貨幣資金審計案例范文
時間：2023-06-20 17:18:53
導語：如何才能寫好一篇貨幣資金審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03
0 引 言
對內部控制的研究，西方國家起源較早，研究成果也較成熟。我國對內部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關內部控制文件，兩者構建起中國企業內部控制規范體系。然而，不管是國內還是國外，內部控制執行失敗的案例層出不窮，比如國外的安然，國內的藍田案例。一方面企業內部控制制度的設計與執行有待完善，另一方面會計事務所的審計程序應該更加完善和細致。除了上市公司和將來可能上市的IPO企業、新三板企業必須執行審計程序之外，有些中小型企業因為其他用途可能也會執行審計程序，出具審計報告。對于任何規模任何性質的企業來說，嚴格的內部控制制度都是必不可少的，尤其是對貨幣資金的內部控制。
1 貨幣資金內部控制與審計的重要性
貨幣資金是企業維持日常的血液，它極強的流動性使其最容易產生舞弊現象。由此貨幣資金內部控制變得相當重要。同時，對于會計事務所的審計工作來說，加強貨幣資金的審計也至關重要。站在企業的角度說，完善貨幣資金內部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進整個企業的管理趨于規范化。站在審計工作的角度說，完善的審計程序，確定企業貨幣資金內部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會計期間收支是否合法以及期末結存數額是否真實。企業和審計是相互獨立又相互促進的關系，如果企業具有良好的內控制度，可以促進審計程序的改善，通過更加嚴格的審計程序，得出更加有效的審計結論；審計程序的到位，可以發現企業內控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護財經法紀等。
2 問題分析
2.1 現金收支業務方面的問題
2.1.1 企業庫存現金方面
（1）私藏小金庫。小金庫由企業自行支配，其來源復雜，捐款所得放在賬外、利用假發票套取現金等，由此也加大了審計的難度。小金庫產生的重要原因是缺乏有效的內部控制。
（2）超過規定限額的現金不及時存入銀行。很多出納沒有現金限額意識，造成企業內現金超額嚴重。
2.1.2 審計工作中出現的問題
（1）對現金的盤點不具有突擊性。審計由于時間緊迫，往往提前安排盤點時間，甚至讓企業單獨進行盤點，這無疑將失去其檢查意義，增加審計風險。
（2）對大額現金支出未做審查，錯失發現企業坐支現金的時機，無法確定企業現金使用范圍的合規性。
2.2 銀行存款收支
2.2.1 企業銀行存款存在的問題
（1）大多數企業不按月編制銀行余額調節表，往往賬簿余額與銀行對賬單不一致時才有選擇地編制。
（2）未達賬項存在長期掛賬的情況，未達賬項調節的證據不足，企業記賬依據存在問題，并未收到銀行扣款通知就計入費用；期末發現問題但不及時調整。
2.2.2 審計工作中出現的問題
（1）對未達賬項很少逐筆檢查，很少關注該筆未達賬項的真實性。審計工作首先應該持有懷疑態度，對未達賬項應依據原始證據進行調整。
（2）人員對銀行的函證并不是完全控制，可能會讓被審計單位發函，造成函證結果出現偏差甚至函證程序失效。
2.3 其他貨幣資金方面
有些小企業會濫用其他貨幣資金項目，銀行核算系統是對公司開出的每筆承兌保證金開設專戶管理，因此審計人員很難取得銀行對賬單或函證進行一一對應以證明其存在性。
2.4 銷售采購款項審查及票據
審計時往往重點檢查應付賬款或者營業收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業的銷售和采購都是從銷售（或采購）計劃到簽訂合同，再到發貨（或收貨），確認應收（或應付），最后收款（或付款）的一個連續的過程，所以貨幣資金的檢查必須與銷售采購業務相聯系，在應付賬款或者營業收入中檢查企業記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業記錄的資金收支是否真實。兩者審點不同，企業可能通過掛往來賬套取現金。企業往往忽略票據的使用和規范性，開票審批和付款制度不完善，票據的記錄不清楚，甚至出現會計人員去“黑市”低于票面價格購買承兌匯票而進行貪污。審計中，對票據的檢查，可能會側重對期末余額的檢查，忽略對期間票據支付情況的檢查。
2.5 職責分工不兼容
財務要明確職責分工，杜絕崗位兼容現象。有些企業，尤其較小企業往往一人兼數職，出納人員既管現金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調節表的編制，容易產生舞弊行為，造成有人凌駕于內控之上。
3 不同主體角度采取不同對策
3.1 企業對策
3.1.1 針對現金收支業務
建立健全現金賬目，逐筆記載現金支付。超過一定限額的現金支出應當使用支票，建立相應的支票申領制度，明確審批及報銷等程序。相應企業建立報銷制度，規范報銷流程。
3.1.2 針對票據管理
建立完善的開具及審批制度，避免個人操作整個流程。同時，企業可以建立票據臺賬制度，每一筆票據的開票日期、到期日期、金額、開票人等，都要有明確的把握和記錄。
3.1.3 針對職責分離
明確規定企業不相容崗位，并嚴格分離不兼容職務，針對出納不相容崗位有：①銀行預留印鑒分別保管，主管會計（或財務經理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費用的核算業務，也不得兼管會計檔案的保管工作。
3.2 審計單位對策
3.2.1 針對現金審計
突擊監盤現金是對現金審計的最簡單直接有效發現現金存在問題的方法，要求審計人員對業務有足夠的敏感性。
3.2.2 針對銀行存款
①審計中抽取一定期間的銀行存款余額調節表，檢查是否按月正確編制及復核，并核對會計賬簿，然后確定其內控制度的執行情況。還應注意被審計單位賬面賬戶是否完整、真實；②審計人員應該檢查銀行未達賬項性質和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對賬單存款、未付票據明細清單并判斷是否合理；③對函證過程實施控制，親自發收函，并關注與開戶銀行其他重要往來信息，了解企業資產、負債是否真實，有助于發現企業未入賬的銀行借款或未披露的或有負債。
3.2.3 針對其他貨幣資金
對承兌匯票保證金的審計，除了檢查銀行承兌匯票協議和劃出款項的會計記錄外，還要堅持取得銀行承兌匯票保證金用戶的對賬單，同時測算保證金比例發現是否存在已開票但未入賬的匯票。
3.2.4 針對采貨銷售流程及票據
一定要抽查該業務的原始憑證，判斷對大額收支有關授權審批手續是否真實合法。除了重點檢查票據期末余額外，還要抽取期間發生的真實性，防止出現張冠李戴的情況發生。
主要參考文獻
篇2
最近，國務院轉發證監會《關于提高上市公司質量意見 》中明確要求有關方面要督促控股股東或實際控制人加快償還侵占上市公司的資金，顯然，掏空上市公司已成為損害上市公司質量的第一殺手。現金(本文指貨幣資金)本來被人們認為最可靠的資產，如今卻成為大股東掏空上市公司的有利工具。現金舞弊可能表現為上市公司虛構貨幣資金，隱藏賬外資金，隱藏貨幣資金受限制的事實而不披露等，使財務報表反映的貨幣資金或者不存在，或者不完整，或者貨幣資金所有者的權利受限制，或者貨幣資金的分類不合理，使投資者產生重大誤解，甚至被欺騙。
眾所周知，從2001年開始，中國證券市場邁入了調整下降的周期，證券市場的融資再融資功能極度萎縮，市場極度低迷，而與此同時，相當一批上市公司由于種種原因，仍然停留在原有的慣性思維上，視證券市場為“圈錢”的跑馬場，但顯然，證券市場情況已發生了根本的變化，原來通過虛增收入、虛減成本、編制虛假的財務會計報告，制造虛假盈利、凈資產收益率，騙取CPA簽字，繼而增發、配股的圈錢老路已走不通了，為了填補報表和經營的黑洞，一些上市公司就在如何騙錢、圈錢、掏空上市公司上進行了“創新”，這一“創新”，就是在現金領域瘋狂舞弊。
根據我們最近的研究，不少上市公司存在嚴重的現金舞弊現象，它們大多通過虛構現金流偽造收益，隱瞞關聯方占款及挪用資金行為。具體表現為四種方式，包括虛構現金、隱瞞現金受限、虛假現金流及挪用募集資金。僅以我們對十個證券監管轄區的上市公司的初步分析，至少有10%的上市公司涉嫌存在現金舞弊的現象。
為何現金這一過去被認為最不容易出現管理舞弊的領域，會在2005年度集中爆發大面積的涉嫌舞弊呢？原因主要包括以下幾點：
(1)上市公司在缺乏融資渠道情況下，為了彌補經營虧損、炒股虧損及報表虛假黑洞，逃避監管機構的監管及CPA的審計，以受限銀行存款為掩護，挪用資金彌補黑洞。
(2)現金領域在以往審計中，也被CPA及監管機構作為重點審計監管領域，但更多的是從員工舞弊而非管理層舞弊予以關注。
(3)從現金領域舞弊，既可以制造虛假的現金流，又可以最簡捷地掏空上市公司，現金，這一最寶貴的有效資源，也可在金融機構不法人員配合下，串通舞弊，欺騙CPA及監管機構。
股市陰跌四年半，導致證券公司虧空2000多億元，估計上市公司的虧空也是一個天文數字，許多上市公司早已空心化，要么存在巨額潛虧，要么被掏空，或者兩者皆有，在這種背景下，或出于保殼的需要，或出于騙貸的需要，或出于其它政治及私人目的，尤其是在監管機構清查關聯方占用資金風聲日緊之下，一些上市公司鋌而走險，偽造金融票據，虛構銀行存款余額，隱瞞銀行存款受限現實，現金舞弊已泛濫成災，成了上市公司的一大公害。
上市公司存在五大現金舞弊現象：高現金舞弊、受限現金舞弊、流水舞弊及募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。
高現金舞弊
某些上市公司的現金非常高，遠遠不是為了滿足日常經營的需要（剛剛上市、增發或配股的除外），這么高的現金，可能是因為一下原因：
1、 大量現金本來就是虛構的，根本不存在。
2、 大股東或實際控制人早就占用了這筆資金，只是在報告期還回，暫時放在賬上。
3、 為某些幕后的某些交易作準備。
4、 現金被凍結或質押，公司根本無法動用。
案例一：閩福發(000547)
閩福發年收入只有2～3個億元(實際上真正的收入估計連1個億元都沒有達到)，但近幾年貨幣資金一直保持較高余額，甚至超過了年收入額，而且閩福發的貨幣資金很有意思，除了2002年有“其他貨幣資金3550萬元”外，其余基本都是銀行存款，而這些銀行存款都是沒有受限的。而實際上，閩福發大股東的股權早就被司法凍結或質押，閩福發截至2005年半年報，資產總額11.08億元，股東權益.4.60億元，資產負債表58.48%，而這只是賬面數，如果扣除大量的泡沫、虛假資產，筆者懷疑閩福發早已資不抵債，在此背景下，竟然還有2個億甚至3個億元無受限的銀行存款，只能斷定這些銀行存款實為虛構或早已受限。這是閩福發貨幣資金余額表（如下）：
案例二：明天系
與德隆系齊名的明天系最近也傳出資金鏈繃緊的傳聞，明天系實際控制人是肖建華，其核心企業是明天控股，據該公司網站介紹：明天控股有限公司，是以IT行業為龍頭，基礎工業為后盾，產品開發和資本運作為兩翼的大型高科技企業集團。現有20多個高科技控股公司，其中六家為大型上市公司。與明天系有染的公認的上市公司有華資實業（600191.SH）、明天科技（600091.SH）、寶商集團（000796.SZ）、愛使股份（600652.SH）、西水股份（600291.SH）。
2005年半年報披露，明天科技9.29億元現金，華資實業5.60億元現金，愛使股份10.30億元現金，而三家公司總資產分別為29.37億元、23.12億元、32.22億元，眾所周知，明天系掌門人是資本運作起家，如今旗下上市公司有如此巨額現金令人生疑，盡管煤炭投資收益明顯，但卻不足以支撐整個系的現金需求，而肖建華等資本運作高手對現金需求是非常旺盛的，因為這幾年熊市使大多數的同類資金鏈斷裂，在這種背景下，明天系居然手握25億現金豈不令人生疑，在這巨額現金的背后懷疑又是一家家的金花股份(金花股份最近承認虛構巨額現金、隱瞞巨額賬外借款)。
更令人感到意外的是，明天科技2005年第三季報顯示其貨幣資金余額增加至16.79億元，據該公司三季報稱“收到的其他與投資活動有關的現金 ”5.81億元，但查遍所有的公開信息，不能知道這筆巨額資金的來龍去脈，明天科技稱貨幣資金是公司在建項目的專項建設資金和必要的生產流動資金，而明天科技截止第三季度共實現收入5.11億元，資金負債率盡管不高，但也有55%，欠銀行貸款14多億元(包括應付票據3億元)，海吉氯堿項目一期總投資也只有17億元，明天科技為何要一次性準備如此巨額的現金呢？實際上，半年報并沒有海吉氯堿項目，資金余額也高達9.29億元，因此，我們懷疑這筆巨額現金涉嫌虛構或早已設定質押。
受限現金舞弊
某些上市公司雖然賬上掛著大量現金，但這些現金公司無法動用，或者只有在特殊條件下才可以動用。簡而言之，這些現金是受到限制的。現金受限通常有以下特征：
1、 銀行存款的數額變化非常小，如果能夠看到具體某個賬戶的收付金額和余額，就更容易發現存款質押。
2、 現金充裕，但四處舉債，甚至是貸款逾期不還。
3、 流動資金不足，但有相當多的定期存款、其他貨幣資金等。
4、 其他貨幣資金的金額較大，但沒有說明該資金對應的使用目的。
案例三：悅達投資(600805)
悅達投資2004年報現金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元――人們不竟發出疑問：好端端跑大老遠去存什么定期存款？且該存款無質押等情況。
截止2004年底，該公司資產總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產負債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應付票據5.07億元)，2004年該公司實現收入11.88億元，實現凈利3982萬元，經營活動、投資活動及籌資活動現金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現金凈增加4.69億元。
2004年報披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達集團及其子公司占用公司資金凈額（悅達集團及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達集團及其子公司資金）合計為22,629.00萬元。其中：本年累計增加138,246.84萬元，本年累計減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。
2005年半年報顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經營性現金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。
至此，可以百分之百肯定悅達投資外埠定期存款5.27億元實為虛構或已設定質押，造假目的是掩蓋關聯方占用上市公司巨額資金違規行為，
案例四：廣東明珠(600382)
廣東明珠2001年1月18日在上海證券交易所掛牌交易，主業是閥門、發電設備及建筑安裝等。該公司三年又一期主營業務收入（如下）：
我們下載了該公司近三年又一期定期報告，發現該公司與金花股份一樣，貨幣資金差額非常小（如下）：
根據2005年半年報，除了2777萬元是受限履約保證金外，其余貨幣資金均是沒有受限的現金或銀行存款，至此，我們根本就不要再作其他分析就可以斷定至少有5億元貨幣資金是虛構的，我們懷疑2001年首募的31954萬元資金基本被關聯方占用。
案例五：桂林集琦(00750)
下表是桂林集琦近五年來的貨幣資金余額狀況，大家可以發現自2001年以來，該公司都有上億元的定期存款存在，尤其是2004年以來，貨幣資金一直在1.5億元至1.7億元之間浮動，但2005年半年報定存余額高達1.5億元，非定存銀行存款只剩下1017萬元，這說明么什么？第一，該公司資金鏈已高度繃緊；第二，歷年來的定期存款都已質押，但是歷年來的公開信息均對此沒有披露，筆者懷疑如今不是隱瞞定存質押事實，而是這1.5億元定期存款早已不存在，桂林集琦涉嫌虛構巨額的現金（如下）。
2001年該公司貨幣資金附注稱14000萬元已質押，但自2002年以來就沒有披露定期存款質押事實，包括銀行借款的附注也沒有定期存款質押的說明。桂林集琦2002年曾因在2000中報虛構收入、虛增利潤以及未披露擔保合同受到證監會處罰，以下是處罰公告披露的違規事實(證監罰字[2002]8號)，其中提到桂林集琦將配股資金5000萬元存入交通銀行南寧友愛支行，以此存款(定期存單)為質押,為集琦榮高擔保貸款，截止2000年6月30日，集琦榮高貸款余額為7960萬元，桂林集琦在2000年中報中末予以披露此事項。
這說明桂林集琦隱瞞巨額定存質押違規行為早已經就有了，但是筆者感到納悶的是，此舉已暴光了，公司還敢屢犯不改？而且該公司審計師是知名事務所，已連續審計了八年，對此違規應該是非常了解的，為什么沒有發現該違規行為？
2002年1月，桂林集琦公告稱：到2001年底公司大股東桂林集琦集團歸還對公司欠款7300多萬元，占其占用款的50％，未能全部履行其還款承諾。 桂林集琦集團共占用上市公司1.48億元，公司曾承諾2001年底前歸還80％的占用款。但到04年報，筆者發現大股東及關聯方沒有占用上市公司一分錢，反而是上市公司占用了關聯方160萬元。一切都已明了，在桂林集琦隱瞞受限甚至虛構1.5億元定期存款背后是大股東假還占款（如下）。
這是桂林集琦近五年多來的凈利潤，大家可以看到，2000～2003年都是微利，2004年暴出巨額虧損也是不得已而為之，2005年第三季報披露該公司累計虧損2602萬元，但2005年12月28日該公司預盈公告，稱：
鑒于公司已于2005年12月27日與北京魏公元鼎房地產開發集團有限公司簽署《股權轉讓合同書》，將公司下屬控股子公司桂林集琦中藥產業投資有限公司10%股權轉讓給魏公元鼎，雙方約定交易價格為人民幣7680萬元。通過此次交易，公司預計可獲得約5000萬元的收益。鑒于此，本公司2005年度業績預計為盈利。
這種故事，也許只有才能相信!筆者懷疑桂林集琦不只是隱瞞關聯方占用資金問題，歷年來的收益是否真實也非常可疑，包括這筆5000萬元的股權轉讓收益，我們將繼續關注該公司財務異常!
現金流水舞弊
資金運作的現金舞弊屬于高技術的舞弊手段，他們可能通過集團內部的債權債務互轉，通過中間公司使關聯交易非關聯化，通過銀行或集團內部財務公司配合資本運作等，是技術含量最高且難以識別證明的現金舞弊。被曝光者往往是資金鏈斷裂被逼現形，或者被監管機構調查后才得以曝光。
這類公司雖然手段高明、造假過程復雜，但都有一個共同的特征：資金往來非常復雜，資金流入流出量非常大。這類公司往往處于關系復雜的集團當中，尤其是多家公司組成的一個“系”。如果該集團的實際控制方資金匱乏陷入困境，那么，馬上應該引起警惕，他們隨時會想盡各種辦法挖走上市公司的現金為自己解困。
對這類現金舞弊公司雖然不好直接識別和證明，但如果能夠密切關注公司的各種信息，還是能夠比較有效的防范的。
1、 上市公司處于一個關系復雜的集團當中，而且頻繁擔保與被擔保。
2、 集團的實際控制人資金鏈斷裂，十分迫切需要現金。
3、 母公司持有的上市公司股權已經被質押或司法凍結。
4、 上市公司有莫名其妙的資金往來，尤其是與關聯方的現金往來。
5、 現金流量表中“收到(支付)其它與經營活動有關現金”金額巨大。
案例六：天津磁卡(600800)
天津磁卡在2005年9月7日公告中稱：研發基地一期建設總用地512.34畝，總投資103896萬元；2005年3月25日，公司與中貿源簽訂總價款為431972300元的《設備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿源預付了5.2億元設備采購款及原材料采購款。總價值只有4.3億元，就預付5.2億元，且如此巨額工程設備不自己招標采購，反而委托一家背景不明公司操作，這只能說明這5.2億元實際是在空轉，也就是天津磁卡并沒有真實收到5.2億元的售房款，也沒有真實支付5.2億元的設備款，而是在銀行的配合下做出的虛假現金流；實際上2003年度收回的關聯方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元也懷疑涉嫌資金空轉，以此轉回巨額的減值準備，如果是這樣，則其2003、2004年巨額的非經常性損益都是虛假的。
募集資金使用舞弊
募集資金的使用必須存入專用賬戶中，做到專款專用。不少上市公司在募集資金的時候虛報項目所需經費，費盡心機圈到更多的錢；募集到資金后名義上還掛在賬戶上，但早已秘密轉出到賬外；或者將改存款質押套取貸款；或者虛報募集資金的使用金額和使用范圍，愚弄廣大投資者。
案例七：建設機械(600984)
該公司2004年7月上市，首募資金2.4億元,2005年半年報披露，貨幣資金余額還有7639萬元，但有5888萬元用于信用證保證金，實際銀行存款只有1746萬元，2004年報及2005年半年報顯示真正用于在建工程建設的募集資金只有392萬元，而該公司在2005年半年報稱募集資金已使用18116萬元，剩余6151萬元存放于銀行，并稱有9000萬元用于補充流動資金，事實上2004年該公司經營性現金凈流出13312萬元、2005年上半年該公司經營性現金凈流出9557萬元，合計22869萬元，亦即建設機械募集的2.4億元基本上全部用于“補充流動資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴重背離，實際上募集資金基本上沒有投入募資項目，此外，在這22869萬元凈流出背后懷疑是巨額資金被關聯方占用。
案例八：莫高股份(600543)
這是一家2004年IPO的新股，首募3億元現金，2004年現金流量流顯示經營性現金流凈流出17976萬元，而該公司2004年主營收入只有26877萬元；2005年上半年經營性現金凈流入16159萬元，貨幣資金余額高達31038萬元，而其總資產也只有83608萬元，在貨幣資金備注中稱：在15000萬元是半年期定期存款，即是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將此從“現金及現金等價物”中剔除，更關健的是，還有2.45億貸款還沒有償還的情況下，為何要搞定期存款？當然，公司會爭辯這是募集資金，要專款專用，可是為什么2004年會出現1.8億元的經營性現金凈流出呢，難道就沒有占用募集資金？當然，更關健是這筆資金除了存定期外，還沒有受其他限制，如質押等？
賬外現金舞弊
由于賬外現金很難看到，但為了弄清貨幣資金的完整性，所以，投資者和審計師必須對它特別小心。賬外資金并非和賬內資金沒有任何聯系，首先，追查賬外資金的來源，賬外資金往往是通過故意漏計現金業務，例如向銀行貸款后把資金劃入賬外賬戶，貸款產生的負債也不入賬，使資產負債表恰好平衡；其次，賬外資金的使用很多公司把投資二級市場的收益計入主營業務利潤，以此來粉飾利潤表；最后，每當賬外資金投資失敗或資金鏈斷裂時，賬外資金的債主往往會上門逼債，經常發生訴訟等糾紛，被迫曝光。投資者和審計師如果從這三個方面仔細分析，提高警惕，還是能夠有效防范部分賬外資金。
案例九：電器(600112)
耀華玻璃(600716)2004年的半年報中第四大流通股股東就是電器，電器股份公司持有耀華玻璃879512股，而耀華玻璃2004年6月30日收盤價是10.38元。我們在電器2004年半年報上發現長期股權投資只有2156.4萬元，短期股權投資只有30.3萬元，不能找到該項目投資，這說明了電器有賬外資產。
案例十：銀河科技(000806)
財政部2005年6月下達對銀河科技審計師的行政處罰決定書無情告訴大家這樣一個事實，僅在2003年度，銀河科技虛增銷售收入2.63億元、隱瞞銀行借款2.7億元。為了填補這5.33億元的巨額窟窿，將大股東銀河集團2003年3.9億元購入的南寧國際大酒店95%股權以0.5億元的價格轉讓給銀河科技，2005年1月18日公告了該關聯交易事項，公告顯示該酒店截止2004年末資產總額4.78億元、負債4.24億元、凈資產0.54億元，在這4.24億元的負債背后是銀河科技將賬外的銀行借款2.7億元轉給南寧國際大酒店(實際上轉移的負債可能不止2.7億元，應該在3.5億元左右)，銀河集團作為銀河科技的大股東占用上市公司巨額資金，而銀河科技又隱瞞巨額債務，最后通過三方協議，銀河集團以股抵債償還占用資金。
上述五種手法在四年半的熊市中已被中國證券市場上的玩家、炒家們參透、悟透，并在熊市中作為一獨門財技廣為使用。熊市快結束了，熊市的財技也應該被社會正義終結了!
作者供職于上海國家會計學院財務舞弊研究中
2005年第四季度被上海國家會計學院財務舞弊研究中心指控現金舞弊并已出事的五家上市公司：
長安信息(600706)――2005年9月15日該公司被指已被掏空，2005年12月31日該公
司公告稱公司目前存在未按規定披露的已到期對外擔保18731萬元，另有未按規定披露的8800萬元對外擔保尚未到期。
金花股份(600080)――2005年9月18日該公司被指虛構現金，10月14日該公司公告承認虛構2.85億元存款，隱瞞借款3.17億元，最近媒體報道稱該公司將被證監會立案調查。
天津磁卡(600800)――2005年10月10日，該公司被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操縱現金流虛構巨額的非經常性損益，10月19日該公司公告稱證監會已正式立案調查。
篇3
Abstract： Monetary fund is an important part of logistics enterprise assets， which plays a very important role in the economic activities of the logistics enterprises. Due to the high liquidity of money funds， it is easy to be illegally occupied and misappropriated， so logistics enterprises must establish a sound internal control system of monetary funds， strengthen the management and control of monetary funds. Firstly， this paper gives a detailed theoretical overview of monetary funds and internal control， and then analyzes the problems in the internal control of monetary funds of logistics enterprises.
Key words： logistics enterprise； monetary fund； internal controls
貨幣資金是企業中流動性非常強的資產，是企業內部會計控制的重中之重。如果僅僅從會?核算的角度來看，貨幣資金并不復雜，但因其是一種可以充當一般等價物的特殊商品，而且具有高度的流動性，從而備受不法分子的關注。因而，貨幣資金也最容易發生差錯或被人為挪用或者侵占。因此，必須建立健全貨幣資金內部控制制度，重視對其的管理，避免發生不必要的損失。
1 物流企業貨幣資金內部控制的理論概述
1.1 貨幣資金的含義
貨幣資金是指以貨幣形態存在的資產，它是流動性最強的資產。貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金活動具有流動性強、與其他經營業務聯系廣泛、國家宏觀管理嚴格等特點。
1.2 內部控制的含義
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
因此，內部控制是任何一個企業都需要的，目的是為了保護本企業的財產安全與完整，保證財務會計信息的及時準確，對單位內部人員進行管理和約束，在不違反、遵照相關法律法規的基礎上，制定的一系列方法措施和制度的總稱。內部控制是不同于普通管理制度的一種特殊管理制度，因為普通的管理制度是針對特殊事項的，而內部控制（以下簡稱內控）是宏觀的，以一個企業為整體，為其量身定做的方法、程序，建立其專屬內控體系的一種特殊管理制度。
1.3 企業貨幣資金內部控制的目標
貨幣資金內控必須遵循財政部、中國人民銀行等各個部門頒布的各種法規和規章，正確使用各種銀行結算工具，按照有關規定核定庫存現金限額，按現金收付范圍使用現金。按照貨幣資金業務的特點以及企業對其的要求，貨幣資金內部控制的目標主要有：
第一、保證貨幣資金業務的合法性。
第二、保證貨幣資金業務核算準確可靠。
第三、保證貨幣資金的安全。
第四、保證貨幣資金的使用效益。
2 物流企業貨幣資金內部控制存在的問題
由于貨幣資金具有十分強的流動性以及靈活性的特征，因此在管理與使用的過程中就非常容易出現問題。就現在而言，從物流企業中實際發生的狀況來分析，關于物流企業中主要存在的內控問題，有以下幾方面：
2.1 崗位分離存在的問題
物流企業內控出現的問題中，首先是崗位分離制度較為不完善，存在比較嚴重的問題。事實上，在現實中，大多數物流企業都沒有一套完善的、可以實際執行的內控制度，就算是有，大部分也只是空殼，沒有執行力度，例如，出納做的工作，一方面去銀行對賬，另一方面又編制銀行存款的余額調節表，這樣長期使用一個人負責這部分工作，就造成了崗位分離制度不能實施的問題，也會讓一些不法分子心生異念，產生私吞公款等行為。事實上，在一個內部會計控制嚴密的物流企業中，防止這種犯罪行為的內控措施有很多。如果公司建立健全貨幣資金內控制度，建立重視可實行的崗位分離制度，可以真正控制因這一問題產生的各種違法行為，保證其經營管理活動既安全又有效。
2.2 授權審批存在的問題
物流企業中存在著授權審批不嚴密的問題。事實上，有相當一部分企業在重視貨幣資金收支問題的前提下，對其審核比較正規，會檢查相關的手續是否完善，合格，這就說明授權審批的制度是有其存在的必要性的。可是依舊有部分物流企業并不是實際使用內控制度實現授權審批，還是像以前一樣，由最高領導一個人說的話才算數，這樣造成了領導會濫用自己的權利，報銷很多本不應該報銷的開支，有些單位領導都存在著越權審批的情況。
2.3 在票據印章的管理上存在的問題
從表面上來看，似乎大部分物流企業的票據和印章管理都不錯，可是在事實上，有相當一部分物流企業會為了方便把所有印章交給一個人管理，而且，很多物流企業都不會正確的使用印章。據調查，有的物流企業存在先在空白支票上蓋章，再填金額，這樣會導致存根和支票金額不一致的現象，從而套取公司的現金。這種現象可反映出該物流企業在票據和印章管理制度上存在著問題，應該檢查票據的領用、核銷等過程是否有完善的手續。還有的單位，出納收款給對方開具了收據，但是因為沒有別的會計對他收款的數額核對，這就使素質不高的出納人員有了犯罪的機會。
2.4 貨幣資金管理存在的問題
就目前而言，物流企業內控制度不容樂觀，實際操作能力弱，并且由于我國經濟發展迅速，新成立的諸多物流企業都沒有完善的內控制度，老企業中的很多高層管理人員對企業的貨幣資金內控制度也沒有表現出十分重視的態度，所以，大多數制度只是停留在書面上，沒有切實實行。特別是庫存現金的部分，有著不容忽視的問題。多數物流企業都沒有限制庫存現金額度，所以超額的現金一般都不及時存于銀行。另外，坐支現象也比較普遍。最后，現金的清查工作不到位，這就導致了白條的存在。如果不好好管理庫存現金，就會給不法分子可乘之機。
3 影響物流企業貨幣資金內部控制的因素分析
貨幣資金內控環境就是影響物流企業貨幣資金內控因素的總稱。內控環境如果好，那么物流企業內控制度的實施就會順利很多，反之，就會有很多阻礙，所以物流企業的內控環境也很重要，它包括以下幾方面：
3.1 單位負責人
單位負責人在物流企業中扮演著相當重要的角色，所以，在物流企業內控環境中也是一樣，由于單位負責人權力大，企業的基本走向都由他決定，因此，單位負責人的思想境界，文化水平，管理理念，法制觀念，道德水平等因素都影響著貨幣資金內控制度的執行情況。
3.2 員工的職業道德和業務素質
不僅僅是單位負責人，物流企業中的各個部門的管理者，各個部門中的基本員工，都對物流企業貨幣資金內控制度的實行有著不可忽視的影響，他們的疏忽大意，他們的不法行為，都會造成不良后果。比如說，由一個人負責辦理一筆關于貨幣資金的業務，如果經辦人在此過程中產生了不好的想法，那就有可能貪污。再比如，出納保管空白支票，如果保管印章的人沒有做好工作，讓出納得到機會，那么出納攜款出逃也是有可能的。所以說員工的道德素質對物流企業也是有很大影響的，增強他們職業道德素質意識也是當務之急。
3.3 內部審計工作
內部審計力度的大小也對貨幣資金內控制度具有影響力。內部審計包括內部財務審計和經營管理審計，它的作用是幫助企業監督內控措施的實行成果，進而發現物流企業貨幣資金內控制度中的弱項和不完善之處。它是物流企業進行的一種自我考核的過程。
4 解決企業貨幣資金內部控制問題的對策
4.1 建立和完善貨幣資金內部控制制度
對于我國的會計法律建立方面，整體來說還是較為完善的。各個行業處理會計相關工作都是按照會計法的規定，而具體的會計工作中的會計法律法規和制度越來越合理，具有了系統的科學性。并且，由于這些制度和條例是由國家統一制定和的，有一定的內在邏輯性，建立了嚴格、完善的會計具體操作準則，如果嚴格執行相關的法規制度，就不會在會計工作種出現問題。然而，各單位在現實中使用這些法律法規時，不少單位沒有嚴格按照以上相應的會計法律法規，讓它的存在沒有具體意義。因而，?τ詡憂拷ㄉ杌醣易式鵡誆靠刂浦貧齲?不能只是建立國家的會計相應法律法規，而要求各單位必須依據相應會計法律法規，創辦出符合自身情況的貨幣資金內控制度，從源頭上解決因其發生的種種問題。
4.1.1 崗位分工控制
物流企業必須依據不相容職務彼此分開的準則，科學規劃有關的工作職位，確定責任范疇，建立一個彼此可以制衡的體制。具體來說包括以下幾個方面：（1）物流企業應該選取符合要求的會計職員來管理有關貨幣資金的工作，可以依照現實情形創立定期換崗、輪崗的制度。（2）貨幣資金的收付及保存只可以由經授權的會計人員來進行辦理，禁止沒有得到授權的機構或人員接觸關于貨幣資金的工作或直接進行管理。（3）對大型物流企業來說，會計職員應以天為單位把每日收支現金數記錄在現金出入備查薄。別的職員可以記錄現金日記賬和現金總賬。對于小型物流企業來說，可以把現金出納備查薄替換成現金日記賬，由會計職員記錄，至于現金總賬的記錄工作則應該找另外一個職員出任。（4）會計職員不可以兼職其他與自身崗位相關的會計工作。（5）對銀行對賬單以及銀行存款余額的職員要與相應的收付款職員進行的工作分開。（6）創立會計職員特用印章保存職員、會計職員、審批職員、會計檔案保存職員和貨幣資金審查職員的工作各自負責的制度。（7）創辦現金和銀行存款定期以及不定期的審查方法。
4.1.2 授權審批控制
物流企業需要確保與規定有關的貨幣資金工作的使用審批的范疇、職責、過程等多方面，物流企業內部的各級領導要依據貨幣資金授權準許制度的要求，在授權范疇內審核，不可以逾越審核的權限。辦理人員需要在自己的責任范疇中，依據審批人的審核建議處理該業務。如果審批人逾越了授權范疇內審核的貨幣資金業務，經辦職員有理由不予處理，且在第一時間對審批人的上級授權部門作出報告。
4.1.3 健全票據印章的控制
物流企業需要確定各類單據的采購、保存、使用以及背書轉讓和注銷這些方面的職責權限和過程，確保空白票據具有完整性。由于填寫或開具過程中造成的失誤而帶來企業要作廢的單據，需要按照規定保留，不可以任意扔掉或廢棄。單據的使用及注銷過程需要被仔細的登記，用以日后進行查賬和稽核。對于收取的現金，需要為對方開發票或是收據，還要蓋上財務專用章。而對于收到的重要單據，則要辦相應的轉交手續，留下其復印件保存，不可以出現跳號的行為，也不可以對空白票據先蓋章。企業還要強化對銀行預留印鑒的治理，對于簽字和蓋章手續要嚴格執行，在現實中使用印鑒章時，權利行使人要以最大努力地對支付的單據執行嚴格的審核后才可以蓋章。不少單位由于交易需要把印鑒章帶到外面的，必須要有兩人以上共同監督使用。財務專用章要有一個人專門對其保管，個人名章就要由本人或其他職員進行保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
4.2 確保單位負責人的責任主體地位
單位負責人對于確保內部會計監督制度的建立和健全可以發揮一定的功效。如前所述，確定單位負責人為本單位會計行為的責任主體，目的是督促單位負責人要組織有關人員建立健全內部制約機制和相關制度，以保證會計工作有序進行。與此同時，他需要通過監督檢查的方法，讓內部會計監督制度發揮其應有的功效。在現實中，有不少企業也運用了相對應的內控制度，但是并沒發揮出它們應有的作用，再加上缺乏認真執行力度，導致了內部管理出現問題，單位負責人對于這些問題需要擔負起主要責任。聯系《會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”來說，本單位的會計工作以及會計資料的真實性、完整性由單位負責人負承擔，他必須通過各種制度和辦法，保證會計人員按照規定做事，保證會計信息的質量。能夠認為，如果會計機構、會計人員實現了嚴格把控的工作，可以大量減少和避免財務收支中的違法違紀事件。由此可見，不僅僅需要把內部會計監督制度的創立重視起來，更需要對于會計機構、人員履行自己的責任進行支持和保障，對會計人員負責，對會計人員在履行職責的過程發現的困境進行幫助，讓單位內部會計人員推行有力的監察，創造一個良好的環境。此外，單位負責人必須自身做到、做好本職工作，不可以干涉和阻止相關人員依法履行自身職責，也不能夠主導和強迫他們做違法的事情，要嚴格遵紀守法。單位負責人雖然要對相關會計工作負責，但不代表他就能夠為所欲為、任意要求會計職員做出違法的事項，《會計法》對這一點進行規定，目的便是要阻止負責人做出上面所敘述的事，如果不遵照執行《會計法》的相關規定，一定會被法律所懲戒。
4.3 強化培訓力度，提高職員的職業道德、業務素質
貨幣資金保存的安全性和完整性，是由財務職員的職業道德、業務素質程度決定的，但由于職員的職業道德、業務素質的鍛煉并不是短時期內可達成的，可以用日常舉辦一些繼續教育活動，在潛意識中加強各方面素質，在開放的環境中，利用職員的自覺性來加大對貨幣資金的內部控制力度。第一，單位需要把財務職員的素質教育作為重點，結合本單位現實工作過程中，遇到貨幣資金收付業務中發現的問題，及時展開具有一定針對性的短時間的培訓，對財務或者相關人員的工作能力的增強有所幫助；第二，單位可以按期或不按期舉辦一些有助于增強業務水平的中長期培訓，以此來強化財務實力；第三，舉辦一些關于財務的方面現實案例的講座，對于相?P人員道德素質、責任感的增強有很大的幫助；第四，單位需要制造濃重的學習氣氛，鼓勵財務職員進行自學專業知識，獎勵并重用職業道德和業務素質高、工作好的財務職員，增加員工的積極性。
4.4 加強內部審計，確保內部控制工作妥善完成
從我國的現實情況來看，開始有越來越多的單位設置內部審計機構或內部審計人員，主要是針對內部財務審計，監督會計工作和會計資料的真實性，當然，這不僅是內部節制的有效方法，更是保證貨幣資金真實的有效對策。對于內部審計的強化內容主要由以下幾個方面組成：
（1）對于與貨幣資金業務相關的崗位要加大檢查力度，了解其設置情況。將有無與貨幣資金業務不相容職務混崗的現象作為重中之重。
（2）對于貨幣資金授權批準制度的執行與否進行監察，將監察重點放在貨幣資金支出的授權批準手續是否完善，有無越權審批的行為。
篇4
關鍵詞：貨幣資金管理；問題；解決辦法
貨幣資金是企業的血液，企業的啟動和發展必須靠足夠的貨幣資金來解決，企業如何正確安排和使用資金，保證企業經營效率和效益，防范財務風險，是企業財務管理的核心內容之一。目前企業的貨幣資金管理中存在一些問題，這些問題會直接影響到企業的永續經營。所以對一個企業來講貨幣資金的管理是非常重要的，也正由于貨幣資金的重要性，企業才應該加強對貨幣資金的管理。
一、我國企業貨幣資金管理中存在的問題
（一）貨幣資金的管理制度不健全
按照國家貨幣資金管理方面的制度規定， 企業應該有規范的貨幣資金管理制度、貨幣資金收付業務處理流程及業務經辦人員崗位責任制度。 現在很多企業不重視制度建設，業務流程也不按規定的過程開展，更不按內部控制規范的要求配備人員。經常有單位領導的直系親屬負責出納或財務主管的工作， 開展業務時也是按領導的吩咐進行，領導簽字不管是否符合規定都辦理，領導的意見凌駕于制度之上。
（二）貨幣資金的內部監管不嚴格
有一些公司的貨幣資金內部控制制度不健全， 雖然有內部控制制度，但卻沒有相對應的內部稽核和監督評價制度，導致無章可依。 在公司內部中雖有獎懲制度，但普遍缺乏科學性、以偏概全、缺乏合理性、有效性和完整性，導致了內部稽核、控制制度形同虛設，對員工的約束力不大。 一些員工的責任心不強，素質不高，在實際操作中沒有嚴肅執行制度，給舞弊者有機可乘。
（三）資金使用效率不高
由于企業規模的擴大和組織結構的調整，企業資金集中管理的需求和多級法人資金分散的情況產生了矛盾，子公司多頭開戶、投資隨意性大、資金失控，上級公司無法及時了解到企業賬戶上面資金變動情況，不能及時有效調度零散資金并形成一定的資金規模，資金使用效率低下問題日益嚴重。導致企業資金使用率低下的原因還有企業庫存占用高，大量的應收賬款等原因。過高的庫存和應收賬款都會占用企業大量的流動資金，容易導致企業資金鏈無法有效周轉，不利于企業長遠發展。
二、解決貨幣資金管理中存在問題的方法
針對以上問題，企業管理人員需要建立健全公司內部資金管理制度，企業管理要以財務管理為中心，財務管理要以資金管理為核心，資金合理利用是以保值增值為目標，采取切實有效的措施加大企業資金管理的力度。
（一）健全貨幣資金管理制度
制度是行為的保障，必須建立和健全切實可行的規章制度，建立內部控制制度和相應的內部稽核、監督評價機制的制度以及檢查考核制度、獎懲制度，使企業工作中做到有規可依，要注意不能使制度流于形式，公司日常工作一定要按照規章制度嚴格施行。
（二）提高會計人員、領導及有關人員的整體素質，提升職業道德水平
提高會計人員的素質，首先得加強會計人員學習有關財務會計專業知識和企業會計制度、會計準則及其他相關的財經法規，豐富會計人員的業務水平和業務技能，如有條件的話，每周讓所有財務人員集體學習，認真總結自己的不足，經常同其他單位財務人員交流經驗，來促進財務人員整體水平的提高。再次，獎勵那些考取較高水平資格證書的人員，來帶動學習的積極性。“無知者無畏”，所以要多讓會計人員集體學習有關案例，通過學習增強會計人員的法制觀念，增強職業道德觀念。市場經濟越發展，對會計工作的職業道德水準要求越高，朱 基曾經題寫過“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的校訓，這也是對廣大會計工作者提出的基本職業道德要求，所以應該廣泛開展會計職業道德宣傳教育，全面提高會計職業素養和執業質量。
（三）加強內部控制
現金收入內部控制的主要在于，首先簽發收款憑證應與收款的職責分開，由兩個經辦人員分工負責辦理；控制收據和發票的數量和編號，應定期核對未使用的空白收據發票防止短缺；建立收據發票的銷號制度，將開出收據發票的存根與已入賬的收據發票的記賬聯按編號，金額逐張核對注銷，確保收入款項的入賬；其次，一切現金收入均應開具收據給交款人，以分清經辦人員與收款人員的職責；一切現金收入均應當天入賬；出納人員應做到日清月結，不應以白條抵庫，保證實際庫存現金數與現金日記賬的賬面余額核對相符；最后，企業的內部審計人員應定期對庫存現金進行檢查，并根據需要進行臨時抽查。
篇5
關鍵詞：三維整合；審計學；教學改革
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學課程專業性和實踐性強，與會計、法律、統計等相關知識聯系密切，需要理論指導及豐富的實踐經驗。審計學課程內容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。
一、審計學教學模式現狀分析
1.課程設置重復，缺乏邏輯性。審計學課程設置缺乏內在的邏輯聯系，部分章節內容重復。有的學校根據審計主體性質不同設置課程，如內部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據特殊行業不同設置課程，如內部控制審計、經濟責任審計和經濟效益審計等。這些課程之間和章節內容也存在重疊現象，課程內容條塊分割，各章節前后沒有連貫的邏輯關系。若教師在教學時不考慮課程間的聯系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現教學內容重復、審計知識不系統等問題。為此，應科學設置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內部審計進行有機結合起，使學生系統地掌握審計知識。
2.教學內容多，缺乏內在銜接性。審計學教學分理論和實務兩部分，其中理論部分包括基礎理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務部分以審計實務的四個循環和貨幣資金審計為主線，審計終結階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經濟效益審計等內容。審計學教學內容多，實務部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環的實務部分講解時，應與審計方法中的存貨監盤有機結合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結合。
3.審計理論和術語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術語很生僻，加之其定義或含義多數是從英文的復合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關系不通俗。因此需要教師在講授時，應結合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。
5.審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。
二、構建基于三維整合的審計學教學模式
為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。
1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。
在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。
參考文獻：
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篇6
關鍵詞：
住房公積金；財務管理；存在問題；對策措施
中圖分類號：
F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）12011001
1現階段住房公積金財務管理存在的問題
1.1住房公積金內部控制亟待完善
目前由于住房公積金內部控制與外部監督不夠完善，對管理層的制約與控制較少，制度規定較多、落實執行較少，存在不少違規發放貸款、挪用公積金的現象。也有不少管理中心不能做到以身作則，資金管理混亂，盲目追求自身利益。此外，好多住房公積金管理中心工作人員法律意識與財務觀念薄弱，通常局限于傳統的記賬、算賬與報賬工作，忽視財務監督，有時甚至會因害怕自身利益受損而違背原則，進行違規操作、牟取小集體利益。
1.2住房公積金管理存有隱患
現行的住房公積金管理制度不夠完善，政策沒有得到很好落實，存在不少管理中心對住房公積金使用與管理不規范，造成不少財務隱患。現階段，由于很多住房公積金管理中心沒能制定切實可行、合理有效的內部審計制度與崗位責任制度，使得內部管理與控制不嚴格，對資金管理相對分散，甚至存在資金被投入證券市場的現象。有的住房公積金管理中心為追求利益，將大量資金交給證券公司，當遇到股市行情變化，股價下跌時，很容易造成大量資金縮水，會導致住房公積金管理中心蒙受巨額損失。
1.3對住房公積金管理目標理解不恰當
一方面，按照我國住房公積金相關管理辦法規定，住房公積金是不以盈利為目的的獨立事業單位。好多住房公積金管理中心的管理者將不以盈利為目的理解為是不注重住房公積金的使用效率與增值收益，使得很多住房公積金未被盤活，導致住房公積金收益下降。另一方面，由于我國住房公積金財務管理相關條例沒有明確指出貸款政策與財務管理軟件，這會出現各省市住房公積金經費的提取基數與比例不一致的現象，使得各自的風險系數不同，很容易造成提取的數據出現失真的情況，從而影響住房公積金的使用質量與效益。
1.4住房公積金配置欠缺合理
現階段我國住房公積金管理仍不夠成熟，各項管理制度規范與措施仍需完善。盡管各省市住房公積金注重加強管理、統一規范管理，但住房公積金使用效率仍不夠高，配置不合理。目前有很多住房公積金仍舊存放在銀行，不能得到合理充分使用，甚至有的地方將住房公積金投向股市或者貪污等，不利于住房公積金進行優化配置與保值增值，更不利于住房公積金健康、持續、長遠的發展。
2加強住房公積金財務管理的對策措施
2.1完善住房公積金管理中心的內部控制，加強人員法律意識
首先，住房公積金管理中心應注重建立健全內部制度建設，制定重大事項集體討論決策制定，注意關鍵崗位設置不相容等崗位制衡機制，重視定期進行內部審計核查，以有效降低住房公積金營運風險與提升其財務管理水平。并應注重健全作為決策機構的住房公積金管理委員會決策公示制度，提升其決策科學化與民主化水平。其次，注重加強工作人員的法律觀念。管理中心應定期對員工進行培訓，提升其專業知識與業務素質的同時，拓寬其經濟、金融、計算機以及法律等相關知識，從而有利于提高其工作效率與監督水平。
2.2加強住房公積金資金管理，提高風險控制
針對目前住房公積金資金管理分散的問題，管理中心應努力做好公積金賬戶管理的獨立性。首先，制定貨幣資金控制制度。管理中心應注重加強對銀行賬戶的管理，可以通過設立一個基本的結算賬戶統一管理財政部門劃撥的經費與其他往來款，禁止私設銀行賬戶，并加強監督與檢查。其次，建立貨幣資金管理制度。管理中心財務人員應對各項收入立即入賬，將現金收入及時存入銀行，拒絕坐支現金與做白條抵庫，認真將貨幣資金日清月結，并做好嚴把資金支取范圍、條件、手續與程序，并對大額資金的轉存與調撥應請示領導受理、審查與審批。最后，完善貨幣資金貸款管控制度。管理中心應加強對貸款對象、條件、金額、擔保、程序等作出明確而詳細的規定，嚴格把好貸款資格審查關，注重進行規范化管理，并制定風險清收責任制，將責任落實到個人。
2.3健全財務會計法律機制，強化外部監督
一方面，針對管理中心存在的各種違法現象，我國相關部門應健全財務監管的有關法律法規，做到面對新情況有法可依，并重視對其嚴格執行與落實，尤其注重加強對典型案例的懲辦力度，使管理中心相關人員真正意識到違法的嚴重性。另一方面，政府應通過加強對管理中心的審計、監察等，進行定期或者不定期的檢查，以提高監管水平，降低違法違紀情況的發生。銀行也應該做好其會計監督責任，對管理中心違法使用住房公積金的行為堅決拒付、不予辦理，以利于提高住房公積金的安全系數。
3結束語
總之，我國現階段住房公積金財務管理工作仍存在的一些問題，我們可以通過完善住房公積金管理中心的內部控制，加強住房公積金資金管理，并健全財務會計法律機制，強化外部監督等，以提高住房公積金的財務管理水平、促進住房公積金實現保值增值。從而有利于提升城鎮居民的居住水平、推動社會經濟的進步。
參考文獻
篇7
關鍵詞：上市公司；財務造假；案例分析
一、識別財務造假風險對公眾投資者的重要性
上市公司屬于公眾公司，其年度財務數據均需經過擁有證券業務資質的審計機構審計后方可對外公告，因此其財務數據準確性及可信度均大大高于一般非公眾公司。但近年來，我國A股多家上市公司陸續出現財務爆雷，如：康美藥業、康得新、*ST昆機、獐子島、輔仁藥業等等。不同于一般的非公眾公司，其財務爆雷影響的不僅是公司本身，更是成千上萬公眾投資者的利益，影響相當廣泛。財務造假是上市公司財務爆雷的其中一個重要原因，且各家涉事公司使用的造假手法五花八門，紛繁復雜。作為投資者，了解如何從上市公司財務數據中識別公司可能存在財務造假的風險，從而對這類公司予以回避，是十分重要的。
二、財務造假風險識別及案例分析
（一）大存大貸
“大存大貸”指上市公司賬面上存在大額的貨幣資金，但同時存在大額的有息負債的現象。一般來說，公司會在賬面資金不足的情況下進行貸款，而不會在賬面資金充足的情況下進行貸款，此舉會增加公司不必要的利息成本。若公司存在“大存大貸”的現象，則存在貨幣資金不真實，或資金已被相關方挪用的風險。判斷“大存大貸”不能機械性地僅看賬面的貨幣資金和有息負債，還需結合公司業務發展情況。因此在投資圈內，一般認為除了存款貸款“雙高”之外，判斷“大存大貸”還需滿足幾個特征：存款占年度營業收入比例較高，一般大于50%。存款是否“高”是個相對值，要與企業的營收規模相比較；存款金額大大高于近幾年的資本支出。公司若處于高速擴張發展階段，一般會發生較大額的資本支出用于產能擴充，因大額貸款一般是項目性貸款，不得用于日常經營周轉支出，則賬面貨幣資金即使較高但可實際用于日常經營周轉的并不高；以上情況持續時間大于三年。另外，“大存大貸”現象不一定就是財務造假，但至少反映出公司在資金管理上是存在問題的，投資者對此類公司應予回避。康美藥業是“大存大貸”現象的一個典型例子。從表1可以看出，康美藥業2015~2017年賬面貨幣資金（更正前）分別為158億元、273億元、342億元，均大大高于當年的有息負債余額及資本支出，也高于當年營業收入。因此，可見康美藥業有著重大的財務造假風險，該造假最終于2019年4月曝出。
（二）成本費用資本化
在建工程作為一個中轉類的資產科目，具有難核查、難計價的特點，因此較易成為一些公司用于調整費用的常用科目。一般來說，為了使固定資產、無形資產、長期待攤費用達到可使用狀態所發生的成本，在符合資本化條件時可以計入在建工程，最終轉入固定資產、無形資產、長期待攤費用的原值中進行折舊攤銷。因此，部分企業會出于增加利潤的需要，把盡可能多的費用計入在建工程，再在后續期間轉入固定資產、無形資產、長期待攤費用（俗稱“轉固”）中慢慢消化；或者為了減少當期折舊攤銷費用的計提，故意推遲把在建工程轉入固定資產、無形資產、長期待攤費用，從而增加當期利潤。較大型的產能擴充項目一般建設期為2年左右，一般建成投產后約2~3年可達到預期產能，為企業創造收益。因此，當企業的在建工程或固定資產發生較大幅度增加，但后續的營業收入基本沒有增長，則該企業存在利用在建工程或固定資產隱藏費用以調增利潤的風險。若在建工程連續3年以上發生較大幅度的增長但固定資產、無形資產、長期待攤費用基本不變，則企業存在推遲轉固以減少折舊攤銷費用的可能性。ST撫鋼于2019年7月收到證監會下發的《行政處罰及市場禁入事先告知書》，被曝從2010~2017年9月期間利用存貨隱藏營業成本、再把虛增的存貨通過材料領用轉入在建工程，繼而轉讓固定資產，累計虛增利潤總額約19億元。仔細看ST撫鋼的年報數據，可以提前看出造假端倪。從表2可以看出，2010~2016年期間，ST撫鋼的在建項目主要是在2013年完工轉入固定資產（當年固定資產增加約14億元，賬面價值幾乎翻一番），結合2012年報及2013年報附注來看，完工項目主要為“精快鍛工程”及“高強度鋼、鈦合金生產線技術改造”（2013年轉固金額合計約13億元）。該項目為大型產能擴展性項目，但在該項目完工后的三年（2014~2016年），ST撫鋼的營業收入分別為55億元、46億元、47億元，對比項目完工前三年（2010~2012年）的營業收入（53億元、54億元、49億元）并無增長。出現這種反常情況，要么公司治理層在投資決策上出現重大失誤，13億元的產能擴展項目不能帶來絲毫的經濟效益，要么是公司為了隱藏大額成本費用而虛增了在建項目的規模。無論事實是哪種，投資者都需要對這類公司及時回避。
（三）虛增收入
虛增收入是財務造假的重要形式。反觀歷史上上市公司虛增收入的案例，虛增收入的方式主要包括以下：虛構銷售業務；利用關聯方交易通過體系外資金閉環，虛構銷售鏈條。1.虛構銷售業務。一般性的虛構銷售業務難以形成實質的銷售現金流，因此虛構的銷售業務往往伴隨著應收賬款的長期掛賬，以及經營活動現金流量凈額與凈利潤不匹配。雅百特于2017年5月12日收到證監會下發的《行政處罰及市場禁入事先告知書》：公司于2015~2016年9月通過虛構海外工程項目、虛構國際貿易和國內貿易等手段，累計虛增營業收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當期利潤總額約11%。從以圖1、表3可看出，雅百特2014~2016年經營活動現金流量凈額皆大幅低于凈利潤，且因2015年虛構業務虛增的銷售額在一年后仍無法形成回款導致一直掛賬，導致2016年應收賬款余額大幅增長約5億（與證監會查實的2015~2016年9月虛增銷售額約5.8億基本相符），增長率高達286.53%，大幅高于2016年的營業收入增長率。2.利用關聯方交易通過體系外資金閉環，虛構銷售鏈條。這種虛增收入的方式是前述虛構銷售業務的“升級版”，通過使用實際資金在體系外的虛假銷售、采購、回款等業務環節之間流轉，實現資金的閉環，再配以偽造各環節的各種單據，使整個業務流轉顯得更加“逼真”，但這種造假手法也是可以從報表找出“蛛絲馬跡”的，通常根據資金流出體系時的“用途”，相應資產類科目（預付賬款、存貨、金融資產、在建工程等）金額會有所增加。萬福生科造假案屬于此類收入造假的一大經典案例。根據萬福生科2013年3月2日的公告，公司于2008~2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右，基本一半以上收入、絕大部分凈利潤都為虛增。具體的造假手法為：以預付工程款、采購材料等名義向私人支付款項，款項最終以銷售回款方式流回公司，并在整個過程中偽造了大量銀行回單以及銷售、采購等相關單據。稽查人員以“預付賬款”科目增長過大為突破口，追查資金去向，最終發現資金實際流向以及銷售回款大多為公司控制的私人賬戶，從而偵破了這起財務造假大案。反觀萬福生科調整前的財務報表，的確是反映出一些疑點，若投資者能提早加以關注，則可及時回避。由表4可見，萬福生科的預付款項于2011年下半年從2845萬元突然猛增至11938萬元，在建工程于2012年上半年從8675萬元猛增至17998萬元，疑點重重。進一步觀察2011~2012年半年度在建項目的進度，可以發現淀粉糖擴改工程及污水處理工程在2012年上半年分別增加投資2,601萬元、4,000萬元，但淀粉糖擴改工程項目進度從90%下降至30%，污水處理工程項目進度保持50%不變。原因很可能是出于虛增利潤的需要而虛假地擴大了工程規模。至此，我們已經可合理懷疑萬福生科的預付賬款及在建工程存在虛增，可能是成本費用的資本化，也可能是人為制造的資金體系外循環，最終的結果都是虛增利潤。
三、結語
對于投資者而言，若能從上市公司財務數據中識別出一些財務風險點，或財務造假的蛛絲馬跡，便可對這類公司予以回避，降低投資風險。本文通過列舉財務造假的類型、說明財務造假風險的識別方法、以及對相關上市公司財務造假案例進行分析，以期為投資者的投資決策提供參考。
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篇8
關鍵詞：地質勘查單位 風險導向 內部控制審計案例 審計建議
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）12（b）-0214-02
1 審計背景情況
根據某地勘局開展關于管理提升，內部控制、風險防范的工作要求，某地勘局組成審計組于2015年8月12～13日對所屬某地勘隊進行了內部控制審計。該次審計以促進被審計單位加強內部控制體系建設，強化管理，控制風險，以規范內部控制流程，提升內部控制管理為目的的審計。
2 審計初步溝通、審計范圍及方法運用
2.1 通過溝通、搜集資料
審計組與被審計單位管理層進行初步溝通，了解被審計單位內部控制制定和運行的基本情況，擬定內部控制審計實施方案，明確審計目的、重點審計內容、制定審計程序、審計組人員具體分工，召開審計進點會，向被審計單位傳達審計實施方案及內容。
2.2 審計時段及范圍
審計時段：2014年1月1日至2014年12月31日。審計內容包括：貨幣資金管理、債權債務管理、固定資產管理、物資管理。評價業務流程包括：財務部門人員崗位職責、資金管理流程、財務管理流程、債權管理流程、固定資產管理流程、物資管理流程、會計核算及制度執行流程等方面。
2.3 審計方法運用
被審計單位某地勘隊已對其提供資料的真實性、完整性做出了書面承諾。在地勘隊領導和有關部門的支持和配合下，審計組采用了必要的審計程序及方法，重點從單位管理環節及財務資料入手，通過查看、現場訪談、證據檢查、抽樣、穿行測試、分析性復核等方法實施了審計。
3 被審計單位簡介
某地勘隊成立于1974年9月，隸屬于某地勘局，屬于三級單位，地質勘查行業，具有獨立事業法人資格。主要經營范圍：主要從事區域地球物理調查、礦產異常查證、水文地質地球物理勘查、地球物理勘查及綜合測繪資料收集分析處理、地球物理勘查技術研究開發、地質測繪儀器應用研究、地形測量、地籍測量、地理信息系統應用、衛星全球定位系統測量、地下管線探測、水文地質工程地質環境地質調查、地質鉆探，工程測量及相關工程勘察。
某地勘隊機關機構設置：行政辦公室、黨委辦公室、企管部、市場部、財務部、勞動人事部、生產技術部及三標辦公室、技術部、武裝保衛部、工會。
某地勘隊現有職工總人數425人，其中：在職199人（在崗155人）；離退休（含內退）226人。
4 內部控制審計情況及評價
4.1 財務情況
2014年末某地勘隊：資產6 380.43萬元，負債4 748.27萬元，所有者權益1 632.16萬元。
4.2 資產狀況
2014年末某地勘隊：資產總額6 380.43萬元，流動資產5 454.57萬元，非流動資產925.86萬元。其中：
（1）2014年期末應收賬款賬面情況。
應收賬款余額3 949.43萬元，應計提壞賬準備77.55萬元，實際計提壞賬準備77.55萬元，應收賬款凈額為3 871.88萬元。應收賬款周轉率為2.55次，周轉天數為143 d，占流動資產比重70.98%。
（2）2014年期末存貨415.93萬元。
（3）2014年期末固定資產凈值925.86萬元，記錄反映了現有固定資產狀況。
4.3 審計評價
該次審計主要是內部控制審計，審計組認為，某地勘隊建立了較為完善的內控管理制度，制定了如《資金管理暫行辦法》《應收賬款管理辦法》《設備管理辦法》《資產損失責任追究辦法》《項目部（經營實體）管理辦法》等內部控制管理制度，資產管理基本能夠按照相關規章制度執行，能夠及時對資產進行核算和報告；能夠不定期進行現金抽查盤點，確保現金賬實相符；應收票據的審核、保管、貼現、背書轉讓處理流程清晰；財務印章管理合規，財務核算比較規范。
5 審計發現的問題及缺陷
依據管理提升和全面風險管理內部控制工作底稿進行評價后，認為在以下方面應當引起管理層關注。
5.1 貨幣資金管理
（1）個別大額資金的支付管理流程中制度落實不到位，沒有嚴格按照文件相關規定執行。如，被審計單位制定的《某地勘隊項目部（經營實體）財會管理補充規定》（某地勘隊發【2013】13號）文件中第六條：對于土地、青苗及房屋賠償等支付較大金額現金（1 000元以上）業務往來，做到“三人知、兩人辦”。在處理此項業務時，審計沒有看到相關人員的審核、監督記錄。見憑證：2014.4.23轉26#，摘要：辦寺河項目青苗賠償118.13萬元，只有經辦人簽字，沒有其他人員簽字的記錄。
（2）日常項目和鉆機人員備用金借款打入銀行卡，銀行卡存在公私混用，項目結束后沒有對銀行卡進行明細核對和利息結算的流程。
（3）備用金沒有嚴格執行限額管理制度，日常一次支付金額較大，備用金清理、核對、報銷不及時，年末個別人員備用金余額較大；多年遺留備用金貸方余額沒有清理；備用金使用范圍不夠規范，用于日常各種代扣款如保險、個人所得稅等。
（4）對于野外項目施工費的核算不規范，雇傭民工放線的勞務費用，通過發放臨時工工資的核算方式。
5.2 債權管理
（1）應收賬款增速較快，2014年期末數比上年期末增加較大，占總資產比例60.68%；2014年應收賬款回收率較低，營運資金緊張。
（2）審計發現，應收賬款確認手續不規范，年末個別項目確認應收賬款和工程結算為單位自制結算單，沒有項目雙方的工程結算單。
（3）審計核實應收賬款函證，應收賬款函證不全。
5.3 固定資產管理
（1）審計人員經過審查，認為有較健全的設備管理制度，能夠按規定辦理設備購置手續，年終有固定資產盤點表，但沒有形成書面報告。
（2）審計人員現場盤點固定資產發現，部分設備存放雜亂，管理人員不能準確說出設備存放地點，對設備的管理業務不熟悉。
（3）固定資產建立了臺賬，但登記臺賬不及時，不能準確及時掌握固定資產的增減變動情況，沒有資產變動手續辦理的流程。
5.4 物資管理
（1）沒有專門物資管理部門和專職物資管理人員，物資保管人員與設備管理員為同一人，材料會計由財務人員兼任，物資管理沒有嚴格執行驗收、保管、發放的流程。
（2）物資的核算不規范，有時不驗收直接計入成本，物資分配不能按月歸集分配，物資分配表編制為財務人員，崗位職責和權限不規范。
6 提出審計建議
6.1 資金管理審計建議
（1）資金管理嚴格按照《資金管理暫行辦法》和被審計單位制定的《某地勘隊項目部財會管理補充規定》文件執行，規范現金支出業務。
（2）規范備用金使用范圍，加強備用金日常的核對、清理、盤點及限額管理的內控程序，重視資金的關鍵控制。
（3）完善項目外部施工費用的核算，合理控制稅務和其他資金風險。
（4）完善日常資金計劃的編制流程，形成紙質材料，明確資金計劃審批權限，便于資金使用的審核、監督、控制。
6.2 債權管理審計建議
（1）嚴格執行《應收賬款暫行管理辦法》，加強應收賬款管理，建立應收賬款臺賬，完善日常管理流程，做好應收賬款清收、函證、核對工作。
（2）在目前經濟下行的情況下，實行應收賬款全過程控制，高度重視催收工作，落實責任，確保實現的收入及時足額流入企業，避免營運資金風險。
（3）針對單位發展中存在的應收賬款回收率低，項目儲備不足的短板問題，采取積極有效措施，使薄弱環節有針對性地彌補和提高。
6.3 固定資產、物資管理審計建議
（1）嚴格執行《設備管理制度實施細則》，加強固定資產采購、驗收、維護、保養、報廢處置等制度運行流程的檢查和監督，完善固定資產卡片、臺賬的登記，明確固定資產管理部門及人員的職責、權限，建立崗位權力制衡制度，提高人員業務水平。
（2）定期組織設備科、財務科、審計科等職能部門進行固定資產、物資清查盤點，形成盤點報告，對于固定資產、物資的盤虧、盤盈、毀損程度、報廢及積壓等情況，及時查明原因、落實責任，上報主管領導審批處理，盤活資產，確保資產、物資的真實可靠和安全完整。
經過這一內部控制審計案例發現，該地勘隊雖然制定了內部控制制度，但在內部控制制度的健全和運行方面還存在缺陷，健全性還需完善，制度執行還不到位，對執行內部控制制度的職能部門和人員缺乏獎懲和追責措施，審計結束后與被審計單位地勘隊管理層進行細致溝通，內部控制審計評價及建議得到認可，管理層及時制定了具體的整改計劃，審計組整理匯總審計資料，出具了審計報告，同時內部審計安排跟蹤被審計單位的整改完善工作。
基于風險導向內部控制審計不但能夠有效發現缺陷和漏洞，發現和減少舞弊行為，還能實現內部控制目標，提高內部控制評價結果，提供更相關、符合管理層需要的確證信息，確保地勘單位經營目標的實現，提高對內部控制的促進作用。
以上僅是地勘單位內部審計部門實務操作的一個案例，如有不當之處，敬請批評指正。
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篇9
和實施《內部會計控制規范》的背景
1.《內部會計控制規范》作為《會計法》的配套規章,是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。
新《會計法》第二十七條規定,“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求:(一)記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;(三)財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;(四)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”上述規定是新《會計法》的重要突破。單位內部會計監督與內部會計控制雖不完全等同,但是,這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督的一系列法律要求,充分體現了內部會計控制的本質。因此,新《會計法》是財政部制定并《內部會計控制規范》的基本法律依據,《內部會計控制規范》構成了新《會計法》的配套規章,對于深入貫徹實施新《會計法》、強化單位內部會計監督,具有十分重要的現實意義。
2.《內部會計控制規范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題,要求單位加強內部會計及與會計相關的控制,形成完善的內部牽制和監督制約機制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護財產安全,防止舞弊行為,促進經濟活動健康發展。
改革開放以來,我國的國民經濟出現了前所未有的增長速度,人民安居樂業,生活水平不斷提高,綜合國力大大增強。但不容忽視的是,在經濟高速發展的同時,特別是在新舊體制轉換過程中,經濟環境趨于復雜,人們的思想意識多元化,一些單位內部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調到澳門或國外的賭場進行豪賭;用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經濟犯罪案件,原因是復雜的,然而,單位內部會計監督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個重要因素。有些案例的產生,往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制,將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。因此,在新的形勢下,必須高度重視單位內部會計控制建設問題,強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制,嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員,保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風險,遏制和打擊經濟犯罪行為,促進社會主義市場經濟的健康發展。
3.重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。
二十世紀初至今,內部控制在國際上有了很大的發展,從理論到實務內容不斷豐富。早期的有關內部控制的文獻將內部控制定義為:“為了保護公司現金和其他資產的安全、檢查賬簿記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法。”二十世紀四十年代以后,隨著市場競爭的加劇,對企業內部管理水平的要求不斷提高,促使內部控制擴大到企業內部各個領域。1949年美國注冊會計師協會將內部控制定義為:“企業為了保證財產的安全完整,檢查會計資料的準確性和可靠性,提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針,所設計的總體規劃及所采用的與總體規劃相適應的一切方法和措施。”二十世紀九十年代,由美國會計學會(AAA)、美國注冊會計師協會(AICPA)、財務經理協會(FEI)等多個職業團體參與的“發起組織委員會(COSO)”對內部控制作了如下描述:內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。
國外內部控制的發展除了反映企業內部管理的要求外,政府的推動也是重要因素。在美國,從20世紀70年代到80年代,政府通過一系列措施推動內部控制的實施。1977年,美國國會制定了《反國外行賄法案》(FCPA),該法規定每個企業應當建立內部控制制度。80年代一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件導致了對上市公司內部控制恰當性的關注,并成立了Treadway委員會(即反對虛假財務報告委員會)。這個委員會的目標之一是增加內部控制標準和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。
我國政府有關部門從20世紀90年代起開始注意推動企業內部控制建設。中國人民銀行、中國證監會等先后過部門或系統的有關內部控制的行政規定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內部控制作出規定。此次財政部新的兩個內部會計控制規范,適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織,可以說,這是我國重視并加強單位內部控制建設的新的里程碑,同時也是適應即將加入WTO的客觀要求。
制定《內部會計控制規范》的總體思路
財政部此次制定并的《內部會計控制規范》,是以《會計法》為依據、以會計核算和會計監督為中心、以會計及相關工作中最薄弱的環節為重點,研究制定操作性強,便于監督檢查,既借鑒國際慣例,又符合我國實際的內部會計控制規范體系。總體思路是:
1.《內部會計控制規范》作為新《會計法》的重要配套規章,屬于國家統一的會計制度的范疇,由財政部制定并。各單位應當根據國家有關法律、法規和財政部制定的《內部會計控制規范》,結合部門或系統有關內部會計控制的規定,建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度,并組織實施。
2.《內部會計控制規范》采取分批分步制定實施的方式。針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節,先制定最迫切需要的《內部會計控制規范》,如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環節的控制,成熟一個一個。在此基礎上,經過幾年的努力,逐步建立起與我國經濟發展相適應、滿足不同單位經營管理需求的內部會計控制規范體系。
《內部會計控制規范》的形成過程
財政部此次制定并的兩個規范,在一年半的時間內,經過了調查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。
1.調查研究階段。2000年年初,財政部會計司組成了內部控制研究小組,就內部控制規范的指導思想、總體思路等問題進行研究。4月份,財政部會計司以財會函字[2000]18號印發了《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定(討論稿)》,并向社會征求意見。11月份,財政部會計司在南京召開了企業內部控制高級研討會,就我國的企業內部控制體系建設問題進行了研討。會議期間,國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務會計管理中心、中大華正會計師事務所、京都會計師事務所,以及上海財經大學、東北財經大學和安永會計師事務所的領導和專家,介紹了經驗和國內外內部控制建設的進展情況。
2001年1月,財政部會計司和中國會計學會考察團赴英國和法國相關機構,考察了一些單位公司治理與內部控制問題。2月份,財政部會計司內部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內部控制問題進行了實地調研,為起草和完善《內部會計控制規范》奠定了較為扎實的基礎。
2.起草初稿階段。2001年,財政部會計司將研究制定并實施內部會計控制規范列入當年工作重點。2月份,內部會計控制研究小組以2000年4月印發的《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規定(討論稿)》為藍本,在深入調查研究的基礎上,參考國內外大量有關內部會計控制的規定和做法,重新起草了《內部會計控制基本規范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定(征求意見稿)》,以財會便[2001]4號文件印發,再次向社會各界廣泛征求意見。
3.征求意見階段。兩個征求意見稿發出后,財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料,對兩個征求意見稿發表修改意見。反饋意見的來源既有行政機關、事業單位、國有企業、金融機構,又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機構的執業人員,還有普通讀者。這些意見和建議對進一步修改兩個規范起到了重要的參考作用。
4.定稿階段。2001年6月,財政部會計司根據社會各界的反饋意見,對兩個征求意見進行了修改,并定位為以內部會計控制為主體,同時兼顧與會計相關的控制,最終形成了《內部會計控制規范——基本規范(試行)》(以不簡稱“基本規范”)和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》(以下簡稱“貨幣資金規范”)。2001年6月22日,財政部以財會[2001]41號文件正式,從之日起試行。
《內部會計控制規范》的主要內容
(一)關于“基本規范”
“基本規范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內部會計控制體系的基本框架和要求,在整個單位內部會計控制體系中起統馭作用,是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業務控制規范的依據。財政部在具體業務會計控制規范尚未全部完成的情況下,各單位可以根據“基本規范”,結合本單位的實際情況,建立并實施本單位的具體業務會計控制制度。
第一章“總則”。主要規定了內部會計控制的定義、目的、制定依據、適用范圍等相關內容,明確了單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。
篇10
審計內容標準化，即對審計事項進行逐級分類。根據電網企業的業務內容，電網企業內部審計內容在一級層次上分為三大類：財務管理類、業務管理類和內控環境。在二級層次上，財務管理類是對所有財務報表項目的審計，包括資金管理類、資產管理類、所有者權益類、收入類、生產成本類、期間費用類和其他類；業務管理類包括工程管理、人力資源管理、營銷管理、綜合管理類、集體企業管理類、金融與產業管理類;內部控制環境類是對公司治理、組織機構、領導經營管理理念、員工職業道德等影響整個企業經營管理的控制環境所作的審計。在三級層次上，如資金管理類分為貨幣資金、債權債務、對外擔保、債務融資、投資等審計；資產管理類、所有者權益類、收入類、生產成本類、期間費用類基本按照會計科目和收入、成本費用核算項目進行分類，這里不再贅述；其他類包括個人所得稅、關聯交易等；在四級層次上，以貨幣資金審計為例，包括資金的預算管理、銀行賬戶管理、資金收付管理、資金保管、銀行預留印鑒和有關印章及票據的管理等。以此逐級分類，直至最后細化到一個個具體的審計事項。
二、電網企業內部審計標準化數據庫
在審計內容標準化框架的基礎上，設計了三個基本的標準化數據庫：審計綜合管理庫、審計人員庫與審計記錄庫；二個支撐審計記錄庫的審計法規庫和審計資料庫。三個基本數據庫及兩個支撐庫的具體標準化框架如下：
（一）綜合管理庫：
該庫是對審計項目管理及其他管理事項的標準化。該庫將所有審計工作項目中需管理的內容進行統一登記，并配備檢索關鍵詞，以方便查詢，同時，將各審計工作項目的結果以附件形式附在每條項目的記錄后面。本庫首先相對固化了審計工作項目的名稱及代碼，將審計工作項目分為審計項目、審計檢查、迎接審計、配合檢查、課題調研、培訓交流和工作總結等7大項目，并根據審計工作項目的具體內容與性質，列出7大項目的所屬二級項目。然后從項目來源角度，對各審計工作項目作進一步分類，以說明各審計工作項目的來源是部門的、上級的、內部的、外部的，還是區域的等。最后對審計工作項目的時間（報告時間）、名稱及內容、實施主體、實施客體、開始時間與結束時間、問題個數、涉及金額、備注（關鍵詞檢索）等項目的內容進行全面登記管理。綜合管理庫是有關每個具體審計項目和其他審計管理事項（課題調研、培訓交流和工作總結等）的基本概況、問題及其結果的數據庫，該庫通過對每個具體審計項目或審計管理事項的全面信息管理，使審計的管理更加全面細致，同時，便于對審計項目或審計管理事項的跟蹤以及對相關人員的考核，是人員庫中審計績效考核和審計記錄庫中的經典案例及其處理意見的重要數據來源。
（二）審計記錄庫:
該庫是對各審計項目的審計過程的標準化管理，是對記錄審計過程的具體審計內容、方法及審計證據的審計工作底稿的標準化管理。該庫將所有審計項目按照上文標準框架的分級分類，對各類審計項目包含的所有審計事項進行標準化管理。將每一審計事項應關注的重點、審計方法、審計依據及審計建議等進行標準化。并以附件形式列明每一事項的記錄格式。審計記錄庫中對審計事項的標準化內容具體如下：（1）審計記錄，包括審計類別和事項描述。（2）關注重點：對某一審計事項應關注的重點的進一步描述。審計資料庫作為記錄庫嵌入的功能模塊，為審計人員收集審計資料，引導審計人員如何完成審計項目提供了資料與智力支撐。（3）審計方法：首先明確具體審計目標，對應于審計具體目標，應采用的審計方法描述；對應審計方法應審計查閱的資料等。（4）審計依據：將可能發現的問題與相關法規依據的具體條款一一對應，并說明具體條款所依據的法規類別、級別、文號和文件名等。審計法規庫作為嵌入的功能模塊，為審計依據提供了知識支撐。該庫將實時更新，由相關人員進行獨立管理。（5）審計建議：對建議的類別、問題描述和建議描述。數據庫將提供同類問題的經典描述與建議。審計記錄庫將企業所有財務、生產經營和管理活動分解為一個個具體審計事項，再固化每個審計事項下的具體審計目標，根據每個具體審計目標，固化對應的審計方法和應審計查閱的資料，然后再提供相應的審計依據———具體審計條款，最后要求給出相應的審計建議，同時還提供了對應的標準審計底稿和經典審計案例。該庫對審計實務中相互聯系的所有審計環節進行了一一對應的標準化設計，為審計人員提供了具體的審計操作指南，審計人員在審計過程中能按圖索驥，避免了他們在審計各環節的盲目性。如對審計問題的定性與恰當的處理建議一直是審計的焦點和最核心問題，但大多數審計人員的薄弱環節就在于此，該庫針對各具體審計事項，提供了相應的審計建議所依據的具體法規、制度的條款，使審計人員能更加方便快捷地查詢到恰當法規依據條款，提高了審計人員查找審計評價依據的效率，使審計結論有理有據。
（三）人員結構庫：
該庫是對審計人員的管理。該庫集中了所有內部審計人員和外部聘用專家的信息與承擔審計項目的基本情況。包括員工類別、工作單位、職務或職稱、專業、聯系方式、所承擔的項目及其角色等。該庫與綜合管理庫和記錄庫連接，并實時取得相關信息。記錄庫和綜合庫中顯示的該人員完成審計項目的數量、質量，其描述的審計問題和撰寫的建議被引用或點擊的次數為審計績效評價提供了較為客觀的依據。該庫通過與記錄庫與綜合管理庫的連接，使審計人員的工作情況能夠實時全面地反映在數據庫中，可以隨時查詢每個審計人員的完成的工作量及其質量，通過審計人員所做的審計底稿模版、審計處理被引用的情況等，為審計績效評價提供了全面可靠的依據。
（四）資料庫與法規庫：
這兩庫分別對審計涉及到的審計資料與審計法規依據的匯總和分類。資料庫將所有審計項目涉及到的應審計查閱的資料分為共用的基礎資料和按照審計內容標準化的分級分類資料。法規庫則對審計依據分為國家層面和公司層面兩個層次，并按照內容對各層次下的法律、法規、制度、準則等進行分類匯總。這兩個庫嵌入審計記錄庫，是對審計記錄庫的知識支撐。以上三個庫相互聯系貫通，審計記錄庫是對審計知識經驗的標準化，綜合管理庫是對審計項目和其他審計管理事項的全面的標準化管理，資料庫和法規庫及人員庫為審計記錄庫提供了人力和智力支撐。審計內容標準化框架貫穿于資料庫、法規庫及審計記錄庫。由于審計記錄庫中是根據審計項目下的具體審計事項的標準化，所以審計人員可根據自己承擔的審計項目或具體任務，下載相關模塊或模塊里的細分模塊，到現場依標準化底稿與資料進行審計。
三、電網企業內部審計標準化實踐的啟示
從以上國家電網華東分部對電網企業內部審計管理標準的研究與實踐，我們可以看到，相對于社會審計，內部審計由于審計內容涉及經營管理，評價標準具有多樣性與復雜性等特點，導致各單位內部審計的差異性較大，所以在內部審計標準化上，單位自身對內部審計的標準化體系具有更加重要的地位。另外，國家電網華東分部的研究給我們的啟示還包括：
（1）結合業務與管理特點，對審計事項進行科學合理的分級分類是內部審計標準化的基礎。
華東電網將審計內容分為財務管理類、業務管理類和內部控制環境等三大類，并進一步逐級分類，這樣標準化模板具有科學性和合理性。將內部控制五要素中的風險評估、信息與溝通、控制措施和監督等四個要素融合到財務審計和業務管理審計中，而將影響全局，但與財務和業務控制沒有直接聯系的控制環境單獨作為一個標準化模塊，避免了標準化模塊中有密切聯系內容的分割和不應有的重復，這種分類合乎實際，易于實務人員的理解。
（2）在審計事項標準化上，通過對逐級分層的審計事項的標準化，可以有效提高了標準化體系的實用性與靈活性、減少了內容的重疊。
對審計項目下所屬審計事項進行標準化，逐級分層細化，這些審計事項包含了企業財務、業務、內部控制等各方面的內容，審計人員可以根據不同類型審計項目對審計事項進行任意取舍和自由組合，便于審計人員按需下載、拷貝，增加了標準化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計項目標準化所帶來的審計內容的大量交叉重疊和系統中的大量重復的數據。
（3）按邏輯順序，一一對應地標準化所有審計環節，可以有效彌補部分審計人員專業能力的不足。
審計流程標準化上沿著審計事項→關注重點→審計方法及查閱的資料→發現問題及對應法規制度依據→相應的標準底稿模版→經典案例這一縱向貫通的邏輯關系進行數據庫的框架構造，徹底改變那種將這些知識、技能、經驗各自獨立存放，互不相連的做法。這種構架模式將它們有機地串聯起來，打破了它們之間的壁壘。審計人員只要明確自己的審計任務，就可在系統中看到應審計的事項、關鍵風險點、審計方法、應審閱的資料，對可能查出問題的定性，審計依據的具體法規條款，直到最后審計處理意見的撰寫。這種審計流程的標準化體系也大大提高該了審計效率。
（4）可充分利用標準化體系中的資源共享，來提高了審計績效考核的群眾性和客觀性。
