貨幣資金審計(jì)案例范文

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篇1

[關(guān)鍵詞] 貨幣資金；內(nèi)部控制；審計(jì)程序

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

對(duì)內(nèi)部控制的研究，西方國(guó)家起源較早，研究成果也較成熟。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關(guān)內(nèi)部控制文件，兩者構(gòu)建起中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。然而，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，內(nèi)部控制執(zhí)行失敗的案例層出不窮，比如國(guó)外的安然，國(guó)內(nèi)的藍(lán)田案例。一方面企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有待完善，另一方面會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)程序應(yīng)該更加完善和細(xì)致。除了上市公司和將來(lái)可能上市的IPO企業(yè)、新三板企業(yè)必須執(zhí)行審計(jì)程序之外，有些中小型企業(yè)因?yàn)槠渌猛究赡芤矔?huì)執(zhí)行審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于任何規(guī)模任何性質(zhì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度都是必不可少的，尤其是對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制。

1 貨幣資金內(nèi)部控制與審計(jì)的重要性

貨幣資金是企業(yè)維持日常的血液，它極強(qiáng)的流動(dòng)性使其最容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。由此貨幣資金內(nèi)部控制變得相當(dāng)重要。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)貨幣資金的審計(jì)也至關(guān)重要。站在企業(yè)的角度說(shuō)，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的管理趨于規(guī)范化。站在審計(jì)工作的角度說(shuō)，完善的審計(jì)程序，確定企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會(huì)計(jì)期間收支是否合法以及期末結(jié)存數(shù)額是否真實(shí)。企業(yè)和審計(jì)是相互獨(dú)立又相互促進(jìn)的關(guān)系，如果企業(yè)具有良好的內(nèi)控制度，可以促進(jìn)審計(jì)程序的改善，通過(guò)更加嚴(yán)格的審計(jì)程序，得出更加有效的審計(jì)結(jié)論；審計(jì)程序的到位，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護(hù)貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。

2 問(wèn)題分析

2.1 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題

2.1.1 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金方面

（1）私藏小金庫(kù)。小金庫(kù)由企業(yè)自行支配，其來(lái)源復(fù)雜，捐款所得放在賬外、利用假發(fā)票套取現(xiàn)金等，由此也加大了審計(jì)的難度。小金庫(kù)產(chǎn)生的重要原因是缺乏有效的內(nèi)部控制。

（2）超過(guò)規(guī)定限額的現(xiàn)金不及時(shí)存入銀行。很多出納沒(méi)有現(xiàn)金限額意識(shí)，造成企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金超額嚴(yán)重。

2.1.2 審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）對(duì)現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)不具有突擊性。審計(jì)由于時(shí)間緊迫，往往提前安排盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，甚至讓企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，這無(wú)疑將失去其檢查意義，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)大額現(xiàn)金支出未做審查，錯(cuò)失發(fā)現(xiàn)企業(yè)坐支現(xiàn)金的時(shí)機(jī)，無(wú)法確定企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的合規(guī)性。

2.2 銀行存款收支

2.2.1 企業(yè)銀行存款存在的問(wèn)題

（1）大多數(shù)企業(yè)不按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，往往賬簿余額與銀行對(duì)賬單不一致時(shí)才有選擇地編制。

（2）未達(dá)賬項(xiàng)存在長(zhǎng)期掛賬的情況，未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的證據(jù)不足，企業(yè)記賬依據(jù)存在問(wèn)題，并未收到銀行扣款通知就計(jì)入費(fèi)用；期末發(fā)現(xiàn)問(wèn)題但不及時(shí)調(diào)整。

2.2.2 審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)很少逐筆檢查，很少關(guān)注該筆未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。審計(jì)工作首先應(yīng)該持有懷疑態(tài)度，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)依據(jù)原始證據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）人員對(duì)銀行的函證并不是完全控制，可能會(huì)讓被審計(jì)單位發(fā)函，造成函證結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至函證程序失效。

2.3 其他貨幣資金方面

有些小企業(yè)會(huì)濫用其他貨幣資金項(xiàng)目，銀行核算系統(tǒng)是對(duì)公司開(kāi)出的每筆承兌保證金開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)管理，因此審計(jì)人員很難取得銀行對(duì)賬單或函證進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)以證明其存在性。

2.4 銷(xiāo)售采購(gòu)款項(xiàng)審查及票據(jù)

審計(jì)時(shí)往往重點(diǎn)檢查應(yīng)付賬款或者營(yíng)業(yè)收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業(yè)的銷(xiāo)售和采購(gòu)都是從銷(xiāo)售（或采購(gòu)）計(jì)劃到簽訂合同，再到發(fā)貨（或收貨），確認(rèn)應(yīng)收（或應(yīng)付），最后收款（或付款）的一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，所以貨幣資金的檢查必須與銷(xiāo)售采購(gòu)業(yè)務(wù)相聯(lián)系，在應(yīng)付賬款或者營(yíng)業(yè)收入中檢查企業(yè)記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業(yè)記錄的資金收支是否真實(shí)。兩者審點(diǎn)不同，企業(yè)可能通過(guò)掛往來(lái)賬套取現(xiàn)金。企業(yè)往往忽略票據(jù)的使用和規(guī)范性，開(kāi)票審批和付款制度不完善，票據(jù)的記錄不清楚，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員去“黑市”低于票面價(jià)格購(gòu)買(mǎi)承兌匯票而進(jìn)行貪污。審計(jì)中，對(duì)票據(jù)的檢查，可能會(huì)側(cè)重對(duì)期末余額的檢查，忽略對(duì)期間票據(jù)支付情況的檢查。

2.5 職責(zé)分工不兼容

財(cái)務(wù)要明確職責(zé)分工，杜絕崗位兼容現(xiàn)象。有些企業(yè)，尤其較小企業(yè)往往一人兼數(shù)職，出納人員既管現(xiàn)金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，容易產(chǎn)生舞弊行為，造成有人凌駕于內(nèi)控之上。

3 不同主體角度采取不同對(duì)策

3.1 企業(yè)對(duì)策

3.1.1 針對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。超過(guò)一定限額的現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)使用支票，建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確審批及報(bào)銷(xiāo)等程序。相應(yīng)企業(yè)建立報(bào)銷(xiāo)制度，規(guī)范報(bào)銷(xiāo)流程。

3.1.2 針對(duì)票據(jù)管理

建立完善的開(kāi)具及審批制度，避免個(gè)人操作整個(gè)流程。同時(shí)，企業(yè)可以建立票據(jù)臺(tái)賬制度，每一筆票據(jù)的開(kāi)票日期、到期日期、金額、開(kāi)票人等，都要有明確的把握和記錄。

3.1.3 針對(duì)職責(zé)分離

明確規(guī)定企業(yè)不相容崗位，并嚴(yán)格分離不兼容職務(wù)，針對(duì)出納不相容崗位有：①銀行預(yù)留印鑒分別保管，主管會(huì)計(jì)（或財(cái)務(wù)經(jīng)理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)，也不得兼管會(huì)計(jì)檔案的保管工作。

3.2 審計(jì)單位對(duì)策

3.2.1 針對(duì)現(xiàn)金審計(jì)

突擊監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金是對(duì)現(xiàn)金審計(jì)的最簡(jiǎn)單直接有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金存在問(wèn)題的方法，要求審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)有足夠的敏感性。

3.2.2 針對(duì)銀行存款

①審計(jì)中抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制及復(fù)核，并核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，然后確定其內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)注意被審計(jì)單位賬面賬戶(hù)是否完整、真實(shí)；②審計(jì)人員應(yīng)該檢查銀行未達(dá)賬項(xiàng)性質(zhì)和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對(duì)賬單存款、未付票據(jù)明細(xì)清單并判斷是否合理；③對(duì)函證過(guò)程實(shí)施控制，親自發(fā)收函，并關(guān)注與開(kāi)戶(hù)銀行其他重要往來(lái)信息，了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款或未披露的或有負(fù)債。

3.2.3 針對(duì)其他貨幣資金

對(duì)承兌匯票保證金的審計(jì)，除了檢查銀行承兌匯票協(xié)議和劃出款項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄外，還要堅(jiān)持取得銀行承兌匯票保證金用戶(hù)的對(duì)賬單，同時(shí)測(cè)算保證金比例發(fā)現(xiàn)是否存在已開(kāi)票但未入賬的匯票。

3.2.4 針對(duì)采貨銷(xiāo)售流程及票據(jù)

一定要抽查該業(yè)務(wù)的原始憑證，判斷對(duì)大額收支有關(guān)授權(quán)審批手續(xù)是否真實(shí)合法。除了重點(diǎn)檢查票據(jù)期末余額外，還要抽取期間發(fā)生的真實(shí)性，防止出現(xiàn)張冠李戴的情況發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)

篇2

最近，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn) 》中明確要求有關(guān)方面要督促控股股東或?qū)嶋H控制人加快償還侵占上市公司的資金，顯然，掏空上市公司已成為損害上市公司質(zhì)量的第一殺手。現(xiàn)金(本文指貨幣資金)本來(lái)被人們認(rèn)為最可靠的資產(chǎn)，如今卻成為大股東掏空上市公司的有利工具。現(xiàn)金舞弊可能表現(xiàn)為上市公司虛構(gòu)貨幣資金，隱藏賬外資金，隱藏貨幣資金受限制的事實(shí)而不披露等，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的貨幣資金或者不存在，或者不完整，或者貨幣資金所有者的權(quán)利受限制，或者貨幣資金的分類(lèi)不合理，使投資者產(chǎn)生重大誤解，甚至被欺騙。

眾所周知，從2001年開(kāi)始，中國(guó)證券市場(chǎng)邁入了調(diào)整下降的周期，證券市場(chǎng)的融資再融資功能極度萎縮，市場(chǎng)極度低迷，而與此同時(shí)，相當(dāng)一批上市公司由于種種原因，仍然停留在原有的慣性思維上，視證券市場(chǎng)為“圈錢(qián)”的跑馬場(chǎng)，但顯然，證券市場(chǎng)情況已發(fā)生了根本的變化，原來(lái)通過(guò)虛增收入、虛減成本、編制虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，制造虛假盈利、凈資產(chǎn)收益率，騙取CPA簽字，繼而增發(fā)、配股的圈錢(qián)老路已走不通了，為了填補(bǔ)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)的黑洞，一些上市公司就在如何騙錢(qián)、圈錢(qián)、掏空上市公司上進(jìn)行了“創(chuàng)新”，這一“創(chuàng)新”，就是在現(xiàn)金領(lǐng)域瘋狂舞弊。

根據(jù)我們最近的研究，不少上市公司存在嚴(yán)重的現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象，它們大多通過(guò)虛構(gòu)現(xiàn)金流偽造收益，隱瞞關(guān)聯(lián)方占款及挪用資金行為。具體表現(xiàn)為四種方式，包括虛構(gòu)現(xiàn)金、隱瞞現(xiàn)金受限、虛假現(xiàn)金流及挪用募集資金。僅以我們對(duì)十個(gè)證券監(jiān)管轄區(qū)的上市公司的初步分析，至少有10%的上市公司涉嫌存在現(xiàn)金舞弊的現(xiàn)象。

為何現(xiàn)金這一過(guò)去被認(rèn)為最不容易出現(xiàn)管理舞弊的領(lǐng)域，會(huì)在2005年度集中爆發(fā)大面積的涉嫌舞弊呢？原因主要包括以下幾點(diǎn)：

(1)上市公司在缺乏融資渠道情況下，為了彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損、炒股虧損及報(bào)表虛假黑洞，逃避監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管及CPA的審計(jì)，以受限銀行存款為掩護(hù)，挪用資金彌補(bǔ)黑洞。

(2)現(xiàn)金領(lǐng)域在以往審計(jì)中，也被CPA及監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域，但更多的是從員工舞弊而非管理層舞弊予以關(guān)注。

(3)從現(xiàn)金領(lǐng)域舞弊，既可以制造虛假的現(xiàn)金流，又可以最簡(jiǎn)捷地掏空上市公司，現(xiàn)金，這一最寶貴的有效資源，也可在金融機(jī)構(gòu)不法人員配合下，串通舞弊，欺騙CPA及監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

股市陰跌四年半，導(dǎo)致證券公司虧空2000多億元，估計(jì)上市公司的虧空也是一個(gè)天文數(shù)字，許多上市公司早已空心化，要么存在巨額潛虧，要么被掏空，或者兩者皆有，在這種背景下，或出于保殼的需要，或出于騙貸的需要，或出于其它政治及私人目的，尤其是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)清查關(guān)聯(lián)方占用資金風(fēng)聲日緊之下，一些上市公司鋌而走險(xiǎn)，偽造金融票據(jù)，虛構(gòu)銀行存款余額，隱瞞銀行存款受限現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)金舞弊已泛濫成災(zāi)，成了上市公司的一大公害。

上市公司存在五大現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象：高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、流水舞弊及募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。

高現(xiàn)金舞弊

某些上市公司的現(xiàn)金非常高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是為了滿(mǎn)足日常經(jīng)營(yíng)的需要（剛剛上市、增發(fā)或配股的除外），這么高的現(xiàn)金，可能是因?yàn)橐幌略颍?/p>

1、 大量現(xiàn)金本來(lái)就是虛構(gòu)的，根本不存在。

2、 大股東或?qū)嶋H控制人早就占用了這筆資金，只是在報(bào)告期還回，暫時(shí)放在賬上。

3、 為某些幕后的某些交易作準(zhǔn)備。

4、 現(xiàn)金被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無(wú)法動(dòng)用。

案例一：閩福發(fā)(000547)

閩福發(fā)年收入只有2～3個(gè)億元(實(shí)際上真正的收入估計(jì)連1個(gè)億元都沒(méi)有達(dá)到)，但近幾年貨幣資金一直保持較高余額，甚至超過(guò)了年收入額，而且閩福發(fā)的貨幣資金很有意思，除了2002年有“其他貨幣資金3550萬(wàn)元”外，其余基本都是銀行存款，而這些銀行存款都是沒(méi)有受限的。而實(shí)際上，閩福發(fā)大股東的股權(quán)早就被司法凍結(jié)或質(zhì)押，閩福發(fā)截至2005年半年報(bào)，資產(chǎn)總額11.08億元，股東權(quán)益.4.60億元，資產(chǎn)負(fù)債表58.48%，而這只是賬面數(shù)，如果扣除大量的泡沫、虛假資產(chǎn)，筆者懷疑閩福發(fā)早已資不抵債，在此背景下，竟然還有2個(gè)億甚至3個(gè)億元無(wú)受限的銀行存款，只能斷定這些銀行存款實(shí)為虛構(gòu)或早已受限。這是閩福發(fā)貨幣資金余額表（如下）：

案例二：明天系

與德隆系齊名的明天系最近也傳出資金鏈繃緊的傳聞，明天系實(shí)際控制人是肖建華，其核心企業(yè)是明天控股，據(jù)該公司網(wǎng)站介紹：明天控股有限公司，是以IT行業(yè)為龍頭，基礎(chǔ)工業(yè)為后盾，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和資本運(yùn)作為兩翼的大型高科技企業(yè)集團(tuán)。現(xiàn)有20多個(gè)高科技控股公司，其中六家為大型上市公司。與明天系有染的公認(rèn)的上市公司有華資實(shí)業(yè)（600191.SH）、明天科技（600091.SH）、寶商集團(tuán)（000796.SZ）、愛(ài)使股份（600652.SH）、西水股份（600291.SH）。

2005年半年報(bào)披露，明天科技9.29億元現(xiàn)金，華資實(shí)業(yè)5.60億元現(xiàn)金，愛(ài)使股份10.30億元現(xiàn)金，而三家公司總資產(chǎn)分別為29.37億元、23.12億元、32.22億元，眾所周知，明天系掌門(mén)人是資本運(yùn)作起家，如今旗下上市公司有如此巨額現(xiàn)金令人生疑，盡管煤炭投資收益明顯，但卻不足以支撐整個(gè)系的現(xiàn)金需求，而肖建華等資本運(yùn)作高手對(duì)現(xiàn)金需求是非常旺盛的，因?yàn)檫@幾年熊市使大多數(shù)的同類(lèi)資金鏈斷裂，在這種背景下，明天系居然手握25億現(xiàn)金豈不令人生疑，在這巨額現(xiàn)金的背后懷疑又是一家家的金花股份(金花股份最近承認(rèn)虛構(gòu)巨額現(xiàn)金、隱瞞巨額賬外借款)。

更令人感到意外的是，明天科技2005年第三季報(bào)顯示其貨幣資金余額增加至16.79億元，據(jù)該公司三季報(bào)稱(chēng)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”5.81億元，但查遍所有的公開(kāi)信息，不能知道這筆巨額資金的來(lái)龍去脈，明天科技稱(chēng)貨幣資金是公司在建項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金和必要的生產(chǎn)流動(dòng)資金，而明天科技截止第三季度共實(shí)現(xiàn)收入5.11億元，資金負(fù)債率盡管不高，但也有55%，欠銀行貸款14多億元(包括應(yīng)付票據(jù)3億元)，海吉氯堿項(xiàng)目一期總投資也只有17億元，明天科技為何要一次性準(zhǔn)備如此巨額的現(xiàn)金呢？實(shí)際上，半年報(bào)并沒(méi)有海吉氯堿項(xiàng)目，資金余額也高達(dá)9.29億元，因此，我們懷疑這筆巨額現(xiàn)金涉嫌虛構(gòu)或早已設(shè)定質(zhì)押。

受限現(xiàn)金舞弊

某些上市公司雖然賬上掛著大量現(xiàn)金，但這些現(xiàn)金公司無(wú)法動(dòng)用，或者只有在特殊條件下才可以動(dòng)用。簡(jiǎn)而言之，這些現(xiàn)金是受到限制的。現(xiàn)金受限通常有以下特征：

1、 銀行存款的數(shù)額變化非常小，如果能夠看到具體某個(gè)賬戶(hù)的收付金額和余額，就更容易發(fā)現(xiàn)存款質(zhì)押。

2、 現(xiàn)金充裕，但四處舉債，甚至是貸款逾期不還。

3、 流動(dòng)資金不足，但有相當(dāng)多的定期存款、其他貨幣資金等。

4、 其他貨幣資金的金額較大，但沒(méi)有說(shuō)明該資金對(duì)應(yīng)的使用目的。

案例三：悅達(dá)投資(600805)

悅達(dá)投資2004年報(bào)現(xiàn)金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元――人們不竟發(fā)出疑問(wèn)：好端端跑大老遠(yuǎn)去存什么定期存款？且該存款無(wú)質(zhì)押等情況。

截止2004年底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元)，2004年該公司實(shí)現(xiàn)收入11.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利3982萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。

2004年報(bào)披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金凈額（悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達(dá)集團(tuán)及其子公司資金）合計(jì)為22,629.00萬(wàn)元。其中：本年累計(jì)增加138,246.84萬(wàn)元，本年累計(jì)減少144,899.44萬(wàn)元，全年平均占用凈額48,809.61萬(wàn)元。

2005年半年報(bào)顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱(chēng)期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬(wàn)元、信用保證金存款659.44萬(wàn)元、外埠定期存款3.24萬(wàn)元。而2004年報(bào)中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱(chēng)：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬(wàn)元、信用保證金存款2639.19萬(wàn)元、外埠定期存款52700.00萬(wàn)元。

至此，可以百分之百肯定悅達(dá)投資外埠定期存款5.27億元實(shí)為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，造假目的是掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為，

案例四：廣東明珠(600382)

廣東明珠2001年1月18日在上海證券交易所掛牌交易，主業(yè)是閥門(mén)、發(fā)電設(shè)備及建筑安裝等。該公司三年又一期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（如下）：

我們下載了該公司近三年又一期定期報(bào)告，發(fā)現(xiàn)該公司與金花股份一樣，貨幣資金差額非常小（如下）：

根據(jù)2005年半年報(bào)，除了2777萬(wàn)元是受限履約保證金外，其余貨幣資金均是沒(méi)有受限的現(xiàn)金或銀行存款，至此，我們根本就不要再作其他分析就可以斷定至少有5億元貨幣資金是虛構(gòu)的，我們懷疑2001年首募的31954萬(wàn)元資金基本被關(guān)聯(lián)方占用。

案例五：桂林集琦(00750)

下表是桂林集琦近五年來(lái)的貨幣資金余額狀況，大家可以發(fā)現(xiàn)自2001年以來(lái)，該公司都有上億元的定期存款存在，尤其是2004年以來(lái)，貨幣資金一直在1.5億元至1.7億元之間浮動(dòng)，但2005年半年報(bào)定存余額高達(dá)1.5億元，非定存銀行存款只剩下1017萬(wàn)元，這說(shuō)明么什么？第一，該公司資金鏈已高度繃緊；第二，歷年來(lái)的定期存款都已質(zhì)押，但是歷年來(lái)的公開(kāi)信息均對(duì)此沒(méi)有披露，筆者懷疑如今不是隱瞞定存質(zhì)押事實(shí)，而是這1.5億元定期存款早已不存在，桂林集琦涉嫌虛構(gòu)巨額的現(xiàn)金（如下）。

2001年該公司貨幣資金附注稱(chēng)14000萬(wàn)元已質(zhì)押，但自2002年以來(lái)就沒(méi)有披露定期存款質(zhì)押事實(shí)，包括銀行借款的附注也沒(méi)有定期存款質(zhì)押的說(shuō)明。桂林集琦2002年曾因在2000中報(bào)虛構(gòu)收入、虛增利潤(rùn)以及未披露擔(dān)保合同受到證監(jiān)會(huì)處罰，以下是處罰公告披露的違規(guī)事實(shí)(證監(jiān)罰字[2002]8號(hào))，其中提到桂林集琦將配股資金5000萬(wàn)元存入交通銀行南寧友愛(ài)支行，以此存款(定期存單)為質(zhì)押,為集琦榮高擔(dān)保貸款，截止2000年6月30日，集琦榮高貸款余額為7960萬(wàn)元，桂林集琦在2000年中報(bào)中末予以披露此事項(xiàng)。

這說(shuō)明桂林集琦隱瞞巨額定存質(zhì)押違規(guī)行為早已經(jīng)就有了，但是筆者感到納悶的是，此舉已暴光了，公司還敢屢犯不改？而且該公司審計(jì)師是知名事務(wù)所，已連續(xù)審計(jì)了八年，對(duì)此違規(guī)應(yīng)該是非常了解的，為什么沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該違規(guī)行為？

2002年1月，桂林集琦公告稱(chēng)：到2001年底公司大股東桂林集琦集團(tuán)歸還對(duì)公司欠款7300多萬(wàn)元，占其占用款的50％，未能全部履行其還款承諾。 桂林集琦集團(tuán)共占用上市公司1.48億元，公司曾承諾2001年底前歸還80％的占用款。但到04年報(bào)，筆者發(fā)現(xiàn)大股東及關(guān)聯(lián)方?jīng)]有占用上市公司一分錢(qián)，反而是上市公司占用了關(guān)聯(lián)方160萬(wàn)元。一切都已明了，在桂林集琦隱瞞受限甚至虛構(gòu)1.5億元定期存款背后是大股東假還占款（如下）。

這是桂林集琦近五年多來(lái)的凈利潤(rùn)，大家可以看到，2000～2003年都是微利，2004年暴出巨額虧損也是不得已而為之，2005年第三季報(bào)披露該公司累計(jì)虧損2602萬(wàn)元，但2005年12月28日該公司預(yù)盈公告，稱(chēng)：

鑒于公司已于2005年12月27日與北京魏公元鼎房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書(shū)》，將公司下屬控股子公司桂林集琦中藥產(chǎn)業(yè)投資有限公司10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給魏公元鼎，雙方約定交易價(jià)格為人民幣7680萬(wàn)元。通過(guò)此次交易，公司預(yù)計(jì)可獲得約5000萬(wàn)元的收益。鑒于此，本公司2005年度業(yè)績(jī)預(yù)計(jì)為盈利。

這種故事，也許只有才能相信!筆者懷疑桂林集琦不只是隱瞞關(guān)聯(lián)方占用資金問(wèn)題，歷年來(lái)的收益是否真實(shí)也非常可疑，包括這筆5000萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，我們將繼續(xù)關(guān)注該公司財(cái)務(wù)異常!

現(xiàn)金流水舞弊

資金運(yùn)作的現(xiàn)金舞弊屬于高技術(shù)的舞弊手段，他們可能通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，通過(guò)中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，通過(guò)銀行或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司配合資本運(yùn)作等，是技術(shù)含量最高且難以識(shí)別證明的現(xiàn)金舞弊。被曝光者往往是資金鏈斷裂被逼現(xiàn)形，或者被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查后才得以曝光。

這類(lèi)公司雖然手段高明、造假過(guò)程復(fù)雜，但都有一個(gè)共同的特征：資金往來(lái)非常復(fù)雜，資金流入流出量非常大。這類(lèi)公司往往處于關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，尤其是多家公司組成的一個(gè)“系”。如果該集團(tuán)的實(shí)際控制方資金匱乏陷入困境，那么，馬上應(yīng)該引起警惕，他們隨時(shí)會(huì)想盡各種辦法挖走上市公司的現(xiàn)金為自己解困。

對(duì)這類(lèi)現(xiàn)金舞弊公司雖然不好直接識(shí)別和證明，但如果能夠密切關(guān)注公司的各種信息，還是能夠比較有效的防范的。

1、 上市公司處于一個(gè)關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，而且頻繁擔(dān)保與被擔(dān)保。

2、 集團(tuán)的實(shí)際控制人資金鏈斷裂，十分迫切需要現(xiàn)金。

3、 母公司持有的上市公司股權(quán)已經(jīng)被質(zhì)押或司法凍結(jié)。

4、 上市公司有莫名其妙的資金往來(lái)，尤其是與關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金往來(lái)。

5、 現(xiàn)金流量表中“收到(支付)其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”金額巨大。

案例六：天津磁卡(600800)

天津磁卡在2005年9月7日公告中稱(chēng)：研發(fā)基地一期建設(shè)總用地512.34畝，總投資103896萬(wàn)元；2005年3月25日，公司與中貿(mào)源簽訂總價(jià)款為431972300元的《設(shè)備采購(gòu)合同》，2005年6月30日，公司向中貿(mào)源預(yù)付了5.2億元設(shè)備采購(gòu)款及原材料采購(gòu)款。總價(jià)值只有4.3億元，就預(yù)付5.2億元，且如此巨額工程設(shè)備不自己招標(biāo)采購(gòu)，反而委托一家背景不明公司操作，這只能說(shuō)明這5.2億元實(shí)際是在空轉(zhuǎn)，也就是天津磁卡并沒(méi)有真實(shí)收到5.2億元的售房款，也沒(méi)有真實(shí)支付5.2億元的設(shè)備款，而是在銀行的配合下做出的虛假現(xiàn)金流；實(shí)際上2003年度收回的關(guān)聯(lián)方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元也懷疑涉嫌資金空轉(zhuǎn)，以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準(zhǔn)備，如果是這樣，則其2003、2004年巨額的非經(jīng)常性損益都是虛假的。

募集資金使用舞弊

募集資金的使用必須存入專(zhuān)用賬戶(hù)中，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。不少上市公司在募集資金的時(shí)候虛報(bào)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，費(fèi)盡心機(jī)圈到更多的錢(qián)；募集到資金后名義上還掛在賬戶(hù)上，但早已秘密轉(zhuǎn)出到賬外；或者將改存款質(zhì)押套取貸款；或者虛報(bào)募集資金的使用金額和使用范圍，愚弄廣大投資者。

案例七：建設(shè)機(jī)械(600984)

該公司2004年7月上市，首募資金2.4億元,2005年半年報(bào)披露，貨幣資金余額還有7639萬(wàn)元，但有5888萬(wàn)元用于信用證保證金，實(shí)際銀行存款只有1746萬(wàn)元，2004年報(bào)及2005年半年報(bào)顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬(wàn)元，而該公司在2005年半年報(bào)稱(chēng)募集資金已使用18116萬(wàn)元，剩余6151萬(wàn)元存放于銀行，并稱(chēng)有9000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，事實(shí)上2004年該公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出13312萬(wàn)元、2005年上半年該公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出9557萬(wàn)元，合計(jì)22869萬(wàn)元，亦即建設(shè)機(jī)械募集的2.4億元基本上全部用于“補(bǔ)充流動(dòng)資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴(yán)重背離，實(shí)際上募集資金基本上沒(méi)有投入募資項(xiàng)目，此外，在這22869萬(wàn)元凈流出背后懷疑是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用。

案例八：莫高股份(600543)

這是一家2004年IPO的新股，首募3億元現(xiàn)金，2004年現(xiàn)金流量流顯示經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流凈流出17976萬(wàn)元，而該公司2004年主營(yíng)收入只有26877萬(wàn)元；2005年上半年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入16159萬(wàn)元，貨幣資金余額高達(dá)31038萬(wàn)元，而其總資產(chǎn)也只有83608萬(wàn)元，在貨幣資金備注中稱(chēng)：在15000萬(wàn)元是半年期定期存款，即是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將此從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”中剔除，更關(guān)健的是，還有2.45億貸款還沒(méi)有償還的情況下，為何要搞定期存款？當(dāng)然，公司會(huì)爭(zhēng)辯這是募集資金，要專(zhuān)款專(zhuān)用，可是為什么2004年會(huì)出現(xiàn)1.8億元的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出呢，難道就沒(méi)有占用募集資金？當(dāng)然，更關(guān)健是這筆資金除了存定期外，還沒(méi)有受其他限制，如質(zhì)押等？

賬外現(xiàn)金舞弊

由于賬外現(xiàn)金很難看到，但為了弄清貨幣資金的完整性，所以，投資者和審計(jì)師必須對(duì)它特別小心。賬外資金并非和賬內(nèi)資金沒(méi)有任何聯(lián)系，首先，追查賬外資金的來(lái)源，賬外資金往往是通過(guò)故意漏計(jì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，例如向銀行貸款后把資金劃入賬外賬戶(hù)，貸款產(chǎn)生的負(fù)債也不入賬，使資產(chǎn)負(fù)債表恰好平衡；其次，賬外資金的使用很多公司把投資二級(jí)市場(chǎng)的收益計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，以此來(lái)粉飾利潤(rùn)表；最后，每當(dāng)賬外資金投資失敗或資金鏈斷裂時(shí)，賬外資金的債主往往會(huì)上門(mén)逼債，經(jīng)常發(fā)生訴訟等糾紛，被迫曝光。投資者和審計(jì)師如果從這三個(gè)方面仔細(xì)分析，提高警惕，還是能夠有效防范部分賬外資金。

案例九：電器(600112)

耀華玻璃(600716)2004年的半年報(bào)中第四大流通股股東就是電器，電器股份公司持有耀華玻璃879512股，而耀華玻璃2004年6月30日收盤(pán)價(jià)是10.38元。我們?cè)陔娖?004年半年報(bào)上發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資只有2156.4萬(wàn)元，短期股權(quán)投資只有30.3萬(wàn)元，不能找到該項(xiàng)目投資，這說(shuō)明了電器有賬外資產(chǎn)。

案例十：銀河科技(000806)

財(cái)政部2005年6月下達(dá)對(duì)銀河科技審計(jì)師的行政處罰決定書(shū)無(wú)情告訴大家這樣一個(gè)事實(shí)，僅在2003年度，銀河科技虛增銷(xiāo)售收入2.63億元、隱瞞銀行借款2.7億元。為了填補(bǔ)這5.33億元的巨額窟窿，將大股東銀河集團(tuán)2003年3.9億元購(gòu)入的南寧國(guó)際大酒店95%股權(quán)以0.5億元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給銀河科技，2005年1月18日公告了該關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，公告顯示該酒店截止2004年末資產(chǎn)總額4.78億元、負(fù)債4.24億元、凈資產(chǎn)0.54億元，在這4.24億元的負(fù)債背后是銀河科技將賬外的銀行借款2.7億元轉(zhuǎn)給南寧國(guó)際大酒店(實(shí)際上轉(zhuǎn)移的負(fù)債可能不止2.7億元，應(yīng)該在3.5億元左右)，銀河集團(tuán)作為銀河科技的大股東占用上市公司巨額資金，而銀河科技又隱瞞巨額債務(wù)，最后通過(guò)三方協(xié)議，銀河集團(tuán)以股抵債償還占用資金。

上述五種手法在四年半的熊市中已被中國(guó)證券市場(chǎng)上的玩家、炒家們參透、悟透，并在熊市中作為一獨(dú)門(mén)財(cái)技廣為使用。熊市快結(jié)束了，熊市的財(cái)技也應(yīng)該被社會(huì)正義終結(jié)了!

作者供職于上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中

2005年第四季度被上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心指控現(xiàn)金舞弊并已出事的五家上市公司：

長(zhǎng)安信息(600706)――2005年9月15日該公司被指已被掏空，2005年12月31日該公

司公告稱(chēng)公司目前存在未按規(guī)定披露的已到期對(duì)外擔(dān)保18731萬(wàn)元，另有未按規(guī)定披露的8800萬(wàn)元對(duì)外擔(dān)保尚未到期。

金花股份(600080)――2005年9月18日該公司被指虛構(gòu)現(xiàn)金，10月14日該公司公告承認(rèn)虛構(gòu)2.85億元存款，隱瞞借款3.17億元，最近媒體報(bào)道稱(chēng)該公司將被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

天津磁卡(600800)――2005年10月10日，該公司被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操縱現(xiàn)金流虛構(gòu)巨額的非經(jīng)常性損益，10月19日該公司公告稱(chēng)證監(jiān)會(huì)已正式立案調(diào)查。

篇3

Abstract： Monetary fund is an important part of logistics enterprise assets， which plays a very important role in the economic activities of the logistics enterprises. Due to the high liquidity of money funds， it is easy to be illegally occupied and misappropriated， so logistics enterprises must establish a sound internal control system of monetary funds， strengthen the management and control of monetary funds. Firstly， this paper gives a detailed theoretical overview of monetary funds and internal control， and then analyzes the problems in the internal control of monetary funds of logistics enterprises.

Key words： logistics enterprise； monetary fund； internal controls

貨幣資金是企業(yè)中流動(dòng)性非常強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重中之重。如果僅僅從會(huì)?核算的角度來(lái)看，貨幣資金并不復(fù)雜，但因其是一種可以充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，而且具有高度的流動(dòng)性，從而備受不法分子的關(guān)注。因而，貨幣資金也最容易發(fā)生差錯(cuò)或被人為挪用或者侵占。因此，必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，重視對(duì)其的管理，避免發(fā)生不必要的損失。

1 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的理論概述

1.1 貨幣資金的含義

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金活動(dòng)具有流動(dòng)性強(qiáng)、與其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系廣泛、國(guó)家宏觀管理嚴(yán)格等特點(diǎn)。

1.2 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

因此，內(nèi)部控制是任何一個(gè)企業(yè)都需要的，目的是為了保護(hù)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確，對(duì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行管理和約束，在不違反、遵照相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定的一系列方法措施和制度的總稱(chēng)。內(nèi)部控制是不同于普通管理制度的一種特殊管理制度，因?yàn)槠胀ǖ墓芾碇贫仁轻槍?duì)特殊事項(xiàng)的，而內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控）是宏觀的，以一個(gè)企業(yè)為整體，為其量身定做的方法、程序，建立其專(zhuān)屬內(nèi)控體系的一種特殊管理制度。

1.3 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)控必須遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行等各個(gè)部門(mén)頒布的各種法規(guī)和規(guī)章，正確使用各種銀行結(jié)算工具，按照有關(guān)規(guī)定核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，按現(xiàn)金收付范圍使用現(xiàn)金。按照貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及企業(yè)對(duì)其的要求，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：

第一、保證貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性。

第二、保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確可靠。

第三、保證貨幣資金的安全。

第四、保證貨幣資金的使用效益。

2 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于貨幣資金具有十分強(qiáng)的流動(dòng)性以及靈活性的特征，因此在管理與使用的過(guò)程中就非常容易出現(xiàn)問(wèn)題。就現(xiàn)在而言，從物流企業(yè)中實(shí)際發(fā)生的狀況來(lái)分析，關(guān)于物流企業(yè)中主要存在的內(nèi)控問(wèn)題，有以下幾方面：

2.1 崗位分離存在的問(wèn)題

物流企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)的問(wèn)題中，首先是崗位分離制度較為不完善，存在比較嚴(yán)重的問(wèn)題。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)物流企業(yè)都沒(méi)有一套完善的、可以實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度，就算是有，大部分也只是空殼，沒(méi)有執(zhí)行力度，例如，出納做的工作，一方面去銀行對(duì)賬，另一方面又編制銀行存款的余額調(diào)節(jié)表，這樣長(zhǎng)期使用一個(gè)人負(fù)責(zé)這部分工作，就造成了崗位分離制度不能實(shí)施的問(wèn)題，也會(huì)讓一些不法分子心生異念，產(chǎn)生私吞公款等行為。事實(shí)上，在一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)密的物流企業(yè)中，防止這種犯罪行為的內(nèi)控措施有很多。如果公司建立健全貨幣資金內(nèi)控制度，建立重視可實(shí)行的崗位分離制度，可以真正控制因這一問(wèn)題產(chǎn)生的各種違法行為，保證其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既安全又有效。

2.2 授權(quán)審批存在的問(wèn)題

物流企業(yè)中存在著授權(quán)審批不嚴(yán)密的問(wèn)題。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分企業(yè)在重視貨幣資金收支問(wèn)題的前提下，對(duì)其審核比較正規(guī)，會(huì)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完善，合格，這就說(shuō)明授權(quán)審批的制度是有其存在的必要性的。可是依舊有部分物流企業(yè)并不是實(shí)際使用內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)授權(quán)審批，還是像以前一樣，由最高領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)的話才算數(shù)，這樣造成了領(lǐng)導(dǎo)會(huì)濫用自己的權(quán)利，報(bào)銷(xiāo)很多本不應(yīng)該報(bào)銷(xiāo)的開(kāi)支，有些單位領(lǐng)導(dǎo)都存在著越權(quán)審批的情況。

2.3 在票據(jù)印章的管理上存在的問(wèn)題

從表面上來(lái)看，似乎大部分物流企業(yè)的票據(jù)和印章管理都不錯(cuò)，可是在事實(shí)上，有相當(dāng)一部分物流企業(yè)會(huì)為了方便把所有印章交給一個(gè)人管理，而且，很多物流企業(yè)都不會(huì)正確的使用印章。據(jù)調(diào)查，有的物流企業(yè)存在先在空白支票上蓋章，再填金額，這樣會(huì)導(dǎo)致存根和支票金額不一致的現(xiàn)象，從而套取公司的現(xiàn)金。這種現(xiàn)象可反映出該物流企業(yè)在票據(jù)和印章管理制度上存在著問(wèn)題，應(yīng)該檢查票據(jù)的領(lǐng)用、核銷(xiāo)等過(guò)程是否有完善的手續(xù)。還有的單位，出納收款給對(duì)方開(kāi)具了收據(jù)，但是因?yàn)闆](méi)有別的會(huì)計(jì)對(duì)他收款的數(shù)額核對(duì)，這就使素質(zhì)不高的出納人員有了犯罪的機(jī)會(huì)。

2.4 貨幣資金管理存在的問(wèn)題

就目前而言，物流企業(yè)內(nèi)控制度不容樂(lè)觀，實(shí)際操作能力弱，并且由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新成立的諸多物流企業(yè)都沒(méi)有完善的內(nèi)控制度，老企業(yè)中的很多高層管理人員對(duì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度也沒(méi)有表現(xiàn)出十分重視的態(tài)度，所以，大多數(shù)制度只是停留在書(shū)面上，沒(méi)有切實(shí)實(shí)行。特別是庫(kù)存現(xiàn)金的部分，有著不容忽視的問(wèn)題。多數(shù)物流企業(yè)都沒(méi)有限制庫(kù)存現(xiàn)金額度，所以超額的現(xiàn)金一般都不及時(shí)存于銀行。另外，坐支現(xiàn)象也比較普遍。最后，現(xiàn)金的清查工作不到位，這就導(dǎo)致了白條的存在。如果不好好管理庫(kù)存現(xiàn)金，就會(huì)給不法分子可乘之機(jī)。

3 影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的因素分析

貨幣資金內(nèi)控環(huán)境就是影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控因素的總稱(chēng)。內(nèi)控環(huán)境如果好，那么物流企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施就會(huì)順利很多，反之，就會(huì)有很多阻礙，所以物流企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境也很重要，它包括以下幾方面：

3.1 單位負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人在物流企業(yè)中扮演著相當(dāng)重要的角色，所以，在物流企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中也是一樣，由于單位負(fù)責(zé)人權(quán)力大，企業(yè)的基本走向都由他決定，因此，單位負(fù)責(zé)人的思想境界，文化水平，管理理念，法制觀念，道德水平等因素都影響著貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

3.2 員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

不僅僅是單位負(fù)責(zé)人，物流企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)的管理者，各個(gè)部門(mén)中的基本員工，都對(duì)物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)行有著不可忽視的影響，他們的疏忽大意，他們的不法行為，都會(huì)造成不良后果。比如說(shuō)，由一個(gè)人負(fù)責(zé)辦理一筆關(guān)于貨幣資金的業(yè)務(wù)，如果經(jīng)辦人在此過(guò)程中產(chǎn)生了不好的想法，那就有可能貪污。再比如，出納保管空白支票，如果保管印章的人沒(méi)有做好工作，讓出納得到機(jī)會(huì)，那么出納攜款出逃也是有可能的。所以說(shuō)員工的道德素質(zhì)對(duì)物流企業(yè)也是有很大影響的，增強(qiáng)他們職業(yè)道德素質(zhì)意識(shí)也是當(dāng)務(wù)之急。

3.3 內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)力度的大小也對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度具有影響力。內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，它的作用是幫助企業(yè)監(jiān)督內(nèi)控措施的實(shí)行成果，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中的弱項(xiàng)和不完善之處。它是物流企業(yè)進(jìn)行的一種自我考核的過(guò)程。

4 解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

4.1 建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)法律建立方面，整體來(lái)說(shuō)還是較為完善的。各個(gè)行業(yè)處理會(huì)計(jì)相關(guān)工作都是按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，而具體的會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和制度越來(lái)越合理，具有了系統(tǒng)的科學(xué)性。并且，由于這些制度和條例是由國(guó)家統(tǒng)一制定和的，有一定的內(nèi)在邏輯性，建立了嚴(yán)格、完善的會(huì)計(jì)具體操作準(zhǔn)則，如果嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法規(guī)制度，就不會(huì)在會(huì)計(jì)工作種出現(xiàn)問(wèn)題。然而，各單位在現(xiàn)實(shí)中使用這些法律法規(guī)時(shí)，不少單位沒(méi)有嚴(yán)格按照以上相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，讓它的存在沒(méi)有具體意義。因而，?τ詡憂拷ㄉ杌醣易式鵡誆靠刂浦貧齲?不能只是建立國(guó)家的會(huì)計(jì)相應(yīng)法律法規(guī)，而要求各單位必須依據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，創(chuàng)辦出符合自身情況的貨幣資金內(nèi)控制度，從源頭上解決因其發(fā)生的種種問(wèn)題。

4.1.1 崗位分工控制

物流企業(yè)必須依據(jù)不相容職務(wù)彼此分開(kāi)的準(zhǔn)則，科學(xué)規(guī)劃有關(guān)的工作職位，確定責(zé)任范疇，建立一個(gè)彼此可以制衡的體制。具體來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)方面：（1）物流企業(yè)應(yīng)該選取符合要求的會(huì)計(jì)職員來(lái)管理有關(guān)貨幣資金的工作，可以依照現(xiàn)實(shí)情形創(chuàng)立定期換崗、輪崗的制度。（2）貨幣資金的收付及保存只可以由經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行辦理，禁止沒(méi)有得到授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員接觸關(guān)于貨幣資金的工作或直接進(jìn)行管理。（3）對(duì)大型物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)職員應(yīng)以天為單位把每日收支現(xiàn)金數(shù)記錄在現(xiàn)金出入備查薄。別的職員可以記錄現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬。對(duì)于小型物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以把現(xiàn)金出納備查薄替換成現(xiàn)金日記賬，由會(huì)計(jì)職員記錄，至于現(xiàn)金總賬的記錄工作則應(yīng)該找另外一個(gè)職員出任。（4）會(huì)計(jì)職員不可以兼職其他與自身崗位相關(guān)的會(huì)計(jì)工作。（5）對(duì)銀行對(duì)賬單以及銀行存款余額的職員要與相應(yīng)的收付款職員進(jìn)行的工作分開(kāi)。（6）創(chuàng)立會(huì)計(jì)職員特用印章保存職員、會(huì)計(jì)職員、審批職員、會(huì)計(jì)檔案保存職員和貨幣資金審查職員的工作各自負(fù)責(zé)的制度。（7）創(chuàng)辦現(xiàn)金和銀行存款定期以及不定期的審查方法。

4.1.2 授權(quán)審批控制

物流企業(yè)需要確保與規(guī)定有關(guān)的貨幣資金工作的使用審批的范疇、職責(zé)、過(guò)程等多方面，物流企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要依據(jù)貨幣資金授權(quán)準(zhǔn)許制度的要求，在授權(quán)范疇內(nèi)審核，不可以逾越審核的權(quán)限。辦理人員需要在自己的責(zé)任范疇中，依據(jù)審批人的審核建議處理該業(yè)務(wù)。如果審批人逾越了授權(quán)范疇內(nèi)審核的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦職員有理由不予處理，且在第一時(shí)間對(duì)審批人的上級(jí)授權(quán)部門(mén)作出報(bào)告。

4.1.3 健全票據(jù)印章的控制

物流企業(yè)需要確定各類(lèi)單據(jù)的采購(gòu)、保存、使用以及背書(shū)轉(zhuǎn)讓和注銷(xiāo)這些方面的職責(zé)權(quán)限和過(guò)程，確保空白票據(jù)具有完整性。由于填寫(xiě)或開(kāi)具過(guò)程中造成的失誤而帶來(lái)企業(yè)要作廢的單據(jù)，需要按照規(guī)定保留，不可以任意扔掉或廢棄。單據(jù)的使用及注銷(xiāo)過(guò)程需要被仔細(xì)的登記，用以日后進(jìn)行查賬和稽核。對(duì)于收取的現(xiàn)金，需要為對(duì)方開(kāi)發(fā)票或是收據(jù)，還要蓋上財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。而對(duì)于收到的重要單據(jù)，則要辦相應(yīng)的轉(zhuǎn)交手續(xù)，留下其復(fù)印件保存，不可以出現(xiàn)跳號(hào)的行為，也不可以對(duì)空白票據(jù)先蓋章。企業(yè)還要強(qiáng)化對(duì)銀行預(yù)留印鑒的治理，對(duì)于簽字和蓋章手續(xù)要嚴(yán)格執(zhí)行，在現(xiàn)實(shí)中使用印鑒章時(shí)，權(quán)利行使人要以最大努力地對(duì)支付的單據(jù)執(zhí)行嚴(yán)格的審核后才可以蓋章。不少單位由于交易需要把印鑒章帶到外面的，必須要有兩人以上共同監(jiān)督使用。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章要有一個(gè)人專(zhuān)門(mén)對(duì)其保管，個(gè)人名章就要由本人或其他職員進(jìn)行保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

4.2 確保單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位

單位負(fù)責(zé)人對(duì)于確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立和健全可以發(fā)揮一定的功效。如前所述，確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。與此同時(shí)，他需要通過(guò)監(jiān)督檢查的方法，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮其應(yīng)有的功效。在現(xiàn)實(shí)中，有不少企業(yè)也運(yùn)用了相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度，但是并沒(méi)發(fā)揮出它們應(yīng)有的作用，再加上缺乏認(rèn)真執(zhí)行力度，導(dǎo)致了內(nèi)部管理出現(xiàn)問(wèn)題，單位負(fù)責(zé)人對(duì)于這些問(wèn)題需要擔(dān)負(fù)起主要責(zé)任。聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”來(lái)說(shuō)，本單位的會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性由單位負(fù)責(zé)人負(fù)承擔(dān)，他必須通過(guò)各種制度和辦法，保證會(huì)計(jì)人員按照規(guī)定做事，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。能夠認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格把控的工作，可以大量減少和避免財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)事件。由此可見(jiàn)，不僅僅需要把內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)立重視起來(lái)，更需要對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員履行自己的責(zé)任進(jìn)行支持和保障，對(duì)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過(guò)程發(fā)現(xiàn)的困境進(jìn)行幫助，讓單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員推行有力的監(jiān)察，創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。此外，單位負(fù)責(zé)人必須自身做到、做好本職工作，不可以干涉和阻止相關(guān)人員依法履行自身職責(zé)，也不能夠主導(dǎo)和強(qiáng)迫他們做違法的事情，要嚴(yán)格遵紀(jì)守法。單位負(fù)責(zé)人雖然要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，但不代表他就能夠?yàn)樗麨椤⑷我庖髸?huì)計(jì)職員做出違法的事項(xiàng)，《會(huì)計(jì)法》對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，目的便是要阻止負(fù)責(zé)人做出上面所敘述的事，如果不遵照?qǐng)?zhí)行《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，一定會(huì)被法律所懲戒。

4.3 強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提高職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)

貨幣資金保存的安全性和完整性，是由財(cái)務(wù)職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)程度決定的，但由于職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的鍛煉并不是短時(shí)期內(nèi)可達(dá)成的，可以用日常舉辦一些繼續(xù)教育活動(dòng)，在潛意識(shí)中加強(qiáng)各方面素質(zhì)，在開(kāi)放的環(huán)境中，利用職員的自覺(jué)性來(lái)加大對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制力度。第一，單位需要把財(cái)務(wù)職員的素質(zhì)教育作為重點(diǎn)，結(jié)合本單位現(xiàn)實(shí)工作過(guò)程中，遇到貨幣資金收付業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)展開(kāi)具有一定針對(duì)性的短時(shí)間的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)或者相關(guān)人員的工作能力的增強(qiáng)有所幫助；第二，單位可以按期或不按期舉辦一些有助于增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的中長(zhǎng)期培訓(xùn)，以此來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)實(shí)力；第三，舉辦一些關(guān)于財(cái)務(wù)的方面現(xiàn)實(shí)案例的講座，對(duì)于相?P人員道德素質(zhì)、責(zé)任感的增強(qiáng)有很大的幫助；第四，單位需要制造濃重的學(xué)習(xí)氣氛，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)職員進(jìn)行自學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)并重用職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作好的財(cái)務(wù)職員，增加員工的積極性。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保內(nèi)部控制工作妥善完成

從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，開(kāi)始有越來(lái)越多的單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，主要是針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，監(jiān)督會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，當(dāng)然，這不僅是內(nèi)部節(jié)制的有效方法，更是保證貨幣資金真實(shí)的有效對(duì)策。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化內(nèi)容主要由以下幾個(gè)方面組成：

（1）對(duì)于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位要加大檢查力度，了解其設(shè)置情況。將有無(wú)與貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象作為重中之重。

（2）對(duì)于貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行與否進(jìn)行監(jiān)察，將監(jiān)察重點(diǎn)放在貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完善，有無(wú)越權(quán)審批的行為。

篇4

關(guān)鍵詞：貨幣資金管理；問(wèn)題；解決辦法

貨幣資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的啟動(dòng)和發(fā)展必須靠足夠的貨幣資金來(lái)解決，企業(yè)如何正確安排和使用資金，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。目前企業(yè)的貨幣資金管理中存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)直接影響到企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營(yíng)。所以對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講貨幣資金的管理是非常重要的，也正由于貨幣資金的重要性，企業(yè)才應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。

一、我國(guó)企業(yè)貨幣資金管理中存在的問(wèn)題

（一）貨幣資金的管理制度不健全

按照國(guó)家貨幣資金管理方面的制度規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)該有規(guī)范的貨幣資金管理制度、貨幣資金收付業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員崗位責(zé)任制度。 現(xiàn)在很多企業(yè)不重視制度建設(shè)，業(yè)務(wù)流程也不按規(guī)定的過(guò)程開(kāi)展，更不按內(nèi)部控制規(guī)范的要求配備人員。經(jīng)常有單位領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬負(fù)責(zé)出納或財(cái)務(wù)主管的工作， 開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)也是按領(lǐng)導(dǎo)的吩咐進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)簽字不管是否符合規(guī)定都辦理，領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)凌駕于制度之上。

（二）貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)格

有一些公司的貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全， 雖然有內(nèi)部控制制度，但卻沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部稽核和監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，導(dǎo)致無(wú)章可依。 在公司內(nèi)部中雖有獎(jiǎng)懲制度，但普遍缺乏科學(xué)性、以偏概全、缺乏合理性、有效性和完整性，導(dǎo)致了內(nèi)部稽核、控制制度形同虛設(shè)，對(duì)員工的約束力不大。 一些員工的責(zé)任心不強(qiáng)，素質(zhì)不高，在實(shí)際操作中沒(méi)有嚴(yán)肅執(zhí)行制度，給舞弊者有機(jī)可乘。

（三）資金使用效率不高

由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)資金集中管理的需求和多級(jí)法人資金分散的情況產(chǎn)生了矛盾，子公司多頭開(kāi)戶(hù)、投資隨意性大、資金失控，上級(jí)公司無(wú)法及時(shí)了解到企業(yè)賬戶(hù)上面資金變動(dòng)情況，不能及時(shí)有效調(diào)度零散資金并形成一定的資金規(guī)模，資金使用效率低下問(wèn)題日益嚴(yán)重。導(dǎo)致企業(yè)資金使用率低下的原因還有企業(yè)庫(kù)存占用高，大量的應(yīng)收賬款等原因。過(guò)高的庫(kù)存和應(yīng)收賬款都會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，容易導(dǎo)致企業(yè)資金鏈無(wú)法有效周轉(zhuǎn)，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、解決貨幣資金管理中存在問(wèn)題的方法

針對(duì)以上問(wèn)題，企業(yè)管理人員需要建立健全公司內(nèi)部資金管理制度，企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理要以資金管理為核心，資金合理利用是以保值增值為目標(biāo)，采取切實(shí)有效的措施加大企業(yè)資金管理的力度。

（一）健全貨幣資金管理制度

制度是行為的保障，必須建立和健全切實(shí)可行的規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的內(nèi)部稽核、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的制度以及檢查考核制度、獎(jiǎng)懲制度，使企業(yè)工作中做到有規(guī)可依，要注意不能使制度流于形式，公司日常工作一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格施行。

（二）提高會(huì)計(jì)人員、領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的整體素質(zhì)，提升職業(yè)道德水平

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，首先得加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，豐富會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)技能，如有條件的話，每周讓所有財(cái)務(wù)人員集體學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)自己的不足，經(jīng)常同其他單位財(cái)務(wù)人員交流經(jīng)驗(yàn)，來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員整體水平的提高。再次，獎(jiǎng)勵(lì)那些考取較高水平資格證書(shū)的人員，來(lái)帶動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。“無(wú)知者無(wú)畏”，所以要多讓會(huì)計(jì)人員集體學(xué)習(xí)有關(guān)案例，通過(guò)學(xué)習(xí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)道德水準(zhǔn)要求越高，朱 基曾經(jīng)題寫(xiě)過(guò)“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的校訓(xùn)，這也是對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者提出的基本職業(yè)道德要求，所以應(yīng)該廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育，全面提高會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)金收入內(nèi)部控制的主要在于，首先簽發(fā)收款憑證應(yīng)與收款的職責(zé)分開(kāi)，由兩個(gè)經(jīng)辦人員分工負(fù)責(zé)辦理；控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)，應(yīng)定期核對(duì)未使用的空白收據(jù)發(fā)票防止短缺；建立收據(jù)發(fā)票的銷(xiāo)號(hào)制度，將開(kāi)出收據(jù)發(fā)票的存根與已入賬的收據(jù)發(fā)票的記賬聯(lián)按編號(hào)，金額逐張核對(duì)注銷(xiāo)，確保收入款項(xiàng)的入賬；其次，一切現(xiàn)金收入均應(yīng)開(kāi)具收據(jù)給交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)；一切現(xiàn)金收入均應(yīng)當(dāng)天入賬；出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)，不應(yīng)以白條抵庫(kù)，保證實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)相符；最后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行臨時(shí)抽查。

篇5

關(guān)鍵詞：三維整合；審計(jì)學(xué)；教學(xué)改革

中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）06-0274-02

審計(jì)學(xué)課程專(zhuān)業(yè)性和實(shí)踐性強(qiáng)，與會(huì)計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中感覺(jué)審計(jì)課程抽象、深?yuàn)W，不易理解，從事審計(jì)教學(xué)的教師也感到難以將審計(jì)學(xué)課程講得深入淺出。通過(guò)改革教學(xué)模式，促使學(xué)生融會(huì)貫通地理解和掌握審計(jì)知識(shí)。該項(xiàng)研究提出了基于審計(jì)學(xué)課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)的三維整合審計(jì)學(xué)教學(xué)模式。

一、審計(jì)學(xué)教學(xué)模式現(xiàn)狀分析

1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計(jì)學(xué)課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學(xué)校根據(jù)審計(jì)主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和鑒證審計(jì)等；有的學(xué)校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒(méi)有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學(xué)時(shí)不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時(shí)而講授，則會(huì)出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容重復(fù)、審計(jì)知識(shí)不系統(tǒng)等問(wèn)題。為此，應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合起，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握審計(jì)知識(shí)。

2.教學(xué)內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計(jì)學(xué)教學(xué)分理論和實(shí)務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識(shí)和理論性不強(qiáng)或拓展性知識(shí)；實(shí)務(wù)部分以審計(jì)實(shí)務(wù)的四個(gè)循環(huán)和貨幣資金審計(jì)為主線，審計(jì)終結(jié)階段出具審計(jì)報(bào)告，部分院校增加了驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容多，實(shí)務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學(xué)生學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)相脫離。如何進(jìn)行理論知識(shí)與實(shí)務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購(gòu)貨與付款循環(huán)的實(shí)務(wù)部分講解時(shí)，應(yīng)與審計(jì)方法中的存貨監(jiān)盤(pán)有機(jī)結(jié)合，并輔之審計(jì)工作底稿，使理論知識(shí)和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

3.審計(jì)理論和術(shù)語(yǔ)晦澀，缺乏明晰性。審計(jì)理論內(nèi)容會(huì)使學(xué)生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語(yǔ)晦澀，如日期截止目標(biāo)、機(jī)械性準(zhǔn)確、重要性、合理保證和認(rèn)定等。單純從字面看，這些術(shù)語(yǔ)很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過(guò)來(lái)的，其語(yǔ)言表達(dá)和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時(shí)，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實(shí)含義。

4.審計(jì)教學(xué)方法單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動(dòng)性。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)以教師講授為主，教學(xué)方法單一。學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，缺乏參與意識(shí)和主動(dòng)性。加之對(duì)審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動(dòng)接受教師傳授的知識(shí)，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過(guò)程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過(guò)教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動(dòng)學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)。

5.審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過(guò)程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對(duì)審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識(shí)上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過(guò)渡。教學(xué)過(guò)程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。

二、構(gòu)建基于三維整合的審計(jì)學(xué)教學(xué)模式

為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問(wèn)題，筆者通過(guò)多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案——三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)的教學(xué)方式。

1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過(guò)程中，應(yīng)力求精簡(jiǎn)與實(shí)用，注意各相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識(shí)。例如，在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程的結(jié)合，注重專(zhuān)業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識(shí)來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。（3）對(duì)其他專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識(shí)、重組知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理問(wèn)題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過(guò)程中，教師應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯(cuò)弊的歸結(jié)，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的各種錯(cuò)弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。

2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場(chǎng)”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過(guò)案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識(shí)。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國(guó)內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過(guò)審計(jì)案例的講授、分析與討論，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來(lái)分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。

在開(kāi)設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開(kāi)設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生針對(duì)某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動(dòng)的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過(guò)學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。

3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識(shí)點(diǎn)的銜接，盡量避免知識(shí)的交叉和重復(fù)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過(guò)建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對(duì)理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識(shí)分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專(zhuān)用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對(duì)性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫(xiě)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對(duì)貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說(shuō)明審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見(jiàn)等，由教師根據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績(jī)。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會(huì)事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會(huì)計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊(cè)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問(wèn)題，教師可對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績(jī)可通過(guò)知識(shí)應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動(dòng)態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識(shí)應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會(huì)議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動(dòng)、精神面貌、言語(yǔ)方式、行為禮貌等，分值占30%；動(dòng)態(tài)考核方式可通過(guò)口試、社會(huì)調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。

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篇6

關(guān)鍵詞：

住房公積金；財(cái)務(wù)管理；存在問(wèn)題；對(duì)策措施

中圖分類(lèi)號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）12011001

1現(xiàn)階段住房公積金財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.1住房公積金內(nèi)部控制亟待完善

目前由于住房公積金內(nèi)部控制與外部監(jiān)督不夠完善，對(duì)管理層的制約與控制較少，制度規(guī)定較多、落實(shí)執(zhí)行較少，存在不少違規(guī)發(fā)放貸款、挪用公積金的現(xiàn)象。也有不少管理中心不能做到以身作則，資金管理混亂，盲目追求自身利益。此外，好多住房公積金管理中心工作人員法律意識(shí)與財(cái)務(wù)觀念薄弱，通常局限于傳統(tǒng)的記賬、算賬與報(bào)賬工作，忽視財(cái)務(wù)監(jiān)督，有時(shí)甚至?xí)蚝ε伦陨砝媸軗p而違背原則，進(jìn)行違規(guī)操作、牟取小集體利益。

1.2住房公積金管理存有隱患

現(xiàn)行的住房公積金管理制度不夠完善，政策沒(méi)有得到很好落實(shí)，存在不少管理中心對(duì)住房公積金使用與管理不規(guī)范，造成不少財(cái)務(wù)隱患。現(xiàn)階段，由于很多住房公積金管理中心沒(méi)能制定切實(shí)可行、合理有效的內(nèi)部審計(jì)制度與崗位責(zé)任制度，使得內(nèi)部管理與控制不嚴(yán)格，對(duì)資金管理相對(duì)分散，甚至存在資金被投入證券市場(chǎng)的現(xiàn)象。有的住房公積金管理中心為追求利益，將大量資金交給證券公司，當(dāng)遇到股市行情變化，股價(jià)下跌時(shí)，很容易造成大量資金縮水，會(huì)導(dǎo)致住房公積金管理中心蒙受巨額損失。

1.3對(duì)住房公積金管理目標(biāo)理解不恰當(dāng)

一方面，按照我國(guó)住房公積金相關(guān)管理辦法規(guī)定，住房公積金是不以盈利為目的的獨(dú)立事業(yè)單位。好多住房公積金管理中心的管理者將不以盈利為目的理解為是不注重住房公積金的使用效率與增值收益，使得很多住房公積金未被盤(pán)活，導(dǎo)致住房公積金收益下降。另一方面，由于我國(guó)住房公積金財(cái)務(wù)管理相關(guān)條例沒(méi)有明確指出貸款政策與財(cái)務(wù)管理軟件，這會(huì)出現(xiàn)各省市住房公積金經(jīng)費(fèi)的提取基數(shù)與比例不一致的現(xiàn)象，使得各自的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不同，很容易造成提取的數(shù)據(jù)出現(xiàn)失真的情況，從而影響住房公積金的使用質(zhì)量與效益。

1.4住房公積金配置欠缺合理

現(xiàn)階段我國(guó)住房公積金管理仍不夠成熟，各項(xiàng)管理制度規(guī)范與措施仍需完善。盡管各省市住房公積金注重加強(qiáng)管理、統(tǒng)一規(guī)范管理，但住房公積金使用效率仍不夠高，配置不合理。目前有很多住房公積金仍舊存放在銀行，不能得到合理充分使用，甚至有的地方將住房公積金投向股市或者貪污等，不利于住房公積金進(jìn)行優(yōu)化配置與保值增值，更不利于住房公積金健康、持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

2加強(qiáng)住房公積金財(cái)務(wù)管理的對(duì)策措施

2.1完善住房公積金管理中心的內(nèi)部控制，加強(qiáng)人員法律意識(shí)

首先，住房公積金管理中心應(yīng)注重建立健全內(nèi)部制度建設(shè)，制定重大事項(xiàng)集體討論決策制定，注意關(guān)鍵崗位設(shè)置不相容等崗位制衡機(jī)制，重視定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)核查，以有效降低住房公積金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)與提升其財(cái)務(wù)管理水平。并應(yīng)注重健全作為決策機(jī)構(gòu)的住房公積金管理委員會(huì)決策公示制度，提升其決策科學(xué)化與民主化水平。其次，注重加強(qiáng)工作人員的法律觀念。管理中心應(yīng)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升其專(zhuān)業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，拓寬其經(jīng)濟(jì)、金融、計(jì)算機(jī)以及法律等相關(guān)知識(shí)，從而有利于提高其工作效率與監(jiān)督水平。

2.2加強(qiáng)住房公積金資金管理，提高風(fēng)險(xiǎn)控制

針對(duì)目前住房公積金資金管理分散的問(wèn)題，管理中心應(yīng)努力做好公積金賬戶(hù)管理的獨(dú)立性。首先，制定貨幣資金控制制度。管理中心應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶(hù)的管理，可以通過(guò)設(shè)立一個(gè)基本的結(jié)算賬戶(hù)統(tǒng)一管理財(cái)政部門(mén)劃撥的經(jīng)費(fèi)與其他往來(lái)款，禁止私設(shè)銀行賬戶(hù)，并加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。其次，建立貨幣資金管理制度。管理中心財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)各項(xiàng)收入立即入賬，將現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，拒絕坐支現(xiàn)金與做白條抵庫(kù)，認(rèn)真將貨幣資金日清月結(jié)，并做好嚴(yán)把資金支取范圍、條件、手續(xù)與程序，并對(duì)大額資金的轉(zhuǎn)存與調(diào)撥應(yīng)請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)受理、審查與審批。最后，完善貨幣資金貸款管控制度。管理中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貸款對(duì)象、條件、金額、擔(dān)保、程序等作出明確而詳細(xì)的規(guī)定，嚴(yán)格把好貸款資格審查關(guān)，注重進(jìn)行規(guī)范化管理，并制定風(fēng)險(xiǎn)清收責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。

2.3健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)督

一方面，針對(duì)管理中心存在的各種違法現(xiàn)象，我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)健全財(cái)務(wù)監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)，做到面對(duì)新情況有法可依，并重視對(duì)其嚴(yán)格執(zhí)行與落實(shí)，尤其注重加強(qiáng)對(duì)典型案例的懲辦力度，使管理中心相關(guān)人員真正意識(shí)到違法的嚴(yán)重性。另一方面，政府應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)管理中心的審計(jì)、監(jiān)察等，進(jìn)行定期或者不定期的檢查，以提高監(jiān)管水平，降低違法違紀(jì)情況的發(fā)生。銀行也應(yīng)該做好其會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任，對(duì)管理中心違法使用住房公積金的行為堅(jiān)決拒付、不予辦理，以利于提高住房公積金的安全系數(shù)。

3結(jié)束語(yǔ)

總之，我國(guó)現(xiàn)階段住房公積金財(cái)務(wù)管理工作仍存在的一些問(wèn)題，我們可以通過(guò)完善住房公積金管理中心的內(nèi)部控制，加強(qiáng)住房公積金資金管理，并健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)督等，以提高住房公積金的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)住房公積金實(shí)現(xiàn)保值增值。從而有利于提升城鎮(zhèn)居民的居住水平、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

篇7

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；案例分析

一、識(shí)別財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公眾投資者的重要性

上市公司屬于公眾公司，其年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均需經(jīng)過(guò)擁有證券業(yè)務(wù)資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)后方可對(duì)外公告，因此其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及可信度均大大高于一般非公眾公司。但近年來(lái)，我國(guó)A股多家上市公司陸續(xù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)爆雷，如：康美藥業(yè)、康得新、*ST昆機(jī)、獐子島、輔仁藥業(yè)等等。不同于一般的非公眾公司，其財(cái)務(wù)爆雷影響的不僅是公司本身，更是成千上萬(wàn)公眾投資者的利益，影響相當(dāng)廣泛。財(cái)務(wù)造假是上市公司財(cái)務(wù)爆雷的其中一個(gè)重要原因，且各家涉事公司使用的造假手法五花八門(mén)，紛繁復(fù)雜。作為投資者，了解如何從上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中識(shí)別公司可能存在財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)這類(lèi)公司予以回避，是十分重要的。

二、財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及案例分析

（一）大存大貸

“大存大貸”指上市公司賬面上存在大額的貨幣資金，但同時(shí)存在大額的有息負(fù)債的現(xiàn)象。一般來(lái)說(shuō)，公司會(huì)在賬面資金不足的情況下進(jìn)行貸款，而不會(huì)在賬面資金充足的情況下進(jìn)行貸款，此舉會(huì)增加公司不必要的利息成本。若公司存在“大存大貸”的現(xiàn)象，則存在貨幣資金不真實(shí)，或資金已被相關(guān)方挪用的風(fēng)險(xiǎn)。判斷“大存大貸”不能機(jī)械性地僅看賬面的貨幣資金和有息負(fù)債，還需結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況。因此在投資圈內(nèi)，一般認(rèn)為除了存款貸款“雙高”之外，判斷“大存大貸”還需滿(mǎn)足幾個(gè)特征：存款占年度營(yíng)業(yè)收入比例較高，一般大于50%。存款是否“高”是個(gè)相對(duì)值，要與企業(yè)的營(yíng)收規(guī)模相比較；存款金額大大高于近幾年的資本支出。公司若處于高速擴(kuò)張發(fā)展階段，一般會(huì)發(fā)生較大額的資本支出用于產(chǎn)能擴(kuò)充，因大額貸款一般是項(xiàng)目性貸款，不得用于日常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)支出，則賬面貨幣資金即使較高但可實(shí)際用于日常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的并不高；以上情況持續(xù)時(shí)間大于三年。另外，“大存大貸”現(xiàn)象不一定就是財(cái)務(wù)造假，但至少反映出公司在資金管理上是存在問(wèn)題的，投資者對(duì)此類(lèi)公司應(yīng)予回避。康美藥業(yè)是“大存大貸”現(xiàn)象的一個(gè)典型例子。從表1可以看出，康美藥業(yè)2015~2017年賬面貨幣資金（更正前）分別為158億元、273億元、342億元，均大大高于當(dāng)年的有息負(fù)債余額及資本支出，也高于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入。因此，可見(jiàn)康美藥業(yè)有著重大的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，該造假最終于2019年4月曝出。

（二）成本費(fèi)用資本化

在建工程作為一個(gè)中轉(zhuǎn)類(lèi)的資產(chǎn)科目，具有難核查、難計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，因此較易成為一些公司用于調(diào)整費(fèi)用的常用科目。一般來(lái)說(shuō)，為了使固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的成本，在符合資本化條件時(shí)可以計(jì)入在建工程，最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的原值中進(jìn)行折舊攤銷(xiāo)。因此，部分企業(yè)會(huì)出于增加利潤(rùn)的需要，把盡可能多的費(fèi)用計(jì)入在建工程，再在后續(xù)期間轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（俗稱(chēng)“轉(zhuǎn)固”）中慢慢消化；或者為了減少當(dāng)期折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用的計(jì)提，故意推遲把在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。較大型的產(chǎn)能擴(kuò)充項(xiàng)目一般建設(shè)期為2年左右，一般建成投產(chǎn)后約2~3年可達(dá)到預(yù)期產(chǎn)能，為企業(yè)創(chuàng)造收益。因此，當(dāng)企業(yè)的在建工程或固定資產(chǎn)發(fā)生較大幅度增加，但后續(xù)的營(yíng)業(yè)收入基本沒(méi)有增長(zhǎng)，則該企業(yè)存在利用在建工程或固定資產(chǎn)隱藏費(fèi)用以調(diào)增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。若在建工程連續(xù)3年以上發(fā)生較大幅度的增長(zhǎng)但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用基本不變，則企業(yè)存在推遲轉(zhuǎn)固以減少折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用的可能性。ST撫鋼于2019年7月收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(shū)》，被曝從2010~2017年9月期間利用存貨隱藏營(yíng)業(yè)成本、再把虛增的存貨通過(guò)材料領(lǐng)用轉(zhuǎn)入在建工程，繼而轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，累計(jì)虛增利潤(rùn)總額約19億元。仔細(xì)看ST撫鋼的年報(bào)數(shù)據(jù)，可以提前看出造假端倪。從表2可以看出，2010~2016年期間，ST撫鋼的在建項(xiàng)目主要是在2013年完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（當(dāng)年固定資產(chǎn)增加約14億元，賬面價(jià)值幾乎翻一番），結(jié)合2012年報(bào)及2013年報(bào)附注來(lái)看，完工項(xiàng)目主要為“精快鍛工程”及“高強(qiáng)度鋼、鈦合金生產(chǎn)線技術(shù)改造”（2013年轉(zhuǎn)固金額合計(jì)約13億元）。該項(xiàng)目為大型產(chǎn)能擴(kuò)展性項(xiàng)目，但在該項(xiàng)目完工后的三年（2014~2016年），ST撫鋼的營(yíng)業(yè)收入分別為55億元、46億元、47億元，對(duì)比項(xiàng)目完工前三年（2010~2012年）的營(yíng)業(yè)收入（53億元、54億元、49億元）并無(wú)增長(zhǎng)。出現(xiàn)這種反常情況，要么公司治理層在投資決策上出現(xiàn)重大失誤，13億元的產(chǎn)能擴(kuò)展項(xiàng)目不能帶來(lái)絲毫的經(jīng)濟(jì)效益，要么是公司為了隱藏大額成本費(fèi)用而虛增了在建項(xiàng)目的規(guī)模。無(wú)論事實(shí)是哪種，投資者都需要對(duì)這類(lèi)公司及時(shí)回避。

（三）虛增收入

虛增收入是財(cái)務(wù)造假的重要形式。反觀歷史上上市公司虛增收入的案例，虛增收入的方式主要包括以下：虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；利用關(guān)聯(lián)方交易通過(guò)體系外資金閉環(huán)，虛構(gòu)銷(xiāo)售鏈條。1.虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。一般性的虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)難以形成實(shí)質(zhì)的銷(xiāo)售現(xiàn)金流，因此虛構(gòu)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往往伴隨著應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)不匹配。雅百特于2017年5月12日收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(shū)》：公司于2015~2016年9月通過(guò)虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國(guó)際貿(mào)易和國(guó)內(nèi)貿(mào)易等手段，累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤(rùn)近2.6億元，其中2015年虛增利潤(rùn)占當(dāng)期利潤(rùn)總額約73%，2016年虛增利潤(rùn)占當(dāng)期利潤(rùn)總額約11%。從以圖1、表3可看出，雅百特2014~2016年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~皆大幅低于凈利潤(rùn)，且因2015年虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛增的銷(xiāo)售額在一年后仍無(wú)法形成回款導(dǎo)致一直掛賬，導(dǎo)致2016年應(yīng)收賬款余額大幅增長(zhǎng)約5億（與證監(jiān)會(huì)查實(shí)的2015~2016年9月虛增銷(xiāo)售額約5.8億基本相符），增長(zhǎng)率高達(dá)286.53%，大幅高于2016年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。2.利用關(guān)聯(lián)方交易通過(guò)體系外資金閉環(huán)，虛構(gòu)銷(xiāo)售鏈條。這種虛增收入的方式是前述虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的“升級(jí)版”，通過(guò)使用實(shí)際資金在體系外的虛假銷(xiāo)售、采購(gòu)、回款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金的閉環(huán)，再配以偽造各環(huán)節(jié)的各種單據(jù)，使整個(gè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)顯得更加“逼真”，但這種造假手法也是可以從報(bào)表找出“蛛絲馬跡”的，通常根據(jù)資金流出體系時(shí)的“用途”，相應(yīng)資產(chǎn)類(lèi)科目（預(yù)付賬款、存貨、金融資產(chǎn)、在建工程等）金額會(huì)有所增加。萬(wàn)福生科造假案屬于此類(lèi)收入造假的一大經(jīng)典案例。根據(jù)萬(wàn)福生科2013年3月2日的公告，公司于2008~2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右，基本一半以上收入、絕大部分凈利潤(rùn)都為虛增。具體的造假手法為：以預(yù)付工程款、采購(gòu)材料等名義向私人支付款項(xiàng)，款項(xiàng)最終以銷(xiāo)售回款方式流回公司，并在整個(gè)過(guò)程中偽造了大量銀行回單以及銷(xiāo)售、采購(gòu)等相關(guān)單據(jù)。稽查人員以“預(yù)付賬款”科目增長(zhǎng)過(guò)大為突破口，追查資金去向，最終發(fā)現(xiàn)資金實(shí)際流向以及銷(xiāo)售回款大多為公司控制的私人賬戶(hù)，從而偵破了這起財(cái)務(wù)造假大案。反觀萬(wàn)福生科調(diào)整前的財(cái)務(wù)報(bào)表，的確是反映出一些疑點(diǎn)，若投資者能提早加以關(guān)注，則可及時(shí)回避。由表4可見(jiàn)，萬(wàn)福生科的預(yù)付款項(xiàng)于2011年下半年從2845萬(wàn)元突然猛增至11938萬(wàn)元，在建工程于2012年上半年從8675萬(wàn)元猛增至17998萬(wàn)元，疑點(diǎn)重重。進(jìn)一步觀察2011~2012年半年度在建項(xiàng)目的進(jìn)度，可以發(fā)現(xiàn)淀粉糖擴(kuò)改工程及污水處理工程在2012年上半年分別增加投資2,601萬(wàn)元、4,000萬(wàn)元，但淀粉糖擴(kuò)改工程項(xiàng)目進(jìn)度從90%下降至30%，污水處理工程項(xiàng)目進(jìn)度保持50%不變。原因很可能是出于虛增利潤(rùn)的需要而虛假地?cái)U(kuò)大了工程規(guī)模。至此，我們已經(jīng)可合理懷疑萬(wàn)福生科的預(yù)付賬款及在建工程存在虛增，可能是成本費(fèi)用的資本化，也可能是人為制造的資金體系外循環(huán)，最終的結(jié)果都是虛增利潤(rùn)。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于投資者而言，若能從上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中識(shí)別出一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或財(cái)務(wù)造假的蛛絲馬跡，便可對(duì)這類(lèi)公司予以回避，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)列舉財(cái)務(wù)造假的類(lèi)型、說(shuō)明財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法、以及對(duì)相關(guān)上市公司財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行分析，以期為投資者的投資決策提供參考。

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篇8

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查單位 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制審計(jì)案例 審計(jì)建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）12（b）-0214-02

1 審計(jì)背景情況

根據(jù)某地勘局開(kāi)展關(guān)于管理提升，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范的工作要求，某地勘局組成審計(jì)組于2015年8月12～13日對(duì)所屬某地勘隊(duì)進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)。該次審計(jì)以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)范內(nèi)部控制流程，提升內(nèi)部控制管理為目的的審計(jì)。

2 審計(jì)初步溝通、審計(jì)范圍及方法運(yùn)用

2.1 通過(guò)溝通、搜集資料

審計(jì)組與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行初步溝通，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制定和運(yùn)行的基本情況，擬定內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目的、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、制定審計(jì)程序、審計(jì)組人員具體分工，召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位傳達(dá)審計(jì)實(shí)施方案及內(nèi)容。

2.2 審計(jì)時(shí)段及范圍

審計(jì)時(shí)段：2014年1月1日至2014年12月31日。審計(jì)內(nèi)容包括：貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、物資管理。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程包括：財(cái)務(wù)部門(mén)人員崗位職責(zé)、資金管理流程、財(cái)務(wù)管理流程、債權(quán)管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、物資管理流程、會(huì)計(jì)核算及制度執(zhí)行流程等方面。

2.3 審計(jì)方法運(yùn)用

被審計(jì)單位某地勘隊(duì)已對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性做出了書(shū)面承諾。在地勘隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)的支持和配合下，審計(jì)組采用了必要的審計(jì)程序及方法，重點(diǎn)從單位管理環(huán)節(jié)及財(cái)務(wù)資料入手，通過(guò)查看、現(xiàn)場(chǎng)訪談、證據(jù)檢查、抽樣、穿行測(cè)試、分析性復(fù)核等方法實(shí)施了審計(jì)。

3 被審計(jì)單位簡(jiǎn)介

某地勘隊(duì)成立于1974年9月，隸屬于某地勘局，屬于三級(jí)單位，地質(zhì)勘查行業(yè)，具有獨(dú)立事業(yè)法人資格。主要經(jīng)營(yíng)范圍：主要從事區(qū)域地球物理調(diào)查、礦產(chǎn)異常查證、水文地質(zhì)地球物理勘查、地球物理勘查及綜合測(cè)繪資料收集分析處理、地球物理勘查技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、地質(zhì)測(cè)繪儀器應(yīng)用研究、地形測(cè)量、地籍測(cè)量、地理信息系統(tǒng)應(yīng)用、衛(wèi)星全球定位系統(tǒng)測(cè)量、地下管線探測(cè)、水文地質(zhì)工程地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)鉆探，工程測(cè)量及相關(guān)工程勘察。

某地勘隊(duì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置：行政辦公室、黨委辦公室、企管部、市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、勞動(dòng)人事部、生產(chǎn)技術(shù)部及三標(biāo)辦公室、技術(shù)部、武裝保衛(wèi)部、工會(huì)。

某地勘隊(duì)現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)425人，其中：在職199人（在崗155人）；離退休（含內(nèi)退）226人。

4 內(nèi)部控制審計(jì)情況及評(píng)價(jià)

4.1 財(cái)務(wù)情況

2014年末某地勘隊(duì)：資產(chǎn)6 380.43萬(wàn)元，負(fù)債4 748.27萬(wàn)元，所有者權(quán)益1 632.16萬(wàn)元。

4.2 資產(chǎn)狀況

2014年末某地勘隊(duì)：資產(chǎn)總額6 380.43萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)5 454.57萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)925.86萬(wàn)元。其中：

（1）2014年期末應(yīng)收賬款賬面情況。

應(yīng)收賬款余額3 949.43萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備77.55萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備77.55萬(wàn)元，應(yīng)收賬款凈額為3 871.88萬(wàn)元。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.55次，周轉(zhuǎn)天數(shù)為143 d，占流動(dòng)資產(chǎn)比重70.98%。

（2）2014年期末存貨415.93萬(wàn)元。

（3）2014年期末固定資產(chǎn)凈值925.86萬(wàn)元，記錄反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況。

4.3 審計(jì)評(píng)價(jià)

該次審計(jì)主要是內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)組認(rèn)為，某地勘隊(duì)建立了較為完善的內(nèi)控管理制度，制定了如《資金管理暫行辦法》《應(yīng)收賬款管理辦法》《設(shè)備管理辦法》《資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法》《項(xiàng)目部（經(jīng)營(yíng)實(shí)體）管理辦法》等內(nèi)部控制管理制度，資產(chǎn)管理基本能夠按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行，能夠及時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告；能夠不定期進(jìn)行現(xiàn)金抽查盤(pán)點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬實(shí)相符；應(yīng)收票據(jù)的審核、保管、貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓處理流程清晰；財(cái)務(wù)印章管理合規(guī)，財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范。

5 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及缺陷

依據(jù)管理提升和全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制工作底稿進(jìn)行評(píng)價(jià)后，認(rèn)為在以下方面應(yīng)當(dāng)引起管理層關(guān)注。

5.1 貨幣資金管理

（1）個(gè)別大額資金的支付管理流程中制度落實(shí)不到位，沒(méi)有嚴(yán)格按照文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如，被審計(jì)單位制定的《某地勘隊(duì)項(xiàng)目部（經(jīng)營(yíng)實(shí)體）財(cái)會(huì)管理補(bǔ)充規(guī)定》（某地勘隊(duì)發(fā)【2013】13號(hào)）文件中第六條：對(duì)于土地、青苗及房屋賠償?shù)戎Ц遁^大金額現(xiàn)金（1 000元以上）業(yè)務(wù)往來(lái)，做到“三人知、兩人辦”。在處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)沒(méi)有看到相關(guān)人員的審核、監(jiān)督記錄。見(jiàn)憑證：2014.4.23轉(zhuǎn)26#，摘要：辦寺河項(xiàng)目青苗賠償118.13萬(wàn)元，只有經(jīng)辦人簽字，沒(méi)有其他人員簽字的記錄。

（2）日常項(xiàng)目和鉆機(jī)人員備用金借款打入銀行卡，銀行卡存在公私混用，項(xiàng)目結(jié)束后沒(méi)有對(duì)銀行卡進(jìn)行明細(xì)核對(duì)和利息結(jié)算的流程。

（3）備用金沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行限額管理制度，日常一次支付金額較大，備用金清理、核對(duì)、報(bào)銷(xiāo)不及時(shí)，年末個(gè)別人員備用金余額較大；多年遺留備用金貸方余額沒(méi)有清理；備用金使用范圍不夠規(guī)范，用于日常各種代扣款如保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等。

（4）對(duì)于野外項(xiàng)目施工費(fèi)的核算不規(guī)范，雇傭民工放線的勞務(wù)費(fèi)用，通過(guò)發(fā)放臨時(shí)工工資的核算方式。

5.2 債權(quán)管理

（1）應(yīng)收賬款增速較快，2014年期末數(shù)比上年期末增加較大，占總資產(chǎn)比例60.68%；2014年應(yīng)收賬款回收率較低，營(yíng)運(yùn)資金緊張。

（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款確認(rèn)手續(xù)不規(guī)范，年末個(gè)別項(xiàng)目確認(rèn)應(yīng)收賬款和工程結(jié)算為單位自制結(jié)算單，沒(méi)有項(xiàng)目雙方的工程結(jié)算單。

（3）審計(jì)核實(shí)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)收賬款函證不全。

5.3 固定資產(chǎn)管理

（1）審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為有較健全的設(shè)備管理制度，能夠按規(guī)定辦理設(shè)備購(gòu)置手續(xù)，年終有固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，但沒(méi)有形成書(shū)面報(bào)告。

（2）審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)，部分設(shè)備存放雜亂，管理人員不能準(zhǔn)確說(shuō)出設(shè)備存放地點(diǎn)，對(duì)設(shè)備的管理業(yè)務(wù)不熟悉。

（3）固定資產(chǎn)建立了臺(tái)賬，但登記臺(tái)賬不及時(shí)，不能準(zhǔn)確及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，沒(méi)有資產(chǎn)變動(dòng)手續(xù)辦理的流程。

5.4 物資管理

（1）沒(méi)有專(zhuān)門(mén)物資管理部門(mén)和專(zhuān)職物資管理人員，物資保管人員與設(shè)備管理員為同一人，材料會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)人員兼任，物資管理沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收、保管、發(fā)放的流程。

（2）物資的核算不規(guī)范，有時(shí)不驗(yàn)收直接計(jì)入成本，物資分配不能按月歸集分配，物資分配表編制為財(cái)務(wù)人員，崗位職責(zé)和權(quán)限不規(guī)范。

6 提出審計(jì)建議

6.1 資金管理審計(jì)建議

（1）資金管理嚴(yán)格按照《資金管理暫行辦法》和被審計(jì)單位制定的《某地勘隊(duì)項(xiàng)目部財(cái)會(huì)管理補(bǔ)充規(guī)定》文件執(zhí)行，規(guī)范現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。

（2）規(guī)范備用金使用范圍，加強(qiáng)備用金日常的核對(duì)、清理、盤(pán)點(diǎn)及限額管理的內(nèi)控程序，重視資金的關(guān)鍵控制。

（3）完善項(xiàng)目外部施工費(fèi)用的核算，合理控制稅務(wù)和其他資金風(fēng)險(xiǎn)。

（4）完善日常資金計(jì)劃的編制流程，形成紙質(zhì)材料，明確資金計(jì)劃審批權(quán)限，便于資金使用的審核、監(jiān)督、控制。

6.2 債權(quán)管理審計(jì)建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《應(yīng)收賬款暫行管理辦法》，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，完善日常管理流程，做好應(yīng)收賬款清收、函證、核對(duì)工作。

（2）在目前經(jīng)濟(jì)下行的情況下，實(shí)行應(yīng)收賬款全過(guò)程控制，高度重視催收工作，落實(shí)責(zé)任，確保實(shí)現(xiàn)的收入及時(shí)足額流入企業(yè)，避免營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（3）針對(duì)單位發(fā)展中存在的應(yīng)收賬款回收率低，項(xiàng)目?jī)?chǔ)備不足的短板問(wèn)題，采取積極有效措施，使薄弱環(huán)節(jié)有針對(duì)性地彌補(bǔ)和提高。

6.3 固定資產(chǎn)、物資管理審計(jì)建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《設(shè)備管理制度實(shí)施細(xì)則》，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、維護(hù)、保養(yǎng)、報(bào)廢處置等制度運(yùn)行流程的檢查和監(jiān)督，完善固定資產(chǎn)卡片、臺(tái)賬的登記，明確固定資產(chǎn)管理部門(mén)及人員的職責(zé)、權(quán)限，建立崗位權(quán)力制衡制度，提高人員業(yè)務(wù)水平。

（2）定期組織設(shè)備科、財(cái)務(wù)科、審計(jì)科等職能部門(mén)進(jìn)行固定資產(chǎn)、物資清查盤(pán)點(diǎn)，形成盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，對(duì)于固定資產(chǎn)、物資的盤(pán)虧、盤(pán)盈、毀損程度、報(bào)廢及積壓等情況，及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任，上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批處理，盤(pán)活資產(chǎn)，確保資產(chǎn)、物資的真實(shí)可靠和安全完整。

經(jīng)過(guò)這一內(nèi)部控制審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)，該地勘隊(duì)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制制度的健全和運(yùn)行方面還存在缺陷，健全性還需完善，制度執(zhí)行還不到位，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的職能部門(mén)和人員缺乏獎(jiǎng)懲和追責(zé)措施，審計(jì)結(jié)束后與被審計(jì)單位地勘隊(duì)管理層進(jìn)行細(xì)致溝通，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)及建議得到認(rèn)可，管理層及時(shí)制定了具體的整改計(jì)劃，審計(jì)組整理匯總審計(jì)資料，出具了審計(jì)報(bào)告，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)安排跟蹤被審計(jì)單位的整改完善工作。

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不但能夠有效發(fā)現(xiàn)缺陷和漏洞，發(fā)現(xiàn)和減少舞弊行為，還能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，提供更相關(guān)、符合管理層需要的確證信息，確保地勘單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。

以上僅是地勘單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)務(wù)操作的一個(gè)案例，如有不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。

參考文獻(xiàn)

[1]程安林，梁芬蓮.舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制行為模式的轉(zhuǎn)換[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（11）：47-52.

篇9

    和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。

    新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;(三)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(四)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此,新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù),《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題,要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。

    改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度,人民安居樂(lè)業(yè),生活水平不斷提高,綜合國(guó)力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,人們的思想意識(shí)多元化,一些單位內(nèi)部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國(guó)外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調(diào)到澳門(mén)或國(guó)外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭;用公款炒股,動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票,謀取個(gè)人私利;利用改組、改制、拍賣(mài)、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊;還有的在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件,原因是復(fù)雜的,然而,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢(shì)下,必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風(fēng)險(xiǎn),遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    3.重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。

    二十世紀(jì)初至今,內(nèi)部控制在國(guó)際上有了很大的發(fā)展,從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為:“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。”二十世紀(jì)四十年代以后,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針,所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”二十世紀(jì)九十年代,由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。

    國(guó)外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外,政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國(guó),從20世紀(jì)70年代到80年代,政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年,美國(guó)國(guó)會(huì)制定了《反國(guó)外行賄法案》(FCPA),該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(huì)(即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì))。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。

    我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)從20世紀(jì)90年代起開(kāi)始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等先后過(guò)部門(mén)或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織,可以說(shuō),這是我國(guó)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑,同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路

    財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn),研究制定操作性強(qiáng),便于監(jiān)督檢查,既借鑒國(guó)際慣例,又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。總體思路是:

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章,屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇,由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施。

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié),先制定最迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款等環(huán)節(jié)的控制,成熟一個(gè)一個(gè)。在此基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)幾年的努力,逐步建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿(mǎn)足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過(guò)程

    財(cái)政部此次制定并的兩個(gè)規(guī)范,在一年半的時(shí)間內(nèi),經(jīng)過(guò)了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見(jiàn)、定稿等四個(gè)階段。

    1.調(diào)查研究階段。2000年年初,財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組,就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問(wèn)題進(jìn)行研究。4月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字[2000]18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》,并向社會(huì)征求意見(jiàn)。11月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì),就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間,國(guó)家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國(guó)印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中大華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專(zhuān)家,介紹了經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。

    2001年1月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國(guó)和法國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu),考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問(wèn)題。2月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

    2.起草初稿階段。2001年,財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》為藍(lán)本,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,參考國(guó)內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法,重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》,以財(cái)會(huì)便[2001]4號(hào)文件印發(fā),再次向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)。

    3.征求意見(jiàn)階段。兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)出后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來(lái)自全國(guó)各地的近200份書(shū)面材料,對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)表修改意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)的來(lái)源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),又有高等院校的教授、講師、研究生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員,還有普通讀者。這些意見(jiàn)和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。

    4.定稿階段。2001年6月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見(jiàn),對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)進(jìn)行了修改,并定位為以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以不簡(jiǎn)稱(chēng)“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貨幣資金規(guī)范”)。2001年6月22日,財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式,從之日起試行。

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

    (一)關(guān)于“基本規(guī)范”

    “基本規(guī)范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求,在整個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用,是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財(cái)政部在具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未全部完成的情況下,各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。

    第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容,明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

篇10

審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化，即對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行逐級(jí)分類(lèi)。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在一級(jí)層次上分為三大類(lèi)：財(cái)務(wù)管理類(lèi)、業(yè)務(wù)管理類(lèi)和內(nèi)控環(huán)境。在二級(jí)層次上，財(cái)務(wù)管理類(lèi)是對(duì)所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，包括資金管理類(lèi)、資產(chǎn)管理類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、生產(chǎn)成本類(lèi)、期間費(fèi)用類(lèi)和其他類(lèi)；業(yè)務(wù)管理類(lèi)包括工程管理、人力資源管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、綜合管理類(lèi)、集體企業(yè)管理類(lèi)、金融與產(chǎn)業(yè)管理類(lèi);內(nèi)部控制環(huán)境類(lèi)是對(duì)公司治理、組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制環(huán)境所作的審計(jì)。在三級(jí)層次上，如資金管理類(lèi)分為貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、對(duì)外擔(dān)保、債務(wù)融資、投資等審計(jì)；資產(chǎn)管理類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)、生產(chǎn)成本類(lèi)、期間費(fèi)用類(lèi)基本按照會(huì)計(jì)科目和收入、成本費(fèi)用核算項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，這里不再贅述；其他類(lèi)包括個(gè)人所得稅、關(guān)聯(lián)交易等；在四級(jí)層次上，以貨幣資金審計(jì)為例，包括資金的預(yù)算管理、銀行賬戶(hù)管理、資金收付管理、資金保管、銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章及票據(jù)的管理等。以此逐級(jí)分類(lèi)，直至最后細(xì)化到一個(gè)個(gè)具體的審計(jì)事項(xiàng)。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)

在審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了三個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)：審計(jì)綜合管理庫(kù)、審計(jì)人員庫(kù)與審計(jì)記錄庫(kù)；二個(gè)支撐審計(jì)記錄庫(kù)的審計(jì)法規(guī)庫(kù)和審計(jì)資料庫(kù)。三個(gè)基本數(shù)據(jù)庫(kù)及兩個(gè)支撐庫(kù)的具體標(biāo)準(zhǔn)化框架如下：

（一）綜合管理庫(kù)：

該庫(kù)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理及其他管理事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化。該庫(kù)將所有審計(jì)工作項(xiàng)目中需管理的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一登記，并配備檢索關(guān)鍵詞，以方便查詢(xún)，同時(shí)，將各審計(jì)工作項(xiàng)目的結(jié)果以附件形式附在每條項(xiàng)目的記錄后面。本庫(kù)首先相對(duì)固化了審計(jì)工作項(xiàng)目的名稱(chēng)及代碼，將審計(jì)工作項(xiàng)目分為審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)檢查、迎接審計(jì)、配合檢查、課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等7大項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)工作項(xiàng)目的具體內(nèi)容與性質(zhì)，列出7大項(xiàng)目的所屬二級(jí)項(xiàng)目。然后從項(xiàng)目來(lái)源角度，對(duì)各審計(jì)工作項(xiàng)目作進(jìn)一步分類(lèi)，以說(shuō)明各審計(jì)工作項(xiàng)目的來(lái)源是部門(mén)的、上級(jí)的、內(nèi)部的、外部的，還是區(qū)域的等。最后對(duì)審計(jì)工作項(xiàng)目的時(shí)間（報(bào)告時(shí)間）、名稱(chēng)及內(nèi)容、實(shí)施主體、實(shí)施客體、開(kāi)始時(shí)間與結(jié)束時(shí)間、問(wèn)題個(gè)數(shù)、涉及金額、備注（關(guān)鍵詞檢索）等項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行全面登記管理。綜合管理庫(kù)是有關(guān)每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)（課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等）的基本概況、問(wèn)題及其結(jié)果的數(shù)據(jù)庫(kù)，該庫(kù)通過(guò)對(duì)每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的全面信息管理，使審計(jì)的管理更加全面細(xì)致，同時(shí)，便于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的跟蹤以及對(duì)相關(guān)人員的考核，是人員庫(kù)中審計(jì)績(jī)效考核和審計(jì)記錄庫(kù)中的經(jīng)典案例及其處理意見(jiàn)的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。

（二）審計(jì)記錄庫(kù):

該庫(kù)是對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化管理，是對(duì)記錄審計(jì)過(guò)程的具體審計(jì)內(nèi)容、方法及審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿的標(biāo)準(zhǔn)化管理。該庫(kù)將所有審計(jì)項(xiàng)目按照上文標(biāo)準(zhǔn)框架的分級(jí)分類(lèi)，對(duì)各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目包含的所有審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。將每一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)建議等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。并以附件形式列明每一事項(xiàng)的記錄格式。審計(jì)記錄庫(kù)中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容具體如下：（1）審計(jì)記錄，包括審計(jì)類(lèi)別和事項(xiàng)描述。（2）關(guān)注重點(diǎn)：對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)的進(jìn)一步描述。審計(jì)資料庫(kù)作為記錄庫(kù)嵌入的功能模塊，為審計(jì)人員收集審計(jì)資料，引導(dǎo)審計(jì)人員如何完成審計(jì)項(xiàng)目提供了資料與智力支撐。（3）審計(jì)方法：首先明確具體審計(jì)目標(biāo)，對(duì)應(yīng)于審計(jì)具體目標(biāo)，應(yīng)采用的審計(jì)方法描述；對(duì)應(yīng)審計(jì)方法應(yīng)審計(jì)查閱的資料等。（4）審計(jì)依據(jù)：將可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與相關(guān)法規(guī)依據(jù)的具體條款一一對(duì)應(yīng)，并說(shuō)明具體條款所依據(jù)的法規(guī)類(lèi)別、級(jí)別、文號(hào)和文件名等。審計(jì)法規(guī)庫(kù)作為嵌入的功能模塊，為審計(jì)依據(jù)提供了知識(shí)支撐。該庫(kù)將實(shí)時(shí)更新，由相關(guān)人員進(jìn)行獨(dú)立管理。（5）審計(jì)建議：對(duì)建議的類(lèi)別、問(wèn)題描述和建議描述。數(shù)據(jù)庫(kù)將提供同類(lèi)問(wèn)題的經(jīng)典描述與建議。審計(jì)記錄庫(kù)將企業(yè)所有財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)分解為一個(gè)個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)，再固化每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)下的具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，固化對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和應(yīng)審計(jì)查閱的資料，然后再提供相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)———具體審計(jì)條款，最后要求給出相應(yīng)的審計(jì)建議，同時(shí)還提供了對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)底稿和經(jīng)典審計(jì)案例。該庫(kù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中相互聯(lián)系的所有審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行了一一對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，為審計(jì)人員提供了具體的審計(jì)操作指南，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中能按圖索驥，避免了他們?cè)趯徲?jì)各環(huán)節(jié)的盲目性。如對(duì)審計(jì)問(wèn)題的定性與恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh一直是審計(jì)的焦點(diǎn)和最核心問(wèn)題，但大多數(shù)審計(jì)人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此，該庫(kù)針對(duì)各具體審計(jì)事項(xiàng)，提供了相應(yīng)的審計(jì)建議所依據(jù)的具體法規(guī)、制度的條款，使審計(jì)人員能更加方便快捷地查詢(xún)到恰當(dāng)法規(guī)依據(jù)條款，提高了審計(jì)人員查找審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的效率，使審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。

（三）人員結(jié)構(gòu)庫(kù)：

該庫(kù)是對(duì)審計(jì)人員的管理。該庫(kù)集中了所有內(nèi)部審計(jì)人員和外部聘用專(zhuān)家的信息與承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。包括員工類(lèi)別、工作單位、職務(wù)或職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)、聯(lián)系方式、所承擔(dān)的項(xiàng)目及其角色等。該庫(kù)與綜合管理庫(kù)和記錄庫(kù)連接，并實(shí)時(shí)取得相關(guān)信息。記錄庫(kù)和綜合庫(kù)中顯示的該人員完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、質(zhì)量，其描述的審計(jì)問(wèn)題和撰寫(xiě)的建議被引用或點(diǎn)擊的次數(shù)為審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了較為客觀的依據(jù)。該庫(kù)通過(guò)與記錄庫(kù)與綜合管理庫(kù)的連接，使審計(jì)人員的工作情況能夠?qū)崟r(shí)全面地反映在數(shù)據(jù)庫(kù)中，可以隨時(shí)查詢(xún)每個(gè)審計(jì)人員的完成的工作量及其質(zhì)量，通過(guò)審計(jì)人員所做的審計(jì)底稿模版、審計(jì)處理被引用的情況等，為審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了全面可靠的依據(jù)。

（四）資料庫(kù)與法規(guī)庫(kù)：

這兩庫(kù)分別對(duì)審計(jì)涉及到的審計(jì)資料與審計(jì)法規(guī)依據(jù)的匯總和分類(lèi)。資料庫(kù)將所有審計(jì)項(xiàng)目涉及到的應(yīng)審計(jì)查閱的資料分為共用的基礎(chǔ)資料和按照審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化的分級(jí)分類(lèi)資料。法規(guī)庫(kù)則對(duì)審計(jì)依據(jù)分為國(guó)家層面和公司層面兩個(gè)層次，并按照內(nèi)容對(duì)各層次下的法律、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行分類(lèi)匯總。這兩個(gè)庫(kù)嵌入審計(jì)記錄庫(kù)，是對(duì)審計(jì)記錄庫(kù)的知識(shí)支撐。以上三個(gè)庫(kù)相互聯(lián)系貫通，審計(jì)記錄庫(kù)是對(duì)審計(jì)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)化，綜合管理庫(kù)是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)的全面的標(biāo)準(zhǔn)化管理，資料庫(kù)和法規(guī)庫(kù)及人員庫(kù)為審計(jì)記錄庫(kù)提供了人力和智力支撐。審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架貫穿于資料庫(kù)、法規(guī)庫(kù)及審計(jì)記錄庫(kù)。由于審計(jì)記錄庫(kù)中是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目下的具體審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化，所以審計(jì)人員可根據(jù)自己承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目或具體任務(wù)，下載相關(guān)模塊或模塊里的細(xì)分模塊，到現(xiàn)場(chǎng)依標(biāo)準(zhǔn)化底稿與資料進(jìn)行審計(jì)。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)踐的啟示

從以上國(guó)家電網(wǎng)華東分部對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的研究與實(shí)踐，我們可以看到，相對(duì)于社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)內(nèi)容涉及經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性與復(fù)雜性等特點(diǎn)，導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計(jì)的差異性較大，所以在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化上，單位自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化體系具有更加重要的地位。另外，國(guó)家電網(wǎng)華東分部的研究給我們的啟示還包括：

（1）結(jié)合業(yè)務(wù)與管理特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的分級(jí)分類(lèi)是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。

華東電網(wǎng)將審計(jì)內(nèi)容分為財(cái)務(wù)管理類(lèi)、業(yè)務(wù)管理類(lèi)和內(nèi)部控制環(huán)境等三大類(lèi)，并進(jìn)一步逐級(jí)分類(lèi)，這樣標(biāo)準(zhǔn)化模板具有科學(xué)性和合理性。將內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個(gè)要素融合到財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)中，而將影響全局，但與財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制沒(méi)有直接聯(lián)系的控制環(huán)境單獨(dú)作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化模塊，避免了標(biāo)準(zhǔn)化模塊中有密切聯(lián)系內(nèi)容的分割和不應(yīng)有的重復(fù)，這種分類(lèi)合乎實(shí)際，易于實(shí)務(wù)人員的理解。

（2）在審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化上，通過(guò)對(duì)逐級(jí)分層的審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化，可以有效提高了標(biāo)準(zhǔn)化體系的實(shí)用性與靈活性、減少了內(nèi)容的重疊。

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目下所屬審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，逐級(jí)分層細(xì)化，這些審計(jì)事項(xiàng)包含了企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各方面的內(nèi)容，審計(jì)人員可以根據(jù)不同類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行任意取舍和自由組合，便于審計(jì)人員按需下載、拷貝，增加了標(biāo)準(zhǔn)化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化所帶來(lái)的審計(jì)內(nèi)容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復(fù)的數(shù)據(jù)。

（3）按邏輯順序，一一對(duì)應(yīng)地標(biāo)準(zhǔn)化所有審計(jì)環(huán)節(jié)，可以有效彌補(bǔ)部分審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的不足。

審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化上沿著審計(jì)事項(xiàng)→關(guān)注重點(diǎn)→審計(jì)方法及查閱的資料→發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及對(duì)應(yīng)法規(guī)制度依據(jù)→相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)底稿模版→經(jīng)典案例這一縱向貫通的邏輯關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)的框架構(gòu)造，徹底改變那種將這些知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)各自獨(dú)立存放，互不相連的做法。這種構(gòu)架模式將它們有機(jī)地串聯(lián)起來(lái)，打破了它們之間的壁壘。審計(jì)人員只要明確自己的審計(jì)任務(wù)，就可在系統(tǒng)中看到應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)方法、應(yīng)審閱的資料，對(duì)可能查出問(wèn)題的定性，審計(jì)依據(jù)的具體法規(guī)條款，直到最后審計(jì)處理意見(jiàn)的撰寫(xiě)。這種審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化體系也大大提高該了審計(jì)效率。

（4）可充分利用標(biāo)準(zhǔn)化體系中的資源共享，來(lái)提高了審計(jì)績(jī)效考核的群眾性和客觀性。