跨國(guó)公司的稅收籌劃范文

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［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)全球化 跨國(guó)公司 稅收籌劃

目前跨國(guó)公司成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的力量。這些跨國(guó)企業(yè)通過多種戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)來實(shí)現(xiàn)其全球的利潤(rùn)。在稅收方面，隨著各國(guó)稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內(nèi)的稅負(fù)降到最低，跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉(zhuǎn)變。

隨著我國(guó)加入WTO，以及為響應(yīng)國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略自身實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，越來越多的企業(yè)走出國(guó)門，向全球發(fā)展。在此情況下，對(duì)跨國(guó)公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、跨國(guó)公司稅收籌劃的方式

跨國(guó)公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)之間稅法不一致，通過人和資金、財(cái)產(chǎn)的國(guó)際流動(dòng)，減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)文化等不盡相同，導(dǎo)致各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，以及經(jīng)濟(jì)全球化的加快，技術(shù)進(jìn)步等因素，為跨國(guó)企業(yè)提供了很大稅收籌劃的空間。

1.充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指跨國(guó)公司的母公司與各國(guó)子公司之間或各國(guó)子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。這種特殊的定價(jià)方式的制定不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，不是自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下的價(jià)格，而是公司根據(jù)自身的全球利益最大化原則和其他全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。目前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式是跨國(guó)企業(yè)普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)和規(guī)避預(yù)提稅。

(1)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少所得稅。跨國(guó)公司通過在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國(guó)的子公司稅負(fù)增加，但與此同時(shí)，高稅國(guó)的稅負(fù)的降低幅度必然會(huì)大于低稅國(guó)子公司的稅負(fù)增長(zhǎng)幅度，其最終結(jié)果是導(dǎo)致跨國(guó)公司的整體稅負(fù)的下降。

跨國(guó)公司進(jìn)行此方式的稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的產(chǎn)品就不一定有利。因?yàn)楦哧P(guān)稅抵消了部分的稅收節(jié)儉。從長(zhǎng)期來看，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)也許并不能徹底規(guī)避母公司居住國(guó)的高稅，只不過是把當(dāng)期應(yīng)納的稅額延遲到以后去納稅，所以應(yīng)關(guān)注母公司所在國(guó)是否有推遲課稅的規(guī)定，即對(duì)來自子公司的利潤(rùn)匯回母公司推遲課稅的規(guī)定。

(2)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避預(yù)提稅。各國(guó)對(duì)個(gè)人或者外國(guó)公司在本國(guó)境內(nèi)取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。此時(shí)子公司可以通過降價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購(gòu)貨的辦法來代替消極所得的支出。

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)質(zhì)是將利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間的利潤(rùn)再分配。采取這種方式應(yīng)協(xié)調(diào)好各跨國(guó)公司成員單位的利益，同時(shí)應(yīng)有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)的考核和評(píng)估，以促進(jìn)各子公司的經(jīng)營(yíng)積極性。

2.利用國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協(xié)定。國(guó)與國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)定中一般有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提稅的稅收優(yōu)惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數(shù)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，這些國(guó)家可以作為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的選擇地。

3.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)場(chǎng)所等。許多締約國(guó)已將常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判斷對(duì)非居民經(jīng)營(yíng)所得征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于外國(guó)投資者來說，避免成為了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就避免了在該國(guó)的非居民的有限納稅義務(wù)。跨國(guó)企業(yè)可以在投資國(guó)借助一些輔的工具達(dá)到同樣的經(jīng)營(yíng)效果，如廣告宣傳，信息提供等。

4.利用電子商務(wù)技術(shù)

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)內(nèi)部功能進(jìn)一步一體化，便捷的網(wǎng)上交易的形式，把公司的產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資行為分散到各個(gè)子公司，從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

電子商務(wù)對(duì)居民的定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管理權(quán)等傳統(tǒng)概念提出了挑戰(zhàn)。例如，利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家，依照稅法規(guī)定，外國(guó)公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國(guó)繳稅，取決于該項(xiàng)所得是否來源于該國(guó)。這時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。該公司不在其他國(guó)家設(shè)立機(jī)構(gòu)，因此不會(huì)被其他國(guó)家認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就不用向他國(guó)政府繳納稅收。

各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)都面臨著電子商務(wù)這一全新的交易方式的挑戰(zhàn)，但直至目前，仍未就電子商務(wù)征稅達(dá)成一致的協(xié)定，只待國(guó)際社會(huì)的進(jìn)一步探討。這無形中就給了跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？

此外，還有其他的跨國(guó)公司的稅收籌劃策略，如利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策、資本弱化、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、有利的會(huì)計(jì)處理方法、延期納稅等。隨著國(guó)際環(huán)境的變化，國(guó)際稅收籌劃方式也必將多樣化。

二、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際資本流動(dòng)的加強(qiáng)，國(guó)際投資的迅猛擴(kuò)大，跨國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將激烈，在自由市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨國(guó)企業(yè)為了自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必將采取多種措施，降低自身的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的總體利潤(rùn)。跨國(guó)企業(yè)的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)日益激烈的大環(huán)境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業(yè)的稅負(fù)大大的減輕。我國(guó)跨國(guó)企業(yè)在這方面，相對(duì)外國(guó)跨國(guó)企業(yè)重視較少，要想實(shí)現(xiàn)“走出”國(guó)門，做強(qiáng)企業(yè)，更應(yīng)做好國(guó)際稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn):

[1]楊培強(qiáng)楊曉紅:論國(guó)際避稅和反避稅措施.經(jīng)濟(jì)師,2005（09）

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【關(guān)鍵詞】跨國(guó)公司 稅收籌劃 低稅負(fù) 利益

一、跨國(guó)公司稅收籌劃概述

跨國(guó)公司稅收籌劃是指納稅主體在國(guó)際稅收法律規(guī)定的框架下，運(yùn)用合理的籌劃方法，使自身在全球的稅負(fù)下降，最終獲得利益最大化。國(guó)際稅收籌劃顯而易見是國(guó)內(nèi)稅收籌劃的發(fā)展和衍生。它不僅僅局限在一國(guó)，通常涉及兩個(gè)或者多個(gè)國(guó)家稅收制度。

二、跨國(guó)公司稅收籌劃的可行性分析

（一）各國(guó)稅收制度存在差異

每個(gè)國(guó)家根據(jù)自身的條件制定了稅收法律，并且對(duì)不同的征稅對(duì)象征收不同的稅。因此，在征稅范圍內(nèi)，如何運(yùn)用稅收規(guī)則存在著相當(dāng)大的差別。這些差異主要包括：（1）各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異（2）稅制差異，即稅種的差異、稅基的差異、稅收優(yōu)惠上的差異和稅率的差異（3）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的存在（4）各國(guó)稅收管理上的差異。

（二）避免重復(fù)征稅的方法差異

國(guó)際重復(fù)征稅，即對(duì)于同一納稅人或者同一課稅對(duì)象，有兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)其征收了相同或者類似的稅種。因此，各國(guó)對(duì)此都采取了相應(yīng)的措施和方法，以減輕或者徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。而且具體的避免重復(fù)征稅的方法也不完全相同，這就為跨國(guó)公司預(yù)留了很大的操作空間。

（三）避稅地的存在和作用

避稅地是指部分國(guó)家和地區(qū)出于一定的經(jīng)濟(jì)目的、有意識(shí)地采用遠(yuǎn)低于國(guó)際一般稅負(fù)水平的稅收制度，這些國(guó)家或地區(qū)一般都是資源等條件不足，從而以稅收優(yōu)惠減輕跨國(guó)公司稅負(fù)的形式彌補(bǔ)自身的不足，達(dá)到發(fā)展本國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)的目的。為了達(dá)到國(guó)際避稅的目的，跨國(guó)公司可以選擇在避稅地建立離岸公司。

三、跨國(guó)公司稅收籌劃的方法

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有關(guān)聯(lián)的跨國(guó)企業(yè)之間，如跨國(guó)公司的母公司與子公司、或子公司相互之間，通過人為地制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的交易價(jià)格，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中處于高稅率東道國(guó)的某一企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到處于低稅率東道國(guó)的另一關(guān)聯(lián)企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)減少跨國(guó)公司納稅總額的國(guó)際避稅方式。

（二）國(guó)際避稅港避稅

國(guó)際避稅港，又稱國(guó)際避稅樂園，指一國(guó)為吸引外資流入，引進(jìn)國(guó)外技術(shù)，或?yàn)榱烁纳茋?guó)際收支狀況，或?yàn)榱舜碳け緡?guó)經(jīng)濟(jì)，在該國(guó)某確定范圍內(nèi)，對(duì)外來投資或在該地區(qū)從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的收入或擁有的財(cái)產(chǎn)免稅或減稅。利用國(guó)際避稅港進(jìn)行避稅，最常見的方法就是跨國(guó)公司母公司在國(guó)際避稅港虛設(shè)子公司或經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，目的仍是轉(zhuǎn)移收入，將收入從高稅率轉(zhuǎn)向低稅率國(guó)家，實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅。

（三）國(guó)際稅收協(xié)定避稅

國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重課稅問題和調(diào)整國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。所謂利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅，是指非締約國(guó)為了享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國(guó)一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司，例如設(shè)立較低股權(quán)控股公司，從而間接享受國(guó)際稅收協(xié)定待遇。

（四）資本弱化避稅

資本弱化，是指公司的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)融資的比重遠(yuǎn)高于股權(quán)融資比重，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于多數(shù)國(guó)家對(duì)借貸款支付的利息，一般是作為公司財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除的，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。因此，企業(yè)通過多采用借貸款而不是募集股份的方式，達(dá)到避稅的目的。

四、我國(guó)跨國(guó)公司稅收籌劃建議

（一）把國(guó)際稅務(wù)籌劃納入公司戰(zhàn)略決策的重要組成部分

公司決策層對(duì)國(guó)際稅務(wù)籌劃給予足夠的重視，在人、財(cái)、物等方面給予國(guó)際稅務(wù)籌劃工作足夠的支持，保證公司國(guó)際稅務(wù)籌劃方案得到有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)籌劃工作專職化、專業(yè)化建設(shè)

首先，在公司組織架構(gòu)中設(shè)立國(guó)際稅務(wù)籌劃部門并明確確定該部門的級(jí)別地位、崗位職責(zé)、工作流程、績(jī)效指標(biāo)等。例如在天獅集團(tuán)設(shè)置全球稅務(wù)總監(jiān)一名，區(qū)域或重點(diǎn)國(guó)家設(shè)置多名高級(jí)稅務(wù)經(jīng)理。另外，國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)專業(yè)要求甚高，要求國(guó)際稅務(wù)籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、外語等多方面的知識(shí)，并具備一定的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。所以，公司應(yīng)加大招聘、儲(chǔ)備、培養(yǎng)國(guó)際稅務(wù)籌劃方面專業(yè)人才的力度和投入。

（三）充分利用各種外部資源

面對(duì)各國(guó)紛繁復(fù)雜的稅收規(guī)定，公司應(yīng)該充分利用各種外部資源。例如世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)專家，并在世界各地?fù)碛写罅康姆种C(jī)構(gòu)，借助他們的幫助，公司可以大大減少國(guó)際稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，增加國(guó)際稅務(wù)籌劃的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]Harry Huizinga. Capital income and profit taxation with foreign ownership of firms [J]. Journal of International Economics， 1997， （42）.

[2]杜海鷗.基于經(jīng)營(yíng)決策視角的跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃[J].稅收與稅務(wù)，2012，（4）.

[3]李林根.企業(yè)對(duì)外投資稅收籌劃中應(yīng)考慮的因素[J].稅務(wù)研究.2003（12）.

篇3

摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，中國(guó)企業(yè)“走出去”已成大勢(shì)。分析了由于各國(guó)稅制差異及稅法漏洞所形成的籌劃空間、可能面臨的外在和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)問題，提出了國(guó)際稅收籌劃的三個(gè)主要的、具有較強(qiáng)可操作性的策略。

關(guān)鍵詞跨國(guó)投資稅收籌劃策略

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益發(fā)展，國(guó)際化發(fā)展帶來了無限商機(jī)與挑戰(zhàn)。在跨國(guó)投資中，稅負(fù)的多少直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)際稅收籌劃能使企業(yè)更好地利用外部的稅收環(huán)境，降低企業(yè)的相對(duì)稅負(fù)成本，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的國(guó)際理財(cái)目標(biāo)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

1跨國(guó)投資稅收籌劃的含義

跨國(guó)投資稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用國(guó)際稅收差別及有關(guān)國(guó)家稅法的不完善和漏洞，充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利（即法定的最低限度的納稅權(quán)），通過事先對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)組織形式、投資地點(diǎn)、投資方式和交易活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)而周密的安排和籌劃，以公開或接近公開的合法手段，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度地節(jié)約稅收成本的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。跨國(guó)投資稅收籌劃亦稱國(guó)際稅收籌劃，實(shí)質(zhì)上是一種避稅計(jì)劃。雖然各國(guó)對(duì)避稅概念的認(rèn)識(shí)存在差異，但多數(shù)認(rèn)為應(yīng)將國(guó)際稅收籌劃嚴(yán)格地限制在狹義的國(guó)際避稅或正當(dāng)避稅、順法意識(shí)避稅的范疇。國(guó)際偷逃稅是指納稅人在納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，濫用稅收協(xié)定或采取不公開的具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)的行為，其結(jié)果不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律不相符合。這些不當(dāng)避稅或逆法避稅的作法，相對(duì)于國(guó)際稅收籌劃是有本質(zhì)區(qū)別的。

2跨國(guó)投資稅收籌劃的空間

跨國(guó)投資稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)因（根本原因）在于每個(gè)跨國(guó)納稅人都有著減輕自身納稅義務(wù)、實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。而外在原因是不同國(guó)家在稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、經(jīng)濟(jì)源、稅源、稅基范圍、課稅對(duì)象和稅率等方面的法律制度和稅收優(yōu)惠政策存在差異，不僅為國(guó)際稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)，更使其較國(guó)內(nèi)納稅籌劃有著更為廣闊的空間。此外，為了避免國(guó)際雙重征稅，現(xiàn)今國(guó)家與國(guó)家之間普遍都簽署了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國(guó)雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策，這也為國(guó)際稅收籌劃提供了一定的空間。跨國(guó)投資者通過對(duì)不同國(guó)家間的稅制差異和稅法漏洞的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅能維護(hù)自身的既得利益，而且能為消除和減輕跨國(guó)納稅提供強(qiáng)有力的制度及法律保證。

3跨國(guó)投資稅收籌劃的策略

3．1利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃

一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，對(duì)外國(guó)政府和民間投資者在此投資經(jīng)營(yíng)所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠政策，為投資者提供不納稅或少納稅條件，稱為國(guó)際避稅地（亦稱國(guó)際避稅港）。國(guó)際避稅地的類型大致可以分為以下三種：第一種是“純國(guó)際避稅地”（又稱無稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)），即不開征公司所得稅和個(gè)人所得稅以及一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家或地區(qū)；第二種是“半純國(guó)際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權(quán)而只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)；第三種是“特別國(guó)際避稅地”，即盡管按照國(guó)際慣例制定稅法并實(shí)行征稅，但對(duì)某些類別的公司卻實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。

一般情況下，利用國(guó)際避稅地減輕稅收負(fù)擔(dān)籌劃基本策略有如下幾種：

（1）把境外企業(yè)開辦在“半純國(guó)際避稅地”或“特別國(guó)際避稅地”，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而享受在所得和資產(chǎn)以及其他方面的減免稅優(yōu)惠。

（2）虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。有的跨國(guó)公司為了實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化的目標(biāo)并便于在海外調(diào)撥資金，往往在國(guó)際主要避稅港設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的商品直接推銷給另一個(gè)國(guó)家，在根本未經(jīng)過避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得稅轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬上，達(dá)到避稅的目的，并且減少了海外資金調(diào)撥的難度。

（3）以基地公司作為信托公司。因?yàn)楸芏惖貙?duì)財(cái)產(chǎn)稅實(shí)行減免征收，可在避稅地設(shè)立個(gè)人持股信托公司，然后將其財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地公司的信托財(cái)產(chǎn)。而所信托的財(cái)產(chǎn)實(shí)際上在幾千里以外，資產(chǎn)信托人和收益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人可以按其意愿行事，從而達(dá)到避稅目的。

（4）通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或兄弟公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的具體做法是：在一個(gè)無稅或低稅的國(guó)家或地區(qū)建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司的賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥脤?duì)該筆利潤(rùn)納稅；而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其納稅。

3．2利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，因此選擇合適的企業(yè)組織形式對(duì)于實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的也十分重要。企業(yè)組織形式主要有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，這三種組織形式所適用于的稅法規(guī)定有很大差別。對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，只對(duì)獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主和合伙企業(yè)的合伙人從企業(yè)所獲得的收入按5％－35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率交納所得稅。股份有限公司除要按公司的收入計(jì)算交納公司所得稅外，其股東從公司分得的股利還需按個(gè)人累進(jìn)稅率計(jì)算交納個(gè)人所得稅。并且公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不可以將其已經(jīng)支付給股東的股利從收入中扣除，公司的收入實(shí)際上就承受了雙重課稅，其綜合稅負(fù)率可達(dá)46．4％。因此，對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)的組織形式較合適。

跨國(guó)公司對(duì)外投資則主要有兩種組織形式：一是設(shè)立分公司，二是設(shè)立子公司。從法律的角度來講，子公司是依照東道國(guó)的相關(guān)法規(guī)注冊(cè)登記成立的獨(dú)立法人，而分公司則隸屬于公司。從稅收的角度分析，不論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是大多數(shù)國(guó)家對(duì)該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人（子公司）與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率和優(yōu)惠政策等方面也存在著差異。

（1）子公司具有東道國(guó)法人居民身份，因而可以享受東道國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，以及東道國(guó)與其它國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠。而分公司由于是作為母公司的組成部分之一被派往國(guó)外，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。

（2）子公司的虧損不能匯入母公司所在國(guó)企業(yè)，而由于分公司與總公司屬于同一法人企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，以減少公司的總體稅負(fù)，因此需考慮境外企業(yè)在最初幾年是否能夠盈利的問題。一般而言，多數(shù)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目在前幾年會(huì)虧損，因而自然是以分公司的形式進(jìn)行對(duì)外投資為佳。

（3）設(shè)立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國(guó)家（包括中國(guó)在內(nèi)）規(guī)定跨國(guó)投資企業(yè)的海外子公司的利潤(rùn)在未以股息形式匯回之前，母公司可不必為這筆利潤(rùn)繳納所得稅。譬如美國(guó)《公司所得稅法》就有此規(guī)定。而子公司與總公司是同一法人，其利潤(rùn)不管是否匯回，都應(yīng)并入總公司所繳納或補(bǔ)償所得稅，不享受遞延納稅的好處。

（4）要考慮股息及稅后利潤(rùn)匯出的預(yù)提稅。除了企業(yè)所得稅外，許多國(guó)家規(guī)定外國(guó)子公司應(yīng)就稅后利潤(rùn)匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對(duì)跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)的稅后利潤(rùn)，則征收“分支機(jī)構(gòu)稅”，此稅相當(dāng)于對(duì)其分配股息所征收的所得稅。多數(shù)國(guó)家在征收分支機(jī)構(gòu)稅時(shí)，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤(rùn)征收，即不論這筆利潤(rùn)是否匯往總公司作為股息，都要征收此稅；也有些國(guó)家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅；還有些國(guó)家只就利潤(rùn)的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。因此，跨國(guó)投資者應(yīng)權(quán)衡和比較子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅，選擇更為有利的組織形式。

子公司與公司兩種形式各有利弊，如何在兩者之中進(jìn)行選擇，取決于許多財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的條件。一般情況，許多跨國(guó)公司就是在經(jīng)營(yíng)初期以分公司的形式在海外經(jīng)營(yíng)，直到分公司開始盈利后，再設(shè)法使其成為子公司。但必須注意的是：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅收和外匯管制當(dāng)局的同意。

3．3利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

各國(guó)在稅收優(yōu)惠政策方面也存在很大的差別，因此，在其它條件相同或相似的情況下，稅收優(yōu)惠政策自然成了考慮的重要因素。利用各國(guó)對(duì)引入外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，也是一種重要方法。

（1）投資項(xiàng)目和區(qū)域優(yōu)惠。一般而言，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國(guó)家為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多，往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，優(yōu)惠政策相對(duì)也要多一些。例如韓國(guó)、新加坡、馬來西亞等國(guó)家就為外資進(jìn)入提供低稅或免稅優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠通常以所得稅為主。

（2）扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。某些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊可以采取加速折舊和縮短折舊年限的稅收優(yōu)惠政策。例如美國(guó)規(guī)定期限為3年、5年、7年的公司財(cái)產(chǎn)，采用雙倍余額遞減折舊法，折舊期限為15年和20年的公司財(cái)產(chǎn)，采用15％的余額遞減折舊法；有些國(guó)家稅法還允許計(jì)提某些準(zhǔn)備金，包括重置準(zhǔn)備金。

（3）虧損減免優(yōu)惠。大多數(shù)國(guó)家都規(guī)定了虧損減免稅的優(yōu)惠政策，但減免期限不同。荷蘭是稅率較低，且稅收優(yōu)惠政策較多的國(guó)家之一，該國(guó)規(guī)定公司任何年度的虧損都可以從未來8年內(nèi)所得中扣除，且公司存在前6年中的“經(jīng)營(yíng)虧損”，可在未來不受限制的年度中的所得中扣除。

（3）資本利得減免優(yōu)惠。一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場(chǎng)，對(duì)資本利得采用較輕的稅收政策甚至免稅。例如位于歐洲西部的盧森堡，從1929年起對(duì)持股公司實(shí)行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個(gè)人所得稅。只對(duì)符合一定條件的新增資本課征1％的資本稅和對(duì)公司的股份資本課征0．2％的財(cái)產(chǎn)稅。在這些國(guó)家投資的跨國(guó)納稅人如能及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)政策，盡量將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會(huì)獲得相當(dāng)可觀的效果。

（4）利用國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)合理避稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。世界各國(guó)普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一方式來解決國(guó)際雙重征稅問題和調(diào)整兩國(guó)間稅收利益分配。為了避免國(guó)際雙重征稅，締結(jié)國(guó)雙方都要做出相應(yīng)讓步，從而達(dá)成締約國(guó)雙方居民都享有的共識(shí)。如瑞士與英、美等30多個(gè)國(guó)家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35％，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5％、7．5％、15％或20％；利息為35％，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5％、7％、15％或20％；特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。一般這種優(yōu)惠只有締約國(guó)的一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國(guó)自由流動(dòng)和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能。跨國(guó)納稅人可試圖把從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不同國(guó)家的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中受益。我國(guó)也已與83個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，所以跨國(guó)投資納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要注意這些對(duì)外締結(jié)協(xié)定的情況，把稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)，這樣可以享受較低的預(yù)提稅稅率。

參考文獻(xiàn)

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篇4

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展，跨國(guó)公司在世界經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要。由于復(fù)雜多變的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等因素的存在，使得跨國(guó)公司要想在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，必須培養(yǎng)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，優(yōu)化整合內(nèi)部資源。而納稅籌劃作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)，為減輕企業(yè)稅負(fù)重?fù)?dān)，提高跨國(guó)企業(yè)的價(jià)值起著至關(guān)重要的作用。由于世界各國(guó)國(guó)情不一，稅收法律法規(guī)也不盡相同，跨國(guó)公司的納稅籌劃給其經(jīng)營(yíng)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。身處于發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)跨國(guó)企業(yè)，在其全球納稅籌劃的布局中，存在著很多問題。因此，思考我國(guó)跨國(guó)公司如何在全球化中進(jìn)行納稅籌劃，特別結(jié)合后金融危機(jī)的背景下思考這個(gè)問題是必要的，意義重大。在本文中，首先簡(jiǎn)要分析后金融危機(jī)時(shí)代全球的稅務(wù)環(huán)境，這對(duì)跨境稅務(wù)規(guī)劃和海外稅務(wù)合規(guī)要求有重大影響。其次討論了中國(guó)跨國(guó)公司在國(guó)際稅務(wù)方面存在的問題，最后提出跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)跨國(guó)稅務(wù)事務(wù)的籌劃措施，以期能夠?yàn)槲覈?guó)跨國(guó)公司的納稅籌劃提供一定的參考。

二、后金融危機(jī)下全球稅務(wù)環(huán)境概述

雖然自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)已有8年時(shí)間，一方面，很多國(guó)家仍然為努力縮小預(yù)算赤字而努力著。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，政府稅務(wù)部門為縮小預(yù)算赤字目標(biāo)而積極規(guī)劃著。世界各地的稅務(wù)部門都在積極保障他們的稅務(wù)收益，對(duì)激進(jìn)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行更嚴(yán)密的監(jiān)控，提高對(duì)稅務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。另一方面，各國(guó)政府提供各種稅收優(yōu)惠激勵(lì)措施以吸引和鼓勵(lì)外商投資；這與平衡其財(cái)政預(yù)算的目標(biāo)而偏離。2013年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）”報(bào)告，以應(yīng)對(duì)國(guó)際逃稅、避稅問題，使得跨國(guó)公司國(guó)際稅務(wù)規(guī)劃更加困難。并且估計(jì)“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移已耗費(fèi)了每年4%-10%左右的企業(yè)稅收收入”。2015年10月OECD秘書處發(fā)不了BEPS項(xiàng)目的最終報(bào)告和一份解釋性聲明，它可能是國(guó)際稅收最重要的報(bào)告之一，將對(duì)跨境貿(mào)易的稅收基本規(guī)定和原則有著極大的影響，得到了各國(guó)政府的積極支持及響應(yīng)。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局成立了專門的局內(nèi)BEPS工作小組全面跟進(jìn)BEPS項(xiàng)目，展開會(huì)議討論、專題研究和意見反饋等工作。

以往，跨國(guó)公司多通過設(shè)立復(fù)雜的海外控股結(jié)構(gòu)及關(guān)聯(lián)貿(mào)易來降低海外稅負(fù)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。然而，基于當(dāng)前的國(guó)際稅務(wù)背景，世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都對(duì)沒有實(shí)體業(yè)務(wù)和營(yíng)運(yùn)實(shí)質(zhì)的控股主體安排和跨國(guó)公司間安排進(jìn)行積極監(jiān)控。因此，仍然使用控股結(jié)構(gòu)中的管道企業(yè)可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更嚴(yán)格的監(jiān)管與質(zhì)詢，預(yù)期的稅務(wù)優(yōu)惠因而可能不能得到批準(zhǔn)。基于此，我國(guó)跨國(guó)公司在布局海外投資主體控股結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)做到對(duì)潛在稅務(wù)收益和為實(shí)現(xiàn)預(yù)期稅務(wù)收益而發(fā)生的成本統(tǒng)籌兼顧。并且，當(dāng)規(guī)劃跨國(guó)關(guān)聯(lián)貿(mào)易時(shí)也應(yīng)該把稅務(wù)收益與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)起來。在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，多年來，我國(guó)跨國(guó)公司積累了豐富的海外投資經(jīng)驗(yàn)和國(guó)外稅收法律法規(guī)知識(shí)。但在跨國(guó)稅務(wù)籌劃方面，很多企業(yè)仍缺乏正確且高效的稅務(wù)處理方法，這為企業(yè)國(guó)際經(jīng)營(yíng)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

三、跨國(guó)公司在國(guó)際稅務(wù)方面存在的問題

（一）跨國(guó)公司海外投資的經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)際稅務(wù)人才

在改革開放的驅(qū)使下，我國(guó)堅(jiān)持實(shí)施“引進(jìn)來，走出去”戰(zhàn)略，跨國(guó)公司的海外投資交易規(guī)模龐大，但很多卻沒有專門聘用具有經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)際稅務(wù)人員參與海外投資項(xiàng)目，負(fù)責(zé)跨國(guó)稅務(wù)籌劃的人員大多由總部派遣的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，甚至有時(shí)還是銷售團(tuán)隊(duì)。然而，國(guó)內(nèi)大多跨國(guó)公司總部派遣的財(cái)務(wù)人員并不具備充分的海外稅務(wù)專業(yè)勝任能力和本地化的稅務(wù)結(jié)構(gòu)知識(shí)，這種管理安排可能促使發(fā)生大概率的不利稅務(wù)結(jié)果。

（二）稅務(wù)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不匹配，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)重重風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)公司在開展國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，要注重業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)戰(zhàn)略的兼顧，從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)，不能局限于個(gè)別稅種的籌劃，也不能僅僅著眼于節(jié)稅目的。合理節(jié)稅、避稅計(jì)劃的制定要綜合考慮企業(yè)整體利益，合理地籌劃未來跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)和納稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）稅務(wù)籌劃的真正含義理解存在誤區(qū)

納稅籌劃在中國(guó)只有短短的十幾年的歷史，和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，跨國(guó)公司對(duì)稅務(wù)籌劃仍存在著誤區(qū)。很多仍認(rèn)為納稅籌劃就是不交稅或者少繳稅，混淆了納稅籌劃與偷稅漏稅的概念。納稅籌劃是對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，以合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的。進(jìn)而，有些企業(yè)本著稅務(wù)籌劃的目的卻在不覺中進(jìn)行著偷稅漏稅的違法行為，從而遭到嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰。

四、跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)跨國(guó)稅務(wù)實(shí)務(wù)的籌劃措施

（一）聘用和培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力跨國(guó)納稅籌劃的專業(yè)人才

跨國(guó)納稅籌劃面臨的條件復(fù)雜，對(duì)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力要求高。目前，很多跨國(guó)公司的稅務(wù)人員的專業(yè)能力在錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅務(wù)籌劃中還有所欠缺，因此，跨國(guó)公司應(yīng)該在人員聘用和人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)注意稅務(wù)團(tuán)隊(duì)中人員能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一批既懂財(cái)務(wù)又懂稅務(wù)，還懂各國(guó)稅務(wù)法律法規(guī)的復(fù)合型人才，為跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅籌劃提供內(nèi)部人才支持。

（二）稅務(wù)籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配融合

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃，是企業(yè)行動(dòng)的指南針，如果稅務(wù)籌劃行為與企業(yè)戰(zhàn)略不融合，就會(huì)損害企業(yè)價(jià)值。隨著現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)要服從戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收籌劃與戰(zhàn)略是目標(biāo)與手段的關(guān)系。跨國(guó)公司的納稅籌劃應(yīng)該與其戰(zhàn)略結(jié)合起來，利用戰(zhàn)略對(duì)納稅籌劃進(jìn)行管控與優(yōu)化，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）合理安排跨國(guó)公司的組織形式與資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織形式主要有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。不同的國(guó)家在針對(duì)不同組織形式的企業(yè)會(huì)有不同的稅收政策，跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該要重視到這一點(diǎn)，從而選擇有利獲取最大稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方案。對(duì)于資本結(jié)構(gòu)是很多企業(yè)容易忽視的一點(diǎn)，跨國(guó)公司應(yīng)該注意到資本結(jié)構(gòu)是影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最要因素，合理安排公司的舉債規(guī)模與結(jié)構(gòu)，債務(wù)利息帶來的抵稅效果，能夠減少跨國(guó)公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，樹立法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃的原則是“法無禁止即可為，法無授權(quán)不可為”。隨著經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快，各國(guó)出臺(tái)了越來越多稅收優(yōu)惠政策，為跨國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，能不能有效地抓住它，對(duì)我國(guó)跨國(guó)公司在謀劃國(guó)際經(jīng)營(yíng)中是一種考驗(yàn)。跨國(guó)公司應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)政策，借鑒國(guó)際一流跨國(guó)公司的成功經(jīng)營(yíng)，制度出正確的納稅籌劃方案，取得節(jié)省稅收成本的效果。

篇5

Abstract: Tax planning refers to that the taxpayer make the reasonable planning and arrangements for operating, investing, financial planning and other activities in the permission scope of the tax law, and in the premise of not interfere with the normal operation, obtain the pre-tax interests of "Tax-saving", in order to achieve the goal of maximizing after-tax profit.

關(guān)鍵詞:稅收;籌劃;財(cái)務(wù)管理

Key words: tax;planning;financial management

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)29-0041-02

0引言

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排,在保證正常經(jīng)營(yíng)的前提下,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅前利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)的一個(gè)重要組成部分,它在現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用,已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅收是有其固定的特點(diǎn)的,不能片面的認(rèn)為低的稅收就是好的方案,因?yàn)橥偷亩愂辗从车氖瞧髽I(yè)的效益的低下。比如,某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)下就可以了,但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎?當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制,這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。可見,稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

歸根結(jié)底,稅收籌劃總是要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上做文章,也就是想著法兒,在國(guó)家法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù),多獲取點(diǎn)利潤(rùn)。這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),能夠精通現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策法規(guī),掌握企業(yè)產(chǎn)品涉稅的范圍和項(xiàng)目,懂得不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不同調(diào)節(jié)作用。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會(huì)合法而有效。

1企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)主要掌握以下基本技巧

1.1 向優(yōu)惠政策靠攏各國(guó)出于自身利益的需要,或者從自身的發(fā)展戰(zhàn)略考慮,往往在一些地方或一些行業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。以我國(guó)為例,地域稅收優(yōu)惠方面有特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海十四個(gè)城市的稅收優(yōu)惠、沿海沿邊地區(qū)稅收優(yōu)惠等等。國(guó)家為了開發(fā)我國(guó)的西部,又對(duì)我國(guó)西部地區(qū)的十九個(gè)省市自治區(qū)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)創(chuàng)建或通過設(shè)立分公司和子公司進(jìn)行大市場(chǎng)運(yùn)作時(shí),就可以考慮不同的區(qū)域稅收優(yōu)惠特點(diǎn),并充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。有關(guān)利用稅收優(yōu)惠的問題在很多文章里都有介紹。這里著重介紹的是納稅人從事大市場(chǎng)運(yùn)作主要手段之一的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)常用的稅收籌劃手段,以稅收籌劃為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有多種,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.1.1 通過調(diào)節(jié)費(fèi)用的價(jià)格調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用直接影響相關(guān)業(yè)務(wù)的成本,作為一個(gè)有一定規(guī)模的企業(yè),其下屬企業(yè)一定不少,而這些企業(yè)在一般的情況下都會(huì)有所分工,有的主要負(fù)責(zé)生產(chǎn),有的主要負(fù)責(zé)銷售,有的負(fù)責(zé)服務(wù)。這樣,企業(yè)就可能發(fā)生各種費(fèi)用,比如,管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及正常的和非正常的損失等。針對(duì)這些情況,企業(yè)就應(yīng)該事先作出計(jì)劃和安排,在不同地區(qū)、負(fù)責(zé)不同職能的、經(jīng)營(yíng)不同項(xiàng)目的企業(yè)之間合理地安排有關(guān)費(fèi)用,從而使總公司的利潤(rùn)最大化,進(jìn)而保證股東權(quán)益的最大化。

1.1.2 銷售環(huán)節(jié)利用產(chǎn)品的銷售給購(gòu)買方以比正常價(jià)格高或低的價(jià)格,達(dá)到稅收籌劃的目的。比如,生產(chǎn)產(chǎn)品的獨(dú)立核算企業(yè)在高稅負(fù)區(qū)域,而有關(guān)聯(lián)關(guān)系的子公司在低稅負(fù)區(qū)域,則用比市面上低的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給對(duì)方,而對(duì)方子公司再以較高的價(jià)格將產(chǎn)品銷售出去,從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的公司。反之,則用較高的價(jià)格將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)。這樣,從總公司或集團(tuán)企業(yè)的角度講,稅收負(fù)擔(dān)就比較低,從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

1.1.3 通過提供資金,收取資金使用費(fèi)的形式調(diào)節(jié)各企業(yè)的利潤(rùn)如果地處高稅負(fù)地區(qū)的企業(yè)需要資金,而低稅負(fù)區(qū)的關(guān)聯(lián)公司又有富余資金可以調(diào)劑的話,總公司就可以出面協(xié)調(diào),由高稅區(qū)的企業(yè)向低稅區(qū)的企業(yè)拆借資金,出借方向借款方收取足夠高的借款利息,從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)稅收之目的。

1.1.4 通過對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓來影響稅收其與有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不同,一是沒有實(shí)物形態(tài),對(duì)其質(zhì)地、效用的評(píng)價(jià)比較困難;二是客觀存在的獨(dú)特性,導(dǎo)致其在市場(chǎng)的不可比性。這就為擁有無形資產(chǎn)的集團(tuán)性公司利用無形資產(chǎn)籌劃稅收提供了得天獨(dú)厚的條件。具體操作方法是:總公司向高稅負(fù)區(qū)的子公司以足夠高的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所需的無形資產(chǎn),或者收取足夠高的服務(wù)費(fèi)和技術(shù)咨詢費(fèi),從而將利潤(rùn)從高稅負(fù)區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)走。這種方法隱蔽性最強(qiáng),效果最好。

1.2 盡可能縮小稅基這個(gè)方面的思路主要體現(xiàn)在具體企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程中,體現(xiàn)在財(cái)務(wù)運(yùn)作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。從大的方面看,企業(yè)在具體的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)降低稅收負(fù)擔(dān)的具體思路,可以從稅收要素方面去思考,也可以從會(huì)計(jì)核算流程的角度去思考。從稅收要素的角度去思考,主要可從納稅人、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限、減免稅等方面去考慮。從納稅人要素角度看,主要是經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇。從計(jì)稅依據(jù)要素角度看,可籌劃的內(nèi)容十分豐富,如果我們能夠想方設(shè)法將計(jì)稅依據(jù)壓縮到盡可能小的范圍內(nèi),而且又不違背稅收法規(guī)的要求的話,那么這個(gè)稅收籌劃就成功了。

2企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中稅收籌劃方法的利用

2.1 企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)籌集和使用資金,不論是短期的還是長(zhǎng)期的,都存在一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金,通常可以通過從銀行取得長(zhǎng)期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留贏余等途徑取得。企業(yè)籌集的資金,按資金來源性質(zhì)不同,可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還,而權(quán)益資本不需要償還,只需要在有贏利時(shí)進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本,留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析,企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮以下內(nèi)容:

2.1.1 債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除;而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用,股息不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例,通過舉債方式籌集一定的資金,可以獲得節(jié)稅利益。

2.1.2 納稅人進(jìn)行籌資籌劃,除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤(rùn)外,還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來高收益外,還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3 在權(quán)益資本籌集過程中,企業(yè)應(yīng)更多地利用留存收益。因?yàn)槭褂闷髽I(yè)留存收益所受限制較少,具有更大的靈活性,財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)都較小。

2.2 企業(yè)投資的稅收籌劃投資籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對(duì)比、投資形式、注冊(cè)地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等,涉及政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、個(gè)性突出。由于投資籌劃比較系統(tǒng)、復(fù)雜,需要考慮的因素很多,難以全面闡述。下面舉一個(gè)出資方式籌劃的例子,從企業(yè)對(duì)不同投資形式的選擇中說明投資籌劃應(yīng)從哪些方面入手。某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合作企業(yè),投資總額為8000萬元,注冊(cè)資本為4000萬元,中方1600萬元,占40%;外方2400萬元,占60%。中方準(zhǔn)備用使用過的機(jī)器設(shè)備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入,投入方式有兩種:一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為注冊(cè)資本投入。二是以房屋、建筑物作價(jià)1600萬元作為注冊(cè)資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià)1600萬元作為其他投入。這兩種方案看似僅字面上的交換,但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵,最終結(jié)果大相徑庭。方案一、按照稅法規(guī)定,企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入,參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配,同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),不征增值和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè),作為新企業(yè)的負(fù)債,不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加費(fèi)及契稅。應(yīng)繳稅金為:營(yíng)業(yè)稅=1600?鄢5%=80萬元;城建稅、教育附加費(fèi)=80?鄢(7%+4%)=8.8萬元,契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。方案二、房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股,參與利潤(rùn)分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國(guó)家稅收政策規(guī)定,不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育附加費(fèi),但需征契稅(由受讓方繳納)。同時(shí),稅法又規(guī)定,企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn),其售價(jià)不超過原值的,不征增值稅。方案二中,企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè),視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原值,因此,按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應(yīng)繳稅金為:契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。通過上述兩個(gè)方案的對(duì)比可以看出,中方企業(yè)在投資過程中,雖然只改變了幾個(gè)字,但由于改變了出資方式,最終使稅收負(fù)擔(dān)相差88.8萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán),對(duì)企業(yè)來說,投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng),納稅又是投資過程中必須履行的義務(wù),企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃,就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)。因此,我們建議所有企業(yè)從投資開始,就把稅收籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇,以達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.3 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃

2.3.1 選擇有利的投資地點(diǎn)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中,投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外,不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國(guó)家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。如考慮被投資國(guó)對(duì)外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠,而發(fā)達(dá)國(guó)家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等稅收待遇政策。同時(shí),還應(yīng)考慮對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)的匯出有無限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制,希望以此促使外商進(jìn)行在投資。此外,還應(yīng)考慮各國(guó)的預(yù)提稅稅率,由于多邊稅收協(xié)定可使締約國(guó)相互征收的預(yù)提稅大為降低,因此還必須注意東道國(guó)與我國(guó)之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。

2.3.2 選擇有利的組織形式進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)在確定了投資地點(diǎn)后,還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先,就分公司和子公司的選擇而言,子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn),因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,而分公司由于是作為企業(yè)的組織部分之一派往國(guó)外,不能享受稅收優(yōu)惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國(guó)企業(yè),而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè),經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國(guó)投資是可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次,就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言,許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。例如,公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在本環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者,投資者還要交納一道個(gè)人所得稅,而合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不征所得稅,只課征各個(gè)合伙人分得利潤(rùn)的個(gè)人所得稅。因此,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)充分考慮到這些。

2.3.3 選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負(fù)債)構(gòu)成,各國(guó)稅法一般規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支,只能在稅后利潤(rùn)中分配,而利息支付則可作為費(fèi)用列支,允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而企業(yè)就需要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多利益。另外,企業(yè)通過選擇融資租賃作為一項(xiàng)重要的籌資方式,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

2.3.4 設(shè)立國(guó)際控股公司、金融公司、投資公司等公司機(jī)構(gòu)設(shè)立國(guó)際控股公司或國(guó)際金融公司及國(guó)際投資公司是當(dāng)今跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國(guó)公司往往通過在締約國(guó)、低稅國(guó)或避稅地設(shè)立此類公司,可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益,同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回,母公司可獲得延期納稅的好處,此外還可以較容易地籌集資本,調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況,如用一國(guó)子公司的利潤(rùn)沖抵另一國(guó)子公司的虧損。如我過首鋼集團(tuán)通過在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能,同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。其與中國(guó)化工進(jìn)出口總公司還都在海外設(shè)立了自己的金融公司,達(dá)到了降低資金成本,降低稅負(fù)的目的。

2.3.5 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格,通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配,不易受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。而目前,在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中,跨國(guó)公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例,因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異,借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移,減輕公司的總體稅負(fù),從而保證了整個(gè)公司系統(tǒng)獲得最大利潤(rùn)。

2.3.6 避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所,包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前,它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言,避免了常設(shè)機(jī)構(gòu),也就隨之避免了在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù),特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí),這一點(diǎn)顯得更為重要,因而跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu),來達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠。又如對(duì)于建設(shè)工地或安裝工程項(xiàng)目,由于不少國(guó)家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來判定其作為常設(shè)機(jī)構(gòu),在這一情況下,跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過精心安排施工力量,設(shè)法在那一期限前完工撤出,就可以達(dá)到避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)在該非居住國(guó)納稅的目的。

2.3.7 選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者在對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊會(huì)計(jì)處理時(shí),采用加速折舊法,可達(dá)到早日收回固定資產(chǎn)投資,減少同期的利潤(rùn),延緩繳納所得稅的目的。而通過存貨計(jì)價(jià)方法的選擇使用也可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn):

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[3]張兆國(guó),黃旭.對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的探討.

篇6

(一)平滑所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究公司對(duì)存貨后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的選擇方面，由于要求公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進(jìn)先出法。當(dāng)公司預(yù)計(jì)存貨成本會(huì)提高時(shí)，選擇后進(jìn)先出法可以降低所得稅的稅負(fù)，從而間接地增加現(xiàn)金流入。該方面的研究表明，傾向價(jià)值最大化的公司管理層會(huì)選擇后進(jìn)先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對(duì)盈余管理的影響，檢驗(yàn)公司是否出于納稅考慮而采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)選擇與此相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實(shí)際納稅額并不要求一致，但通過上述方法的應(yīng)用，可以提高國(guó)內(nèi)收入署允許其采用這種稅務(wù)處理方法的可能性。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)避稅帶來的利益明顯超出了預(yù)計(jì)偷稅的成本時(shí)，公司就會(huì)選擇一致的財(cái)務(wù)報(bào)告方法。Jennings等(1996)在判斷后進(jìn)先出法是否造成了損益表對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)采用了后進(jìn)先出法的收益表和資產(chǎn)負(fù)債表比沒采用的資產(chǎn)價(jià)值更高。Kevin Holland與Richard H.G.Jackson(2004)在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲(chǔ)備的情況，認(rèn)為在考察期的公司可能有很強(qiáng)的激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，片面地披露延遲稅儲(chǔ)備(即不足或過度遞延納稅儲(chǔ)備)，并發(fā)現(xiàn)不足或過度操控遞延稅儲(chǔ)備的規(guī)模在經(jīng)濟(jì)上的顯著性。

(二)最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究Dhaliwal & Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)影響的公司，一般會(huì)通過跨期轉(zhuǎn)換盈余來使所得課稅對(duì)可選擇最小化所得稅稅負(fù)的影響最小化，以調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。Boynton，Dobbins & Plesko(1992)對(duì)美國(guó)1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)美國(guó)公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應(yīng)計(jì)部分減少盈余。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)證結(jié)果與公司規(guī)模有統(tǒng)計(jì)上的相關(guān)關(guān)系，只有小型公司操縱可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。但其研究結(jié)果并不像Dhaliwal & Wang的研究結(jié)果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計(jì)的可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目(不是可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目總額)或者樣本數(shù)量太小有關(guān)。Charles E.Boynton等(1992)針對(duì)1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負(fù)條款而可能作出的盈利管理反應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)美國(guó)公司1987年確有通過會(huì)計(jì)政策選擇與應(yīng)計(jì)制手段減少部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對(duì)公司當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響。這些公司都是采用稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告目的的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負(fù)的考慮，會(huì)通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目將凈盈余從高稅率會(huì)計(jì)期間調(diào)整到低稅率會(huì)計(jì)期間。

以降低所得稅稅負(fù)為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行研究的另一個(gè)分支，是Harris(1993)檢驗(yàn)了稅率變化對(duì)跨國(guó)公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國(guó)公司將盈余輸送到美國(guó)。研究發(fā)現(xiàn)，那些有很大彈性可以轉(zhuǎn)移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認(rèn)為，當(dāng)美國(guó)跨國(guó)公司面臨外國(guó)的平均稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，這些跨國(guó)公司比其他跨國(guó)公司更容易實(shí)施基于所得稅負(fù)的盈余轉(zhuǎn)移。Jacob(1996)通過區(qū)分跨國(guó)盈余轉(zhuǎn)移是基于對(duì)當(dāng)?shù)貓?bào)告收益的判斷(包括經(jīng)營(yíng)的地理位置)還是通過跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)Harris(1993)的分析進(jìn)行了拓展研究，發(fā)現(xiàn)了跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行盈余轉(zhuǎn)移的有力證據(jù)。

二、所得稅稅負(fù)與財(cái)務(wù)報(bào)告成本權(quán)衡的盈余管理研究

公司管理層的盈余管理行為也會(huì)發(fā)生成本，除了要面臨未來可能的法律風(fēng)險(xiǎn)外，一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本。當(dāng)管理層通過盈余管理增加利潤(rùn)時(shí)，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進(jìn)行盈余管理時(shí)，經(jīng)常面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅收成本之間的權(quán)衡。財(cái)務(wù)報(bào)告成本，是指由于公司未能達(dá)到合適的利潤(rùn)目標(biāo)而導(dǎo)致的成本，包括公司融資成本提高、債務(wù)契約提前終止、政府管制力度加強(qiáng)等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認(rèn)為人為增加利潤(rùn)而導(dǎo)致的所得稅支出的增加。

Shackelford and Shevlin(2001)和Erickson,Hanlon and Maydew(2004)的研究在考察公司所得稅稅負(fù)成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本的權(quán)衡時(shí)，假定盈余管理行為一定會(huì)導(dǎo)致所得稅負(fù)的變化。許多研究表明，所得稅成本確實(shí)影響公司的盈余管理行為，具體地說，公司所得稅稅負(fù)(實(shí)際所得稅稅率)越高，盈余管理的收益越低，則公司越?jīng)]有激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，即所得稅課稅的負(fù)擔(dān)成為公司盈余管理行為及相關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要影響因素。

三、所得稅避稅的盈余管理研究

對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異，由于有些業(yè)務(wù)僅僅影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并不影響應(yīng)納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的變化。Phillips等認(rèn)為，盈余管理之所以不會(huì)必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加，還由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時(shí)并不一定帶來所得稅費(fèi)用的變化。就我國(guó)而言，稅法規(guī)定企業(yè)在變更固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，須經(jīng)過稅務(wù)部門批準(zhǔn)方可計(jì)算應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)折舊政策變更未經(jīng)稅務(wù)管理部門同意，則雖然會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，但須進(jìn)行納稅調(diào)整，因此并不影響應(yīng)稅所得額，這種差異即非應(yīng)稅項(xiàng)目損益。如果公司主要通過調(diào)節(jié)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來操控利潤(rùn)，那么其盈余管理活動(dòng)就不會(huì)導(dǎo)致所得稅稅負(fù)的上升。如由于我國(guó)稅法規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前列支，因而當(dāng)公司通過大量提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減利潤(rùn)時(shí)，公司的應(yīng)稅所得不會(huì)因此而下降；當(dāng)公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在以后轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)稅所得也不會(huì)因此而增加(高金平，2001)。當(dāng)然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費(fèi)用，如當(dāng)通過操縱銷售收入的方式調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，公司的所得稅費(fèi)用將會(huì)相應(yīng)上升。

這表明，由于非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的存在，盈余管理并不必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加。Klassen(1997)認(rèn)為，在考察財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡時(shí)，若不考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，有可能會(huì)導(dǎo)致有偏的回歸結(jié)果。然而，到目前為止，很少有研究將盈余管理區(qū)分為應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目管理，并考察其對(duì)盈余管理的影響(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。葉康濤(2006)在這方面進(jìn)行了有益的探究。他以中國(guó)2001年A股制造業(yè)上市公司為樣本，對(duì)上市公司盈余管理時(shí)就財(cái)務(wù)報(bào)告成本與所得稅負(fù)成本的權(quán)衡問題進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理的幅度越大，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，以規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本；其研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，上市公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益

規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本主要發(fā)生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒有呈現(xiàn)出這種特點(diǎn)；此外，上市公司主要通過操控長(zhǎng)期應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避的盈余管理，其所得稅稅負(fù)成本較為有限；他還發(fā)現(xiàn)，高稅率公司存在較強(qiáng)的通過非應(yīng)稅損益項(xiàng)目規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)。

四、對(duì)我國(guó)的啟示

(一)所得課稅假設(shè)的提出報(bào)酬契約、債務(wù)契約和管理報(bào)酬三大盈余管理假設(shè)均圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為分析。筆者認(rèn)為，在考量所得課稅這一因素后，可以將盈余管理實(shí)證研究延伸到稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關(guān)系。因政治成本假設(shè)涉及降低利潤(rùn)總額，可能相應(yīng)導(dǎo)致所得稅負(fù)的降低，因此從該視角出發(fā)，降低政治成本與降低所得稅稅負(fù)的目標(biāo)之間就沒有沖突。如果該結(jié)論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達(dá)到降低所得稅稅負(fù)的雙重效果。由于債務(wù)契約假設(shè)和報(bào)酬契約假設(shè)均涉及增加總會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，而增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為是否會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)提高企業(yè)所得稅稅負(fù)就值得關(guān)注。此外，現(xiàn)實(shí)中為規(guī)避所得課稅而進(jìn)行盈余管理的企業(yè)也不在少數(shù)。Bernard和Skinner(1996)認(rèn)為盈余管理的深入研究需要使用具有同質(zhì)環(huán)境而非大規(guī)模的數(shù)據(jù)，并且認(rèn)為在這種背景下研究者對(duì)管理者操縱特定賬戶的能力具有更多的信息。鑒于此，筆者認(rèn)為可以提出盈余管理研究的第四個(gè)假設(shè)――所得課稅假設(shè)。而且，基于該假設(shè)下的盈余管理的理論分析與實(shí)證分析將會(huì)豐富盈余管理研究的內(nèi)容。

(二)納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合出于所得稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理行為是公司在遵循國(guó)際慣例、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的余地，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在最小化本期稅負(fù)或最小化以后期間所得稅支付現(xiàn)值，有利于實(shí)現(xiàn)公司整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與安排。可見，考量所得課稅影響的盈余管理研究使企業(yè)納稅籌劃與盈余管理之間形成了交集。我國(guó)目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會(huì)計(jì)制度條文的異同分析層面，還沒有開展規(guī)范的實(shí)證研究，而開展該領(lǐng)域的盈余管理實(shí)證研究可拓寬稅收籌劃研究的內(nèi)容，并可相應(yīng)改變稅收籌劃領(lǐng)域的研究范式。如針對(duì)減免所得稅政策對(duì)納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉(zhuǎn)移至減免稅年度，導(dǎo)致納稅年度出現(xiàn)虧損乃至重虧，至于是否存在這種現(xiàn)象，可以對(duì)此進(jìn)行實(shí)證分析。

篇7

[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排

對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。

但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃

我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價(jià)攤銷方面的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。

此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷期間的選擇問題。

但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。

三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合

通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法問題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過來對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。

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[3]王恩政等.財(cái)稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.

篇8

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;企業(yè)價(jià)值最大化;理財(cái)

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0165-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立,追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu),企業(yè)價(jià)值最大化,競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)。因此,在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下,企業(yè)通過精心策劃,從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的,是無可指責(zé)的。為了自身的生存和發(fā)展,企業(yè)越來越關(guān)心自身成本的高低,越來越重視稅收的支出和納稅成本,于是稅收籌劃由此產(chǎn)生并逐步發(fā)展。就企業(yè)自身而言,稅收籌劃具有很高的應(yīng)用價(jià)值。

稅收籌劃,英文為Tax Planning。當(dāng)今我國(guó)關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊,定義也各不相同,代表性的說法有兩種。一是稅收籌劃屬于避稅范疇,指在符合立法精神的前提下,納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定,借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排,實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法有:人大張中秀教授認(rèn)為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃國(guó)內(nèi)學(xué)者唐向定義為在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。

本文比較認(rèn)同第二種說法,認(rèn)為稅收籌劃基本內(nèi)涵應(yīng)從廣義和狹義兩個(gè)角度考慮。廣義上稅收籌劃是指企業(yè)為減輕自身稅負(fù),防范甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn),使自身合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。狹義的稅收籌劃可以概括為納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化,在不違反法律、法規(guī)的前提下,對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的“節(jié)稅”法律行為。

1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先,企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著中國(guó)加入WTO,關(guān)稅的逐步下調(diào),國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上將要有民族企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)一起在競(jìng)爭(zhēng),而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過幾十年的磨煉,尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先一步,這就要求國(guó)內(nèi)不論中小企業(yè),還是大企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能,以到達(dá)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。

其次,企業(yè)的發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí),把其放到一定地位。企業(yè)的發(fā)展過程,必然會(huì)遇到稅收問題,而且稅收問題是隨著企業(yè)的發(fā)展越來越復(fù)雜。一般來說,小企業(yè)是從與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道,逐漸發(fā)展成為與不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收的方方面面進(jìn)行溝通,當(dāng)一個(gè)企業(yè)發(fā)展成為跨國(guó)企業(yè)時(shí),要與不同國(guó)家,不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)接觸。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,把稅收放到一個(gè)不可小視的地位。

新建立的企業(yè)往往一開始只是考慮產(chǎn)品的市場(chǎng)問題,而把稅收問題放在一邊,當(dāng)運(yùn)作一段時(shí)間后,每次預(yù)繳所得稅時(shí),才發(fā)現(xiàn)要把一部分利潤(rùn)上繳國(guó)家,這時(shí)才真正意識(shí)到稅收籌劃的重要性。而很多企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷這樣的一個(gè)過程。現(xiàn)在跨國(guó)企業(yè)一般有稅務(wù)顧問或自己企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理,負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)事宜,為企業(yè)提供稅收籌劃。

企業(yè)的自身發(fā)展也需要不斷加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在,跨國(guó)公司投資時(shí),不僅考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境,而且更多地研究該行業(yè)的稅收變化,國(guó)家或地區(qū)的稅收政策變化趨勢(shì),以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的目的;同時(shí),在研究適合于該地區(qū)或國(guó)家的稅法精神下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,如:如何構(gòu)建自己的組織系統(tǒng)(分支機(jī)構(gòu)),產(chǎn)品鏈各環(huán)節(jié)的定價(jià)等等。

2 企業(yè)稅收籌劃的基本程序

第一步熟知稅法,歸納相關(guān)規(guī)定。要進(jìn)行稅收籌劃,必須要熟知稅法及相關(guān)法律,全面掌握稅法的若干規(guī)定,尤其是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)政策,往往都是散見于各項(xiàng)文件之中,有的是人大常委會(huì)、國(guó)務(wù)院頒發(fā)的,有的是財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,有的是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文,還有的可能是省市發(fā)文,這些都要收集齊全、進(jìn)行分類。

第二步確立節(jié)稅目標(biāo),建立備選方案。根據(jù)稅收籌劃內(nèi)容,確立稅收籌劃的目標(biāo),建立多個(gè)備選方案,每一個(gè)方案都包含一些特定法律安排。

第三步建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行模擬決策測(cè)算。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況中、長(zhǎng)期預(yù)算等,盡可能建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行演算,模擬決策,定量分析,修改備選方案。

第四步根據(jù)稅后凈回報(bào),排列選擇方案。分析每一備選方案,所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤(rùn)最大化的分析框架內(nèi)進(jìn)行,并以此標(biāo)準(zhǔn)確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報(bào)的方案。另外,還要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等因素。

第五步選擇最佳方案。最佳方案是在特定環(huán)境下選擇的,這些環(huán)境能有多長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定期,事先也應(yīng)有所考慮,尤其是在國(guó)際稅收籌劃時(shí),更應(yīng)該考慮這個(gè)問題。

第六步付諸實(shí)踐,信息反饋。付諸實(shí)踐后,再運(yùn)用信息反饋制度,驗(yàn)證實(shí)際稅收籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初估算,為今后稅收籌劃提供參考依據(jù)。

3 影響企業(yè)稅收籌劃的因素

一般認(rèn)為,可以把影響企業(yè)稅收籌劃的因素分為宏觀和微觀兩類。宏觀因素包括國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、地區(qū)政策、產(chǎn)業(yè)政策、一國(guó)的法律制度、會(huì)計(jì)制度和稅收制度,以及一國(guó)的利率、匯率等等,而影響國(guó)際稅收籌劃的因素還包括其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、法律制度、稅收制度等等;微觀因素主要包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈中上下游客戶的關(guān)系,企業(yè)的財(cái)務(wù)制度等。下面論述兩種因素是如何影響稅收籌劃的。

(1)稅收制度很顯然,稅收制度的輕微變化肯定影響稅收籌劃。但是,在現(xiàn)實(shí)中,稅收制度無時(shí)無刻不在發(fā)生變化。由于世界貿(mào)易組織推行的是自由、公開、平等的貿(mào)易,極大地促進(jìn)了跨國(guó)公司的投資和各要素的流動(dòng),而各國(guó)為了吸引資本和技術(shù)的流入,都在利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,所以各國(guó)都在調(diào)整稅收政策,同時(shí)由于是多國(guó)博弈,所以稅收制度一直處在不斷調(diào)整之中。另外,由于一國(guó)國(guó)內(nèi)自然資源分布不均,人力資本、技術(shù)密集程度等在各地區(qū)分布不均。國(guó)家也會(huì)出臺(tái)一些照顧和鼓勵(lì)性的稅收政策,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收政策也在不斷調(diào)整。

所以,稅收制度的動(dòng)態(tài)性必將導(dǎo)致稅收籌劃工作的動(dòng)態(tài)性,即稅收籌劃方式不是一成不變的,會(huì)隨著影響因素的變化而變化。這種動(dòng)態(tài)性導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作必將通過長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈地努力才可有所得。

(2)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略這雖是一個(gè)微觀因素,但可以說它包含其他宏觀與微觀因素。企業(yè)在制度發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),肯定要考慮宏觀因素(如國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),各國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策等)和自身的經(jīng)營(yíng)情況,只是各有側(cè)重而已。其實(shí)企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),考慮了各國(guó)、各地區(qū)的稅收政策,但是稅收政策并不總是有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,所以企業(yè)權(quán)衡利弊以后制定出發(fā)展戰(zhàn)略,則更需要企業(yè)稅收籌劃來盡量減少各種不利影響,這種對(duì)政策的“微調(diào)”對(duì)企業(yè)多少有點(diǎn)幫助。從某種意義上講,這時(shí)的企業(yè)稅收籌劃具有“事后性”,而不像前面講的“前瞻性”、“超前性”。

由于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要影響企業(yè)稅收籌劃的方案,而制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略事已考慮了眾多宏觀和微觀因素,所以企業(yè)稅收籌劃工作必然要考慮影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的眾多宏觀和微觀因素的影響,同時(shí)還要考慮其他直接影響企業(yè)稅收籌劃的宏觀和微觀因素,這也就是企業(yè)稅收籌劃工作要求的全局性、綜合性。

4 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的手段之一,掌握熟練的稅收知識(shí),能使稅收籌劃健康發(fā)展,也使企業(yè)更好地通過合法手段獲取利益。

4.1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的,但稅收籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的,它不影響稅收的法律地位,也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。稅收籌劃的前提是合法的,它的方法體現(xiàn)在它的籌劃,它的目的是稅收利益最大化。歸納起來就是“三性”:合法性、籌劃性和目的性。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則,千方百計(jì)鉆稅法的空子,利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)則避國(guó)家稅收,它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中,有人對(duì)稅收籌劃存有誤解,將其與避稅混為一談,這是對(duì)稅收籌劃的不了解,混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn),在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別,一旦稅收導(dǎo)向不明確,稅收制度不完善,稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度,科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制,嚴(yán)格的稅收征管措施。增強(qiáng)依法治稅的剛性,防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。

4.2 準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)

稅收籌劃合理合法,是符合稅收立法精神的,要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì),這是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)稅收法律體系層次較多,除人大頒布的稅收法律和國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對(duì)穩(wěn)定外,其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件,如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等規(guī)定變化頻繁,稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過時(shí)。所以稅收籌劃不能遵循固有模式,一成不變,要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),不斷更新稅收籌劃的方式和方法,使稅收籌劃始終朝著正確軌道運(yùn)行。

4.3 企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì),包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合性人才,并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之。因?yàn)橐坏┒愂栈I劃失敗,不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處,還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響,不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以,企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才,保證稅收籌劃的質(zhì)量。

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篇9

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;必然性;籌資;投資

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等,是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(tax boundary)和現(xiàn)行稅法遵循稅收國(guó)際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。從學(xué)科建設(shè)的角度分析,稅務(wù)籌劃既可以是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,也可以單獨(dú)作為一個(gè)學(xué)科,因?yàn)椴徽摱悇?wù)會(huì)計(jì)、還是稅務(wù)籌劃,都是涉及兩門以上學(xué)科知識(shí)而形成的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。如果將稅務(wù)籌劃視為一門新興的邊緣學(xué)科,它應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)學(xué)的范疇(即財(cái)務(wù)專業(yè)的專業(yè)課)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。

二、稅收籌劃的意義和可行性

(一)稅收籌劃的意義

1.進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有利于促進(jìn)企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng),提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進(jìn)行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策,企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重,作出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)、投資決策,以提高投資效益,減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),獲得最佳效益。

2.進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)是獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體,稅收的強(qiáng)制性、固定性使企業(yè)不能忽視稅收活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響:首先,稅收支出的多寡直接影響著企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn);其次,稅收支出是否計(jì)入企業(yè)成本直接影響著企業(yè)的稅負(fù);再次,當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上發(fā)生偏差時(shí),企業(yè)的態(tài)度常常會(huì)決定企業(yè)所處的地位。從廣義上講,企業(yè)在籌資、投資等決定企業(yè)未來發(fā)展方向的決策中引入稅務(wù)籌劃,會(huì)對(duì)企業(yè)的決策產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響著企業(yè)最終收益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);從狹義上講,企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具體到某種產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃,有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低目標(biāo)。

3.進(jìn)行稅務(wù)籌劃,可以使企業(yè)避開“稅收陷阱”,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅法將越來越完善,也越來越復(fù)雜。其中存在著一些不容忽視的條款,納稅人一旦粗心大意,就可能要付出更大的代價(jià),這將影響納稅人的財(cái)務(wù)收益。如我國(guó)稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率。諸如此類的稅收政策在稅法中很多,企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究這些政策,積極創(chuàng)造條件使企業(yè)符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策,以利用這些優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。如果企業(yè)不注重對(duì)稅法條款進(jìn)行研究,不進(jìn)行事前籌劃,就有可能掉進(jìn)“稅收陷阱”、增加稅負(fù)。

4.進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控。稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束兩項(xiàng)功能。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展,必然要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿,通過制定不同的經(jīng)濟(jì)政策來調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望,才使國(guó)家能夠利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

(二)稅收籌劃的可行性

企業(yè)出于對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求,對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的,但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提。現(xiàn)階段,企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定的可行性,這主要表現(xiàn)在:

1.稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家征什么稅、征多少稅、如何征稅,無不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對(duì)不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)和不同產(chǎn)品,實(shí)行區(qū)別對(duì)待的,對(duì)需要在稅收上鼓勵(lì)的,往往少征稅或不征稅,對(duì)需要限制的,往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅,往往存在多個(gè)可選擇的方案。企業(yè)可以通過對(duì)自身行為的調(diào)整,避開稅收所要限制的方面,達(dá)到國(guó)家規(guī)定的、可以鼓勵(lì)的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。

2.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,有些規(guī)定是有彈性的,有些財(cái)務(wù)處理可以自由選擇確定,如存貨計(jì)價(jià)方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個(gè)性情況,充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自由,選擇那些有利于自身的財(cái)務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)核算方法。

3.從短期上看,稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),導(dǎo)致了國(guó)家的財(cái)政收入的減少。但這種減少其實(shí)是國(guó)家本身的意圖之一。因?yàn)閲?guó)家正是通過犧牲稅收收入來換取經(jīng)濟(jì)政策的的貫徹落實(shí)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長(zhǎng)期看,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,意味著涵養(yǎng)了國(guó)家的稅源,有利于國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此,國(guó)家對(duì)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。

4.國(guó)家的稅收法律、法規(guī),雖經(jīng)不斷完善,但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn),銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等,也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。 稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利,通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持,促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

三、企業(yè)稅收籌劃的方法

(一)企業(yè)籌資的稅收籌劃

1.債務(wù)資本與股權(quán)資本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息作為期間費(fèi)用,可以稅前扣除,這樣負(fù)債資金成本就具有沖減所得稅稅基,抵稅的作用;而股息不能列為期間費(fèi)用,股權(quán)資本不得稅前扣除,只能從稅后盈余中支付。當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤(rùn)率高于債務(wù)的利息率時(shí),負(fù)債籌資可以提高權(quán)益資本的收益水平,并可獲得節(jié)稅效益;但是負(fù)債資金過度增加也會(huì)導(dǎo)致負(fù)效應(yīng)出現(xiàn),因?yàn)閭鶆?wù)利息固定且定期支付,如果負(fù)債的利息率高于息稅前利潤(rùn)率,股權(quán)資本收益率就會(huì)隨著債務(wù)的增加呈下降趨勢(shì)。所以,企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí),考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的合理搭配,進(jìn)行納稅和整體效益比較,做出合理選擇,達(dá)到既能減輕稅負(fù),又能實(shí)現(xiàn)權(quán)益資本收益率最大化的理財(cái)目標(biāo)。

2.融資租賃的利用。稅法規(guī)定“融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi),以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除,融資租賃設(shè)備可以計(jì)提折舊并在稅前扣除”。如果企業(yè)是通過銀行貸款來支付租金,其利息同樣可以在稅前列支。另外,根據(jù)我國(guó)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》,融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租人,均不征收增值稅。所以說融資租賃對(duì)租賃雙方在納稅上都有相對(duì)的優(yōu)惠條件,是一種較好的籌資方式。

(二)企業(yè)投資的稅收籌劃

投資籌劃策略稅負(fù)的輕重,對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人(投資者)在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí),基于投資凈收益最大化的目的,應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進(jìn)行投資時(shí),不應(yīng)忽視投資國(guó)的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如,我國(guó)不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的,如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資,企業(yè)所得稅稅率為15%,且從獲利年度起免征所得稅2年,減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%,并且沒有減免稅期。目前世界各國(guó)都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策,只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國(guó)家,其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資,即通過購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資本物,興辦企業(yè),掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán),從而獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講,進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制,這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí),還面臨著收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇,這其中也存在一個(gè)稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)合并報(bào)表集中納稅,則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然,假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損,由投資企業(yè)集中納稅,則其整體稅負(fù)同樣會(huì)有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定,結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。

3.企業(yè)組織形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè))。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團(tuán)公司,尤其是跨國(guó)公司,其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜,組織形式多種多樣,有的為金字塔型結(jié)構(gòu),一個(gè)母公司下設(shè)眾多子公司或分公司,子公司下又設(shè)子公司等;有的為雙母公司結(jié)構(gòu),即一個(gè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)兩個(gè)并行的母公司。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同,其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看,子公司是獨(dú)立納稅人,而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu),不具備獨(dú)立納稅人資格。一些國(guó)家對(duì)外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),在征收公司所得稅以外,還要開征一種“分支機(jī)構(gòu)稅”,即對(duì)分支機(jī)構(gòu)扣除已征的公司所得稅后的全部利潤(rùn)再征一道稅,而不管其稅后利潤(rùn)是否全部匯回國(guó)外母公司。而對(duì)于子公司,在征收公司所得稅之后,僅就其匯回給國(guó)外母公司的股息部分征收預(yù)提所得稅。也有些國(guó)家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)部分征稅。因此對(duì)跨國(guó)投資者而言,一般在國(guó)外建立子公司較分公司有利。而對(duì)于國(guó)內(nèi)投資者來說,情況就不一樣了。因?yàn)榉止静皇仟?dú)立納稅人,其利潤(rùn)或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司,由總公司統(tǒng)一集中納稅,這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵,而母公司與子公司之間則不享有這一納稅優(yōu)待。如果總機(jī)構(gòu)與子公司或分支機(jī)構(gòu)適用稅率不同,則上述情況又將發(fā)生變化。實(shí)際上,設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對(duì)的,它受到國(guó)家稅制、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多重因素的影響,這是投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須加以考慮的。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃

銷售方式的籌劃有銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現(xiàn)銷和賒銷等,企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種方式的稅收特點(diǎn)進(jìn)行籌劃。如在稅法規(guī)定中,銷售折扣和還本銷售這兩種銷售方式中不得扣除銷售折扣額和還本支出而應(yīng)以全部銷售額計(jì)稅。而折扣銷售的銷售方式則規(guī)定如果納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不論會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷售額中減除銷售額。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要善于選擇經(jīng)濟(jì)的銷售方式。

銷售地點(diǎn)的籌劃主要包括對(duì)進(jìn)銷、代銷與自產(chǎn)自銷、內(nèi)銷和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)于出口商品的增值稅實(shí)行零稅率,而內(nèi)銷產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17%的價(jià)外稅,盡管出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格有可能低于其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià),只要其差幅達(dá)不到17%,出口較內(nèi)銷有利,反之企業(yè)則應(yīng)選擇內(nèi)銷方式。

(四)利潤(rùn)分配決策中的納稅籌劃

股利分配政策主要包括按時(shí)分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對(duì)股份制公司的股東來講,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅;如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東,股東就可避免上交個(gè)人所得稅,獲得較多的資本收益。企業(yè)稅后利潤(rùn)分配后形成的資本積累,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn),它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn),開發(fā)新的投資項(xiàng)目,可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)外資企業(yè)的再投資,我國(guó)稅法制定了若干優(yōu)惠政策,如“外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資再開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對(duì)外商在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款”。如果外商投資企業(yè)將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)進(jìn)行符合條件的再投資,不僅可以“節(jié)約”其應(yīng)納稅款,而且擴(kuò)大了再生產(chǎn),增大了利潤(rùn)規(guī)模的機(jī)會(huì)。這是利潤(rùn)分配的方式也順應(yīng)了我國(guó)稅法鼓勵(lì)的方向。

以上分析只是關(guān)于納稅籌劃淺顯的見解。目前不少企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性,國(guó)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的理論研究已取得了一定成果,但由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅法及稅收政策還有待進(jìn)一步完善,我國(guó)的納稅籌劃還處于起步階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以及稅收法制化過程的加快,人們將會(huì)對(duì)納稅籌劃有一個(gè)較全面的正確的認(rèn)識(shí),不斷提高納稅籌劃意識(shí),中國(guó)企業(yè)將越來越多的利用納稅籌劃來當(dāng)家理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益,納稅籌劃在中國(guó)必將有所發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇10

[關(guān)鍵詞]國(guó)際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)入的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來源。

這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資(FDI)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，OECD對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。OECD對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題研究具有劃時(shí)代意義。

盡管國(guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》(以下簡(jiǎn)稱《討論初稿》)成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒有提出相應(yīng)的建議。

由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此OECD對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。

(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對(duì)保險(xiǎn)公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康摹⑹侄魏托Ч麃砜矗?cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

通常來講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值(stand-aloneBasis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利(比如優(yōu)先還款約定)等。

(二)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)；同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門和稅務(wù)部門的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個(gè)再保險(xiǎn)合同來保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。

實(shí)踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投入必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用(即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值)。監(jiān)管部門可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

(三)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費(fèi)

無形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)(如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型)的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

子保險(xiǎn)公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)摹５菍?duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來源國(guó)稅收可能流失。

對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)。可比利潤(rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1/3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

(四)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、D&O保險(xiǎn)(Director&OfficerInsurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(AlternativeRiskTransfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案。基于跨國(guó)公司專門機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對(duì)該類費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專門機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。

四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管。基于保險(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

監(jiān)管部門必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過單獨(dú)建檔加以說明。

(二)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

(三)保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶儋M(fèi)用或共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用是指專門為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專門某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(UndewritingGuideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開銷。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)偅?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。

需要注意的是由于分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌J(rèn)定的分?jǐn)偨Y(jié)果也會(huì)因之不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲?huì)認(rèn)定為不同的屬性。此外，保險(xiǎn)公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會(huì)不同，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會(huì)不同。所以，保險(xiǎn)監(jiān)管中必須要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定，重點(diǎn)分析可分?jǐn)偣餐M(fèi)用的特點(diǎn)、種類和會(huì)計(jì)科目歸類；共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析母公司承擔(dān)費(fèi)用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費(fèi)用后子公司間可分?jǐn)傎M(fèi)用的核算、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?/p>