保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)管理辦法范文

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篇1

（一）費(fèi)用不真實(shí)

未據(jù)實(shí)列支各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用，主要通過(guò)虛構(gòu)人員或虛增人員業(yè)績(jī)套取工資費(fèi)用和通過(guò)報(bào)銷未真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的票據(jù)套取費(fèi)用，如虛列會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、業(yè)務(wù)推動(dòng)費(fèi)、辦公費(fèi)，宣傳費(fèi)等方式違規(guī)套取資金費(fèi)用支付機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)或挪作他用。

（二）手續(xù)費(fèi)及傭金不真實(shí)

主要體現(xiàn)在：一是虛設(shè)中介業(yè)務(wù)，私自套現(xiàn)手續(xù)費(fèi)；通過(guò)設(shè)置其他科目，向不符合資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)甚至超額支付手續(xù)費(fèi)。二是通過(guò)虛掛人力套取資金的行為，未經(jīng)系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算直接傭金，間接傭金中的加扣款費(fèi)用隨意列支等現(xiàn)象。

（三）保費(fèi)收入不真實(shí)

不能準(zhǔn)確嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及保費(fèi)收入會(huì)計(jì)確認(rèn)基本原則，保費(fèi)收入會(huì)計(jì)科目不能真實(shí)完整反映保費(fèi)收入實(shí)際狀況。主要是通過(guò)虛掛應(yīng)收保費(fèi)挪用資金支付手續(xù)費(fèi)、以注銷保單方式?jīng)_銷應(yīng)收保費(fèi)金額、撕?jiǎn)温駟?、系統(tǒng)外出單等違規(guī)方式。

（四）虛掛應(yīng)收保費(fèi)

對(duì)于高額支付或者無(wú)法支付機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)時(shí)，因無(wú)多余的費(fèi)用來(lái)承擔(dān)或無(wú)法用合理的票據(jù)進(jìn)行銷賬，有些公司通過(guò)機(jī)構(gòu)直接在應(yīng)收保費(fèi)中坐扣手續(xù)費(fèi)，而形成的應(yīng)收保費(fèi)，使得保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)率居高不下，大部分都是以虛掛應(yīng)收保費(fèi)形成。

（五）賠款支出不真實(shí)

虛構(gòu)保險(xiǎn)事故制造虛假保險(xiǎn)賠付案，或者故意擴(kuò)大保險(xiǎn)事故的損失范圍以達(dá)到虛增保險(xiǎn)案件賠付金額的目的來(lái)套取賠付租金，甚至將與保險(xiǎn)賠付案件無(wú)關(guān)的費(fèi)用（如：非正常查勘費(fèi)）納入賠款支出。更為惡劣的是與其他機(jī)構(gòu)或者個(gè)人合謀制作虛假票價(jià)騙取保險(xiǎn)賠付資金。

（六）未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)不真實(shí)

保險(xiǎn)公司為應(yīng)對(duì)外部審計(jì)，人為調(diào)節(jié)未決賠款估損金額，來(lái)粉飾綜合賠付率指標(biāo)及利潤(rùn)指標(biāo)，導(dǎo)致計(jì)提未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)存在數(shù)據(jù)不真實(shí)情況。

二、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)失真的主要原因

（一）管理模式較為粗放

保險(xiǎn)公司在制訂考核管理辦法時(shí)往往對(duì)保費(fèi)規(guī)模的考核賦予最高的計(jì)分權(quán)重，以保費(fèi)論英雄，不計(jì)經(jīng)營(yíng)成本把規(guī)模做大，往往通過(guò)以高額手續(xù)費(fèi)搶奪客源，但在實(shí)際操作中受手續(xù)費(fèi)行業(yè)自律公約的限制，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)無(wú)法在賬面支付此類超額手續(xù)費(fèi)，只得以一些違規(guī)手段虛列費(fèi)用、虛掛應(yīng)收保費(fèi)、虛增賠款形式套取資金暗中補(bǔ)貼。

（二）費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)

各保險(xiǎn)公司總部對(duì)分支公司管理細(xì)致程度不夠，費(fèi)用預(yù)算管理與分支公司的實(shí)際情況往往不一致，導(dǎo)致部分分支公司獲得得費(fèi)用開(kāi)支金額超過(guò)實(shí)際需求，而部分分支公司的費(fèi)用資金不夠開(kāi)支需要，形成苦樂(lè)不均的現(xiàn)象。費(fèi)用預(yù)算超過(guò)實(shí)際需求的分支公司通過(guò)虛立名目報(bào)銷費(fèi)用；而費(fèi)用緊張的分支公司甚至動(dòng)起截留保費(fèi)虛假賠付等非法手段。

（三）缺乏完善的管理監(jiān)督體制

在費(fèi)用和業(yè)績(jī)考核管理方式比較粗放，缺乏完善的監(jiān)督體系，使得公司內(nèi)部控制的制度流于形式，履行守則的職責(zé)不足，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力，未起到真正的管控作用。在財(cái)務(wù)管理方面，有的保險(xiǎn)公司對(duì)基層機(jī)構(gòu)的費(fèi)用實(shí)行總額包干控制的政策，即按照業(yè)務(wù)量的費(fèi)用比率下?lián)芟鄳?yīng)預(yù)算費(fèi)用，而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中對(duì)費(fèi)用的使用缺少有效的管理；在業(yè)績(jī)考核方面，有的保險(xiǎn)公司在考核基層機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)時(shí)，往往對(duì)保費(fèi)規(guī)模達(dá)成率、應(yīng)收保費(fèi)率、綜合費(fèi)用率、綜合賠付率等指標(biāo)較為關(guān)注，而對(duì)基層機(jī)構(gòu)在費(fèi)用報(bào)銷上往往只關(guān)注費(fèi)用附件是否符合要求，未對(duì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合理性等方面進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)失真的治理建議

（一）監(jiān)管層面

近年來(lái)，監(jiān)管部門(mén)投入大量精力對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性現(xiàn)場(chǎng)檢查，雖取得了一定成效，但卻未能得到根治。要從根本上解決財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不真實(shí)性問(wèn)題，仍需加大監(jiān)管力度，轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治。

突出監(jiān)管重點(diǎn)，將監(jiān)管重點(diǎn)轉(zhuǎn)向償付能力、公司治理等關(guān)注行業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)問(wèn)題上來(lái)，以及解決銷售誤導(dǎo)、客戶投訴等與消費(fèi)者合法權(quán)益保護(hù)更加密切的問(wèn)題。

取消保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)自律公約，放開(kāi)手續(xù)費(fèi)支付上限規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，中介手續(xù)費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)全額列支，可通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司的盈利情況及償付能力等作為監(jiān)測(cè)指標(biāo)進(jìn)行管控。避免為支付超上限部分手續(xù)費(fèi)引發(fā)一系列違規(guī)手段。

完善保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)長(zhǎng)期虧損、償付能力不達(dá)標(biāo)的保險(xiǎn)公司實(shí)行淘汰制，從而提升保險(xiǎn)公司成本管控能力。

加強(qiáng)行業(yè)合作。加大與工商、稅務(wù)、審計(jì)、司法部門(mén)的合作，充分發(fā)揮各部門(mén)的專業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，形成監(jiān)管合力，達(dá)到事半功倍的效果。

加重處罰和追責(zé)力度，堅(jiān)決對(duì)違規(guī)行為實(shí)行機(jī)構(gòu)和個(gè)人雙罰機(jī)制；同時(shí)加大對(duì)上級(jí)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和高管的追責(zé)力度，強(qiáng)化管理責(zé)任，提高違規(guī)成本。

（二）總公司層面

從自查情況來(lái)看，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不真實(shí)問(wèn)題主要集中在基層機(jī)構(gòu)，但根源確在總公司，需進(jìn)一步強(qiáng)化總公司的管理責(zé)任，督促公司做好內(nèi)控工作，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)隱患。

加大總公司改革轉(zhuǎn)型的力度，優(yōu)化考核機(jī)制?？偣局匾?guī)模輕效益的價(jià)值取向直接導(dǎo)致基層機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的主要原因，解決的根本在于轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路，降低考核指標(biāo)中保費(fèi)規(guī)模的權(quán)重，提高業(yè)務(wù)品質(zhì)、續(xù)繼率、利潤(rùn)、內(nèi)含價(jià)值、合規(guī)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)權(quán)重為導(dǎo)向。

加強(qiáng)信息系統(tǒng)改造，建立穩(wěn)定、高效、能夠?qū)I(yè)務(wù)提供全面功能支持的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)縫對(duì)接。同時(shí)強(qiáng)化費(fèi)用使用的審批管理，盡量推廣費(fèi)控系統(tǒng)集中審核的建設(shè)，統(tǒng)一將費(fèi)用審核權(quán)由系統(tǒng)自動(dòng)提交到總公司審批。

加強(qiáng)總公司費(fèi)用控制，改進(jìn)費(fèi)用管控模式。細(xì)化基層機(jī)構(gòu)的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，考慮市場(chǎng)的差異性，科學(xué)厘定公司管理政策，確保費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)和流程合法合理。在日常財(cái)務(wù)管理工作中，通過(guò)對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)、渠道利潤(rùn)指標(biāo)、成本控制指標(biāo)等監(jiān)測(cè)指標(biāo)加強(qiáng)成本事中控制，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)基層機(jī)構(gòu)費(fèi)用監(jiān)控，通過(guò)對(duì)列支辦公費(fèi)、汽油費(fèi)、業(yè)務(wù)推動(dòng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議會(huì)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)等在合理性方面進(jìn)行監(jiān)控，在總體費(fèi)用不超預(yù)算的前提下，明確費(fèi)用之間是否可以調(diào)劑等。避免“以包代管”模式下，對(duì)費(fèi)用類別關(guān)注少、監(jiān)控少，帶來(lái)不必要的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)處罰成本。

完善內(nèi)部審計(jì)制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用，加大在數(shù)據(jù)真實(shí)性方面的自查自糾力度。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加強(qiáng)整改和問(wèn)責(zé)力度，同時(shí)加強(qiáng)整改落實(shí)情況追蹤機(jī)制。

（三）基層機(jī)構(gòu)層面

加強(qiáng)自律，合規(guī)經(jīng)營(yíng)。加大對(duì)基層員工誠(chéng)信建設(shè)，培育合規(guī)文化，做到知法、守法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立合規(guī)人人有責(zé)，倡導(dǎo)合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值的理念，建立違法舉報(bào)措施，營(yíng)造自覺(jué)抵制數(shù)據(jù)不真實(shí)的氛圍。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，遵守保險(xiǎn)行業(yè)基礎(chǔ)制度規(guī)范要求，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)相關(guān)制度規(guī)定，提高職業(yè)修養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇2

中國(guó)人民銀行

上世紀(jì)90年代，為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制，中國(guó)人民銀行總行制定了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則和內(nèi)容等做出了規(guī)定，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。2002年中國(guó)人民銀行又對(duì)該指導(dǎo)原則進(jìn)行了修改和完善，以進(jìn)一步指導(dǎo)和促進(jìn)中國(guó)商業(yè)銀行建立更加有效和完善的內(nèi)部控制制度，并相繼下發(fā)了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》、《股份制商業(yè)銀行獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度指引》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。

其中，《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》要求商業(yè)銀行加強(qiáng)信息披露，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評(píng)估與監(jiān)督，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的檢查與評(píng)估應(yīng)貫穿到每一次現(xiàn)場(chǎng)檢查中，成為現(xiàn)場(chǎng)檢查的一部分。

《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》區(qū)分了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能，規(guī)范了股東、董事、監(jiān)事和行長(zhǎng)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，同時(shí)對(duì)公司治理中的激勵(lì)約束機(jī)制問(wèn)題作了規(guī)定。通過(guò)確立股份制商業(yè)銀行公司治理的基本框架，明晰權(quán)責(zé)，促進(jìn)股份制商業(yè)銀行完善公司治理?！豆煞葜粕虡I(yè)銀行獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度指引》對(duì)股份制商業(yè)銀行獨(dú)立董事、外部監(jiān)事的人數(shù)、產(chǎn)生、任職資格及其任職期間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任予以較全面、具體的規(guī)定，使得股份制商業(yè)銀行能夠擁有具有高度獨(dú)立性的董事、監(jiān)事，有效發(fā)揮其監(jiān)督作用，促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》和《股份制商業(yè)銀行獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度指引》在堅(jiān)持公司治理一般原則的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)以保護(hù)存款人利益為股份制商業(yè)銀行公司治理的宗旨，體現(xiàn)出銀行作為特殊的股份制公司的特性。其貫徹與實(shí)施有助于改善商業(yè)銀行的公司治理，促進(jìn)商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展。

《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》則較為完整地借鑒了COSO的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。其闡述的內(nèi)部控制目標(biāo)和基本原則等內(nèi)容充分吸收了1998年巴賽爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的《銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》中的核心內(nèi)容。其重要理念主要包括：無(wú)任何人、無(wú)任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能游離于內(nèi)控體系之外的理念，任何人均應(yīng)自覺(jué)遵循控制制度；內(nèi)控優(yōu)先的理念，一切新型業(yè)務(wù)應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)在前，收益在后；一切控制均有案可查的理念，保存控制記錄，是回顧、檢討控制軌跡，甄別控制責(zé)任，傳遞控制信息，監(jiān)督糾正控制錯(cuò)誤的基礎(chǔ)；內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門(mén)保持獨(dú)立性的理念，按《控制指引》要求，審計(jì)部門(mén)應(yīng)實(shí)行全行系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)，作為內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門(mén)，擁有直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的渠道。

證監(jiān)會(huì)

作為證券公司、投資基金公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)十分重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。早在上世紀(jì)90年代中后期，東南亞發(fā)生金融危機(jī)后，證監(jiān)會(huì)就開(kāi)始著手認(rèn)真研究并吸取其中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)期貨、證券和基金等金融企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出了嚴(yán)格要求，出一系列政策。

2001年初，證監(jiān)會(huì)分別頒布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)明書(shū)》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)――上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書(shū)》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)“三性”的自我評(píng)估意見(jiàn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出“三性”存在重大缺陷的應(yīng)披露并說(shuō)明改進(jìn)措施。但上述兩個(gè)規(guī)定主要是關(guān)于上市公司發(fā)行新股的信息披露，尚不是年度報(bào)告的信息披露要求。

2001年1月，證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求證券公司健全內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制，以規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為。2001年底，了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年修訂)，提出監(jiān)事會(huì)應(yīng)發(fā)表的獨(dú)立意見(jiàn)包括“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”等，這是監(jiān)管機(jī)構(gòu)首次普遍規(guī)定上市公司披露相關(guān)內(nèi)部控制信息，但從其要求來(lái)看，并無(wú)強(qiáng)制約束力。

2002年12月證監(jiān)會(huì)《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)》，旨在規(guī)范基金銷售機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度，對(duì)基金銷售機(jī)構(gòu)的控制原則、銷售決策流程、銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、監(jiān)察稽核等方面作了詳細(xì)規(guī)定，有利于不同銷售機(jī)構(gòu)建立統(tǒng)一的規(guī)范制度，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)基金投資人的合法權(quán)益。此外，對(duì)一些先前不為機(jī)構(gòu)重視或存在真空的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如銷售機(jī)構(gòu)的決策程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、授權(quán)控制、分支機(jī)構(gòu)管理等都作了詳盡的規(guī)定。

2006年證監(jiān)會(huì)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。深圳證券交易所和上海證券交易所則緊隨其后，迅速出臺(tái)了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引(征求意見(jiàn)稿)》和《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。證監(jiān)會(huì)和滬深交易所的上述指引，無(wú)論在內(nèi)部控制概念的界定、控制目標(biāo)的設(shè)定，還是內(nèi)部控制要素的確定上，都全面反映了COSO的ICIF框架內(nèi)容的精髓。

2006年6月30日，為指導(dǎo)證券公司建立健全融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制，證監(jiān)會(huì)制定了《證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)內(nèi)部控制指引》，自2006年8月1日起施行。

2007年10月，為加強(qiáng)證券投資基金銷售機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制，促進(jìn)基金銷售機(jī)構(gòu)誠(chéng)信、合法、有效開(kāi)展基金銷售業(yè)務(wù)，保障基金投資人權(quán)益，根據(jù)《證券投資基金法》及《證券投資基金銷售管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第20號(hào))的有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)制定了《證券投資基金銷售機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)》，自2008年1月1日起施行。

銀監(jiān)會(huì)

銀監(jiān)會(huì)成立后，也制定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制規(guī)范。2004年2月銀監(jiān)會(huì)制定了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》、《商業(yè)銀行授信工作盡職指引》、《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件，對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了新的要求。同年，先后了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》和《信托投資公司內(nèi)部控制指引》(征求意見(jiàn)稿)。

《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》旨在通過(guò)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，督促商業(yè)銀行進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，從根本上建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，保證商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)行。該辦法突出了內(nèi)部控制體系的概念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)的制度安排，要求商業(yè)銀行從零散的、靜態(tài)的、被動(dòng)的內(nèi)部控制規(guī)章向建立系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的內(nèi)部控制體系轉(zhuǎn)變，要求商業(yè)銀行向監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)、市場(chǎng)提供一套全面和可證實(shí)的內(nèi)部控制體系，從而

使內(nèi)部控制體系各組成要素間的聯(lián)系更加清晰有序。

《信托投資公司內(nèi)部控制指引》(征求意見(jiàn)稿)包括內(nèi)部控制的基本要求和內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，具體涉及信托業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、信息披露、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、人力資源管理等方面的控制，從信托業(yè)自律的角度，對(duì)信托公司加強(qiáng)內(nèi)部控制、增強(qiáng)自我約束能力提出具體要求。此外，該指引還附有內(nèi)部控制各方面詳細(xì)的量化和定性評(píng)價(jià)方法。

2007年7月，在人民銀行的原有《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的基礎(chǔ)上，銀監(jiān)會(huì)也了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。與此前央行版《商業(yè)銀行控制指引》相比，銀監(jiān)會(huì)的《商業(yè)銀行控制指引》更加符合現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)作的特點(diǎn)。并明確，除商業(yè)銀行外，政策性銀行、農(nóng)村合作銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社、金融資產(chǎn)管理公司、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)、信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司等其他金融機(jī)構(gòu)也需參照?qǐng)?zhí)行該指引。

銀監(jiān)會(huì)版《商業(yè)銀行控制指引》將商業(yè)銀行內(nèi)部控制細(xì)分為6個(gè)方面，包括授信的內(nèi)部控制、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、存款和柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制等。與此前的央行版指引最大的不同，就在于重新劃分了金融機(jī)構(gòu)董、監(jiān)事會(huì)、高管層各自在內(nèi)部控制方面的職責(zé)。其中，董事會(huì)負(fù)責(zé)保證商業(yè)銀行建立并實(shí)施充分而有效的內(nèi)部控制體系；負(fù)責(zé)審批整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和重大政策并定期檢查、評(píng)價(jià)執(zhí)行情況；負(fù)責(zé)確保商業(yè)銀行在法律和政策的框架內(nèi)審慎經(jīng)營(yíng)，明確設(shè)定可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，確保高級(jí)管理層采取必要措施識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)并控制風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)責(zé)審批組織機(jī)構(gòu)；負(fù)責(zé)保證高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制體系的充分性與有效性進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)估。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)、高級(jí)管理層完善內(nèi)部控制體系；負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)及董事、高級(jí)管理層及高級(jí)管理人員履行內(nèi)部控制職責(zé)；負(fù)責(zé)要求董事、董事長(zhǎng)及高級(jí)管理人員糾正其損害商業(yè)銀行利益的行為并監(jiān)督執(zhí)行。高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制政策，對(duì)內(nèi)部控制體系的充分性與有效性進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)估；負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)決策；負(fù)責(zé)建立識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)并控制風(fēng)險(xiǎn)的程序和措施；負(fù)責(zé)建立和完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部控制的各項(xiàng)職責(zé)得到有效履行。

此外，該指引根據(jù)商業(yè)銀行開(kāi)展業(yè)務(wù)的特點(diǎn)明確規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立全面、嚴(yán)密的壓力測(cè)試程序，定期對(duì)突發(fā)的小概率事件，如市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生劇烈變動(dòng)，或者發(fā)生意外的政治、經(jīng)濟(jì)事件可能造成的潛在損失進(jìn)行模擬和估計(jì)，以評(píng)估本行在極端不利情況下的虧損承受能力。”并要求，商業(yè)銀行將壓力測(cè)試的結(jié)果作為制定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理方案的重要依據(jù)，定期對(duì)應(yīng)急處理方案進(jìn)行審查和測(cè)試，不斷更新和完善應(yīng)急處理方案。對(duì)于最重要的授信管理，該指引明確要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授信風(fēng)險(xiǎn)垂直管理體制，對(duì)授信實(shí)行統(tǒng)一管理。而此前僅要求下級(jí)機(jī)構(gòu)服從上級(jí)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的管理。

《商業(yè)銀行控制指引》還要求，對(duì)于集團(tuán)客戶授信應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)一、適度和預(yù)警的原則，合理確定對(duì)集團(tuán)客戶的總體授信額度，防止多頭授信、過(guò)度授信和不適當(dāng)分配授信額度。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)集團(tuán)客戶授信集中風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效監(jiān)控，防止集團(tuán)客戶通過(guò)多頭開(kāi)戶、多頭借款、多頭互保等形式套取銀行資金。

保監(jiān)會(huì)

保監(jiān)會(huì)在內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，也在進(jìn)行積極的探索。1999年8月，為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度，促進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展，保監(jiān)會(huì)制定了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，要求保險(xiǎn)公司按照合法性、有效性、全面性、系統(tǒng)性、預(yù)防性和制衡性原則，建立起包括組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)、支持保障系統(tǒng)在內(nèi)的科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系，并把內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況作為保險(xiǎn)監(jiān)管的一項(xiàng)重要內(nèi)容。該指導(dǎo)原則對(duì)于推動(dòng)保險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了一定的作用，但由于缺乏相應(yīng)的配套措施，公司落實(shí)情況不盡如人意。2006年1月，保監(jiān)會(huì)制定了《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法(試行)》，旨在規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，推動(dòng)壽險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，確保壽險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)健康發(fā)展。

國(guó)資委

2006年，國(guó)資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該指引以《公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》為依據(jù)，全面吸收了美國(guó)COSO于2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》(ERM框架)和英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)等國(guó)際最新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制研究成果和成熟經(jīng)驗(yàn)。2004年美國(guó)COSO的ERM框架是對(duì)1994年修訂的內(nèi)部控制框架體系(ICIF框架)的改進(jìn)和拓展，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范體系從內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型。國(guó)資委以ERM框架為參照制定的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，豐富了我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作取得了突破性進(jìn)展。

行業(yè)協(xié)會(huì)

在各部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)其管理權(quán)限范圍相關(guān)內(nèi)部控制指引的同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)也在進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范方面的研究、建設(shè)和推廣工作。1996年12月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程式。2002年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)內(nèi)部控制的審核進(jìn)行了指導(dǎo)，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局在特定日期對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見(jiàn)的相關(guān)要求。

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；規(guī)范

中圖分類號(hào)：F208 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3309（2008）08-0046-03

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)高速發(fā)展的階段，資本市場(chǎng)瞬息變化，因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露就顯得尤為重要。按照COSO報(bào)告，內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過(guò)程。

一、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第一次提出內(nèi)部控制的概念，指明內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但是該內(nèi)部控制定義范圍狹小，僅僅站在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度出發(fā)。此后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的發(fā)展和修正過(guò)程中。

我國(guó)最早涉及內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范主要散見(jiàn)于證監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，具體要求體現(xiàn)在招股說(shuō)明書(shū)、增發(fā)申請(qǐng)材料及年度報(bào)告中。主要有：（1）中國(guó)證監(jiān)會(huì)2000年底頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)、第8號(hào)， 規(guī)定商業(yè)銀行和證券公司在其年報(bào)中出具對(duì)內(nèi)部控制的有效性、完整性和合理性的自評(píng)報(bào)告，并委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)， 提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。（2）中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年3月頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)明書(shū)》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說(shuō)明改進(jìn)措施。2001年4月頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)――上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書(shū)》，要求發(fā)行人應(yīng)披露管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見(jiàn)，同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見(jiàn)。（3）證監(jiān)會(huì)2001年制定、2004年修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》，規(guī)定年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無(wú)違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。（4）證監(jiān)會(huì)2006年5月《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。這是我國(guó)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。

2006年，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當(dāng)年7月、次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》，兩個(gè)證交所都明確規(guī)定在其交易所上市的公司都應(yīng)提供內(nèi)部控制報(bào)告自評(píng)報(bào)告。該指引是我國(guó)第一次出臺(tái)的指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)控制度的文件。

二、我國(guó)內(nèi)控信息披露規(guī)范的缺陷與不足

（一）內(nèi)部控制概念界定混亂

無(wú)論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱深交所），還是處于不同層次的證監(jiān)會(huì)和證交所，關(guān)于內(nèi)部控制都有不同的定義。上交所從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，規(guī)定內(nèi)部控制為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。深交所對(duì)內(nèi)部控制的定義則參照了COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定，認(rèn)為內(nèi)部控制需滿足以下幾個(gè)目標(biāo)：（1）遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；（2）提高公司經(jīng)營(yíng)的效益及效率；（3）保障公司資產(chǎn)的安全；（4）確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平。證監(jiān)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義則一直沒(méi)有完整的標(biāo)準(zhǔn)，在其頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》中也沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制概念的不同，很大程度上是因?yàn)檫€沒(méi)有一套完整、系統(tǒng)的法規(guī)對(duì)其予以正式化、標(biāo)準(zhǔn)化，而且現(xiàn)行的各個(gè)法規(guī)相互之間也缺少銜接。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督主體的統(tǒng)一規(guī)定

證監(jiān)會(huì)并沒(méi)有明確指明監(jiān)督主體，而只是指出由監(jiān)事會(huì)對(duì)本公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。深交所規(guī)定，由公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將檢查監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)送董事會(huì)和列席監(jiān)事。而上交所則將內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)賦予專門(mén)職能部門(mén)，并規(guī)定該專門(mén)職能部門(mén)在年度和半年度結(jié)束后向董事會(huì)提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督報(bào)告。那么根據(jù)這一規(guī)定，該專門(mén)職能部門(mén)可以是審計(jì)部門(mén)，也可以由各個(gè)公司根據(jù)本公司的特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。經(jīng)過(guò)比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督主體不同，那么每個(gè)監(jiān)督主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)、所執(zhí)行的程序及最后所形成的結(jié)論都不同，這勢(shì)必會(huì)影響到投資者對(duì)上市公司內(nèi)控報(bào)告的比較分析。

（三）對(duì)CPA審計(jì)的規(guī)定各不相同

證監(jiān)會(huì)只對(duì)特殊行業(yè)以及具有特殊目的的上市公司的內(nèi)部控制是否需CPA審計(jì)提出了硬性規(guī)定，主要表現(xiàn)在：要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。發(fā)行新股的上市公司需要在其再融資的申報(bào)材料中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見(jiàn)。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業(yè)板上市公司）的CPA在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門(mén)的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。而上交所沒(méi)有要求CPA對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況做出評(píng)價(jià)意見(jiàn)，僅僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所參照有關(guān)主管部門(mén)的規(guī)定，出具對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。并且，在這兩所證券交易所的規(guī)定中都沒(méi)有明確指明CPA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)參照的標(biāo)準(zhǔn)，而僅僅以一句“參照有關(guān)主管部門(mén)”簡(jiǎn)單帶過(guò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完備使內(nèi)部控制審核意見(jiàn)從內(nèi)容到格式各不相同，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無(wú)所適從。

（四）對(duì)內(nèi)控信息披露的自評(píng)主體界定模糊

證監(jiān)會(huì)對(duì)于一般上市公司要求監(jiān)事會(huì)在其監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。對(duì)于具有融資目的的公司，證監(jiān)會(huì)要求的責(zé)任主體是發(fā)行人，要求發(fā)行人對(duì)公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性發(fā)表評(píng)估意見(jiàn)。而在對(duì)商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司的規(guī)定中，沒(méi)有明確指明責(zé)任主體，只是要求上市公司對(duì)本公司的內(nèi)部控制制度做出說(shuō)明。深交所和上交所的內(nèi)部控制指引中，都明確規(guī)定了內(nèi)控信息自評(píng)的主體是董事會(huì)。

（五）對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的規(guī)范制度中，證監(jiān)會(huì)和證交所都沒(méi)有提出對(duì)內(nèi)部控制完整性、有效性和合理性的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《會(huì)計(jì)法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，使得CPA審計(jì)陷入難題中，而且其出具的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告也缺乏可比性。

三、改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的建議

（一）宏觀上，理順我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)控信息法規(guī)的層次關(guān)系，建立一個(gè)自上而下、由抽象到具體的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

該規(guī)范體系的第一層次應(yīng)是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)在《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》中以法律的形式規(guī)范內(nèi)部控制的定義，并明確各企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制體系。第二層次是由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和審計(jì)署制定一套以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。該標(biāo)準(zhǔn)體系的建立將為各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供一個(gè)具體的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，并且也為CPA審計(jì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提供了可參考的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于2006年7月聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，我們相信該委員會(huì)將在其推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中做到這一點(diǎn)。第三層次是證監(jiān)會(huì)規(guī)定各上市公司應(yīng)對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”即財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制性披露，而對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”之外的經(jīng)營(yíng)和遵循法律內(nèi)部控制報(bào)告采用自愿性披露。對(duì)于強(qiáng)制性披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)明確披露內(nèi)容和披露格式。第四層次是證券交易所對(duì)本所上市交易的公司提供具體的規(guī)則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應(yīng)本所特色的《內(nèi)部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協(xié)調(diào)、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個(gè)層次制定的規(guī)范內(nèi)稍做改動(dòng)，達(dá)到各個(gè)法規(guī)實(shí)務(wù)操作的銜接。

（二）微觀上，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)控信息披露規(guī)范的不足加以改進(jìn)，使之滿足各個(gè)層次信息使用者的需求

1.明確內(nèi)部控制概念

根據(jù)內(nèi)部控制的范圍，可將內(nèi)部控制劃分為“廣義的內(nèi)部控制”和“狹義的內(nèi)部控制”。狹義的內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，而廣義的內(nèi)部控制則包括對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效率、遵循法規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。由于內(nèi)部控制的外延已經(jīng)擴(kuò)大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的信息，還希望了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況。但考慮到成本效益原則以及CPA內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告即狹義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，與此同時(shí)，鼓勵(lì)上市公司自愿披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。待時(shí)機(jī)成熟之時(shí)，可以要求上市公司強(qiáng)制披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

2.明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體

實(shí)務(wù)中上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督一般是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往是從財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的角度出發(fā)，無(wú)法涵蓋我們廣義內(nèi)部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內(nèi)部成立專門(mén)的內(nèi)控監(jiān)督職能部門(mén)，該職能部門(mén)人員的認(rèn)定可以由董事會(huì)予以指定，并且范圍應(yīng)該擴(kuò)大，不僅僅局限于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

3.明確對(duì)CPA審計(jì)的要求

為了保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由董事會(huì)所出具的內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告加以驗(yàn)證并出具審核或鑒證報(bào)告，該鑒證或?qū)徍藞?bào)告應(yīng)與內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告一同對(duì)外公布。而且在內(nèi)部控制審核中，CPA的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完備，這使內(nèi)部控制審核意見(jiàn)從內(nèi)容到格式各不相同。因此，應(yīng)由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合各個(gè)行業(yè)制定一套切實(shí)可行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

4.明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體

監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)修訂內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化?，F(xiàn)行《公司法》中規(guī)定，董事會(huì)可以決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)對(duì)外披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

5.明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式

監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)披露內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時(shí)，投資者可以對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會(huì)可以明確規(guī)定財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告的固定格式，其基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括：（1）表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)中任何重要薄弱環(huán)節(jié)及其處理情況。

參考文獻(xiàn)：

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［2］ 陳合．如何完善上市公司內(nèi)部控制信息披露［J］．財(cái)會(huì)月刊，2005，（19）.

篇4

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制　基本規(guī)范　控制環(huán)境

一　企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及三個(gè)指引的介紹

2008年6月28日，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》)，該法規(guī)文件被稱為“中國(guó)版的薩班斯法案”’。正式官方文件于2008年5月22日以通知形式下發(fā)“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知財(cái)會(huì)[200817號(hào)”。理解《基本規(guī)范》時(shí)也需要考慮《通知》中相關(guān)要求。為配合《基本規(guī)范》的實(shí)施，財(cái)政部還頒布了三個(gè)指引性文件，即《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，并公開(kāi)征集意見(jiàn)。以下將對(duì)《基本規(guī)范》和三個(gè)《指引》作簡(jiǎn)單介紹。

(一)《基本規(guī)范》主要內(nèi)容介紹

《基本規(guī)范》包括七章、50條條款。第一章規(guī)定了規(guī)范的范圍、適用性以及企業(yè)開(kāi)展年度評(píng)價(jià)的要求。第二章至第六章規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制需要考慮的重要因素，包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。第七章規(guī)定了規(guī)范的生效日期，并指出規(guī)范的配套辦法將由相關(guān)部門(mén)另行制定?！痘疽?guī)范》的主要內(nèi)容包括：

(1)生效日期：自2009年7月1日起實(shí)施(基本規(guī)范第五十條)。

(2)適用范圍：適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)(基本規(guī)范第二條)。

(3)內(nèi)部控制的定義及要素：基本規(guī)范中定義的內(nèi)部控制要素與COSO委員會(huì)1992年的內(nèi)部控制整體框架的整體框架基本一致。并融合了COS02004年的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的概念。因此，《基本規(guī)范》包含COSO上述兩個(gè)公告的重要原則。另外，基本規(guī)范中定義的內(nèi)部控制包含全部控制要素，其范圍比sox中規(guī)定的“財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制”更為廣泛。

(3)內(nèi)部控制職責(zé)：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行(基本規(guī)范第十二條)。

(4)管理層年度自我評(píng)價(jià)：通知中要求執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

(5)執(zhí)行時(shí)需考慮的事項(xiàng)：《基本規(guī)范》鼓勵(lì)運(yùn)用信息技術(shù)和自動(dòng)控制來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制(基本規(guī)范第七條)，并要求企業(yè)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施(基本規(guī)范第八條)。

(6)審計(jì)意見(jiàn)： 《基本規(guī)范》中未強(qiáng)制企業(yè)獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見(jiàn)，因而管理層可以考慮是否進(jìn)行外部審計(jì)。接收委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)根據(jù)本規(guī)范和其他配套辦法等法規(guī)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)(基本規(guī)范第十條)。

(二)三個(gè)《指引》的概要

為配合《基本規(guī)范》的實(shí)施，財(cái)政部同時(shí)頒布了三個(gè)《指引》，并公開(kāi)征集意見(jiàn)，其概要如下：

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》：由財(cái)政部制定，用于指導(dǎo)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行年度評(píng)價(jià)，包括內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)程序、方法、缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告等。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》：由財(cái)政部制定，用于指導(dǎo)企業(yè)管理層實(shí)施內(nèi)部控制。該指引設(shè)置了22個(gè)獨(dú)立文件，包含具體的運(yùn)營(yíng)流程和內(nèi)部控制要素。

《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》：由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，主要用于指導(dǎo)接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事企業(yè)內(nèi)部控制有效性鑒證業(yè)務(wù)的方法、程序和要求等。

二　我國(guó)目前內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)中存在問(wèn)題

(一)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清

企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用以防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)及主管單位檢查而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)往往認(rèn)為有關(guān)的職責(zé)分工、審批授權(quán)制度就是內(nèi)部控制制度；完成有關(guān)部門(mén)或主管單位所要求的內(nèi)部控制制度制定工作，就是實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果的考核與評(píng)價(jià)。而按照COSO的ICIF框架對(duì)于內(nèi)部控制的定義：企業(yè)內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。COSO框架強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的控制過(guò)程，要圍繞五個(gè)要素來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制框架，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范重疊復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一性

我國(guó)原有的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)財(cái)政部于2001年6月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》以及按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置的《貨幣資金》(2001)、《采購(gòu)及付款》(2003)、《銷售及收款》(2003)等7個(gè)具體規(guī)范來(lái)設(shè)計(jì)。其他的還有證監(jiān)會(huì)于2006年頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》、《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》(中國(guó)證監(jiān)會(huì)第32號(hào))；國(guó)資委于2006年頒布《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引(2006年度試點(diǎn)用)》；上交所于2006年6月頒布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，到目前為止尚未正式強(qiáng)制執(zhí)行；深交所于2006年9月頒布《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，2007年7月1號(hào)生效，到目前為止尚未正式強(qiáng)制執(zhí)行；保監(jiān)會(huì)于2007年4月頒布《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》；銀監(jiān)會(huì)于2007年7月頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以指導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理?？梢?jiàn)，我國(guó)不同的政府管理機(jī)構(gòu)各自頒布不同的內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范，這些不同的內(nèi)部控制規(guī)范形式多樣、標(biāo)準(zhǔn)不一，增大了內(nèi)部控制規(guī)范之間的協(xié)調(diào)成本，也不利于構(gòu)建統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

(三)忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

按照COSO的ICIF框架，控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架體系的第一要素，被視為其他控制要素的基礎(chǔ)。按照ICIF框架的定義，內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的基調(diào)和氛圍，對(duì)內(nèi)部控制形成外部約束，并直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，企業(yè)員工的道德價(jià)值觀和工作勝任能力，管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法，人力資源的組織與開(kāi)發(fā)，董事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)力度等。控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的重要因素之一，控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。由于我國(guó)企業(yè)普遍存在著大股東或關(guān)鍵人控制問(wèn)題，內(nèi)部控制環(huán)境未得到應(yīng)有的重視，很多企業(yè)還未開(kāi)展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，如公司治理方面存在嚴(yán)重缺陷，管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上，內(nèi)審部門(mén)無(wú)法肩負(fù)起監(jiān)督職責(zé)等。而《證券公司內(nèi)部控制指

引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等雖然都將控制環(huán)境列為內(nèi)部控制規(guī)范的要素之一，但也僅僅是對(duì)COSO的ICIF框架內(nèi)容的簡(jiǎn)單移植。要使內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中得到完善，并發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)有的作用，還需從改進(jìn)公司治理、更新管理層經(jīng)營(yíng)理念、加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育等基礎(chǔ)工作做起。

(四)內(nèi)部控制的控制環(huán)境之公司治理結(jié)構(gòu)還有待于完善

正如前面所述，公司治理是內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與依據(jù)，完善的公司治理有助于企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境。可見(jiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一，很大程度上將影響內(nèi)部控制的有效性。我國(guó)由于歷史和制度原因，還存在著國(guó)有股一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、內(nèi)審人員不能依照規(guī)章發(fā)揮和履行監(jiān)督職能等公司治理方面的嚴(yán)重缺陷。這些因素必將削弱我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。

(五)內(nèi)部控制法律框架尚未正式形成，目前正處于起步階段

從上述已有的內(nèi)部控制的法律規(guī)范以及即將實(shí)施的法律規(guī)范來(lái)看，普遍存在立法層次低、內(nèi)容分散、缺乏銜接和完整性等特點(diǎn)，而內(nèi)部控制理論框架的研究也是最近幾年興起，學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)等因素的爭(zhēng)論較多，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和成熟的理論。

三　完善我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的幾點(diǎn)建議

(一)提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍

要同宣傳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新稅法那樣，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看做是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。

(二)統(tǒng)一內(nèi)部控制規(guī)范，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系

為了改變我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中各自為政的現(xiàn)狀，建議由財(cái)政部牽頭，由企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)，對(duì)現(xiàn)有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、國(guó)資委、上海證券交易所、深圳證券交易所等部門(mén)和機(jī)構(gòu)制訂出臺(tái)的內(nèi)部控制方面的規(guī)范、制度、指引等進(jìn)行重新梳理和整合，統(tǒng)一內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、要素、原則、程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等基本內(nèi)容，制定出適用范圍寬泛的內(nèi)部控制整體框架，作為各類企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的參照標(biāo)準(zhǔn)。各部門(mén)或機(jī)構(gòu)在履行其各自管理職能時(shí)，可以對(duì)管轄范圍內(nèi)的企業(yè)提出內(nèi)部控制建設(shè)方面的具體要求，但建設(shè)內(nèi)部控制所依據(jù)的規(guī)范框架應(yīng)該是統(tǒng)一的。此次財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，正是為統(tǒng)一內(nèi)部控制規(guī)范，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)完善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運(yùn)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手，充分發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能；改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決我國(guó)企業(yè)股權(quán)過(guò)度集中帶來(lái)的問(wèn)題；完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制；增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高管人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過(guò)這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。