貨幣資金制度管理范文

導語：如何才能寫好一篇貨幣資金制度管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為了加強對單位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條本規(guī)范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條本規(guī)范適用于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經濟組織（以下統(tǒng)稱單位）。

第四條國務院有關部門可以根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的貨幣資金內部控制規(guī)定。

各單位應當根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施。

第五條單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

第二章崗位分工及授權批準

第六條單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

單位不得由一人辦理貨幣資企業(yè)務的全過程。

第七條單位辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。

辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

第八條單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

第九條審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第十條單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。

(一)支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

(二)支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

(三)支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

(四)辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現金和銀行存款日記賬。

第十一條單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

第三章現金和銀行存款的管理

第十三條單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。

第十四條單位必須根據《現金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。

第十五條單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

第十六條單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

第十七條單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行帳戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。

單位應當定期檢查、清理銀行帳戶的開立及使用情況，發(fā)現問題，及時處理。

單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

第十八條單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

第十九條單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。

第二十條單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現不符，及時查明原因，作出處理。

第四章票據及有關印章的管理

第二十一條單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

第二十二條單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第五章監(jiān)督檢查

第二十三條單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

第二十四條貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：

(一)貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現象。

(二)貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。

(三)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現象。

(四)票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據保管是否存在漏洞。

第二十五條對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

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【關鍵詞】貨幣 資金管理 內部控制 制度 對策

貨幣資金的管理是財務管理中比較重要的部分，同時貨幣資金的管理也是企業(yè)內控系統(tǒng)的核心，只有加強企業(yè)資金管理的內控制度，才能夠提高企業(yè)資金的利用率，確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所謂的貨幣資金的內控制度就是要合理運用企業(yè)資金，實現貨幣資金回收的安全可靠性，確保企業(yè)資產的完整性，避免一些違法腐敗行為，確保會計相關資料信息的準確性，要滿足企業(yè)生產的需求。筆者根據貨幣資金管理內控制度中的存在的問題，提出了一些看法。

一、貨幣資金管理中內部控制制度應用存在的問題

目前在貨幣資金管理中應用內部控制制度還處于初級階段，在應用內部控制制度的時候還存在著許多的問題。本文作者根據自身的分析將貨幣資金管理中應用內部控制制度存在的問題分為了以下幾點：

（一）沒有全面的重視內部控制的作用與意義[2]

很多企業(yè)都沒有意識到內部控制對于企業(yè)貨幣資金管理的作用，大多數的企業(yè)還沒有成立完善的貨幣資金管理內部控制系統(tǒng)，更不要說進行科學的內部控制管理了。現階段企業(yè)沒有重視內部控制管理主要表現在沒有做好銀行業(yè)務的內部控制管理、缺少正確的資金授權批準規(guī)定、忽視了員工職責的劃分等等工作中，這樣最終導致的就是缺少科學有效的內部控制制度，貨幣資金管理的效率也就可想而知了。

（二）沒有對于現金收支進行良好的管理控制

現金收支管理工作看似簡單，其實并非如此。我們需要弄清每一筆費用的用途；對于每一筆收入應該及時的進賬；不能設立小金庫等等。但是很多的企業(yè)沒有切實的做好這一工作，無形中增加了企業(yè)的財務風險與資金風險。比如，財務管理部門的出納人員沒有做好資金支出收入的記錄工作；審核人員沒有切實的審查資金支出的手續(xù)是否齊全等。由于沒有做好這類基本工作可能產生不合理的資金流失現象。例如鄭州亞細亞集團的失敗就是由于沒有對于現金進行管理而引起的，鄭州的亞細亞商場是非常有名的，每年的營業(yè)額也非常巨大，可是企業(yè)沒有對于營業(yè)額進行良好的管理，最終導致了企業(yè)的破產。

（三）沒有做好對于銀行業(yè)務的控制管理工作[3]

每個企業(yè)對于資金的需求不同，選擇的銀行業(yè)務也不相同，同時也應該制定出許多相關的規(guī)定來規(guī)范企業(yè)的行為。例如，嚴格禁止公款私自存放的行為等。雖然大部分的企業(yè)制定了這些規(guī)定，可是在實際的操作過程中還是會出現許多問題。比如，企業(yè)對于票據、印章的管理松散等等現象，著名的國有企業(yè)華源集團的失敗就是沒有做好相應的控制工作而造成的，在發(fā)展的過程中華源集團接受了大量的銀行貸款，到最后破產的時候銀行負債為三百億左右，公司幾乎被掏空了，這就是沒有做好銀行業(yè)務的控制工作的后果。以上提到的幾點都是現階段的貨幣資金內部控制中存在的問題，只有解決了這些問題，才能切實的做好內部控制制度的應用工作，企業(yè)應該重視這些問題，積極的給予解決。

二、如何做好內部控制制度在貨幣資金管理中的應用工作

筆者根據應用過程中實際存在的問題以及自身的經驗，提出了以下幾點做好內部控制管理的措施：

（一）實施有效地財務控制系統(tǒng)[4]

企業(yè)必須對于貨幣資金的管理進行責任制，將責任具體的劃分到每一位工作人員的身上，一旦哪個環(huán)節(jié)出現問題立即可以找到相關負責人，使得工作人員全面的重視內部控制，最終才能建立全面的財務控制系統(tǒng)。除此之外，財務控制系統(tǒng)中還應該包括資金的預算制度、支付制度、資金支出的審批制度、內部控制全面實施規(guī)則等等，其中最重要的是關于資金流出的審查制度，必須嚴格規(guī)定資金支出需要哪些手續(xù)、哪些負責人簽字等等。從實際情況上來看，這項措施也算是事前準備，能夠為接下來的控制管理打下了良好的基礎，實現更加有效的內部控制管理。

（二）實施全程、全方位的控制

這項措施是指利用內部控制制度，對于企業(yè)資金進行及時、全面的管理，具體的分為以下幾點：

1.嚴格做好確保資金安全的工作。財務部門以及內部控制管理部門應該嚴格的對于資金的安全性進行管理控制，比如對于現金、應收賬款、應付賬款、其他資金等等資金必須做到每日盤點、季度或年度進行詢證，降低資金的風險，確保資金的安全性。

2.增加內部控制管理的力度。運用科學合理的手段分步驟的增加對于資金的管理，做到實時的、全面的監(jiān)督。業(yè)務量較大的企業(yè)應該適當的增加財務工作人員的數量，由原來的一人審核財務報表增加到兩人或者是三人完成這一項工作；還可以設立專門的貨幣內部控制管理部門，這個部門可以直接的進行日常資金管理工作；運用會計的手段嚴格的對于每一筆資金進行監(jiān)督等等。

3.增加對于收益性資金的管理力度。[5]任何企業(yè)都是在追求發(fā)展的，它的目標都是獲得利益，資金內部控制管理應該明白這一目的，幫助企業(yè)實現這一目標。貨幣資金的內部管理控制應該運用各種手段來提高資金的使用率，實現貨幣增值。比如，加大對于生產資金、投資資金的管理。財務管理部門可以分析資金的利用率、制定最有效的資金結構、適當的減少資金周轉的時間、減少資金的浪費、制定賒銷策略等等，通過這一系列的努力切實的增加對于收益性資金的管理，提高企業(yè)的利潤，體現在貨幣資金管理中應用內部控制的真正意義。

（三）做好事后監(jiān)督工作，適當的制定新的資金管理制度

在進行內部控制管理時，不僅僅要注重資金使用前的管理控制，還應該做好事后的管理控制。其實每次在進行經濟活動之后內部控制管理部門都會進行相對應的分析工作，分析之前內部管理工作中的失誤，并且進行相應的總結工作，為下一次的內部控制提供經驗以及指導等。一旦發(fā)現資金使用的情況出現問題，內部控制部門會相應的做出調整，如果有必要的話還會制定新的資金管理制度。這種做法能夠及時的發(fā)現內部控制存在的不足，可以及時的發(fā)現問題、解決問題，同時還做到了將實際情況與企業(yè)貨幣資金內部控制管理相結合，制定出的貨幣資金管理方案將更加適合企業(yè)的發(fā)展。

三、總結

我國社會正在經歷著巨大的改變，許多制度也應該隨之發(fā)生變化，企業(yè)要想跟上社會的發(fā)展就必須做好內部控制與管理工作，尤其是貨幣資金的內部控制管理工作。我國目前的貨幣資金內部控制與管理工作中還存在著許多的問題，還需要學者們不斷的研究新的措施來優(yōu)化貨幣資金的內部管理工作。本文作者認為，貨幣資金內部控制管理工作不是短期內就能做好的，需要長期的研究與具體的計劃。總的來說，只要避免以上提到的內部控制制度應用中的問題，切實的做到了以上提到的幾點措施并且長期的執(zhí)行下去，最終才能做好貨幣資金的內部控制管理工作，企業(yè)未來的發(fā)展才會更加的健康、順利。

參考文獻

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[2]胡曉玲.企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題及對策[J].科技信息（學術研究），2007（21）.

[3]陳偉.淺談貨幣資金管理中存在的主要風險及防范資金支付安全措施[J].內蒙古科技與經濟，2012（07）.

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關鍵詞 住房公積金 資金風險 資金安全

中圖分類號：D603. 9 文獻標識碼：A

住房公積金制度是我國城鎮(zhèn)住房制度改革的一項創(chuàng)舉，在促進住房商品化、加快城市住房建設、改善城鎮(zhèn)居民居住條件、促進房地產經濟發(fā)展以及建立與社會主義市場經濟相適應的城鎮(zhèn)住房制度等方面發(fā)揮了重要作用。

但是，隨著住房公積金制度的進一步發(fā)展和住房公積金規(guī)模的逐年擴大，資金運營中的風險不斷顯現，各地有關住房公積金的各類經濟案件也時有發(fā)生。如何有效防范風險、加強住房公積金資金安全，是擺在我們面前一個值得思考的問題。

一、目前住房公積金資金運營中存在的問題

住房公積金的管理實行住房公積金管理委員會決策、住房公積金管理中心運作、銀行專戶存儲、財政監(jiān)督的原則。按照該原則，住房公積金管理中心在管委會的領導下，承擔著住房公積金的管理運作的核心職責。但是，住房公積金管理中心在日常資金運營管理中還存在一些問題，影響著其職責的積極履行和發(fā)揮應有的作用。

（一）缺乏內部風險控制。

作為住房公積金的運營管理部門，住房公積金管理中心應代表廣大繳存職工管理好這筆資金，從當前和長遠的利益確保資金的保值和增值。但是一些地方的住房公積金管理中心對內部風險控制的目前不夠明確，只局限于對工作人員的一般要求，沒有從廣大繳存職工長遠利益的角度出發(fā)，將內部控制貫穿于所有部門和人員的日常業(yè)務活動中去。有的還將內部風險控制主要局限于財務控制方面，對于業(yè)務決策和管理部門的相互制約控制較少，削弱了內部風險控制的整體效果。

（二）對資金歸集使用監(jiān)督不夠。

在日常資金歸集、提取和貸款發(fā)放等環(huán)節(jié)缺乏事前、事中的控制。目前部分住房公積金管理中心在資金運營過程中普遍存在監(jiān)督力度不夠，個人控制資金使用，缺乏資金使用效益的預測分析。在財務管理制度中雖然有各種資金管理規(guī)定，也設置了一系列的監(jiān)督崗位，但因為種種人為因素達不到要求，沒有形成有效的約束機制，不能在事前、事中控制資金的流向，缺乏科學的決策依據，導致挪用轉移資金、資金體外循環(huán)以及決策失誤造成的資金流失等現象的發(fā)生。這些情況給住房公積金資金的保值增值帶來很大的財務風險。

（三）信息化建設程度不高。

在住房公積金管理中心的實踐中，保證資金安全始終是住房公積金管理的核心。財務核算中賬簿與賬簿、賬簿與資金、賬簿與財產的核對是確保資金安全的必要內容。但在不少地方的日常工作中，會計核對還很大程度依賴于手工或半手工記賬，信息化程度非常有限。只有住房公積金信息管理系統(tǒng)與住房公積金業(yè)務同步發(fā)展，為資金安全運營提供必要的軟件支持才能利用信息分析系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)等技術手段實現會計數據的檢查、校驗和監(jiān)督，及時發(fā)現問題，確保資金的安全完整。。

（四）崗位設置不科學。

住房公積金管理有許多的共性，但不同地方的住房公積金管理中心都會有自己的地方特色，都會依據自身業(yè)務運作流程設置相應的操作和崗位，并制定了相應的崗位責任制。但在具體的執(zhí)行階段，不少公積金管理中心對員工崗位操作僅限于表面化，缺乏相應的合規(guī)管理制度和量化的考核指標措施。崗位與崗位之間缺乏制約和監(jiān)督，業(yè)務人員的素質也參差不齊，服務經濟服務群眾并為廣大職工管好錢的意識缺乏，容易出現漫不經心和不負責任的情況。

（五）內部審計部門職能不夠突出。

內部審計作為單位的一個獨立的職能機構，處于與決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)并存的監(jiān)督系統(tǒng)的重要位置，屬于專職的綜合監(jiān)督部門，具有監(jiān)督、鑒證、評價、服務等多項重要職能，具有其他監(jiān)督部門無法替代的重要作用。不少地方的住房公積金管理中心組織架構不科學，內部審計部門職能不夠突出，導致內部控制制度流于形式。住房公積金內審工作相對開展的時間不長，業(yè)務新，政策性強，難度也比較大，領導更多地關注業(yè)務發(fā)展，而對內部審計的權威性和獨立性關注和支持不夠。

二、加強住房公積金資金安全管理的必要性

住房公積金是國家強制推行的社會保障制度的重要組成部分，關系到社會、企業(yè)的穩(wěn)定和和諧，關系到企業(yè)職工和廣大離退休人員的基本權益，政策性強，涉及面廣，管理工作的質量直接影響到國家政策的貫徹和廣大繳存職工的切身利益。

隨著市場經濟和現代企業(yè)制度的逐步確立，住房公積金制度的法律地位和行為方式都將發(fā)生根本變化，住房公積金制度的決策者、管理者和繳存者都將越來越關心自身的合法權益，更加關注住房公積金制度的發(fā)展和住房公積金資金的安全。

三、加強住房公積金資金安全管理的對策

（一）建立內部銀行管理辦法，促進資金的合理使用。

資金的安全管理是財務管理的關鍵環(huán)節(jié)，而要保證資金安全就要確保資金的合理高效使用。目前許多地方的住房公積金管理中心重視資金籌集和資金分配的管理，而忽視資金運用的管理。在日常業(yè)務中應加強對資金使用環(huán)節(jié)的管理，對各職能部門進行明確的職責分工，在中心內部劃分責任中心。樹立資金有償使用的觀念，將銀行結算機制引入中心管理內部，進行內部核算，定期對資金使用和管理情況進行考核，并與職工的利益掛鉤，使每個職能部門和每個職工都樹立資金管理意識，并調動他們進行資金管理的積極性，以保證資金的有效合理使用。

（二）注重信息反饋，加強資金事后控制。

對資金除進行事前的預測、規(guī)劃控制，以及使用中的事中控制之外，資金的事后控制也是必不可少的。在一個會計期末或一項經濟活動之后，各職能部門要將本部門在該會計期末或該項經濟活動之后的資金變動狀況及時地反饋到決策部門。看資金的籌集與資金需求量是否一致，資金結構、比例與中心管理部門的規(guī)劃是否相符，資金使用率是否低于年初目標計劃，發(fā)放的個人貸款和項目貸款比例是否合理等。這樣一方面保證了資金管理目標的適當性和科學性，另一方面又可根據資金管理部門所反饋的實際信息，隨時采取調整措施，以保證資金管理更為科學、合理、有效。

（三）加強內部控制制度建設。

住房公積金管理中心內部控制制度需要在業(yè)務實踐中不斷發(fā)展和完善，逐步形成一套統(tǒng)一的內部控制制度。首先要嚴格實行內部牽制制度，對于"不相容職務"嚴格實行分離控制。根據相互協調和平衡制約的原則，建立內部監(jiān)督機制，設置業(yè)務部門、管理部門和監(jiān)督部門。建立崗位責任追究制和內部自律控制機制，對于一些不相容的崗位必須實行崗位分離。內部稽核審計崗位必須保持獨立，確保內部監(jiān)督的獨立性和權威性，以達到互相制約、預防風險的目的。通過科學合理的分配責任權利，在各部門之間實現相互配合又相互監(jiān)督制衡。

（四）堅持合規(guī)管理，防范資金風險。

首先要規(guī)范賬戶管理，保證資金專戶存儲。對新開辦住房公積金業(yè)務的承辦銀行，在開立賬戶時，要嚴格執(zhí)行報市財政局、人民銀行審批的規(guī)定。同時，對各類資金實行分賬戶管理，堅持收支兩條線，資金使用專款專用、統(tǒng)一撥付。同時要嚴格按資金審批劃撥流程操作，確保資金運作安全。實現住房公積金在銀行賬戶間的網上劃撥。通過使用網上銀行定向支付和賬戶鎖定功能，大大減少中心與銀行間的交接環(huán)節(jié)，實現了資金實時到賬，提高工作效率。

（五）加大信息化建設，為資金安全管理提供技術支持。

住房公積金管理中心前臺每天要向繳存單位和職工提供諸如賬戶管理、繳存、提取、個人貸款等業(yè)務，涉及大量的業(yè)務數據和資金。住房公積金管理信息系統(tǒng)通常建立在大型數據庫管理系統(tǒng)基礎之上，這就要求建立數據存儲和數據備份制度，避免住房公積金業(yè)務數據和管理數據的丟失、泄漏、人為篡改和破壞等導致數據失效的風險。同時建設標準化計算機機房、建立系統(tǒng)運行在線監(jiān)控制度、實行定期檢測維護制度、制定切實可行的應急預案、實施內外網物理隔離措施、嚴格用戶操作權限和密碼管理等。

（六）提高財務會計人員的整體素質。

制定各項業(yè)務操作的工作流程和操作規(guī)范，明確每個崗位的職責，并推行定期崗位輪換制度，一方面提供給工作人員全面掌握各項不同業(yè)務的機會，同時可以從輪崗中發(fā)現問題，防止某些小利益集團的產生。健全有效的人員素質控制，提高財務會計人員的職業(yè)道德水平，主要包括高度的事業(yè)心和責任感、客觀公正，堅持原則和嚴守財會秘密。財會人員只有積極主動， 通過各種途徑，不斷提高自身方面素質，才能適應發(fā)展的要求。

（七）建立內部稽核制度的控制 ，加大內部審計力度。

實行內部稽核制度，以加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現和糾正貨幣資金在處理過程中出現的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批的行為。

同時要加大內部審計力度，以防范風險為核心，內審部門必須把握中心整體業(yè)務發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務發(fā)展的變化趨勢，定期與其他職能部門一起對各項業(yè)務進行分析和評價，找出高風險業(yè)務領域和風險控制點，利用審計成果，實施重點審計，真正實現動態(tài)、有效的監(jiān)督。

（作者：經濟師職稱，碩士研究生學歷，畢業(yè)于南開大學經濟學院金融系，現就職于天津市住房公積金管理中心， 已發(fā)表著作（1）《中國信用體系脆弱性與制度約束》 青海社會科學-中國人文社會科學核心期刊 ；（2）《對制度約束下我國信用體系的經濟學分析》山東社會科學-全國中文核心期刊，中國人文社會科學核心期刊）

參考文獻：

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[6]周宏妮.淺談生產力促進中心財務管理應加強的幾項工作.優(yōu)秀學術論文選.2003年

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【關鍵詞】 內部控制 貨幣資金 風險

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動資產的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產與費用、籌資與投資等業(yè)務循環(huán)中都會涉及到的,是流動性最強、控制難度大、控制風險最高的一種資產,是能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產的資產,也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。任何企業(yè)要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進行生產經營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經濟犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個重要原因。本文通過對企業(yè)內部控制的介紹及貨幣資金內部控制的分析,聯系企業(yè)實際情況,對當前企業(yè)的貨幣資金內部控制中存在問題及原因的分析,必須加強對企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內部控制制度,確保企業(yè)經營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務。貨幣資金收入業(yè)務,貨幣資金收入業(yè)務是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業(yè)務。貨幣資金支出業(yè)務,企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務涉及的范圍很廣,主要包括:各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現金進行結算外,企業(yè)的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金,現金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。

根據COSO報告對內部控制目標的規(guī)定,貨幣資金內部控制的總體目標概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結合我國當前已有的有關法律法規(guī)及企業(yè)經營管理的現狀與未來的發(fā)展趨勢,貨幣資金內部控制的目標主要包括以下四個方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保單位庫存現金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經營的業(yè)務量不斷擴大,管理層注重業(yè)務上的發(fā)展,輕視了公司的內部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現有以下幾方面。

其一,崗位職責劃分不清。有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務頻繁、會計核算簡單,同時企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業(yè),出納會計一人兼,出納除了辦理現金、銀行業(yè)務之外,同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務;有的企業(yè)會計,偶爾也會收取現金,一個人辦理現金業(yè)務收支的全過程。

其二,財務人員素質參差不齊。人員素質不達標一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領導為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導致財務人員素質普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會計人員“半路出家”,業(yè)務不精通賬簿設置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現金。

其三,規(guī)章制度不落實。會計人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關法規(guī)了解甚少,以致出現違規(guī)不知,犯法才明的現象。工作中,坐支現金、白條抵庫、現金超額存放、截留各種現金收入時有發(fā)生;公款私存、虛報冒領、出借賬號(洗錢)也被認為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機制不完善。執(zhí)法必嚴,違法必究,這是會計監(jiān)督的關鍵,也是會計控制的重點。只建立內部控制制度,沒有相應的監(jiān)督評價機制,內控制度就形同虛設。建立相應的內部審計制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構。案中的管理層對內部審計機構的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應的內部審計機構,就是說根本沒有一個獨立的監(jiān)控機制對財務方面進行嚴格的把關,考核和監(jiān)督,以致操作程序出現混亂、漏洞,財務人員出現舞弊現象。

導致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。內部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證,如果貨幣資金制度建設存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當前多數企業(yè)沒有一個健全有效的內控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現代企業(yè)制度的組織機構。其次,企業(yè)內部會計制度不健全,程序不嚴謹,執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計法》的相關要求,建立嚴格的內部會計控制制度,或者雖然建立了內部會計控制制度,但沒有嚴格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內部控制的作用,造成制度與實際脫節(jié)。因而建立有效的內部會計控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓之一就是內部會計控制的松散,也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制,沒有健全的內部會計控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強企業(yè)貨幣資金內部控制的對策

貨幣資金管理出現混亂的根源,除了企業(yè)本身經營特點之外,更重要的是企業(yè)內部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業(yè)的財務規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內部控制制度是否嚴格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運轉,關系到企業(yè)的財產能否安全無恙。針對目前企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題,我們認識到建立健全的貨幣資金內部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內部控制制度。

首先,設計與企業(yè)經營情況相適應的貨幣資金內部控制。企業(yè)的經營活動是不斷變化發(fā)展的,需要根據變化的情況不斷調整內部控制的思路,其內部控制與企業(yè)經營變化相適應。目前多數公司都選擇網上銀行業(yè)務,網上銀行開通后,資金劃轉不受時間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權。企業(yè)可以采用操作授權、口令控制、數據加密、職能權限管理等新的控制方法,這種業(yè)務除了成本費用低,還具有高度的私密性,沒有權限,密碼,口令任何人都不能劃轉資金,保證資金劃轉的高效安全。而且不受時空限制,隨時可以查核現金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網絡電子確認系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責權限,形成制約機制。健全有效的貨幣資金內部控制制度充分體現著不相容職務的崗位分離,并有堅持良好的審核和核對制度。經濟業(yè)務處理過程中相互關聯的職務如果集中在一個人身上,就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。內部控制應當保證單位內部工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離。不相容職務職務分離控制分離,又稱“職責分工控制”,其要求按照單位不相容的職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。

再次,建立內部審計監(jiān)督機構。時至今日,仍然有人認為內部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內部審計的力量、甚至撤消內部審計。而貨幣資金失去有效控制,大多數貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。內部審計是建立于各組織內部的審計機構,它從屬于本單位的領導,是為本單位服務的。內部審計是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。內部審計獨立于單位內部其他各職能管理部門,接受本單位最高領導決策層的直接領導,并獨立開展工作,充當參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務于本單位的總體目標。

最后,加強企業(yè)資金風險管理意識。貨幣資金內部風險是企業(yè)單位內部人員利用職務之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風險。風險管理是要公司樹立風險意識,建立有效的風險管理系統(tǒng),對公司的財務風險進行全面的防范和控制。貨幣資金風險防范主要是完善貨幣資金內部控制制度,規(guī)范會計行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經濟的完善和發(fā)展,貨幣資金結算方式靈活多樣,與此相關的經濟犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風險也日益增大,企業(yè)單位必須加強對貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風險,增強貨幣資金風險管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經濟損失。

五、結論與討論

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業(yè)制度的逐步建立,強化內部會計監(jiān)督,建立和完善內部會計控制,尤其是貨幣資金的內部控制制度,已經是刻不容緩的事情。完整的內部控制體系和完善的內部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準則,是減少風險的重大措施。為了促進企業(yè)的重視、加快完善內部會計控制的構建,維護社會主義市場經濟秩序,促進經濟市場的健康發(fā)展,國家財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔保這九項業(yè)務循環(huán)的相關基本規(guī)范。而貨幣資金是流動性最強的資產,是內部控制的關鍵環(huán)節(jié)。

實施內部控制可以及時發(fā)現和糾正各種錯弊及不法行為,有利于保證資產安全、完整,保證經營成果與財務狀況真實、可靠。但是必須認識到內部控制建設不是短期內就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應對新的形勢和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內部控制體系,提高經營管理水平,促進我國社會主義市場經濟健康發(fā)展。

【參考文獻】

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篇5

由于供電企業(yè)涉及千家萬戶，用戶分布于廠礦城市鄉(xiāng)村，雖然一些地方實行了郵政儲蓄、委托收款等代收電費的形式，但由營業(yè)單位和農電工收繳電費的形式依然占著較大比重。對于廠礦城區(qū)，由于用戶一般通過供電公司設立的營業(yè)廳繳費，電費資金能夠及時繳存公司賬戶。而對于鄉(xiāng)村用戶而言，一般情況下居民用戶在規(guī)定時間內向農電工繳納，農電工收繳電費后上繳供電所核算員，供電所核算員繳存銀行，再劃到公司電費中心賬戶，最后匯往財務部門。貨幣資金由用戶到公司財務，經過多個環(huán)節(jié)，農電工、供電所核算員、電費結算中心等多人直接接觸貨幣資金，如何保證貨幣資金的安全，防止挪用貪污，及時上繳到公司財務賬戶，提高貨幣資金的使用效益是供電企業(yè)在制定內部控制制度應重點考慮的方面。供電企業(yè)應按照貸幣資金內部控制規(guī)范制定適合自身特點的貨幣資金內部控制制度。

二、營業(yè)抄表核算管理

由于電力銷售的特殊性，電表計量環(huán)節(jié)是這方面的關健。抄表、開票、核算、收費全部集中于供電所的做法，易造成供電所為小集體或個人利益而更改抄表卡數字，人為調節(jié)線損，估抄、漏抄、不抄、電價執(zhí)行不到位等營私舞弊、損失浪費現象的發(fā)生。把抄表、電費核算從供電所業(yè)務中分離出來，實現了不相容職務相互分離的制衡要求。抄表中心負責所有高低壓用戶表計的抄表工作。實現抄表、開票、收費三分開。抄表中心抄表前開班前會，錄入員準備好抄表卡（抄表器），發(fā)放抄表人員，實施抄表，抄表結束后錄入員錄入數據，傳遞到電費結算中心，處理完畢打印單據。由各管轄供電所收費。公司隨時組織營銷部門、審計部門等人員對抄表情況進行抽查，一旦發(fā)現錯抄、漏抄、估抄等情況，一次處罰責任單位1000元。公司計量表計的更換根據其電壓等級不同制定不同的內控環(huán)節(jié)，如對工業(yè)用戶的更換須在計量部門、供電所、抄表部門同時在場的情況下才允許更換。

篇6

1.亟待完善內部的財務控制

現如今我國的住房公積金管理中，相對的內部控制和外部監(jiān)督還不夠協調統(tǒng)一，各個公積金管理部門都缺乏對管理層的制約和控制，內部制度較多，從而難以及時落實并實施，導致公積金賬務不對號等嚴重問題。更有相當多的公積金管理中心沒有盡到自己的責任，導致資金混亂，過度的追求利益目標，同時，還有相當多的管理中心工作人員缺乏相應的工作道德素質，財務觀念意識不強，漏報和缺報等現象都會導致財務出現不可忽視的問題，更有工作人員為了私自的利益而違背財務原則。

2.財務管理內部存在隱患

現行的住房公積金管理條例還不夠完善，相關政府沒有對相應的制度作出改善和完備，不少的管理中心對制度和管理規(guī)范都不夠了解，造成很多的財務隱患。相當多的管理中心沒有對財務和會計等方面的工作做出合理有效、準確及時的內部審計和外部控制等崗位制度，導致內部和外部管理出現偏差，資金管理相對分散，使部分資金與原有賬戶數額不相一致，出現差額。

3.對公積金管理目標理解有偏差

一般來說，對于我國現行的公積金管理制度來說，住房公積金管理中心是不以盈利為目的的獨立的事業(yè)單位，但是好多公積金管理中心將這個目的理解為了忽視了住房公積金的使用效率和增收效益，使得公積金沒有被激活，導致收益下降。另一方面，我國住房公積金管理條例沒有對財務和會計管理工作制定相應的管理軟件，雖然有專門的公積金計算軟件，但是單方面的輸入和輸出也有可能使數額出現偏差，導致數據失真，從而影響了住房公積金的使用質量和效率。

4.住房公積金配置欠缺合理

現階段我國住房公積金管理仍不夠成熟，各項管理制度規(guī)范與措施仍需完善。盡管各省市住房公積金注重加強管理、統(tǒng)一規(guī)范管理，但住房公積金使用效率仍不夠高，配置不合理。目前有很多住房公積金仍舊存放在銀行，不能得到合理充分使用，甚至有的地方將住房公積金投向股市或者貪污等，不利于住房公積金進行優(yōu)化配置與保值增值，更不利于住房公積金健康、持續(xù)、長遠的發(fā)展。

二、解決公積金財務管理的對策和措施

1.完善住房公積金管理中心內部控制、外部監(jiān)督和人員法律意識

對于一個不以盈利為目的的事業(yè)單位來說，應該注重對內部制度的完善，對重大事項要建立應急討論小組，關注崗位設置等相關機制的平衡指定，重視對財務的內部設計工作，同時加強外部控制，以有效降低住房公積金運營風險并且提升整體的管理水平。更重要的是要加強對決策機構的審核意見進行公示，實行公開制度，提升整體的科學化和民主化，以達到公平的決策水平。最后，要注重對工作人員法律意識的培養(yǎng)和加強，管理中心應該定期的組織相關的培訓和會議，通過提升他們的業(yè)務水平和專業(yè)素質，以此來提高管理中心的工作效率和監(jiān)督水平。

2.加強資金管理，提高風險控制

針對目前住房公積金資金管理分散的問題，管理中心應努力做好公積金賬戶管理的獨立性。首先，制定貨幣資金控制制度。管理中心應注重加強對銀行賬戶的管理，可以通過設立一個基本的結算賬戶統(tǒng)一管理財政部門劃撥的經費與其他往來款，禁止私設銀行賬戶，并加強監(jiān)督與檢查。其次，建立貨幣資金管理制度。管理中心財務人員應對各項收入立即入賬，將現金收入及時存入銀行，認真將貨幣資金日清月結，并做好嚴把資金支取范圍、條件、手續(xù)與程序，并對大額資金的轉存與調撥應請示領導受理、審查與審批。最后，完善貨幣資金貸款管控制度。

3.建立健全財務管理機制，加強外部監(jiān)督

財務與會計工作對每個單位來說都是必須要重視的內容，一旦出現違規(guī)違法的現象，不僅是對個人，更是對整個單位的聲譽都會產生影響。我建議，國家和相關政府部門應該建立健全完善的財務監(jiān)管法律法規(guī)，對突發(fā)事件和違法事件采取相應的懲罰，加大懲罰力度，加強監(jiān)督職能，這樣才能避免違法事件的再一次發(fā)生。另外，政府應該加強對管理中心的審計和監(jiān)督工作，做到定期檢查，以便及時發(fā)現違法現象，提高監(jiān)管水平。同時，銀行要做好協調工作，對監(jiān)督工作負責，對管理中心違法使用住房公積金的行為堅決拒付、不予辦理，以利于提高住房公積金的安全系數。

三、結語

篇7

關鍵詞　醫(yī)院；住房公積金；核算管理

一、住房公積金的性質

《住房公積金管理條例》指出，住房公積金是國家機關、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體及其在職職工繳存的長期住房儲金。職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個人所有。

參照2006年新頒布的《企業(yè)會計準則一職工薪酬》準則中的規(guī)定，住房公積金屬于職工薪酬的一部分。因此在醫(yī)院的管理制度中，住房公積金與工資具有相同的作用。

根據醫(yī)院資產要素的定義，醫(yī)院資產是醫(yī)院擁有或控制，能以貨幣計量并能給醫(yī)院帶來一定經濟利益的經濟資源。比較可見，住房公積金屬于個人所有，醫(yī)院并不擁有所有權控制權。住房公積金未來所帶來的收益或屬于住房公積金管理部門所有(公積金投資收益)，或屬于職工個人所有(利息)，不會給醫(yī)院帶來任何經濟利益。因此，住房公積金不屬于醫(yī)院資產范圍。

二、目前各單位住房公積金的處理方式

對銀行及住房公積金管理部門的財務核算問題，相關部門專門制定了核算辦法，規(guī)范其管理與核算。但對于繳納住房公積金的各企事業(yè)單位，新的《住房公積金管理條例》僅對列支方向做出了明確的規(guī)定：①機關在預算中列支：②事業(yè)單位由財政部門核定收支后，在預算或者費用中列支；③企業(yè)在成本中列支。

對于醫(yī)院將公積金繳存后，各醫(yī)院如何管理和核算這筆資金，醫(yī)院會計制度僅作出如下規(guī)定：對于個人住房公積金繳存情況，醫(yī)院應設置輔助帳進行登記并核算其繳納、使用和結余情況。但具體如何設帳、如何核算，沒有明確的統(tǒng)一的規(guī)定。這樣，實際執(zhí)行過程中，各單位采取了不同的會計處理方法，歸納起來有以下幾種不同的處理方法：

(一)在“專用基金――住房基金”科目核算

這些單位，在發(fā)放住房公積金時，

借：醫(yī)療支出―對個人和家庭補助支出―住房公積金(醫(yī)院負擔部分)

應付工資――住房公積金(職工負擔部分)

貸：其他應付款――住房公積金

將公積金繳存管理部門時：

借：其他應付款――住房公積金

貸：銀行存款――基本結算戶

同時：

借：銀行存款――住房公積金專戶(有的單位計入“其他貨幣資金”或“其他應收款”)

貸：專用基金―住房基金

這樣處理，用“銀行存款―住房公積金專戶”(或者“其他貨幣資金―住房公積金”、“其他應收款―住房公積金”)核算醫(yī)院住房公積金繳存管理部門總額；用“專用基金―住房公積金”核算醫(yī)院職工住房公積金總額。使住房公積金在單位會計報表即作為一項流動資產，又作為一項凈資產。

但根據我們上文所述，住房公積金專戶內的資金不能作為單位的資產，上述處理，虛增了單位的資產和凈資產，甚至使醫(yī)院資產負債表貨幣資金出現虛假資金情況，不能真實反映單位的財務狀況，誤導會計報表使用者。

(二)在“其他應付款―住房公積金”科目核算

多數醫(yī)院單位采取這種處理方法。發(fā)放時：

借：醫(yī)療支出一對個人和家庭補助支出一住房公積金(醫(yī)院支付部分)

應付工資――住房公積金(職工負擔部分)

貸：其他應付款――住房公積金

繳存住房公積金時：

借：銀行存款――住房公積金專戶(有的單位計人“其他貨幣資金”或“其他應收款”)

貸：銀行存款――基本結算戶

這樣處理，用“銀行存款―住房公積金專戶”(或者“其他貨幣資金―住房公積金”、“其他應收款一住房公積金”)核算醫(yī)院住房公積金繳存管理部門總額；用“其他應付款―住房公積金”核算醫(yī)院職工住房公積金總額。這樣處理使住房公積金在單位報表即作為一項流動資產。又同時作為一項流動負債管理。

與第一種方法類似，虛增了單位資產和負債。給會計報表使用者造成信息誤導。

(三)設置備查薄或者輔助帳

這下單位設置一些簡易明細登記帳，簡要登記住房公積金的匯繳及余額，但缺少正規(guī)的核算，職工個人公積金查詢、轉移、支取、轉入以及與公積金管理部門的對賬管理不嚴格。

(四)單位匯繳后不作任何處理

一些單位認為，該資金已經轉到職工個人住房公積金帳號，屬職工個人所有，不管是否支付已不屬于醫(yī)院的資產或負債，同時公積金管理部門又是政府專門的主管機構，有完善的管理機構和嚴格的制度和辦法，繳存到管理部門后，職工查詢、支出均到管理部門辦理即可，因此醫(yī)院沒有必要進行很規(guī)范的管理。

綜上所述，同樣一筆住房公積金資金，有的醫(yī)院列入負債。有的列入凈資產，還有的不在醫(yī)院總帳中反映，加上住房公積金制度實施10余年來，各醫(yī)院累積的資金余額已達數百萬乃至上千萬之多。

如此，造成資產、負債、凈資產都不具有可靠性和可比性，影響現金比率、資產負債率、凈資產比率等重要指標，影響會計報表使用者、甚至醫(yī)院決策者。

三、住房公積金賬務處理建議

住房公積金核算具有獨特之處，資金動用必須滿足相關法規(guī)的規(guī)定。不能自由支配和使用。住房公積金是一種國家政策性的長期住房儲金，醫(yī)院在核算住房公積金計提、支付業(yè)務后，應當設置專門的、獨立于醫(yī)院總帳的住房公積金帳目。連續(xù)系統(tǒng)的反應醫(yī)院和職工住房公積金的繳納、使用、結余情況，同時，定期同住房公積金管理部門核對。

住房公積金輔助帳，不存在核算收益的問題。科目設置可以簡單明了，能夠準確反映職工住房公積金繳存、使用及結余情況即可。可以設置資產類科目“銀行存款――住房公積金專戶”，核算職工住房公積金專戶的收支情況；設置負債類科目“住房公積金”，反映醫(yī)院住房公積金繳交、提取和結余情況，且“住房公積金”科目應按職工個人設分戶明細帳。期末。“銀行存款――住房公積金專戶”和“住房公積金”科目總量余額相等。

賬務處理舉例如下：

1、單位匯繳時。根據繳款書憑證和銀行收款通知書

醫(yī)院財務總帳代扣代繳：

借：其他應付款―住房公積金

貸：銀行存款――基本結算戶

同時，醫(yī)院住房公積金專門帳目：

借：銀行存款――住房公積金專戶

貸：住房公積金――××個人明細科目；――××個人明細科目

2、新職工調入時，依據新職工調入開戶手續(xù)及住房公積金轉移支付收款憑證：

借：銀行存款――住房公積金專戶

貸：住房公積金――××個人明細科目

3、職工離退或調出時，依據銷戶手續(xù)及住房公積金轉移支付收款憑證：

借：住房公積金――××個人明細科目

貸：銀行存款――住房公積金專戶

4、職工因購房、維修提取時，依據住房公積金轉移支付憑證：

借：住房公積金―××個人明細科目

貸：銀行存款――住房公積金專戶

5、期末結算利息時，依據住房公積金中心提供的利息結算單：

借：銀行存款――住房公積金專戶

篇8

一、我國小型企業(yè)內部會計控制的現狀

小型企業(yè)是我國企業(yè)的主力軍，占我國企業(yè)總數的絕大多數，為我國的經濟發(fā)展作出了卓越的貢獻。盡管如此，我國的小型企業(yè)卻普遍存在內部控制制度不理想的難題，并由此導致企業(yè)經營狀況不斷惡化甚至出現倒閉現象。具體而言，我國小型企業(yè)的內部會計控制存在以下幾個方面的問題：

(一）管理者的認識薄弱

小型企業(yè)的內部會計控制的缺陷是由小型企業(yè)本身的性質決定的。首先，小型企業(yè)的組織結構較為簡單，因而經營權和所有權有著高度集中的特性，企業(yè)內部領導者的指令可以快速地得到相應的落實，導致管理者認為企業(yè)沒有建立內部會計控制的必要。其次，小型企業(yè)規(guī)模有限，資金也有限，因此，為了節(jié)約成本，小型企業(yè)也會傾向于不建立內部控制制度。最后，有些小型企業(yè)的管理者對內部會計控制的認識不全面，片面地認為內部會計控制就是內部成本控制或者內部資產安全控制，還有很多管理者甚至認為內部會計控制就是一堆文件、手冊或者制度，具體問題的處理還是領導說了算，沒法按照程序辦理，因而導致內部會計控制制度形同虛設，從而導致企業(yè)會計控制殘缺不全。

(二）內部會計控制體系不完善

雖然有些小型企業(yè)開始認識到企業(yè)內部會計控制的重要性，并且逐步建立了相應的控制制度，但是總的來說依然缺乏科學性和連貫性，導致無法發(fā)揮其應有的功效。比如，有的企業(yè)雖然建立了會計控制制度，卻仍然用傳統(tǒng)的經營管理方式進行管理，沒有建立自我約束機制，偏重事后控制而忽視事前防范，導致內部控制成本高而效果卻不顯著。

(三）機構設置不合理，管理職責不明確

為了節(jié)約成本，小型企業(yè)往往存在用人不足的問題，從而出現分工不明確，一人分擔多種工作的現象。因此，對于這種小型企業(yè)而言，按照功能劃分部門、確立權責從而實現相互制衡的管理辦法比較難以實施，導致崗位設置缺乏牽制性。另外，相對于橫向的協調而言，小型企業(yè)更加重視縱向的權利與義務關系，導致統(tǒng)計部門之間缺乏必要的交流。以會計機構為例，一方面，有的小型企業(yè)甚至不設置會計機構，一人兼任會計、出納，或者將企業(yè)的會計工作全權委托給會計事務所；另一方面，有的小型企業(yè)即使設置了會計機構，也是層次不清，權責不明，形同虛設，難以發(fā)揮其應有的效用。

(四）會計信息和資產方面的控制缺乏有效性

1.會計信息失真。對于小型企業(yè)而言，會計信息失真的現象非常的普遍。比如，常規(guī)性的印單分管制度或者重要空白憑證的保管和使用制度沒能得到真正的落實；會計憑證的填制缺乏有效的原始憑證；捏造成本或者虛報利潤，甚至偽造會計憑證、會計賬簿以及會計報表等。

2.資產安全完整系數低。（1)對現金管理不嚴，造成資金閑置或資金不足。有的小型企業(yè)的管理者由于沒有資金使用計劃或預算，對外投資均由一人作決定，造成資金周轉不靈，陷入財務困境。有的小企業(yè)管理者認為現金越多越好，造成資金閑置。（2)應收賬款控制不嚴，造成資金回收困難。小型企業(yè)一般沒有嚴格的賒銷政策，又缺少有力的催款措施。造成應收賬款無法回收或形成壞賬，導致企業(yè)形成資金損失或應收賬款周轉緩慢。（3)重錢不重物，對實物資產管理不嚴。小型企業(yè)管理者一般很重視現金管理，收支嚴格，但對存貨特別是對固定資產管理不嚴，長期不盤點，造成財產損失。

(五）缺乏有效的監(jiān)督機制

會計制度的監(jiān)管向來都非常重要，除了企業(yè)內部監(jiān)管以外，還有以政府社會監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，但是盡管如此，不管是內部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，對于我國小型企業(yè)而言，其效果都不盡如人意。以內部監(jiān)督為例，出于成本等因素的考慮，小型企業(yè)一般很少涉及內部審計部門。對于處于創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，一般都不設有特定的監(jiān)控部門，也沒有專門行使監(jiān)控智能的工作人員；隨著企業(yè)的發(fā)展，即使有了內審機構，也存在獨立性較差、內審人員業(yè)務素質低等問題，導致內部監(jiān)管效力低下。

二、內部會計控制的內容及方法

(一）內部會計控制的內容

1.貨幣資金的內部會計控制。貨幣資金的內部會計控制是指單位對貨幣資金的收支和報關業(yè)務建立一個比較嚴格的授權批準制度，其目的是為了確保貨幣資金的安全完整，準確反映貨幣資金的變動情況和結存情況。貨幣資金的內部會計控制的基本要求是，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位要嚴格分離，而相應的組織機構和人員也要相互制約。具體而言，貨幣資金的內部會計控制包括：單位現金、銀行存款、票據、印章和備用金制度等。

2.實物資產的內部會計控制。實物資產的內部會計控制也是企業(yè)非常重要的一項內部會計控制內容，是指對實物資產的驗收入庫、物資領用、發(fā)出、盤點以及保管和處置等實物資產流動關鍵環(huán)節(jié)進行控制，主要的方法是建立實物資產管理的崗位責任制度，目的在于防止實物資產的毀損和流失，其內容包括單位存貨和固定資產的內部控制。

3.采購與付款的內部會計控制。采購與付款的內部會計控制要求設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，建立和完善相應的窺覬控制程序，其目的在于規(guī)范包括請購、審批、訂立合同、采購、驗收和付款等各環(huán)節(jié)中可能存在的舞弊行為。

4.籌資的內部會計控制。預測資金需求，綜合研究籌資渠道、方式和成本，以按需定籌、收支平衡為原則，實現籌資結構的最優(yōu)配置，防范和控制財務風險。這主要包括執(zhí)行籌資計劃、收取款項和還本付息等。

5.銷售和收款的內部會計控制。建立、組織和實施符合本單位業(yè)務特點的銷售與收款內部會計控制制度，充分發(fā)揮會計機構和人員的作用，規(guī)范銷售與收款行為，避免或減少壞賬損失，防范銷售與收款過程中的差錯與風險。

6.成本和費用的內部會計控制。建立成本費用控制系統(tǒng)，制定成本費用標準和指標，做好各項成本費用管理工作，控制成本費用差異，嚴格落實獎懲措施，提高資金使用效率。主要內容包括：制造費用、營業(yè)費用、財務費用和管理費用等。

(二）內部會計控制的方法

1.不相容職務相互分離控制。不相容職務主要包括：授權審批與業(yè)務經辦、授權審批與監(jiān)督檢查、業(yè)務經辦與會計記錄、業(yè)務經辦與稽核檢查以及會計記錄與財

產保管等。企業(yè)要嚴格執(zhí)行不相容職務相互分析的原則。設計相關工作崗位時要明確職責權限，形成相互制衡的機制。

2.授權審批控制。授權審批控制方法要求單位有明確的涉及會計相關工作的授權審批權限、范圍、程序和責任等內容。單位在辦理各項會計業(yè)務時必須經過規(guī)定程序的授權批準。

3.會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)也可以說是一個信息系統(tǒng)，一方面對內向管理者提供經營管理信息，另一方面對外向投資者和債權人提供決策信息。因此，會計系統(tǒng)控制是非常重要的內部會計控制方法。

4.預算控制。預算控制要求單位加強管理預算的貶值、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié)，對于預算內的資金，要實行責任人限額審批制度，同時，嚴格控制無預算資金的支出。

5.財產保全控制。財產保全控制主要是限制未經授權的工作人員對企業(yè)財產的直接接觸。可以采取定期盤點、財產記錄以及賬實核對等措施來確保企業(yè)財產的安全和完整。

6.風險控制。對于企業(yè)會計內部控制而言，樹立風險意識非常重要。企業(yè)要針對不同的風險點建立相應的有效的風險管理系統(tǒng)，并通過風險預警、識別、評估、分析和報告等措施，實現對企業(yè)財務風險和經營風險的全面防范和控制。

7.內部報告控制。建立和完善內部報告制度，要求企業(yè)及時提供經濟活動中的重要信息，從而全面反映企業(yè)的經濟活動情況，最終增強內部控制的時效性。

8.電子信息系統(tǒng)控制。隨著科學技術的發(fā)展，電子信息系統(tǒng)控制在企業(yè)內部會計控制方面的運用越來越廣泛，電子信息系統(tǒng)控制的建立，可以減少人為操縱因素的影響，更好地確保內部會計控制的有效實施。

以上八種內部會計控制方法并不是相互分離、相互排斥的，在同一單位或者同一控制環(huán)節(jié)可以交叉使用多種控制方法。

三、小型企業(yè)內部會計制度的建立

小型企業(yè)應本著合法性、一貫性、整體性、針對性、適應性、發(fā)展性等原則，根據本企業(yè)自身性質和特點，建立適合本企業(yè)的內部會計。所建立的內部會計控制不一定面面?zhèn)樀剑韵氯齻€方面的內部會計控制一定要建立:

(一）貨幣資金控制要點及流程

貨幣資金是企業(yè)流動資金中最活躍的部分，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金循環(huán)一般包括對銀行存款、借款和租賃以及處理公司股本和債務等交易事項進行授權、執(zhí)行和記錄的程序，與其他業(yè)務循環(huán)存在著直接或間接的聯系。具體而言，貨幣資金的內部控制包括對預算審核、付款和收入、庫存現金、銀行存款和備用金等要點和環(huán)節(jié)的控制。為簡單起見，也可以將其分為收款、付款和備用金三個環(huán)節(jié)的內部控制。

1.支付申請：企業(yè)的有關部門或個人需要用款時，應當首先向審批人提交貨幣資金支付的申請，申請中注明所需款項的金額、用途、預算和支付方式等內容，同時要附有效合同或相關證明。

2.支付審批:收到支付申請后，審批人根據其職責、權限以及相應程序對其進行審批，并拒絕批準那些不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請。

3.支付復核:經批準后的貨幣資金支付申請需要再經復核人復核，復核的內容包括貨幣資金支付申請的批準范圍和權限、批準的程序是否正確、手續(xù)及相關單證是否齊備以及金額計算是否正確等。

4.辦理支付：出納員應當根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”并將原始憑證交會計。

5.憑證編制：會計主管根據原始憑證編制會計憑證

6.憑證審核：會計主管審核憑證后登記明細賬和總賬。

7.銀行存款管理:會計主管應在每月末復核出納員編制的銀行余額調節(jié)表，實現銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)的吻合。如不吻合，就需要查明原因。會計主管復核銀行余額調節(jié)表，對需要進行賬務調整的調節(jié)項目及時進行處理。

8.票據管理：財務部門設置銀行票據登記簿，防止票據遺失或盜用。出納員登記銀行票據的購買、領用、背書轉讓及注銷等事項。空白票據存放在保險柜中。每月末，會計主管對空白票據、未辦理收款和承兌的票據進行盤點，編制銀行票據盤點表，并與銀行票據登記簿進行核對。會計主管復核庫存銀行票據盤點表，如果存在差異，就需查明原因。

9.印章管理：財務專用章由會計主管保管，個人名章由出納員保管。

(二）采購與付款控制要點及流程

采購與付款循環(huán)是企業(yè)為保證持續(xù)生產經營而進行的各種材料等采購并支付貨款的過程，其內容包括購買存貨、其他資產或勞務費，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開具驗收報告，記錄應付銷貨款，核準付款，支付款項和記錄現金支出等的程序。具體的控制要點和流程如下：

1.采購申請：生產部門根據需要填寫請購單（一式三聯），請購單包括物資名稱、規(guī)格型號、單位、數量等

2.采購審批:根據相應的職責、權限和程序，審批人對采購申請進行審批。

3.驗收入庫：采購物資到達之后，倉儲保管員要及時進行驗收工作。倉儲保管員要嚴格按訂購單上要求的名稱、規(guī)格、數量、質量、到貨時間等進行驗收。

驗收單要連續(xù)編號。倉儲保管員應填制驗收單（一式三聯)，將存根聯以外的其他聯交采購員。

4.付款申請和審批:采購員收到發(fā)票后填寫付款申請單，由會計將發(fā)票內容與采購訂單和驗收單進行核對后，在發(fā)票上加蓋‘相符”章后，交審批人進行付款審批。

5.辦理支付：支付申請復核無誤后，出納人員應當按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，同時加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”等印章，并將原始憑證交會計。

6.存貨管理:倉庫保管員應該對其所保管的物資經常進行安全檢查、定期盤點（至少每季一次），并主動與財務部進行核對，防止物資霉爛變質、毀損丟失。

財務部門應該不定期對倉庫保管的物資進行抽查，發(fā)現賬實不符，應交有關部門查明原因，及時處理。

(三）銷售與收款控制要點及流程

銷售與收款循環(huán)是企業(yè)的產品或勞務實現銷售并取得經濟利益的一個流入過程，其涉及的主要業(yè)務包括：接受顧客訂單、批準賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷售通知單供貨、按銷貨通知裝運貨物、向顧客開具銷售發(fā)票（記錄銷售）、辦理和記錄現金、銀行存款收入，辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓、注銷壞賬、提取壞賬準備等。具體的控制要點和流程如下：

1.銷售申請：業(yè)務部門根據訂貨單（一式三聯)，訂貨單包括物資名稱、規(guī)格型號、單位、數量等信息。

2.銷售審批:根據相應的職責、權限和程序，審批人對訂貨單進行審批，經過審核后，編制銷貨通知單。

3.發(fā)貨:倉庫根據運輸部門持有的經批準的銷貨單核發(fā)貨物。

4.開票：業(yè)務部門開票員，根據銷貨單開具銷貨發(fā)票，并將開具發(fā)票轉交會計主管。

5.編制憑證:會計根據開票員具銷貨發(fā)票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證。

6.應收賬款的核對：會計定期編制應收賬款明細表，并主動與客戶核對。對于長期不能收回的應收賬款，會計部門應催收、清理貨款并及時處理壞賬。

四、小型企業(yè)內部會計控制制度的完善

內部會計控制設計得再完善，如果沒有效的手段和稱職人員來執(zhí)行，便不能有效發(fā)揮作用。因此，小型企業(yè)要想保證內部會計控制得到很好的執(zhí)行，就要采取以下措施：

(一）企業(yè)管理者加強對內部會計控制的重視程度

對于小企業(yè)而言，企業(yè)管理者的作用至關重要，對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用。企業(yè)的管理者可以說是決定著企業(yè)整個內部會計控制的方向。同時，企業(yè)內部會計控制的有效性無法超越這些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督企業(yè)制度的相關管理者的操守和價值觀。因此，管理層的管理風格和管理哲學對內部會計控制的成效有重要影響。企業(yè)管理者對企業(yè)內部會計控制越重視，企業(yè)內部會計制度的建立和實施就將越有效。因此，要加強企業(yè)管理者對內部會計控制的重視程度。

(二)提高企業(yè)人員的自身素質

企業(yè)員工是企業(yè)的血液，其業(yè)務素質直接影響到企業(yè)的行為，從而進一步影響到企業(yè)內部會計控制的效率和效果。因此，對于一個企業(yè)而言，要建立一個良好的企業(yè)內部會計控制，首先就要有明確的行為準則，同時注重提高各級人員的業(yè)務知識和技能。

(三）財政部門應指導督促小型企業(yè)依法建賬

企業(yè)應該對其財務會計崗位進行職責分工，并建立財務機構崗位責任制，分工原則是《中華人民共和國會計法》規(guī)定的“錢賬分管”以及“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作”同時，還需外部審計機構對財務部門的財會工作進行審計。

(四）加強對小型企業(yè)的會計人員監(jiān)督

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【關鍵詞】住房公積金；內控體系；內審稽核；風險控制

內部稽核是《會計法》規(guī)定建立稽核制度，內部審計是《審計條例》規(guī)定進行的內部審計工作，兩者都是當前企事業(yè)單位管理工作中的重大課題。隨著住房公積金制度不斷發(fā)展完善管理中心所管理的資金規(guī)模和現金流量也越來越龐大。巨大資金規(guī)模和現金流量無疑對住房公積金管理和安全保值增值提出更高要求，需要在完善內部控制基礎上，建立健全內部審計稽核機制，充分發(fā)揮內審功用，防范化解住房公積金運行中可能出現的資金風險，管好用好住房公積金。

一、全面開展內部稽核審計工作

（1）設立獨立內審機構。2011年10月，國家七部委聯合下發(fā)建金【2011】170號文件要求，管理中心應設立獨立的內審稽核部門，定期開展審計稽核。成立專門的內審機構是保證審計客觀有效的基礎，為保證內審機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行審計任務，應該賦予其履行職責相應的組織地位，最理想的狀態(tài)是內審機構僅向管理中心黨組負責報告工作，且不負有任何執(zhí)行責任。（2）制定全面完善的內審工作規(guī)程和操作細則。完善的內審工作規(guī)章制度主要包括內審工作辦法，內審工作操作細則，內審工作流程等。結合相關法規(guī)和各地規(guī)章就審計范圍、類別及時間，審計工作職責及權限，審計內容與重點，審計工作程序、獎懲規(guī)定等方面制定符合實際的內審工作辦法、操作細則。（3）創(chuàng)建以風險管理為導向的審計方法。要更好地實現住房公積金安全增值，需要在內審中更關注影響管理與效益。如管理結構、機構職能、制度建設、資產質量、效益等內部控制和風險管理的深層次因素，要求內審方法必須從賬項基礎審計、制度基礎審計逐步向風險導向審計過渡，將傳統(tǒng)的財務報表審計、業(yè)務合規(guī)審計與風險審計相結合，以風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以確保審計質量，提高審計工作效率，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督在風險管理中的積極作用。（4）審計范圍涵蓋整個內部控制活動。一是關注業(yè)務發(fā)展情況。每季度對住房公積金歸集使用情況進行認真分析，反映工作進度，查擺存在問題，促進業(yè)務開展。二是持繼強化對貸款逾期率的內審。三是強化對增值收益的內審，要求加強住房公積金存款管理，關注國家利率走向，合理調度資金，在保障貸款、提取使用需要的同時，在政策范圍內最大限度提高資金使用率。

二、準確定位，突出重點，為內部審計稽核服務

（1）領導重視是做好內部審計工作的關鍵。隨著房改資金業(yè)務的發(fā)展，內部機構的增多，資金規(guī)模的不斷擴大，中心領導層深刻地認識到，對內經營管理的監(jiān)督僅靠財政局、審計局等外部機構每年一度的審計監(jiān)督，難以滿足對房改資金業(yè)務與管理的全方位監(jiān)督需要。內審稽核是中心內部專職從事房改資金業(yè)務的監(jiān)督機構；中心最高管理層主抓審計工作，確保審計工作的獨立性；賦予稽核處對內部經營活動不設防審計監(jiān)督權利。視審計人員是中心經營管理者的眼睛，又是實施制度管理的監(jiān)督之手，充分發(fā)揮審計在內部管理中的監(jiān)督保障作用；認真聽取審計工作計劃及審計工作成果的匯報，強調對審計結果要給予高度重視并加以利用，使審計結果做到“審要究、審要改、審要用”；在審計人員配備上，將業(yè)務素質高、業(yè)務技能全、工作責任心強優(yōu)秀專業(yè)人員充實到內審稽核部門。為審計人員創(chuàng)造各種學習及培訓機會，提高內審人員的理論水平、業(yè)務技能和解決實際問題的能力。（2）確立正確目標定位，提升內審稽核層次。在目前住房公積金管理體制、制度下，難免存在一些問題。但如果審計僅僅是查處這些問題，集中在單個違紀違規(guī)事項，而不注意分析問題的原因，找出從根本上解決問題的方法，真正從機制或根源上加強管理，這個審計目標定位無疑是簡單的，是治標不治本。因此住房公積金管理審計應立足于高層次、綜合性經營監(jiān)督的本質屬性，樹立“圍繞經營目標，服務于管理，突出重點，控制風險，審計為民”的理念，拓展審計監(jiān)督與評價、預防與補救、控制與完善等職能，將目標定位從局部查處違紀違規(guī)問題確立到宏觀調控、制度設計、典型輻射等多方面，為確保住房公積金保值增值提供有力保障。（3）從內部審計職能出發(fā)，為領導決策提供依據。條件成熟的管理中心，應及時組建內審稽核部門，定期開展內審稽核工作。不斷創(chuàng)新審計觀念，緊密圍繞中心發(fā)展思路，積極開展工作，從監(jiān)督、評價、再管理等角度出發(fā)，及時對中心相關代辦銀行的委托業(yè)務進行監(jiān)督審計，對中心固定資產進行全面清理盤點審計，對住房公積金支取、政策性貸款及風險貸款等分別進行專項審計，對離任的中層領導干部及重點崗位負責人進行經濟責任審計等，審計工作延伸到中心各個領域。對工作中發(fā)現存在問題或漏洞，提出具體整改意見或建議。

三、構建內部稽核審計稽核制度框架

首先，建立一套嚴格內控規(guī)章制度。明確劃分崗位職責權限，做到各司其職，職責明確，程序規(guī)范。同時明確責任，使每個人對自己業(yè)務處理行為負責。第二，建立嚴格授權批準制度。明確審批人授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人職責范圍和工作要求；第三，建立健全貨幣資金內控制度。管理中心根據貨幣資金業(yè)務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對貨幣資金實施嚴密的管理，防止公積金被挪用、貪污。第四，建立健全內部稽核制度。實行內部稽核制度，要著力加強公積金中心內審稽核，在具體業(yè)務流程中確保經辦人和相關責任人嚴格按照事前控制所建立的規(guī)則流程進行相關運作；事后由單位內部審計監(jiān)督部門按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經濟業(yè)務活動，對可能出現的各項問題進行檢查控制。審查每筆資金的收付是否合理合法，其手續(xù)是否完備、數字是否準確，及時發(fā)現和糾正資金管理過程中可能存在的問題。

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【關鍵詞】工程 項目 風險 對策

一、資金活動風險

指在資金使用過程中產生的風險，資金活動風險是項目經營活動中的主要風險，也是重點防范的風險，因為該項風險將直接導致資金的損失與浪費，因此對資金活動風險防范的主要目的，也就是維護資金的安全與完整，提高資金使用效益。

（一）資金崗位風險。主要表現為項目財務部門未實現不相容崗位相互分離，出納人員既要辦理資金支付又經管財務賬務處理，由一人保管收付款項所需的全部印章，可能導致貨幣資金被依法挪用的風險；在未經審批的情況下，隨意使用財務專用章和印鑒章；對申請撥付的資金未嚴格審核把關，未履行審批程序而直接支付款；未按照有關規(guī)定加強銀行賬戶管理，擅自出借、出租賬戶，可能導致違法違規(guī)或者利益受損的風險。

1.加強出納人員管理，任用出納人員之前應對其職業(yè)道德、業(yè)務能力和工作經歷進行必要的調查，確保具備從事出納工作的道德水平和業(yè)務能力。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。

2.實行不相容崗位分離控制，健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。同時加強印章管理，嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章，財務專用章應當由專人保管。

3.定期不定期對庫存現金、銀行余額進行盤點核對，避免庫存現金和銀行存款及與實際余額不相符、白條抵庫等現象的發(fā)生。

4.加強銀行賬戶管理，嚴禁出租、出借賬戶，如確需發(fā)生出租、出借銀行賬戶情況的，須對出租、出借賬戶的風險進行充分考慮，由項目部出具意見并報上級管理單位審核。

5.加強付款審批程序，明確審批的方式、權限、程序和責任，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。大額資金支付審批應當實行集體決策。

（二）資金收支風險。主要表現為項目處置、變賣收入不列賬；利用虛假合同、虛假業(yè)務套取資金；超越授權或者超標準使用資金；擅自將資金出借或從事投資活動的；對有關周轉材料、機具設備未按程序審批購置或在可調劑的情況下重復購置等。

1.項目廢舊料的處置、變賣，需履行相應的報批手續(xù)，批準后，通過合理方式確定業(yè)務往來單位，處置變賣收入直接繳存銀行，進行賬務處理。同時，建立臺賬管理，對每筆業(yè)務的數量、單價和總價金額進行登記，以便備查。

2.嚴格合同管理，慎用預付款條款。建立合同簽訂的審批、編號、備案制度，同時由公司法律合規(guī)部門對合同條款出具專業(yè)意見，以防范合同履行過程中可能發(fā)生的法律風險，將供應商、勞務單位納入檔案管理，建立合格供應商、勞務單位名單優(yōu)先使用。對于確需簽訂預付款條款的，按“三重一大”事項進行聯簽，確保資金安全。合同履行過程中，因對方或單位自身原因導致可能無法履行的，應當及時采取相關應對措施。

3.建立采購申請制度，明確人員的職責權限及相應的請購和審批程序，建立嚴格的采購驗收制度，由專門的驗收部門或驗收人員對購買的物資（勞務）進行驗收、確認，出具驗收合格證明，對驗收過程中發(fā)現的異常情況，查明原因并及時處理。對上級單位或其他項目閑置而本項目可以利用的資源，應當優(yōu)先進行調劑使用，避免資源閑置浪費。對固定資產進行編號管理，并按單項資產建立卡片，詳細記錄各項固定資產的使用、保管、運行、折舊、盤點等事項，并嚴格執(zhí)行日常維修和大修理計劃，切實消除安全隱患。

4.各項合同、業(yè)務必須有真實的交易記錄，各項經濟業(yè)務必須有完備的附件支撐材料，財務部門在付款過程中，應嚴格審查發(fā)票的真實性、合法性和有效性，選擇合理的付款方式，防范付款方式不當帶來的法律風險。

5.嚴格計價管理，根據完成實物工作量現場收方確認，堅持付款跟著計價走，無計價不付款，嚴禁超付款等現象的發(fā)生。同時加強備用金管理，堅持“前款不清、后款不借”的原則。加強應收款項管理，對于大額或長期的預付款項、其他應收款項，應當定期追蹤核查，發(fā)現有疑問的，應當及時采取措施。

6.對施工過程中的安全質量問題嚴加監(jiān)管，確保項目安全可控，質量達標，嚴格供應商、勞務單位付款，建立質保金制度，對于施工過程中發(fā)生的安全質量問題及時處理，嚴禁偷工減料、無許可擅自施工等現象的發(fā)生。

二、成本歸集風險

（一）主要表現在成本歸集缺乏依據或依據不充分，虛列成本，應列未列成本或應計未計成本，應收款項清理不及時，導致成本不實；無端浪費，材料超額損耗以及丟失被盜，導致成本無形增加；成本列賬不及時，導致盈虧結果波動差異比較大，不利于對項目經營成果準確把握。

（二）風險應對。

1.加強成本歸集資料收集，督促相關業(yè)務部門及時辦理材料結算及現場收方計價工作，對外租設備及時辦理臺班結算工作，及時計列成本，并進行工料機對比分析，分析差異原因并及時進行處理。

2.加強材料消耗統(tǒng)計對比工作，對差異原因進行分析。及時進行現場材料的盤點工作，安排專人對現場庫存材料進行保管，對材料丟失被盜應及時處理，避免造成更大的損失。

3.財務人員應及時對憑證附件進行清理，對無附件或缺少附件的憑證，及時督促相關部門進行完善補充，確保列賬附件的完備性、合法性、準確性。

三、其它風險

（一）主要表現為成本列賬無發(fā)票或發(fā)票不真實導致的稅務風險；變更索賠資料缺乏或不完善；因施工對環(huán)境保護、水土保持造成的影響，勞務工工資未及時支付導致的勞資糾紛等。

（二）風險應對。

1.加強項目的稅務管理，依法取得發(fā)票，且對取得的發(fā)票真?zhèn)涡赃M行網上對比核對，確保發(fā)票真實、有效，同時，與當地稅務機關及時溝通，按時繳納各項稅費。

2.對施工過程中對環(huán)境保護、水土保持易造成不良影響的，應在施工前提出處理預案并報相關部門審批，批準后按預案施工，并盡量減少對環(huán)境的不利影響。