，將平衡計分法的思想溶入其績效管理軟件，該產品在云南、廣西、東北的電力系統均有采用。但總的說來，CI管理會計在實務界并未普及，方法的運用也不系統。

參考文獻：

[1]葛家澎，余緒纓：《管理會計》，《會計大典》第5卷，北京：中國財政經濟出版.

[2]顧乃康：“現代企業理論的新發展：企業知識理論”，《經濟學動態》，1997年第11期

[3]管益忻：“培育、強化企業核心能力：啞待劃清的十個界限”，《南開管理評論》，2000年第5期.

[4]郭道揚：“20世紀會計大事評說（六）一20世紀管理會計的產生與演進”，《財會通訊》，1999年第6期.

篇2

中國會計學界和實務界曾經流行“經濟越發展，會計越重要”這句“至理名言”。管理會計（Management or Managerial Accounting）側重于為企業管理服務，其基本框架包括“決策與計劃會計”和“執行會計”?！肮芾淼闹匦脑诮洜I，經營的重心在決策”?；诂F代市場經濟環境，企業是市場經濟的主體。企業管理離不開管理會計，企業管理模式的創新更離不開管理會計理論與方法的創新。今天完全可以說，“企業越發展，管理會計越重要”。

然而，與財務會計（Financial Accounting）相比，管理會計在中國會計學界與實務界都顯得相當沉寂，管理會計沒有引起中國會計學界與實務界的足夠重視。這種局面與管理會計在市場經濟的重要地位極其不相稱。其實，著名管理會計學家、美國圣地亞哥州立大學的Chee Chow（周其武）教授早在1999年中國會計學博士生聯誼會上就指出“中國目前最需要的其實是管理會計而非財務會計”。實證會計研究的鼻祖、羅徹斯特大學的Ray Ball教授也明確地指出“中國會計急需解決的是管理會計問題”。可惜，由于當時中國急需建立適合市場經濟環境的財務會計準則，Chee Chow和Ray Ball兩位教授的觀點并沒有引起人們的重視。

誠然，市場經濟和金融市場的規范化發展離不開以對外披露企業財務信息為主的財務會計，但市場經濟和金融市場的繁榮更需要以服務于企業管理為主的管理會計。畢竟，企業是市場經濟的主體，市場經濟和金融市場的繁榮與發展依賴于企業素質的提高。

財政部已經基本完成財務會計準則的建設和國際趨同路線圖，中國會計學界關注的重點就應該轉向管理會計理論與方法。即使是中國現有的管理會計理論與方法研究，與國際會計學界相比，也顯得非常薄弱，研究水平與國際水平的差距相當大，而且與企業管理會計實踐嚴重脫節，難以指導企業管理會計實踐。

隨著市場經濟的發展，中國企業的管理會計問題就是世界性的主題。中國會計學界應該終結“模仿式研究”、“跟蹤式研究”和“改進式研究”的“取經時代”，全面轉入“原創性研究”的“造經時代”（胡玉明，2010）。與此同時，中國會計實務界也應該從注重“如何做會計”（How to Do Accounting）轉向“如何用會計”（How to Use Accounting），“由技入道”，感悟管理會計的“靈性”。

有鑒于此，立足于轉型經濟環境的中國企業及其管理會計實踐，借鑒國際經驗，綜合各種研究方法，全面系統地研究中國企業管理會計理論與方法，從而得出具有基礎性、前沿性和原創性以及應用性的研究成果，解決或解釋中國企業管理會計實踐出現的新問題，用管理會計的理論創新推動管理會計的實踐創新，推進并提升中國企業管理會計整體學術研究水平，為國際會計學界提供具有中國“地方風味”的高水平研究成果，使中國企業管理會計理論與方法的研究成果融入國際社會，具有極其重要的理論與實踐意義。這也是中國會計學界與實務界的一項重要使命。

二、企業管理會計理論與方法研究的學術思想與總體目標

企業管理會計理論與方法研究的學術思想是：立足于轉型經濟環境下的中國企業特有制度背景，綜合運用會計學（尤其是管理會計學）與經濟學、管理學、組織行為學、社會學和心理學等學科交叉的理論與方法，基于管理會計的“技術、組織、行為、情境”四個維度和“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎，系統地研究中國企業管理會計理論與方法。

上述基本學術思想簡要說明如下：

（1）管理會計具有技術（Technical）、組織（Organizational）、行為（Behavioral）和情境（Contextual）等四個維度（后三個維度可以統稱為“管理情境”，體現了管理會計的“社會性”。）。除了技術維度之外，組織、行為與情境等三個維度都具有鮮明的“本土化”特征，體現了中國企業特有的制度背景。即便是技術維度（管理會計技術方法的運用），也強烈地受到組織、行為與情境的影響。其實，這四個維度相互影響，共生互動。這就是管理會計理論與方法研究的“由技入道”。因此，中國企業管理會計理論與方法研究必須基于管理會計的“技術、組織、行為、情境”四個維度，展開“立體式”的研究。

（2）會計（管理會計）數據體現了結果導向。然而，單獨的“結果”無法展示“之所以產生如此結果”的前因后果，只能“知其然，而不知其所以然”。只有立足于“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎，才能真正理解和體會“結果”為什么是這樣（即企業創造價值的動因或績效動因），從而才能判斷企業創造價值的動因或績效動因的可持續性。更為重要的是，單純的結果導向，可能導致企業“急功近利”、“短期行為”，扼殺企業的自主創新，從而危及企業的可持續發展。因此，中國企業管理會計理論與方法研究必須立足于“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎。

根據上述學術思想，中國企業管理會計理論與方法研究的總體目標是：立足中國企業管理實踐，結合國內外管理會計發展趨勢，運用國際通行的管理會計研究方法，系統地研究富有中國企業“本土化”特色的管理會計理論與方法，總結中國企業管理會計的實踐規律，探索其實現途徑，構建適合中國企業“管理情境”的理論分析框架，得出具有基礎性、前沿性和原創性以及應用性的研究成果，解決或解釋中國企業管理會計實踐出現的新問題，用管理會計的理論創新推動管理會計的實踐創新，推進并提升中國企業管理會計整體學術水平，豐富和發展管理會計理論與實踐，最終構建適合中國企業“管理情境”（Management Context）的管理會計理論與方法體系。

三、企業管理會計理論與方法研究的學術思想回顧

中國企業管理會計理論與方法應該研究哪些主題？其學術思想來自何方？國內外相關研究文獻回顧揭示了中國企業管理會計理論與方法應該研究的主題及其研究空間。

管理會計具有悠久的歷史，尤其是20世紀90年代以來，西方管理會計得到迅速發展，其理論與方法的研究呈現出綜合性研究的景象，管理會計研究的主題（Topics）、涉及的理論基礎（Theories）、研究的背景（Settings）和研究方法（Research Methodology）都已經多元化（胡玉明，2004）。

Shields（1997）對1990~1996年間發表于六種國際主流學術期刊的152篇論文進行歸類和分析之后發現，管理控制系統（包括激勵機制、預算管理和績效評價）、成本計算方法（包括作業成本法）、投資決策方法選擇等問題是20世紀90年代國際會計學界關注的主要主題。Ittner和Larcker（2001）以“價值管理”（Value-Based Management，VBM）為核心框架，總括性評價了當代管理會計的理論研究與實踐運用，認為管理控制系統的經驗研究正在逐步讓出空間給各種“新”理論或方法如作業成本法（Activity Based Costing，ABC）、平衡計分卡（Balanced Scorecard，BSC）和經濟附加值（Economic Value-Added，EVA）的研究。此外，Ittner和Larcker（2001）還試圖以“價值管理”為基礎，整合并構建管理會計理論與方法體系。從Shields（1997）與Ittner和Larcker（2001）這兩篇具有代表性的管理會計研究文獻綜述不難看出，激勵機制、預算管理、績效評價、成本計算方法、管理會計方法選擇、管理會計整合研究等主題是管理會計理論與方法研究的重要主題。根據筆者對國內相關研究文獻的掌握和理解，這六個主題也是中國企業管理會計理論與方法研究關注的重要主題。因此，這六個主題是國內外管理會計理論與方法研究的重點。有鑒于此，基于激勵機制、預算管理、績效評價、成本計算方法、投資決策方法選擇、管理會計整合研究等六個主題的國內外研究現狀及發展動態分析，可以大體上反映20世紀90年代以來國內外管理會計理論與方法研究的基本狀況。

（一）激勵機制的相關研究文獻及其評述 激勵機制是現代企業制度的重要組成部分。激勵對象主要是企業的高級經理人?；诠芾頃嫷囊暯?，激勵機制包括內在激勵（Intrinsic Incentive）與外在激勵（Extrinsic Incentive）。

國內外相關研究文獻側重于研究外在激勵的“高管激勵薪酬”。高管激勵薪酬包括股票期權在內的各種形式。因此，國外相關研究文獻側重于研究激勵薪酬結構（Jensen and Murphy，1990；Bizjak et al.，1993；Bebchuk and Fried，2004）、激勵薪酬合約包含的績效指標及其影響因素（Lambert and Larcker，1987；Ely，1991；Sloan，1993；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）、激勵薪酬與績效的敏感度（Jensen and Murphy，1990；Murphy，1999；Bryan et al.，2000）以及管理權力（Managerial Power）與激勵薪酬之間的關系（Bebchuk et al.，2002；Bebchuk and Fried，2003；Bebchuk and Fried，2004；Jensen and Murphy，2004）。

國內相關研究文獻主要集中在年薪制（郭元稀，1995；黃群慧，2000）、股票期權激勵機制（謝德仁，2004）、股權激勵與績效（魏剛，2000；李增泉，2000；常健，2003）、管理權力與薪酬（盧銳，2008；呂長江、趙宇恒，2008）以及富有中國特色的國有企業高管薪酬（陳冬華等，2005；陳信元等，2009；辛清泉等，2009）。

國內外研究文獻主要研究企業高管激勵薪酬的激勵功效，從而試圖解釋企業高管是“據績受薪”（Pay with performance）還是“無功受祿”（Pay without performance）。但沒有得出一致的結論。同時，已有的研究忽略了以戰略為導向，未能將激勵機制（激勵薪酬）與績效評價、預算管理作為一個不可分割的整體來研究。而且，實驗研究都是以學生為對象。而接受實驗的學生無法反映出激勵薪酬合約背后隱含著經濟利益，由此削弱了其研究結論的可靠性。

（二）預算管理的相關研究文獻及其評述 預算管理一直是管理會計研究廣泛關注的主題（Luft and Shields，2006）。Horngren（2004）認為“預算管理證明了管理會計的本質：將會計與管理融為一體。沒有什么其它管理會計的分支比預算管理能夠更好地說明會計如何與管理相結合?！盋ovaleski et al.（2003）認為“管理會計的每一個方面都與預算管理相聯系。成本計算、責任會計、績效評價、薪酬都與預算管理密切相關。”

從國外相關研究文獻看，最有影響的早期研究可能就是Argyis（1952，1953）。Argyis（1952，1953）將預算管理與預算管理參與者的行為聯系起來，彌補了傳統預算管理研究忽略人性的缺陷。隨后興起的經驗研究潮流，眾多學者從經濟學、社會學和心理學的視角，圍繞“預算松弛”（Onsi，1973；Chow et al.，1988；Merchant and Manzoni，1989；Fisher et al.，2000，2002）與“績效后果”（Abernethy andBrownell，

1999；Clinton and Hunton，2001；Stevens，2002；Upton，2009）這兩個重要主題，深入研究影響預算、預算編制過程、預算管理模式和預算管理績效的各種因素。然而，與績效評價、薪酬相聯系的預算管理可能導致預算博弈從而使信息失真，進而影響企業的戰略實施與調整（Jenson，2001）。于是，出現了所謂“作業預算”（Activity-Based Budgeting，ABB）與“超越預算”（Beyond Budgeting）?！白鳂I預算”只是預算編制基礎的變化。盡管預算管理受到“超越預算”倡導者如Hope和Fraser（2003）的猛烈批判（Hansen et al.，2003），但似乎還沒有一種方法能夠取代預算管理所具有的系統性（于增彪，2003），而且更為重要的是預算管理已經與戰略和平衡計分卡相融合（Kaplan and Norton，2001）。

國內“預算管理”研究文獻主要集中在兩大類：其一，主要集中在討論“預算管理”思想、方法以及企業如何實施“預算管理”（王斌，1999；湯谷良等，2000；王斌等，2001；于增彪等，2002；于增彪等，2004；王斌，2006）；其二，主要集中在總結中國企業“預算管理”的實踐經驗和案例分析（《管理會計應用與發展典型案例研究》課題組，2001；潘飛，2002；上海財經大學課題組，2003；于增彪等，2004）。近年來，國內研究文獻開始關注預算松弛（張朝宓等，2004；潘飛等，2008；程新生等，2008；鄭石橋等，2008；鄧傳洲等，2008）。

國內外研究文獻主要圍繞“預算松弛”與“績效后果”，從經濟學、社會學和心理學的視角研究“預算管理”這個重要的管理會計主題。但同樣忽略了以戰略為導向，未能將激勵機制與績效評價、預算管理作為一個不可分割的整體來研究。而且，實驗研究也都是以學生為對象，同樣削弱了其研究結論的可靠性。

（三）績效評價的相關研究文獻及其評述 Ittner和Larcker（1998）總結了近年來績效評價實踐的三種新趨勢：關注經濟附加值指標；采用了非財務指標和平衡計分卡；政府機構等非營利組織關注績效評價問題?；诠芾頃嬕暯?，績效評價指標的選擇是績效評價的最關鍵問題。

支持采用經濟附加值指標的文獻認為，經濟附加值指標使得企業內部目標與股東價值最大化一致（Stern et al.，1995；Copeland et al.，1996；KPMG Consulting，1999）。經濟附加值指標比傳統財務指標更能緊密地追蹤股東財富的變動（Stern et al.，1995），保證實現委托人與人的利益一致性（Anctil，1996；Rogerson，1997；Reichelstein，1997）。經濟附加值與市場價值更相關（Milunovich and Tseui，1996；Lehn and Makhija，1997），對股票收益率的解釋力更強（O’Byrne，1996；Chen and Dodd，1997）。也有研究顯示，經濟附加值指標對股票收益率的解釋力遠沒有預期那么高（Chen and Dodd，1997；Biddle et al.，1997），對企業估價有用的信息對績效評價未必就有用（Gjesdal，1981；Paul，1992），分部層面的經濟附加值指標極具誤導性并提供錯誤激勵（Zimmerman，1997）。還有研究發現，運用經濟附加值指標的絕大多數企業并沒有將經濟附加值指標用于激勵計劃（Ittner and Larcker，1998）。這些相互矛盾的研究結果提出了一個重要問題：基于管理計劃與控制目的而運用經濟附加值指標的企業是否取得出色的績效呢？顯然，已有的研究文獻沒有給出確定的回答。

財務指標的局限性催生了績效評價的創新，從改進的財務指標發展到整合財務指標與非財務指標的平衡計分卡（Ittner and Larcker，1998）。平衡計分卡以戰略為導向，通過前置指標（Leading indictor）與滯后指標（Lagging indicator）的因果關系“業務模型”將財務指標與非財務指標融為一體（Kaplan and Norton，1996）。

從國外研究文獻看，非財務指標與平衡計分卡的研究主要集中在：（1）財務指標與非財務指標的關系（Banker et al.，2000；Behn and Rily，1999；Ittner and Larcker，1998）；（2）績效評價指標與企業管理情境的關系（Gul and Chia，1994；Chong，1996；Scott and Tiessen，1999；Guilding，1999）；（3）“嵌入”薪酬合約的績效評價指標（Lambert and Larcker，1987；Sloan，1993；Ely，1991；Bushman et al.，1996；Ittner et al.，1997）；（4）平衡計分卡的認知與運用平衡計分卡的成效（Lipe and Salterio，2000；Bankeret al.，2004；Ittner et al.，2003；Geuser，2009）。

從國內研究文獻看，學者們主要關注：（1）經濟附加值指標及運用（張小利，1998；劉力等，1999；杜穎等，2003；黃衛偉等，2004）；（2）平衡計分卡及其運用（楊臻黛，1999；葉盛，2000；吳金梅，2000；張悅玫等，2003；黎螢等，2003；畢意文等，2003）；（3）非財務指標（張川等，2006；張川等，2008；潘飛等，2008；）；（4）構建企業績效評價指標體系（杜勝利，1999；張蕊，2002）；（5）國有資本金效績評價（秦志敏等，2000；胡志勇，2004）。

國內外研究文獻主要圍繞績效評價指標的選擇來研究績效評價這個重要的管理會計主題，同樣沒有得出一致的結論。同時，也沒有以戰略為導向，將激勵機制（激勵薪酬）與績效評價、預算管理作為一個不可分割的整體來研究。

（四）成本計算方法的相關研究文獻及其評述 作業成本法是管理會計“最新”的成本計算方法（Gosselin，2007）。作業成本法產生之后，成本計算方法便分為傳統成本計算方法與作業成本法。

管理會計歷來強調“不同目的，不同成本”（Different Cost for Different Purpose）的理念。顯然，運用不同成本計算方法，其計算出來的結果自然不同。各種成本計算方法的實質是成本分配。作業成本法改變了成本分配基礎。近年來，國內外有關“成本計算方法”這個主題的管理會計研究文獻也主要集中于作業成本法。

從國外研究文獻看，Johnson和Kaplan（1987）指出“傳統成本計算方法與成本管理失去相關性”，Cooper和Kaplan（1988）較為詳細地討論作業成本法，國外有關作業成本法的研究文獻非常豐富。20世紀90年代早期，管理會計研究關注作業成本法的運用及其成效（Bhimani and Pigott，1992；Cooper et al.，1992；Cooper and Kaplan，1992；Eiler and Campi，1990；Foster and Gupta，1990）。1995年之后，管理會計研究發現許多采納作業成本法的企業都在實施過程中面臨難題，有些企業開始放棄作業成本法（Innes et al.，2000；Kaplan and Anderson，2004）。Gosselin（1997）甚至提出“作業成本法之謎”：既然作業成本法有這么多優勢，為何沒有更多的企業實施作業成本法呢？有些學者將作業成本法與資本預算（Cooks et al.，2000）、組織變化（Brewer et al.，2003）、轉移定價（Kaplan et al.，1997）和企業績效（Kennedy and Affleck-Graves，2001；Cagwin and Bouwmann，2002）聯系在一起。Kaplan和Anderson（2004）改進了作業成本法，提出了“時間驅動作業成本法”（Time-Driven Activity-Based Costing，TDABC）。

從國內研究文獻看，西方國家一出現作業成本法就將其引入中國會計學界。20世紀90年代之后，這類文章很多，最具有代表性的當屬余緒纓（1994）及其主持的國家自然科學基金項目的系列論文。這些論文對推進中國會計學界與實務界理解與接受作業成本法具有重要的作用。從20世紀90年代中期開始，許多學者開始探討中國企業是否應該和如何運用作業成本法的問題（孫航，1995；溫坤等，1996；張，1997；吳革，1998）并出現調查和案例研究的文獻（歐佩玉等，2000；王平心，2001；王平心，2002；朱云等，2000；林斌等，2001；胡奕明，2001；張蕊等，2006；潘飛，2007）。

國內外研究文獻試圖解釋“作業成本法之謎”，但至今沒有明確的答案。大多數只是描述企業如何運用作業成本法并沒有展開深入的分析，也沒有充分體現中國企業制度背景和管理情境。

（五）投資決策方法選擇的相關研究文獻及其評述 管理會計絕非純技術性。從更深層次看，涉及到行為者的價值觀念和行為取向的問題。歸根到底，管理會計職能屬于行為職能（Behavioral Function），即能對行為者的行為施加積極影響的職能。任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響行為者的行為（Hopwood，1974）。當然，行為者的行為也影響管理會計方法的選擇與運用。這樣，在管理會計信息的產生、傳遞和運用過程中，如何解釋、預測和引導行為者的行為，使管理會計信息的行為職能得到有效的發揮，便成為管理會計應該研究的重點（胡玉明，2001）。然而，不是企業而是企業的“行為者”在選擇與運用管理會計方法。選擇不同管理會計方法，不僅可能引起不同的經濟后果，而且行為者極有可能圍繞管理會計方法的選擇而展開博弈（于增彪，2007）。

國外研究文獻一般并不關注管理會計方法選擇及其經濟后果問題，只有投資決策方法的選擇及其經濟后果是一個例外（Ittner and Larcker，2001）。投資決策方法選擇的研究主要包括兩類：（1）與選擇簡單的投資決策方法的企業相比，選擇復雜的投資決策方法的企業是否績效更好（Klammer，1973；Haka et al.，1985；Haka，1987）；（2）非財務信息和外部信息等因素如何影響投資決策方法的選擇（Larcker，1981；Carr and Tomkin，1996）。

國內研究文獻一般都側重于討論各種管理會計方法及其運用問題（暨南大學會計學系管理會計課題組，1995；Firth，1996；孟凡利等，1997；何建平，1997；林文雄等，1998；南京大學會計學系課題組，2001；楊雄勝等，2001；馮巧根，2002；O’Connor et al.，2006；Zezhong Xiao，2007；肖澤忠等，2009），很少涉及管理會計方法的選擇及其背后的行為問題，也很少涉及管理會計方法選擇的經濟后果。宋獻中（2001）從投資決策方法的假設與行為者的行為矛盾，間接地討論了投資決策方法的選擇及其背后的行為問題。

國外研究文獻注意到投資決策方法選擇與經濟后果的關系，但缺乏對選擇投資決策方法的行為動機展開深入的分析，而國內極少數研究文獻盡管注意到投資決策方法本身的假設或機理與行為者的行為存在矛盾，但還缺乏經驗研究。

（六）管理會計整合研究 基于國外學者的研究興趣和研究風格，很少涉足管理會計理論與方法整合問題。近年來已有研究者認識到這種研究的缺陷。Ittner和Larcker（2001）試圖以“價值管理”為基礎整合并構建管理會計理論體系，并認為沒有財務會計與管理會計研究的更多整合，對內外部會計與控制系統的選擇和績效意義的理解遠遠談不上完整。Zimmerman（2001）認為，描述實務本身并不是沒有結果的。如果管理會計研究的目標是提出可以經驗驗證的理論，那么，對實務的豐富描述則通常可能提出新的理論。描述性研究本身無法建立具有連貫性的文獻和理解管理會計實踐。如同理論促進經驗研究一樣，豐富的經驗研究也促進理論。因此，“理論建設與經驗研究應該是互動的”（Zimmerman，2001）。

與國外研究文獻不同，“管理會計”這個名稱引入中國的同時，基于中國學者的“思維定勢”和研究風格，馬上就出現構建中國管理會計理論與方法體系的嘗試（余緒纓，1982；1984），試圖建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系（李天民，1990；孟焰，1991），進而提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”新概念（余緒纓，1992）。不過，也存在不同的聲音，有些學者質疑或否定管理會計存在的必要性（楊紀琬等，1982；楊紀琬，1984；李心合，1995）。中國企業管理會計就是在這種不斷爭論過程中逐漸發展起來的。

進入21世紀，中國會計學界全面引入了諸如作業成本法、經濟附加值、平衡計分卡、全面預算管理等各種管理會計工具。但這些管理會計工具并不等同于管理會計，需要有效地整合。胡玉明（2001，2009）認為，21世紀管理會計的主題是“企業核心能力的培植”并以此整合各種管理會計工具，初步構建21世紀管理會計的基本框架。于增彪（2007）則提出以“預算管理”為中心整合各種管理會計工具。王斌和高晨（2004）提出了各種管理會計工具運用整合的基本框架。高晨和湯谷良（2007）則認為不同的管理會計工具各有專攻，但就系統性而言，各種管理會計工具都有所欠缺，都忽略了管理控制系統其他一個或兩個重要的功能，構建整合的管理會計系統是更為現實的選擇。孟焰（2007）根據管理會計的發展趨勢構建了中國管理會計的理論框架。上述這些整合管理會計工具的設想既沒有一個相對一致的結論，也都沒有得到充分的實踐檢驗。

隨著財政部頒布《企業內部控制規范》并逐步開始在企業實施，中國會計學界質疑或否定管理會計存在必要性的“風聲再起”。

國內外研究文獻都注意到管理會計整合研究的必要性，但都沒有得出一個較為完整的理論框架。因此，有必要立足中國企業管理情境，系統地研究中國管理會計理論與方法的整合問題。

綜合上述，中國企業管理會計理論與方法的研究存在理論原創性缺乏、研究方法較為單一、實踐指導性欠缺、研究隊伍薄弱、與國際水平差距較大等不足（劉運國，2001；楊雄勝等，2005；潘飛，2008；胡玉明等，2008；杜瑞榮等，2009）。因此，有必要組織力量，全面、系統地研究中國企業管理會計理論與方法。

四、企業管理會計理論與方法研究的基本構想及其邏輯關系

上述學術思想回顧表明，國內外管理會計理論與方法研究關注激勵機制、預算管理、績效評價、成本計算方法、投資決策方法選擇和管理會計整合研究等主題。那么，立足中國企業的管理情境，中國企業管理會計理論與方法應該研究哪些主題及其具體內容？這些研究主題的基本邏輯關系如何？

（一）企業管理會計理論與方法研究的基本構想 鑒于“企業管理會計理論與方法研究”的研究內容非常豐富，基于前述的學術思想回顧，本著“有限目標、重點突破”和“從局部到整體”的原則，筆者認為應該綜合運用多種研究方法 ，重點研究如下專題：

1、投資決策方法的選擇及其經濟效果。本專題的研究目標是：以中國企業經理人的行為動機為切入點，系統地研究投資決策方法的選擇與其經濟效果的關系，揭示和解釋投資決策方法選擇背后的經理人行為動機。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）企業的組織、行為和情境與投資決策方法選擇的理論分析模型研究，即研究影響中國企業投資決策方法選擇的內外部因素，構造理論分析模型。（2）投資決策方法選擇的行為動機研究，即研究選擇某種投資決策方法背后隱含著什么行為動機或價值取向。（3）投資決策方法的選擇與企業績效之間的關系研究，即研究選擇了某種投資決策方法是否提升企業績效。（4）投資決策方法的選擇與企業經理人行為研究，即研究基于企業目標與經理人目標（自利行為）存在沖突情境的投資決策方法選擇問題。（5）投資決策方法選擇的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：中國企業投資決策方法選擇的行為取向及其經濟效果。

2、企業成本計算方法研究。盡管作業成本法是管理會計的“最新”方法，鑒于中國企業的具體情況，本專題的成本計算方法既包括作業成本法，又包括除作業成本法之外的傳統成本計算方法如標準成本法、分步成本計算方法和分批成本計算方法等。本專題的研究目標是：全面、系統地研究基于不同經濟發展水平、不同組織與環境特征、不同產權制度、不同行業、不同發展階段企業的成本計算方法及其運用，將成本計算與成本管理融為一體，從而提高成本信息的應用價值。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）企業管理情境與成本計算方法的適用性研究。（2）成本信息的決策有用性研究。（3）企業實施作業成本法影響因素的理論分析模型研究。（4）作業成本法與其他管理工具的整合研究，即研究作業成本法如何與業務流程再造（Business Process Reengineering，BPR）、企業資源計劃系統（Enterprise Resource Planning，ERP）和生命周期成本法（Life Cycle Costing）等管理工具的整合。（5）作業成本法與企業績效研究，即研究企業實施了作業成本法是否提升了績效。（6）成本計算方法的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：論證成本計算不是一個簡單的算術問題，而是一個管理問題。同時，破解“作業成本法之謎”，提高成本信息的決策有用性。

3、基于戰略導向的薪酬體系設計與績效評價研究。薪酬體系設計是激勵機制的重要組成部分。績效評價與激勵機制是同一個問題的兩個方面。沒有績效評價，激勵機制失去基礎，而沒有激勵機制，績效評價形同虛設。績效評價與激勵機制的結合才能有效地實現企業的戰略。因此，薪酬體系設計與績效評價必須統一于企業的戰略。本專題的研究目標是：以戰略為導向，內在激勵與外在激勵相結合，財務指標與非財務指標相融合，全面、深入地研究企業的薪酬體系設計與績效評價問題，為中國企業的薪酬體系設計與績效評價提供理論依據。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）基于公平與效率的企業高管薪酬理論分析模型研究。（2）基于信息性原理與可控性原理的績效評價理論分析模型研究。（3）企業高管薪酬合約（包括薪酬結構）與績效評價指標選擇研究。（4）經濟附加值與企業目標一致性研究。（5）經理人市場與國有企業高管薪酬制度研究。（6）基于戰略思維的績效評價與薪酬體系設計的整合研究。（7）薪酬體系設計與績效評價的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：薪酬體系設計的激勵功效與企業績效之間的交互作用，從而回答“激勵薪酬是酬勞過去還是激勵未來”的問題。

4、基于組織、行為與情境的預算管理研究。本專題的研究目標是：綜合經濟學、社會學和心理學的理論與方法，從“技術、組織、行為、情境”四個維度，全面、系統地研究預算管理問題，為企業實施預算管理提供理論依據。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）基于經濟學、社會學和心理學理論的預算管理理論分析模型研究。（2）企業預算管理模式的選擇與博弈研究，即主要研究參與式預算、預算目標的難度、預算控制的松緊程度等重要主題以及預算管理背后的經濟利益或政治利益的博弈，構建預算管理博弈分析模型。（3）預算管理的非預期行為研究，即研究“短期行為”和“預算松弛”及其兩者之間的關系。（4）預算管理過程及其成效研究。（5）激勵薪酬、績效評價與預算管理整合研究。（6）預算管理的典型案例。本專題預期解決的關鍵科學問題是：從“技術、組織、行為、情境”四個維度，揭示和解釋企業預算管理的行為問題。

5、中國企業管理會計理論與方法整合研究。本專題的研究目標是：立足中國企業管理情境，整合中國管理會計理論與方法，構建中國企業管理會計理論與方法體系。為此，本專題的主要研究內容包括：（1）不同行業運用管理會計方法或工具的現狀與效果的比較研究，即研究不同行業運用管理會計方法或工具的現狀、影響因素與運用效果。（2）管理會計的理論基礎研究，即研究管理會計是否有理論以及理論基礎是什么。（3）中國企業特有的管理會計理論與方法研究，即總結與提煉中國企業特有的管理會計理論與方法。（4）中國企業管理會計理論與方法體系研究。本專題預期解決的關鍵科學問題是：立足中國企業管理情境，總結與提煉中國企業管理會計理論與方法，構建中國企業管理會計理論與方法體系，為管理會計在中國贏得生存空間并獲得發展提供理論依據。

（二）中國企業管理會計理論與方法研究各個主題之間的基本邏輯關系 盡管21世紀管理會計強調“戰略思維”，但從總體上說，管理會計的基本框架依然包括“決策與計劃會計”和“執行會計”。前者解決“該做什么”（Doing Right Thing），體現了“戰略思維”；后者解決“如何做好”（Doing Thing Right），體現了“戰略實施”。由此，管理會計就是基于“戰略思維”，將該做的事情做好（Doing Right Thing Right），即“有效地實施戰略”。然而，管理會計涉及到行為者的行為問題?；谛袨檎叩摹坝邢蘩硇浴?，企業必須通過激勵機制，引導甚至改變行為者的行為，使“有限理性”的行為者的行為有助于實現企業的目標。這樣，企業的績效評價與激勵機制（即“做得如何”）就“嵌入”（Built-in）了管理會計基本框架。由此，中國企業管理會計理論與方法研究各個主題之間的基本邏輯關系如圖1所示。

正如圖1所示，本著“有限目標、重點突破”的原則，從局部到整體，重點研究上述五個專題。然而，上述五個專題涵蓋了“中國企業管理會計理論與方法研究”的關鍵問題。

五、企業管理會計理論與方法研究的預期突破

從總體上看，企業管理會計理論與方法研究的預期突破在于：（1）學術思想的突破。突破“就會計論會計”的思維桎梏，以管理會計的“技術性”與“社會性”相統一的理念，研究中國企業的管理會計問題。（2）研究視角的突破?；诠芾頃嫷摹凹夹g、組織、行為、情境”四個維度和“環境―戰略―行為―過程―結果”一體化的邏輯基礎，以“權變”的觀點，研究中國企業管理會計理論與方法。（3）研究方法的突破?，F有管理會計研究文獻的實驗研究基本上都以學生為對象，削弱了其研究結論的可靠性。為此，需要挖掘數據來源，同時采用學生和企業相關人員作為實驗研究的對象并進行對比，以期得出更為可靠的研究結論。（4）學術觀點的突破。將薪酬合約、預算管理與績效評價融為一體并統一于企業戰略，立足中國企業管理情境和經理人行為研究管理會計，由此可能解決國內外管理會計研究文獻已有研究卻未能回答的問題，或修正國內外管理會計研究文獻某些“似是而非”的觀點，從而豐富和發展現有的管理會計研究文獻。

上述各個研究專題的預期突破為：（1）專題一“投資決策方法的選擇及其經濟效果”的預期突破在于：將投資決策方法的“技術性”轉向“社會性”，“嵌入”行為者的自利行為，以其經濟效果驗證企業的目標與行為者的目標是否一致。（2）專題二“企業成本計算方法研究”的預期突破在于：摒棄“就成本論成本”的思維桎梏，超越成本計算的精確性層面，以“不同目的，不同成本”的理念，構建追蹤成本發生的“前因后果”、成本避免（Cost Avoidance）與成本控制（Cost Control）和諧統一、“按需取數”的成本信息系統，破解“作業成本法”之謎。（3）專題三“基于戰略導向的薪酬體系設計與績效評價研究”的預期突破在于：以戰略為導向，以“公平與效率”為核心，賦薪酬以激勵機制，將激勵薪酬與績效評價連為一體，構建薪酬與績效共生互動的理論分析模型，解釋“激勵薪酬是酬勞過去還是激勵未來”的困惑，強調激勵薪酬不僅要酬勞過去，更要激勵未來。（4）專題四“基于組織、行為與情境的預算管理研究”的預期突破在于：“由技入道”，超越“預算管理”的“技術性”，強調其“社會性”，以“理性與非理性”相統一的理念，構建預算管理的利益（包括經濟利益和政治利益）博弈分析模型。（5）專題五“中國企業管理會計理論與方法整合研究”的預期突破在于：以培植企業核心能力和可持續發展能力為核心，借助平衡計分卡的理念整合中國企業管理會計理論與方法，構建中國企業管理會計理論與方法體系。

篇3

關鍵詞：管理會計 理論基礎

管理會計作為一門科學，是會計的一大分支。相關的管理理論和微觀經濟學理論的發展拓寬了管理會計的研究范圍，也為其理論與方法的發展提供了堅實的基礎。管理會計是應被譽為“科學管理之父”的泰勒所創造的企業科學管理而產生的，當時管理會計并不是一門獨立的科學，而只是成本會計的一個組成部分。他通過“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等會計技術方法配合泰勒的科學管理的推行，為企業管理者當局進行內部控制服務。可以說，管理會計的萌芽是由企業管理的發展決定的。

隨著企業管理理論的進一步發展，特別是行為科學的發展， 行為科學的原理是要求做好人的工作，通過上級對下級的信任，賦予下級在一定范圍內的權利，充分調動他們的主動性和創造性。同時，上級也必須定期考核下屬對其權利和責任的履行情況，對他們進行獎懲，以激勵他們向更高的目標前進。根據這種新的理論依據，企業管理者為提高各級下屬的主動性、積極性，必須借助某種手段對下屬進行負責和考核。這種手段必須能提供較明確的、尤其是量化的信息，使企業管理當局能夠有效地履行其協調、激勵等職能，這種需要導致了責任會計的發展。

從上述的管理會計的發展過程來看，管理會計從無到有，從分散到形成體系并非是無根據的，而是由現代企業管理職能的擴展所決定。無疑，管理會計的理論基礎也是由上述相關科學的“加盟”而奠定的。那么，具體的情況又是怎樣呢？

1.科學管理理論為管理會計基本分析方法的形成奠定了理論基礎以泰勒為代表的科學管理運動對于企業管理理論的發展有著劃時代的意義，在十九世紀末，西方資本主義的發展尚處于初級階段，企業管理仍然以經營管理為主，勞動生產率極為低下。這時，以泰勒為代表的一批電氣工程師開始對勞動者的作業時間和動作進行科學研究，并倡導以精確的調查研究和科學知識來代替個人的經驗判斷，采用嚴格的計算方法來研究成本的發生和變化，確定標準和加強控制，以提高勞動生產率。于是，企業管理中開始有了計劃職能和執行職能的分離，有了計件工資制等等，正是由于企業管理開始重視對于內部生產過程的計劃和監控，重視對內部生產效率的衡量和激勵，才產生了對于超出傳統財務會計職能的管理和會計職能的需求。而科學管理在使企業管理產生對于管理會計職能需要的同時，其理論也為沿用至今的管理會計基本方法提供了理論基礎。

2.組織行為學為管理會計系統控制方法和體系的完善提供了理論基礎，組織行為學應用了心理學、社會學、生理學、人類學、政治學、管理學和經濟學等多門科學的研究成果和基本理論，探索如何根據人類行為的規律來構建企業組織結構，調整企業組織內部人與人之間的關系，引導和激勵人們充分發揮其主動性、積極性和創造性，最大限度地利用企業的人力資源，提高經濟效益。組織行為產生于本世紀四十年代，它認為人的行為是由動機所決定的，而動機由需要所引起，對人的激勵要首先滿足人們的各種需要，從人是社會人的角度看，人的需要就不僅有生理需要、物質需要，而且還有心理需要和精神需要，進而，從企業組織角度來考慮這些行為規律，就要求企業管理必須重視對組織行為的研究，通過組織結構的設計和激勵與機制的建立來預測、引導和控制人的行為，充分發揮人的積極性和創造性，以實現企業的既定目標。而在這一過程中，管理會計從組織行為科學中吸取了豐富的營養，是管理會計體系的形成和完善。

3.權變理論和信息經濟學是管理會計系統個性特征的形成基礎

3.1權變理論對于管理會計的影響

在二十世紀的六七十年代，由于企業管理所面臨的內外環境都發生了很大變化，出現了一系列需要解決的新問題和新矛盾，相應地出現了很多針對特定問題的管理理論學派，如“決策理論學派”、“社會系統學派”等等，以至于這些理論被稱為“管理理論的叢林”。但由于每一種管理理論或模式都有共同優點和局限性，沒有哪一種能夠成為“包醫百病”的最佳方法，因此，二十世紀七十年代形成的權變理論強調管理理論和方法要根據特定日期、特定企業的內外部環境和條件的變化，權宜應變，靈活掌握。權變理論促進了對于特定企業內外環境及其變化的關注，減少了管理模式和方法選擇中的模糊性，為管理會計系統應具有的個性特征提供了理論依據，對于管理會計模式的選擇和具體管理方法的應用有著重要的指導意義。

3.2信息經濟學對于管理會計的影響

信息經濟學從信息成本和信息效益角度促進了管理會計對其信息質量的研究，為管理會計各種技術分析方法的發展及應用提供了理論指導。二十世紀六十年代初產生的信息經濟學認為，信息是現代社會的一種重要資源，它同其他資源一樣，具有效益和成本。因此信息價值只有信息效益大于信息成本的信息系統才是經濟可行的。信息經濟學對于信息效益和信息成本的研究，使我們對信息系統的先進與否有了理性的認識。由于信息成本的限制，優秀的信息系統不是理論上最完善的，也不是技術上最先進的模式，而是信息效益與信息成本之差最大的模式。不同的信息技術條件下也會產生不同的信息效益和成本。這種認識縮短了管理會計研究和實踐的距離，促進了管理會計的健康發展。

篇4

摘 要 在知識經濟時代,管理會計日益受到企業的重視,對其創新發展已經深入到企業經營管理的各領域 ,本科管理會計的教學內容及方法也應與新的形勢相適應,需要不斷地創新與變革,為企業管理會計實踐輸送更具職業素養和判斷力的高素質管理會計人才。

關鍵詞 管理會計 創新發展 本科教學創新

一、企業管理會計實踐的創新與發展趨勢

早期的會計在企業中的主要發揮的是核算與監督的作用,隨著精細化管理理念的被更多的企業所采用,會計的管理職能也逐漸體現出來?？梢哉f,是社會經濟環境的變化影響了管理會計的發展,21世紀是知識經濟的天下,創新與發展已成為經濟和企業經營管理的永恒主題。為了與時展要求相適應,企業管理會計實踐的創新及發展主要通過以下幾個方面表現出來:

(一)管理會計目標的轉變

傳統的管理以利潤最大化和現金凈流量最大化為標準,在當時物質資料匱乏的時代,確實滿足了當時的需要,在一定程度上極大地滿足了企業加強管理的需求,但是它僅僅考慮的是企業的短期行為,只見收益而忽視了風險這一影響企業發展的重要因素。在當前激烈的競爭環境中,只重收益而忽視風險的做法是不妥當的。21世紀,面臨著更多的不確定性因素,在這種情況下,對企業價值的評估,不僅要考慮現實收益也要考慮未來收益,既要考慮有形資產也要考慮無形資產,既要看到企業自身經濟走勢也要結合外部資本市場的綜合表現。因此,現代管理會計應該把追求企業價值最大化作為自身目標,放眼企業長遠發展,權衡風險與報酬之間的關系。

(二)管理會計研究重點的轉變

傳統管理會計把研究著重點放在對企業經營活動的預測、決策及控制方面,僅僅圍繞責任中心,強調的是對全過程的指導與監控。在知識經濟時代,無形資產與智力因素對企業的有著越來越重要的影響,管理會計研究的重點也應該向知識型資產轉變。它注重“人本管理”,側重于對人才知識的預測、決策、分析和評價等方面。相應的,對知識資源的計量更加復雜,風險性也較高,這就要求改變管理會計的方法,從重視數量因素到數量因素與質量因素相結合,從重視貨幣計量到貨幣計量與非貨幣計量相并重,從單一的數量計算向綜合判斷方向轉變,使管理會計的方法更具有科學性與藝術性。

(三)管理會計基本方法或手段的轉變

信息技術的發展,促使了企業內、外部環境情況發生了實質性變化。網絡世界的發展對整個管理理念帶來了極大的沖擊,自然會促進管理會計價值的變化,一個最為明顯的特征是:更多未來信息能夠更準確的預測?！傲愦尕洝笔呛芏嗥髽I追求的存貨管理目標,在網絡、信息技術發展到一定水平之前,很多企業想做到這一點是心有余而力不足,但現在它卻不斷植入商業細胞的深處。組織結構越來越復雜,由傳統的部門管理逐步向分公司制發展,傳統的標準成本法與預算控制朝著適時制與作業管理方向發展,信息處理方式也從人工轉向了計算機,對信息處理的速度更快、更準、更精細了。在過去的許多年里,控制成本一直是企業提升競爭力的重要舉措,它通過把責任會計劃出成本責任中心及制定企業內部的轉移價格等方法,這與多層次分權式管理精密相聯系,也離不開大規模生產,現在的情況是,企業的組織結構中間層不斷減少,生產規模也不再簡單的求大,這些都要求我們的管理會計方法能更得上這些變化,探索出新的方法。另外,隨著經濟的發展,一些開發壽命周期較短、批量小、質量高的科技產品公司同雨后春筍一般涌現出來。這些公司的殺手锏是創新,通過對產品技術的不斷創新,同時又能接受特殊顧客所訂的特別批次,這即要考慮產品訂價的成本,又要考慮產品的需求量。這些新情況的出現必然要求管理會計的方法得到更新。

(四)管理會計整體戰略觀念的樹立

客觀經濟環境的變化,可以說是瞬息萬變,企業要想在激烈的市場競爭中屹立不倒,就必須有一套整體的戰略優勢作為先決條件。通常情況下,我們會把企業的管理分成不同的子模塊,各子模塊之間及之模塊同系統總目標是一致的,但是出現矛盾的情況也是有的,這就要求把企業管理看成一個戰略整體,有大局觀,只有整體戰略目標才是系統的最高目標,僅當整體最佳才是最優的管理對策及戰略。管理會計一定要根據上述要求,樹立起整體戰略觀念,把企業的管理活動看成一個有機整體去分析和評價。

(五)管理會計人員綜合素質的有待提高

知識經濟時代一個明顯的特點是節奏快,變化大,知識在時時更新,如果企業跟不上步伐,自身內功修改不好,又怎能給外界公眾展示一個良好的形象呢?作為一名管理會計人員都應該清楚地明白,企業的生存和發展受到周圍環境特別是激烈的市場競爭極大影響。企業管理者要對競爭對手了如指掌,捕捉市場動態,據此不斷完善企業戰略,才能適應變化多端的外部環境,在競爭中占一席之地。當代競爭戰略是和競爭對手多方博弈后制定的,可以說制定自己的戰略卻要盯著別人的企業,無法弄清競爭對手的戰略意圖,就不能制定切實可行的競爭戰略,所有競爭的關鍵就是人才的競爭,要真正提高企業自身價值,管理會計的參謀作用是必不可少的,管理會計人員應該不斷充實自己,提高自身職業判斷能力,為決策者提供及時有效的信息,真正起到一個好參謀的作用。

二、適應創新與發展實踐的管理會計內容的調整與拓展

為了更好地適應新經濟環境與條件,管理會計在我國的實際運用方面已經發生了重大變革,這些變革要求對老的管理會計內容進行相應的調整與拓展,以全面適應我國企業管理會計實際運用的需求。

(一)成本管理方面

在新的市場競爭環境下,企業成本管理重心需要轉移,拓展新的成本控制視角。其工作重點應該逐漸從生產制造成本向研制開發成本轉移、從成本控制向成本計劃轉移。

在知識經濟時代,衡量企業產品的值的主要標準是看產品中容納的信息與知識,這些信息包括技術方面的也包括市場方面的。技術創新和產品開發對產品的增值貢獻較大,另一方面就是對市場的準確定位也能帶來產品的更大增值,而生產制造環節對產品增值貢獻較少。競爭迫使產品需要有更多的科技含量。企業要想在長期保持優勢,就不得不在信息、知識發展等方面投入大量人力、物力、財力。產品的生產制造成本與產品開發和市場調研支出相比就顯得微乎其微了。在此種情況下,成本管理的重心不得不從生產制造環節轉移到產品研制開發環節上來,由成本控制轉向成本計劃。如何整合好各種資源,讓高知識轉化為高智力,把高智力轉化為獨特的策略、構思,進而形成各種新設計、新發展,是新時代企業最為關注的問題。

(二)決策分析與評價方面

管理會計最為主要的目的是為企業管理提供相關可靠的信息,因此,它所提供的信息必須是決策有用的,和經營關系密切的、真實的信息,這要求我們要克服克服傳統管理會計短視和單一性的缺陷,用戰略的眼光來提供事關全局性和長遠性的信息。

在經營決策方面需要摒棄建立在劃分變動成本和固定成本、假設成本不變的基礎上的量本利分析模型,建立起長期的本量利分析模式。傳統管理會計進行決策分析時一個顯著特點是把對模型的運用和結果計算擺在首位,而模型運用的前提分析不足,這樣,勢必影響到會計信息的準確性。確切的說,得出的結果是否包含信息,是否決策有關,那就要看前提條件是否成熟以及取數分析過程是否恰當。在經濟行為分析中,作為計算依據的取數是否正確,直接決定了計算結果的是否正確;作為模型運用的前提條件是否存在,決定模型構建是否恰當。

當前企業決策標準主要從三個方面來衡量,一個是利潤的最大化,一個是成本費用的最小化,再一個就是現金流量的最大化。這些利潤、成本和現金標準是特定時代的產物,從當前企業管理的目標來看,上述決策標準已經不能全面體現企業管理的水平。誠然,當前的管理會計決策不能離開利潤、成本、現金等標準,但除此之外,還要綜合考慮目前會計手段無法計量而又對企業生產經營產生極大影響的相關因素。比如說,企業人力資源的積累,創新技術的積累,而不能僅僅盯著短期能省多少錢這一目標。

(三)人本管理方面

始終堅持以人為本,充分挖掘認的潛力。管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中,要把提供的會計信息和對人的管理活動相結合,很好地運用人力資源在管理中的特殊作用,研究人的行為、人力資源價值及成本的確定方法,研究人力資源投資分析的方法。在知識經濟時代,人力資源同企業其他資源一樣,能夠為企業帶來價值增值,考慮到人力資本因素后企業 的預算、決策都將更加準確,有利于克服企業一些急功近利的做法。

(四)風險管理問題

現代管理在制定企業戰略的時候,與過去相比,一個最大的特點就是會把風險因素考慮到企業的全局性、長遠的戰略中去。總體而言,報酬與風險是共存的,因承擔風險所以需要獲得收益,而且報酬越大,風險也越大?？梢哉f,企業的任何一項行為都有一定的風險性,企業可能因為冒風險而獲得超額利潤,也可能招致巨額經濟損失。企業對風險管理的做法主要有多元化經營、投資組合、資產重組、并購及聯營等。

三、管理會計本科教學的變革與創新

對管理會計實用人才的培養中,大學本科教育的重要程度是不言而喻的。在知識經濟時代,管理會計擔負著為企業培養實踐創新人才的重要任務,要想把這項工作做好,本科管理會計教育要從課程內容、教學理念及其方式方法上都需要變革。

要培養綜合型人才,首先是轉變我們的教學觀念,打好管理理論的基礎,交叉學科的設計要恰如其分。 未來的會計人才除了能夠掌握會計的基本技能外,還需要有較強的職業判斷能力,分析和解決問題的能力,本科教學工作對這些能力的培養有著資源優勢,一定要利用好各種教學資源,培養出具有創新能力和開拓精神的管理會計人才。

在教學環節中,學生是整個教學工作的核心與主題,教師要緊緊圍繞學生這一主題,一定要轉變教學觀念,并適應時代需求,改變教學內容,尋求靈活有效的教法,把創新能力的培養與知識的傳授有機地結合起來。將現代管理會計的最前沿的理論及發展方向帶給學生,不能只停留在教科書層面,介紹幾個數學模型,給出幾個理論假設的前提,一定要通過鮮活的實例,引領學生感知管理會計的動態及發展方向,把理論與實際結合起來。

篇5

【關鍵詞】會計電算化；工作方法；影響分析

1引言

近幾十年來，我國的網絡信息技術一直在朝著又快又好的方向發展，隨著企業管理新模式以及新思想不斷的改革，原有會計核算軟件的局限性被逐漸顯露出來。會計信息的處理方式從手工發展到了電算化的模式，能夠適應不同企業和各種環境的工作需求。會計電算化的發展不僅促進了會計工作自身的完善，也推動了會計工作方法的變革，對會計工作具有十分重要的影響。

2會計電算化的主要內容

會計電算化是用現代處理數據的技術對日常會計工作進行處理的一種會計形式，電算化以會計領域的電子計算機等通信技術為手段，獲取各種會計數據和會計基本方法，為會計工作提供具有準確性和及時性的會計信息。會計電算化能夠滿足市場經濟發展的需求，優化和提升會計工作的質量，有助于完善會計軟件和計算機系統的設備。同時，會計電算化還綜合了人類生產活動中不同行業的各種綜合性會計和專業型會計。因此，若能將電子電算化技術應用到會計軟件，能夠大大提高會計工作人員的總體職業職能水平[1]。

3會計電算化實際意義

3.1提高會計質量

會計行業的會計工作方法在計算機普及率越來越高的現實情況下，正不斷地朝著電算化的方向發展。在傳統的會計工作過程中，通常采用的記賬方法是手工操作，這種方法不夠規范，且極其容易出現數據錯誤和賬務漏洞的情況。如果能夠實現會計工作方法的會計電算化，使用與會計電算化相關的財務軟件，將具有科學性的數據應用到會計工作中，升級工作方式，就能夠有效減少人工條件下人為對數據的影響，從而達到解決財務錯誤及數據錯誤等問題的目的。

3.2企業管理信息化

只有實現會計的電算化，引領企業的管理朝著信息化的方向發展，將會計電算化的工作充分落實好，才能在發展的過程中完善和加強企業的管理工作，建立良好的會計體系，科學處理會計數據，促進企業的長久發展。

3.3提升會計人員職業素養

目前，會計人員之間的職業能力素養還存在著較大的差異，會計從業人員在自身的素養、職業能力等各方面還需得到不斷的提高。要想不斷提升自我素養，加強職能的專業性，就需要把會計電算化結合到相關的會計財務軟件當中去，升級工作方式，并加強財務方面軟件的研發，貫徹落實電算化[2]。

4會計電算化對會計工作方法的影響

4.1會計職能受到的影響

在單位經濟管理過程中，會計職能包括了核算智能、監督職能、分析智能和預測智能。會計電算化簡單來說就是包含了預測、決策、核算、分析、管理等綜合的電算化應用系統，具有很大的發展空間，可以充分發揮會計職能。會計工作電算化的發展有力地促進了會計職能在電算化平臺上的發揮，能夠極大減少企業管理在人力和時間上消耗的成本，并且提高管理和核算的效率。除此之外，還促使會計職能發生了變化，使會計人員的工作更加系統、規范，提高了會計人員的工作質量。目前會計的主要職能還只是核算和管理，各項工作大多是由會計核算軟件完成的，會計電算化的發展強化了這些職能之間相輔相承的關系。要解決電算化管理會計中手工操作煩瑣的問題，就要不斷地推進財務會計電算化的運用和管理會計電算化的發展進程。

4.2會計記賬受到的影響

會計電算化的應用改變了手工條件下的總賬和明細賬的傳統核對工作，提高了會計記賬的效率，在記賬后，計算機能夠自動對總賬和明細賬進行核對處理。由于計算機軟件的開發和電算化系統后臺的操作權限被設計人員掌握，數據極有可能會遭到非正常的修改，其真實性也會遭到深度破壞。而記賬憑證又是手工會計記賬和計算機記賬的會計賬務處理系統紐帶，因此，要提高會計記賬的準確性、科學性和合理性，就必須加強會計憑證的審核力度，限制擔任出納及運用會計系統開發人員的會計記賬工作，明確內部管理的工作流程和規范制度，對會計人員的責任和工作進行劃分。

4.3財務處理受到的影響

會計電算化和傳統的手工記賬在會計核算和結算方式之間存在的差異主要在于，手工記賬模式是通過開具大量的紙質單據、報表和填制賬簿來完成會計賬務處理工作的，而對于電算化會計來說，會計工作基本實現了無紙化，電算化用電子憑證、電子票據及電子賬簿取代了傳統的紙質賬務憑證。同時，在電算化會計模式下，交易方式主要為網銀，而傳統的手工記賬模式的交易方式是現金交易，處理手續比會計電算化的交易手續更為煩瑣。電算化的交易方式大大減輕了會計人員的負擔，讓每筆交易變得清晰可見，有效控制壞賬的問題發生。

4.4會計科目受到的影響

要想對會計工作中的會計科目和復雜的業務事項分別進行分類和運用，就必須要以可操作性為基本原則，讓會計電算化為企業管理者提供具有及時性、相關性、清晰性、可比性、客觀性的會計信息，滿足企業管理者的需求。要實現會計電算化要求下的設置會計工作的規范性，可以從以下幾個方面入手。第一，把實現資源共享作為基礎的目標。做到資源相對穩定、簡明適用和力求完整，對會計科目類別、科目代碼、核算內容以及單位名稱做出統一規范設置，建立具有標準化的核算制度。第二，建立相對穩定和統一的會計科目。針對具體的科目設置，聯系其實際需要，在不違反同一規定的原則下，優化處理電算化的設計工作，設置明細科目的內容、類別、層級，從而滿足初始會計電算化運行的需要。第三，實際上，會計科目代碼設置是一項具有技術性的工作，會計代碼的使用比較頻繁，使用的范圍比較廣，還具有簡易便捷的特點，因此，會計代碼的變化會影響到整個會計電算化信息系統。同時，會計明細科目的數量也隨著經紀業務的不斷發展和業務內容的不斷充實發生相應的變化。這些變化讓設計人員在設計代碼的時候要充分考慮到會計業務內容的發展，防止代碼輸入過長，以免輸入使用不便。并留有一定修改的余地，從而確保科目代碼的修改具有靈活性。

4.5審計監督受到的影響

審計監督對于財務工作的管理來說具有十分重要的作用和影響。然而，目前來說，如何實現會計電算化的審計監督還是審計人員當前一直難以解決的大問題。審計人員必須熟練掌握電算化會計軟件，充分了解數據輸入和數據修改的程序，這樣才能解決計算機數據缺乏可操作性和存在修改漏洞的難題。由于會計系統的漏洞和相應審計監督手段的缺失，電算化會計發展的初期出現了大量利用計算機軟件系統犯罪的事件。因此我國要吸取以前的各種經驗教訓，推進審計監督在會計電算化中的發展，減少財務和經濟上出現的問題[3]。

5結語

會計電算化的普及應用對會計工作具有多方面的影響，在電算化普及的過程中，會計的工作方法得到了一些調整，會計實踐和會計理論的進一步發展也得到了動力，經濟知識的普及度也得到提高，計算機也得到了相應的技術發展，會計電算化對會計行業的發展有巨大的推動作用。論文通過對會計電算化工作方式的分析發現，對傳統的會計工作模式的改革能夠為會計工作提供良好的發展基礎，在整體上適當的干預我國的市場經濟運作體制，推動我國未來更快更好的發展。

【參考文獻】

【1】周志秀.淺談會計電算化對會計工作的影響[J].知識經濟,2015(5):97-98.

【2】侯娜.會計電算化對會計工作方法的相關影響分析[J].企業改革與管理,2016(11):137-137.

篇6

一、當前會計教育存在的問題

1偏重于會計專業理論知識。很多學?！皶媽I”，都開設了基礎會計、財務會計、財務管理、管理會計等十幾門會計課程，理論課程完成了，實際操作課課時數很少，理論與實踐嚴重脫節。

2教會學生理論知識，忽視了教會學生如何應用這些知識。

3傳統的會計教育各科目之間各自為政，忽視了彼此之間的關系，包括課程數量、授課內容等方面。

4傳統的教學模式是以教師為中心，以教科書為依據。在這種模式下，教師按部就班地一部分一部分地講授課本知識，課程結束時學生能夠形成對該門課的一個總體認識，但缺乏實踐經驗。

二、課堂上需采用靈活的教法

直觀的教學可以使抽象的知識變得具體化、形象化。使學生由不懂到懂。會計課程是實踐性較強的課程，要把教學重心轉移到培養專業技能上來，必須要培養學生的動手能力，課堂教學中做到“四個盡量”。

1講授的內容盡量做到精講。財務會計教學內容范圍較廣，在講授時盡量把每一章節的重點內容提煉出來，難點內容盡量分配較多的課時，講解時力求做到邏輯關系清晰，使學生容易聽懂又便于記憶。針對一些實際業務問題，要組織學生討論。精簡教學內容，增加課外活動時間，為培養學生的實踐技能創造了條件。

2盡量讓學生多接觸實際工作的模擬資料。如在講授存貨內容時，由于存貨的收、發、存等計價方法較多，在教學過程中把事先印好的模擬原始單據、增值稅發票、材料收料單、材料領料單及多欄式明細賬發給學生，教師利用掛圖講解，學生用這些原始單據，根據業務內容，首先填制原始單據，然后編制會計分錄，登記賬簿。一方面使學生能充分理解課程理論的內容，鞏固所學知識；另一方面又提高動手操作能力，獲得實踐知識。

3盡量讓學生去歸納總結。在理論教學完成后，盡量讓學生學會比較分析，通過提問和設問的方式向學生提出各種問題。在教學中應適當增加一些課堂質疑和解答。有目的的對整個授課內容進行分析，對一些難懂和關鍵問題進行質疑和解答。在講課必要的時候，向同學們進行提問和設問。能使松散的課堂氣氛變得嚴肅，會使學生注意力更加集中，有利于課堂教學順利進行。通過質疑和答疑，達到了啟發式教學的目的。培養學生分析問題及解決問題的能力。

4盡量充分利用多媒體組織教學。應用現代化教學媒體，并與傳統的教學媒體、講義、實物、掛圖、圖片有機結合，共同參與教學全過程。多媒體組織教學不受時間和空間的限制，能化靜為動，化抽象為具體，使視聽結合。形象生動，活躍了課堂氣氛，同時使學生在興奮中愉快地理解和接受教材的內容，以達到最優的教學效果。為了拓寬學生的知識面，廣泛開展第二課堂活動，組織會計知識競賽、會計軟件制作與應用，作為課堂教學的延伸和補充，開拓學生的知識視野。

三、要加大實驗環節力度，使學生熟練掌握會計工作程序

會計實驗要在整個學生學習階段不間斷地進行。從基礎會計的簡單業務中鞏固學生的基本業務技能，使學生能熟練規范地填制記賬憑證、登記賬簿；從財務會計、成本會計進一步復雜的經濟業務中使學生掌握勝任繁雜實際工作的能力。畢業之前的綜合實驗、會計電算化課程，提高學生對所作業務進行財務分析，提出管理建議的能力。學生的實驗要在各門專業課中進行，經過不斷的會計實驗、模擬實際的會計工作，使學生熟練掌握會計工作的程序。

1會計實驗是會計教學的重要環節。會計課是一門理論性、實務性強，要求學生具有獨立分析和判斷問題的能力以及具有處理實際問題技能的學科。學生僅僅是通過學習教材的專業理論知識，很難全面掌握會計基本方法和基本技能。只有通過會計實驗教學，才能使學生增強實際工作的能力；使學生具備良好的工作態度與方法。

2會計實驗是會計理論與實踐全面、迅速結合的有效方法。當前大部分用人單位都很務實，要求應聘者一經錄用立即從事工作。因此，開設會計實驗課，通過模擬、仿真的財務資料學習操作，促使學生全面、系統、快速地掌握各部門生產經營程序和會計核算方法。教學時為學生指派角色，演示原始憑證的制作、傳遞、記錄等，不但能提高學生對會計知識學習的興趣。體會會計記賬的精妙之處，還能強化學生對企業經濟業務關系的認識。

3、會計實驗能提高教學效率，激發學生的學習積極性和創造性思維。會計實驗教學改變了老師在臺上講，學生在下面記的枯燥的教學模式，給學生以自主學習的空間，引發學生對會計學科的興趣和學習主動性，又能激發他們的創造性思維，使學習變得生動活潑。

4、會計實驗是檢查會計專業學生學習效果的重要手段。傳統的考試模式是二張試卷，學生為考試去死記硬背，學不到什么東西。而且考試的試題對那些實踐性、主觀性較強的內容往往回避了，而恰恰這些回避的內容才是實際當中最常用、最重要的內容。因此傳統的考試模式不太適用于檢查會計課的學習效果，而應把會計實驗作為考核學生會計學習成績的一種手段。

5、會計實驗有助于畢業生就業。我國當前的就業形勢十分嚴峻，畢業生能否順利就業，一定程度上反映了學校教育的成敗。我們會計教育必須重視會計實驗教學。讓學生通過會計實驗的“實戰演習”與“強化訓練”，成為一個有經驗、有實際能力的會計。

四、加強實踐教學方式，強化案例教學

會計是一門實用性很強的學科，僅僅記住一些理論是不夠的，必須做到理論聯系實際，將理論很好的應用到實際工作中。

1、更新觀念，優化課程設置，調整課程設計，突出實踐能力?，F在的社會是一個國際化的社會，對財務人員的知識結構和能力都提出了相應的要求，未來的財會人員必須具有傳遞和接受信息的能力，與他人一起共事的能力和創造性地解決問題的能力，應具有會計專業知識和企業管理知識。應同與財會密切相關的財稅、金融、市場和公司經營等相關知識整合起來，培養學生處理和解決經濟業務問題的能力。

2、提高會計教師的實踐技能。(1)結合教學進行教師培訓。向企事業單位、會計事務所聘請財務總監、注冊會計師擔任客座教師，彌補在校會計教師實踐知識的不足。(2)下派會計教師到業務部門、企業等掛職鍛煉，提高會計教師的理論水平和實踐操作技能。(3)創造條件讓會計教師平時經常到第一線去發現問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經驗。

3、理論教學與實踐有機結合。一方面通過案例教學和社會調查活動提高學生的興趣，另一方面通過案例教學，將會計理論教學活動與會計實踐有機結合起來，組織學生參與社會調查活動，搜集會計案例。通過教學過程中對案例的分析，把所學的會計理論知識與會計實踐有機的結合在一起，不斷發現問題和解決問題，從而開動學生的思維并激發其創造性、提高其處理會計實踐問題的綜合操作能力。