財務審計的基本方法范文

導語：如何才能寫好一篇財務審計的基本方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著我國基本建設項目數量和規模的不斷增大，為了有效監督基本建設項目經濟情況，需要對基本建設項目進行財務審計，規范基本建設項目管理，提高基建項目的效益。基本建設項目財務審計是建設項目審計的核心環節，以資金運行為主線，從資金的籌集過程到資金的投入、使用、分配和回收開展。基建項目財務審計可以有效保障基建項目投資的效益，提高財務管理效率，促進經濟和社會經濟發展。分析基本建設項目財務審計的重要意義，闡述財務審計的內容，指出現階段基建項目財務審計存在的問題，提出完善基建項目財務審計應注意的事項，以期提高基本建設項目財務審計的效益。

關鍵詞

基本建設項目；財務審計；財務管理

隨著我國經濟的快速發展，國家重大基建項目越來越多，而且投資主體日益多樣化，不僅僅局限在政府部門，其他組織也參與到基本建設項目投資，投資主體的多樣化，導致基建項目財務上出現一些問題，影響了基建項目的發展。為了解決基本建設項目財務問題，基建項目財務審計工作越來越受到重視，已經成為工程項目建設財務管理中不可或缺的重要環節。基本建設項目財務審計，是真實反映基建項目財務投資狀況的財務管理手段，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入，降低成本，提高效益。基建項目財務審計內容比較復雜、政策性強、程序和方法要求規范合理，但是，目前我國基建工程財務審計多為事后審計，審計工作缺乏對整個過程的監督、審計只涉及某個具體的環節，審計監督方式不合理，導致基建工程財務審計工作中出現了一些問題。

一、基本建設項目財務審計的內容

（一）基本建設項目資金來源情況審計

在基本建設項目資金來源審計方面，審計人員應明確基建工程的資金來源，建設項目配套資金和自籌資金是否落實，資金來源是否合理。審計的重點包括基本建設項目資金來源是否符合國家相關的規定，自籌資金是否到位，能夠保證投資計劃的實現和滿足工程建設的需要。審核清楚各項資金的來源是否嚴格按照規定取得，是否存在銀行拆借資金、以銀行貸款作為自籌資金，未經批準的社會籌資等不恰當的資金來源，確保基本建設項目資金通過正常的渠道按計劃及時到位，提高項目經濟效益。

（二）基本建設項目資金使用狀況審計

財務審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統一管理，專款專用，通過會計核算，確保資金嚴格按照預算執行使用，審計資金的使用是否嚴格按照預算進行，確保資金在預算范圍內使用，避免超支、挪用資金或者浪費等問題。對基本建設項目中出現的會計賬簿、財務報表等記錄進行審查，對每個環節的各種資金都做好審計工作。做好對財務往來的審計工作，審核各項往來款是否有設備購置和材料采購合同，往來款的發生依據是否充分，保證往來款真實，避免產生差錯。

（三）對基本建設項目施工管理情況審計

建設項目財務審計工作貫穿于項目計劃、招投標、合同管理、工程材料質量及價格管理過程。財務審計應注意加強對工程合同管理情況審計，審核合同簽訂程序是否合法，各項條款約定是否符合規定，結合工程建設要求重點審核某些環節，如結算方式、費用計取、付款節點等，權利與義務是否明確。審核項目施工管理情況，各項施工管理制度是否完善，施工組織設計、施工方案是否經過項目負責人、項目技術負責人的審核簽字，各項施工方案是否經過技術交底，是否符合規定。

（四）基本建設項目竣工決算報表審計

基本建設項目投資主體應加強對項目竣工決算審計，對項目立項批文、中標通知書、招投標文件、物資采購合同的真實性、完整性進行審核。審核項目竣工決算報表填寫、計算是否按照規定執行，報表的種類是否完整、齊全，報表數據是否存在漏報、缺報現象，表與表之間的勾稽關系是否正確，決算報表各項數據與總賬、明細賬是否一致。

二、基本建設項目財務審計存在問題

（一）財務審計工作認識不足，重視程度不夠

在實際情況中，很多領導者沒有意識到財務審計工作的重要性，對基本建設項目財務審計認識，存在偏差和不足，甚至有的還認為財務審計干擾了施工建設，部分管理者認為，只要涉及財務審計，就是對自己工作能力和信用度的懷疑，在心理上對財務審計有所排斥，采取消極抵抗的態度，不積極配合審計工作。

（二）財務審計崗位和流程設計不完善

很多建設單位基建工程的崗位職責和流程制度不完善，沒有建立健全完善的財務審計體系，審計人員的獨立性不強。在基建工程中，財務審計力度不足，參與度不強，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。

（三）基建項目財務審計的范圍有限，審計方式手段單一

目前，我國財務審計工作的范圍受到限制，局限性較大，對施工準備階段的審計缺少足夠重視，財務審計中許多的內容沒有深入。審計方式、方法手段單一，審計工作費時費力，審計效果不理想。而且我國審計工作大多是以事后審計為主，采用的是傳統的審計方式，審計過程中注重審計檢查的結果不重視審計評價，使得基本建設項目財務審計工作效率低下，不能充分發揮財務審計的實質作用。

（四）財務審計信息化水平比較低

目前，我國基本建設項目財務審計信息化建設時間較短，信息化水平還比較低，在實際工作中有諸多問題。一是投入和產出反差過大，有的硬件設備配備完整，但利用率不高，雖有先進的網絡審計平臺，但無法用在日常審計中。二是財務審計信息化建設不平衡，受經濟發展的影響，經濟好的地區信息化硬件齊全，網絡平善，信息化技術普及；而經濟欠發達地區仍然延用人工操作，遠遠落后信息化時代。

三、基本建設項目財務審計注意事項及建議

（一）加強對基本建設項目財務審計的重視

投資建設主體管理者和員工應認識到財務審計對項目建設、施工效率和質量的重要意義，加強對財務審計工作的重視程度和認識水平，全面配合財務審計工作的開展。完善審計制度，對審計工作的責任和義務及主要權限進行明確，確保審計人員有明確的執行依據。完善內部財務審計體系，加強對財務審計工作的支持力度，提高內部審計的地位，為財務審計工作提供一定的依據和支持。

（二）做好基本建設項目財務管理基礎工作

在審計前制定好建設的目標和方向，配備有專業勝任能力的會計工作人員，根據自身需要進行個性化建設，對于基本建設項目的內容、要求等不盡相同，建立健全不相容職務相分離，付款授權審批制度，信息溝通制度。對所有模糊的問題進行明確說明，以保證基建工程建設所需的項目資金都可用在實處，做到有據可依，從而保證資金安全。

（三）建立健全內部財務審計體系

加強對建設項目的過程審計監督，將事后審計變為過程審計，在工程建設的過程中，對其進行財務審計，做到全程財務監督，防止財務問題的產生。建立嚴格審計復核制度，對審計人員的審計責任進行明確規范。提高建設項目財務審計人員業務能力，對現有的基本建設項目的財務審計人員進行培訓，掌握建設項目中的基本知識和法律法規的要求。在財務審計的隊伍中，增加一些對工程技術熟悉的人員，必要的時候可以聘請相關專家進行協助，切實提高工程建設的財務審計質量，有效地控制審計風險。

（四）增加事前、事中審計，擴大審計范圍

為提高基本建設項目財務審計效果，基建項目投資主體應將財務審計工作應該貫穿于整個基建項目之中，要實施全過程的、動態化的審計工作，要結合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠涵蓋基建項目的每一個環節和內容，發現問題及時反饋和糾正，使之符合有關規定，有效防止浪費，減少腐敗。將審計工作范圍擴大，審查被審單位的內部控制制度和資金來源的可靠程度，以及資金籌措的經濟性。在工程中，凡是涉及到資金流動的都需要進行審計工作，確保財務問題能夠被及時的發現并解決，杜絕損失浪費和違法違紀行為，提高投資效益對基本建設項目進行財務審計，可以為基建項目提供全程保障，能夠極大提升項目的社會、管理和經濟效益。同時，基本建設項目財務審計政策性強、涉及面廣、技術要求高，對審計工作要求較高。基本建設項目投資主體要不斷學習先進的審計技術，積極學習審計專業知識，提高自身素養，提高財務審計工作的效率和效果，推進基本建設項目財務審計的科學化、制度化和規范化。

作者：李紅艷 單位：延安市審計局

參考文獻

[1]宮玉義，徐若倩.建造合同核算存在的問題及相應的對策[J].新經濟，2016（7）.

[2]張晶.基建項目竣工財務決算審計存在的問題及對策研究[J].會計師，2016（4）.

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1、財務審計風險定義

審計是一項重要的工作，國際審計標準第25號重要性和審計風險分中認為審計的實質是對誤報財務資料可能造成的不適當影響風險。美國審計準則認為審計風險是審計人員無意中對重要的錯報財務報表沒有進行適當的修正審計意見的風險性因素。我國審計準則中認為審計風險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發表不恰當審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中，但是從審計風險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務報表在審計后認為該重大錯報和漏報并不存在，與事實不符合的審計意見風險。

2、財務審計風險的外在表現

一般來說，審計風險的表現是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風險與控制風險以及再檢查風險的組合，這是美國的注冊會計師協會所提出的看法。不可否認其對我國的財務審計具有十分重要的指導意義，這其中就包括固有風險、控制風險和檢查風險三方面內容的揭示。

2．1固有中風險。

顧名思義，固有中的風險指的就是財務審計工作無法回避的實際風險，往往會獨立于會計報表審計而存在，也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現，是內部控制失效的體現。

2．2控制中風險。

控制中風險往往不能為審計人所清晰掌握，而財務審計單位往往也不能及時有效地將其識別控制，其在一定程度上與固有風險類似，多會存在于財務報表中的漏洞。

2．3檢查中風險。

財務審計在注冊會計師采取控制和管理中依然會存在風險，這就是所謂的檢查中風險，而其也經常表現在被審計單位會計報表上的不合理數據和錯報指標。

3、財務審計風險的形成原因

在企業的財務經營管理中，導致審計風險出現的原因有很多，下文對此作出簡單概述:

3．1審計程序不規范，審計方法不合理。

財務審計的實際操作流程中經常伴隨著不規范，這就導致相應的審計問題的出現。以財務審計取證環節為例，許多時候相關人員并沒有安裝國家法規進行操作，對于資產抵押、票據貼現等重要環節也往往疏于管理。不但不重視報表的項目合理性審核，更談不上妥善審計，具體到審計方法上由于成本與指標的制約而極易出現紕漏，掛一漏十的情況常常出現，這對審計的最終質量有十分不利影響。

3．2財務審計缺乏科學手段，審計風險意識淡薄。

財務審計工作是一項嚴謹細致的工作，其科學性與嚴肅權威性并重，是相關工作人員在具體操作中所不能回避的，對于相關的法律法規也要做出相應的把握。但在我國不少企業的實際操作中，不合理的審計現象依然時有發生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學嚴謹的手段進行審計工作。另一方面，人為原因也是財務審計中的重要因素，許多審計工作人員缺乏組織紀律，沒有責任心和行業素養，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風險審計意識的缺少也在很大程度上加劇了財務審計風險的破壞和影響，給相關工作留下隱患。

3．3審計人員專業技術能力較弱，被審單位不主動配合。

同上文所述，審計從業人員的人為原因是審計風險評估中不可忽視的重要因素。許多相應的工作人員根本不具備必要的業務能力，他們不但不能駕馭審計風險，更無法對審計風險進行有效控制。許多時候這些缺乏扎實專業知識的人員在面對多變的審計環境時沒有對應的應對手段，由于并沒有適當的洞察和判斷力，所以就無法完成高質量的審計任務。具體到審計過程中，被審計單位是否主動配合也影響著最終結果，如果相關單位存在瞻前顧后，不認真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計資料，有意隱匿其經濟活動內容，如此種種，都直接制約著審計質量的提升。

4、財務審計風險防范措施

4．1加強技能培訓，提升審計人員業務修養。

在面對時展和市場環境變更等情況時，對于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養新型人才。而具體到培訓實踐中，加強技能培訓，著力提升有關人員的修養。克服財務審計中的不良心理。另一方面，審計人員應重視自我道德的養成，重視修養和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現在審計人員身上。做一名有益于人民、服務社會、奉獻祖國的人。肩負起新時期財務審計賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計質量內控制度也是十分關鍵的，要保障設計工作對審計業務質量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計質量。

4．2審計程序規范化，審計方法科學化。

審計程序規范化是保證現代財務審計順利進行的前提條件，沒有程序規范化，審計將一盤散沙，不能體現財務審計的實質性作用。落實到具體的財務審計工作中就需要相關人員做好計劃和取證工作，合理安排每個環節的工作側重點，積極遵守相關的法律條文。當出現不合理情況時要按照法定程序和要求逐一進行、逐一解決;再者是在方法上做到科學化、現代化、合理化，積極運用先進的以風險為導向和國外先進的基礎審計模式，盡可能采取必要的收集審計工序，緊密聯系實際，通過綜合分析真實合法的采集資料，盡最大可能降低審計風險。

4．3建立財務風險防范基金，健全審計法律法規。

為保證審計業務順利開展，設置符合比例的風險防范基金就是十分必要的手段，建立風險防范基金，實行專戶專儲，專門用于因審計風險造成的損失，也可向保險公司投責任保險，這樣便可從資金利用的角度防范風險，彌補一些因風險造成的損失。加強對審計人員應對能力和執法選擇的培養是增強約束力的重要手段。同時還要通過相關機制推動審計機關和審計工作者自覺地依據相應法規完成相關工作，并在專門機關審查時做好配合工作。發揮社會各界和廣大人民群眾的監督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計機關和有關人員中成的表率楷模作用。

5、結語

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中國航空工業集團公司沈陽發動機設計研究所 遼寧沈陽 110015

[摘要]在我國，績效審計和財務審計是并存的，財務審計在審計活動中占據主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務審計獨立之間的結合只是一種過渡的表現，審計人員需要在兩者進行結合的過程中找出績效審計的有效方法和經驗。

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關鍵詞 ]財務審計；績效審計；比較

我國政府目前財務審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經濟不斷的完善發展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業的水平對政府經濟進行評價，績效審計的側重點正是符合現在政府部門的需要，績效審計和財務審計之間相互彌補。但是為了適應發展的需求，財務審計和績效審計既要相互結合使用，也要相對獨立的進行發展，而且績效審計在發展中也會逐步的取代目前財務審計的主導地位，更好的發揮政府的審計作用。

1、基本概念的比較

財務審計是一種傳統意義上的審計類型，財務審計是對政府的財務和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進行評價的監督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現代技術方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經濟性以及效率性進行客觀的、系統的獨立評價，并提出評價后要進行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關經濟活動和財務財政上的收支，與規定的標準進行比較，評價出與相關規定符合度，并將結果傳達相關單位的過程。但是績效審計與財務審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經濟性而財務審計更關注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務審計是績效審計的基礎，只有在真實合法的基礎上才有意義去評價經濟性和效率性，將兩者進行結合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經濟活動情況。

2、審計要素差異比較

財務審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術、方法、程序、標準、時間導向和審計對象上均存在差異。二者在產生和發展背景的差異上，主要表現為私有制的產生、財產所有者和財產經營者的分離，導致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產生的背景是隨著我國社會經濟的發展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關注政府支出的合法性逐漸轉變到關注政府支出的經濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現為財務審計側重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現為財務審計檢查、評價已成事實的財務收支活動，行使防護權、監督權和鑒證權；績效審計主要關心的是未來經濟活動的發展的效益，主要職能為創新性和建設性。二者在審計技術和方法上的差異主要表現為財務審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復算法、核對法、函證法、調解法和盤點法，專門技術方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內部控制測評方法；績效審計的審計方法有調查法、分析法、采訪法和統計法。二者在審計程序上的差別主要表現為財務審計的程序為準備——實施——報告；績效審計在財務審計的基礎上，更加注重于后續審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經濟活動分析的能力。二者在審計標準上的差異為財務審計的審計標準為國家法律法規和會計準則；績效審計的審計標準為有關法律法規、公認管理實務和相關規章制度。二者在時間導向上的差異表現為財務審計注重歷史經歷活動；績效審計更看重未來的經濟活動。二者在審計對象上的差異為財務審計對象是被審計單位的財務收支活動及相關會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

3、財務審計和績效審計的有效結合

3.1績效審計做法

績效審計的難度遠遠高于傳統的財務審計，關鍵是如何準確地評估被審計機構和被審計項目的社會效益。只有比較準確的計算到被審計機構和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構的業務，經營活動情況，機構有否各種業務指標和工作。進行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構最重要的經營活動狀況與其有關制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達到預定效果。

3.2結合范圍方式

在我國，財務審計的范圍要遠遠超出績效審計的范圍。一般說來，如果經濟活動涉及到投入產出，那么就可以對其進行績效審計。績效審計的側重點是公眾比較關注的一些領域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經濟效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經驗。對于違法比較嚴重的單位來說，應該將穿行績效審計和財務審計；對于違法現象比較少的單位來說，應該主要進行績效審計，然后再輔以財務審計；如果一些單位之前進行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

3.3結合實施辦法

在將績效審計和財務審計進行結合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預算的支出項目和公共投資項目進行審計時，要將績效審計需求考慮在內，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務進行重復安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準則時．應該將政府的審計準則分為績效審計準則和財務審計準則，然后制定各自的報告準則、作業準則和審計內容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學系統的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務審計中的審計證據；如果績效審計和財務審計同時進行，那么除了要收集財務資料以外。還要搜集各種調查表、決策和各種制度規定。在審計方法和技術方面，績效審計可以沿用財務審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應該做具體的分析。在審計人員方面，應該加強對績效審計人員的培訓，使績效審計人員的知識更加全面。

4、結束語

績效審計以及財務審計是相互依存的，在審計活動當中財務審計占據著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關規范的制度，從而使得財務審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現如今，財務審計和績效審計獨立之間的結合僅僅只是一種過渡的表現，審計人員必須要在兩者進行有效結合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經驗。

參考文獻

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【關鍵詞】財務審計；高等學校；基建項目

1引言

財務審計問題在高等學校基建項目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對財務預算進行較為明確的分析，同時還要對財務審計中暴露的各種問題進行監督和預算，這樣才能使得基建項目的財務審計更為精確。

2高等學校基建項目的財務和審計問題

2.1概預算審核不嚴格

根據目前的發展狀況，高校的基礎設施建設項目預算和估算等的“三超”現象頻頻發生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因為項目的投資超標，所以申報不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因為內部的原因導致預算的編制不科學、審核不嚴格、投資不適當等問題出現。

2.2財務的決算編制不夠及時

《基本建設財務管理規定》當中表明，建設單位必須要在三個月內完成竣工的編制工作，可是在真正的實際操作中，存在很多的建設項目已經完全驗收收工卻遲遲不能夠結轉固定資產，更不向相關部門匯報，主要原因在于:工程結算的時間拖得太久，會計也無法匯總估算項目建設所用的成本，因此影響了財務決算編制。

2.3內部的審計和監督不嚴格

在高校的審計部門當中，需要按照規定對建設的事前、事中、事后進行審計，來達到監管審計的目的，但根本的實踐當中，審計部門需要對各方面有關竣工的結算進行統計，但是卻忽略了竣工固定的交付資產的決算和監督。

3高等學校基建項目財務審計問題的對策

3.1提高財務審計的必要性認知

根據高校的基建項目來確定好財務核算的完整真實性、合法準確性，保證財務結算的質量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認識項目基金的重要性和監督意識。

3.2評審基建財務內部控制制度

在高校的基建財務審計當中，可能要對學校的基建財務進行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財務部門規章制度的同時也可查看會計人員是否具備專業能力，做好財務的劃分和資金物資方面的建設工作，和其他相關部門進行溝通，掌握準確的數據信息，對交付資產的部門進行嚴格的審計和監督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項目實施當中對每個時期形成的不同種文件，其中進行決策階段的投資估算是重要指標，給擬定的建設項目進行預估；在設計的初步階段根據圖紙的金額來確定工程的預算估價，從施工圖紙和設計工程等進行估算和審核。結合國家的相關文件內容進行研究，確定好一個可實施、可研究、可設計利用的方案指標進行科學合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進行結算審計，反復核對施工工程，確定規范的計價表和施工量，并依據合法流程手續。

3.4查閱招投標文件、合同、協議和會議紀要

在工作人員進行審計招投標文件的時候，需要根據法律的合法性和真實性來尋找投標的文件。一種是投標的方式，只要是五十萬以上的項目都可以進行公開的招標，分解項目，化整為零。根據十萬到五十萬的項目進行公開招標，邀請招標，確定《招標投標法》的規定，查看有投標資質的單位是否達到三個，并對其進行單位組織的邀請投標。采取合理的招標方式，讓投標項目的合同、協議更為清晰、具體。根據招標文件采取議標方式招標的項目，結合審核查看是否符合法律的相關規定和管理方法。對招標的文件和招標的答疑方面進行審核，確定招標的文件合理合法，評分的標準準確無誤以及條款的合理合法，根據審核的招標文件有無模棱兩可的情況發生，查看評價的標準是否合理有效，評分標準是否準確有效，積分的標準是否合理，根據實際的價格、方法、付款、工期、質量的調整進行質量維修。

4財務審計問題

在高等學校基建項目的案例分析某高校在進行基建項目的建設中，以現金流量為基礎，對財務體系進行了較為明確的分析。在進行現金流量報表的使用中，財務人員對其進行了嚴格的審計以及審查。在進行防范其虛偽性的過程中，首先對其構成因素進行相應的分析，財務管理者應當對現金流量的構成要素了如指掌，只有這樣在流量報表出現問題時其才能夠一目了然地發現其中的虛假因素[2]。表1為某高校現金流量表的財務審計：從上表中我們能夠看到現金流量表主要由現金的流入、現金的流出以及流量凈額決定。所以，在進行防范的過程中一定要對這三個變量進行嚴格控制，同時還要對財務數據進行實際性的考察。

5結語

在對高校的基建項目進行實踐的過程中，需要對財務數據進行綜合性審計，首先需要對財務審計中的各種問題進行較為明確的分析，不斷加強對于財務數據的監督與審計，并以現金流量表為基礎進行財務審計的案例分析，最終使得整體的財務審計效率得到顯著性增強[3]。

【參考文獻】

【1】王險峰.建設項目財務審計中值得注意的方面[J].審計與理財,2003(08):22.

【2】李紅艷.淺析基本建設項目財務審計注意事項[J].西部財會,2016(12):71-73.

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一、指導思想

村級財務審計工作的指導思想是：以黨的十七大精神和科學發展觀為指導，以維護村集體和農民的合法權益為核心，堅持依法依規按政策辦事的原則，嚴格執行各項法律法規和政策規定，弄清村級經濟實力，理順財務關系，明確村干部的經濟責任迎接村級換屆，保持農村社會穩定和經濟健康發展。

二、審計的范圍和方法

村級財務審計的范圍，主要是村集體經濟組織、村委會及其下屬企事業單位。重點是審計**年村委會換屆以來（審計期限：**年換屆之日起——**年8月31日止），村級財務活動情況和主要負責人任期經濟責任。對群眾反映強烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項進行審計。

村級財務審計工作在市委、市政府的統一領導下，由鄉鎮、街道辦事處組織進行審計，做到五個結合：審計查賬與走訪群眾相結合，審計查賬與核查實物相結合，審計與化解村級債務相結合，審計與處理問題相結合，審計與建帳建制相結合，確保審計工作取得明顯成效。

三、審計的主要內容

（一）村集體財務收支情況。審查村級各項財務收支的真實性、合法性和完整性。重點查明收入是否及時入帳，有無被侵占、挪用；非生產性開支是否嚴格控制，有無揮霍浪費；村內各項工程的決算情況；未入帳的費用情況；村公益事業資金、土地補償費收入和政府有關部門下撥資金的管理使用情況；村財務收支是否按時如實上墻公開；民主理財制度是否健全等。

（二）集體資產、資源、資金及專業項目管理情況。審查集體資產、資源、資金的管理制度是否健全并嚴格執行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產、資源和專業項目的承包標的、期限、方式等是否經集體經濟討論決定，標的較大的是否引入了招投標機制，承包或租賃者是否按合同及時繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產和資源的損失浪費。

（三）村級債權、債務情況。查清債權、債務增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權、債務情況。重點審查有無借款舉債用于違背政策規定的非生產性支出，是否新增村級債務，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個人、企業和外單位，有無擅自為個人、企業和外單位提供擔保或抵押等。

（四）村級民主決策情況。審查村級重大事項決策是否由村民代表會議或村集體班子會議討論決定，有無“個人說了算”的情況存在。

（五）群眾要求審計的其他問題。如村干部任期內的經濟活動和責任目標完成情況、村干部任職期間的經濟責任等群眾要求審計的問題。

四、審計的基本程序

開展村級財務審計工作，要嚴格按照《湖北省農村集體經濟審計辦法》規定的基本程序和方法進行，確保審計工作質量。

各級農村經營管理部門要依法行使農村審計監督的職能，具體承擔村級財務審計工作的業務指導。各鄉鎮、街道辦事處要結合本地實際，制定切實可行的實施方案，明確審計事項的范圍和內容、審計方式和方法、人員配置和分工、具體工作步驟和要求等。在審計期間，要通過宣傳發動、設立舉報箱等形式廣泛收集意見和村民反映的問題，確保審計工作有效進行。

財務審計工作結束后，應形成審計報告，并召開村民會議或村民代表會議通報審計結果，同時在村務公開欄張榜公布，接受群眾監督。對審計出的問題，要嚴格按照有關法規政策進行處理。審計查出被侵占的集體資產、資源和資金必須如數退還給集體；涉及村干部違法違紀的，要提出處理意見，移交紀檢監察部門處理；情節嚴重構成犯罪的，要移交司法機關依法追究當事人的刑事責任。對村級財務管理混亂的村，要提出具體整改意見，組織力量幫助整頓，制定規范化管理制度。

審計結果要作為村級組織候選人的必備條件之一。審計出的問題未退賠處理以前，不能作為村級組織候選人。

五、財務審計的工作步驟和時間安排

為確保財務審計工作順利進行，收到實效，各鄉鎮、街道辦事處要按照組建機構、制定實施方案和配套文件、宣傳發動、培訓骨干、逐村實施審計、規范管理等步驟，集中領導、集中力量、集中時間開展財務審計工作。總的要求是：村委會及其下屬企事業單位審計面要達到100％，整個審計工作必須在9月25日前結束，并提交審計報告。10月上旬，市組織專班對各鄉鎮、街道辦事處的村級財務審計工作進行專項檢查驗收，對驗收不合格的，要追究責任，重新審計。

六、審計工作的組織領導

村級財務審計工作是村委會換屆選舉前的一項準備工作，各級各地要高度重視，加強領導，精心組織，統一部署，集中時間，切實抓緊抓好。

（一）強化領導。村級財務審計工作在市委、市政府的統一領導下，以鄉鎮為單位進行。市成立村級財務審計工作領導小組，由市委副書記李進新同志任組長，市委常委、副市長盧斌、市長助理袁道海任副組長，市財政局、市民政局、市審計局、市監察局、市經管局等部門主要負責人為成員。領導小組下設辦公室，辦公室設在市經管局。各鄉鎮、街道辦事處要成立相應的村級財務審計領導小組和審計專班，集中動員部署，培訓骨干，統一組織力量，逐村開展審計工作。

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摘要：隨著農村征地、基建項目、企業發包的增多，承包人上繳的承包費、政府部門專項補助款、村集體自籌款、“一事一議”資金的使用，使農村集體經濟財務審計關系也越來復雜，它關系到農村集體財產安全和農村集體經濟健康發展。本文針對澠池縣農村集體經濟財務審計現狀進行調查研究，分析存在的問題并提出相應的建議。

關鍵詞 ：農村集體經濟；財務審計；現狀；問題；建議

為適應社會主義市場經濟發展的需要，規范農村集體經濟組織的財務行為，開展村級財務審計顯得越來越重要。建立完善的審計監督制度,切實有效地做好村級財務審計工作,對強化村級財務管理,合理有效管好村級資產大有益處。

一、澠池縣農村集體經濟財務審計現狀

全縣共有13 個基層農經機構（其中縣級1 個，鄉級12個），30 名農經工作人員（其中縣級6人、鄉鎮級24人），本科學歷3 人，專科學歷10人，其它學歷17 人。共有辦公桌椅18 套，檔案柜6 個，計算機1 臺，縣鄉機構均無獨立產權辦公用房，均無獨立的交通工具，無獨立的辦公經費。

2013 年以來，全縣審計資金總額為14228.24 萬元，共發現違紀違規資金164.02萬元，已全部追回。其中應入未入“農村三資管理中心”監管等“小金庫”資金53.2萬元，報銷違規開支、貪污私分集體“三資”2.64 萬元，在管理性工作中吃拿卡要、濫用職權、謀取私利0.25 萬元，公款旅游、濫發獎金補貼，用集體資金支付個人費用14.45 萬元，其它違紀違規資金93.48萬元。

二、針對我縣近年來的農村財務審計情況，在工作中存在的問題

1.農村財務審計人員素質普遍偏低

現任的農村審計人員大部分是鄉鎮一級的農經人員擔任，對農村財務審計的理論知識較為缺乏，且大多屬于兼職。審計人員應當經過考核，發給審計證，憑證開展審計工作。但目前無論縣鄉兩級農村審計人員經過專業培訓的少之又少。理論知識的缺乏使其素質跟不上新形勢發展需要。

2.農村財務審計主體混亂

農村財務審計主體既有縣級農業主管部門，又有鄉級農經站和鄉鎮政府自行組織的審計機構、村民主理財小組，還有縣審計局的派出機構和會計師事務所，導致了管理執行機構性質模糊不統一，容易造成人人管事與人人不管事的局面。

3.農村財務審計工作獨立性差

農村財務審計目前主要是農經站負責，但這種模式的獨立性很差。原因在于：第一，農經站負責農村財務無疑是讓農經站既擔任管理者的同時又擔任監督者，這嚴重違背了審計工作的獨立性原則。第二，農經站負責大量的日常工作必然會沖擊審計工作的開展。第三，由于農經站在行政方面受鄉鎮政府的領導，在業務上受上級農業經管部門的指導，這種雙重領導體制會嚴重影響審計工作獨立性。

4.農村財務審計立法滯后，審計處理難

（1）現行的農村審計依據為2008年實施的中華人民共和國農業部《農村集體經濟組織審計規定》，其權威性不足。在農村財務審計中查出的嚴重違犯財經紀律的財務問題，依據現行規定處罰較輕，不能有效起到威懾作用。

（2）如上所述的現行審計體制及其它的一些人為因素，造成農村審計人員在審計過程中缺乏主動權，容易被上級部門或領導影響，不能立即下發審計報告，促其積極整改。查出的問題不能及時有效解決，有時被長期擱置，不能解決。長此以往，嚴重影響了審計的權威性。

（3）農村財務審計工作后期的整改處理階段比審計工作前期困難性更大。

（4）農村財務審計工作內外環境差。目前的現實情況是縣鄉兩級農村財務審計都沒有辦公經費，沒有獨立的辦公場所,且審計不能收費，辦公條件也還是依托現有的農經站開展工作，出力不討好，不能得到有關部門的理解和支持。

三、提出的建議

1.建立職能定位明確的工作機構和審計隊伍

做好審計工作要從基礎抓起, 建立一個完整的、健全的專職審計機構十分必要。可從縣級或鄉鎮農經部門的人員中抽出專人,或從社會中招聘有審計資格的人員組成專職的獨立審計機構,與農經部門相脫離,有事業編制,有獨立的辦公地點, 負責本區域內農村村（組）集體的財務審計工作, 對上級業務部門負責并匯報工作；年初制定審計目標, 細化責任目標, 年末進行業績考核。

2.提高基層審計人員的綜合素質

內強素質，外塑形象，是農村審計人員工作的基本要求。縣級或鄉級的農村經濟經營管理站提出長期和短期的審計培訓計劃，有計劃有目標地組織審計人員抓好業務和技能的培訓。可采取有針對性地組織專題技術講座, 聘請審計專業人員加強對農村審計人員的政治理論、職業道德教育和審計專業知識及技能教育，提高基層審計人員的綜合素質。也可吸收大學畢業生和通過考核招聘等方法選拔具有高學歷、高職稱的高層次專業人才。建立持證上崗和嚴格定期考核制度，淘汰素質低和工作不力的審計人員。

3.加快農村審計立法，樹立農村審計工作權威

現行的《農村集體經濟組織審計規定》由于權威不足,需要盡快制訂全國性的農村審計法律法規，進一步明確農村經濟審計的定性問題。農村財務審計工作中發現的問題要及時匯報給當地的政府,為有關部門制定審計政策提供建設性的意見，制訂相應的審計實施細則和相關辦法，使農村審計工作有法可依、有章可循。同時，加大審計宣傳力度，增強基層干部的法律意識。結合當前正在開展的第二批黨的群眾路線教育實踐活動，進一步加強農村普法宣傳教育，提高群眾的參與意識, 引導農民群眾以法律、法規的規定為依據，實施審計監督。

4.改善審計工作條件，保證審計工作開展

首先要在當地政府有經費保障機制，要列入年初財政預算。其次，縣鄉兩級政府要高度重視農村審計工作，要在人員配備、辦公條件上加以改善。結合黨的十報告反腐倡廉工作，提高對農村財務審計工作的認識，確保審計工作的職能得到加強，工作順利開展。

5.與紀委、財政、民政等有關部門相協調，樹立農村財務審計工作的權威性

近年來，我縣的農村審計工作多是在紀委的牽頭下會同財政等有關部門進行的，均取得了良好的效果。農村審計作為集體資產和農村財務管理的延伸，其重要性不言而喻，它需要紀委、財政、民政等有關部門的共同支持，農村審計先行工作，財政、民政部門配合，紀委部門做保障，相互通報、配合工作，形成齊抓共管、共同協作的工作格局，以確保把黨在農村的基本政策落到實處。

參考文獻：

[1]宋雪蓮.農村審計模式探討[J].會計之友〔上旬刊〕，2009,[5]：44-45.

[2]朱朝暉，陳建萍. 農村集體經濟審計模式創新研究[J].審計與經濟研究，2008，6.

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關鍵詞：公路施工企業；財務審計；管理

1 概述

隨著我國城市化進程加快，城鄉建設速度進一步提高，城市與城市、城市與鄉村的連接越來越密集，公路工程的增加，給公路施工企業帶來良好的發展機遇，同時這種經濟突飛猛進發展的大環境下，也出現了施工問題。在企業財務管理工作中存在巨大的風險，一些企業由于管理不善，退出市場競爭機制，這就要求企業要不斷強化財務設計能力，強化管理力度，才能適應不斷變化的市場，最大限度保障企業利益。

2 公路施工現狀及財務存在問題

經濟發展越是成熟，則對財務工作要求越高，企業財務狀況好壞直接影響著企業未來的發展，財務審計作用日益展現，對公路施工企業來說，隨著經營環境的變化和經營規模的擴大，企業面臨的風險越來越大，所以，一些企業已經意識到財務審計工作重要性，從根本上進行解決與提升，有效改善了發展環境，凈化了企業經濟環境，使企業發展更加平穩。公路施工企業根據自身需要，有效調整自身財務治理能力，強化審計功能建設，以此來有效解決財務存在的問題，提高企業綜合管理水平，增強市場競爭實力，當前，財務審計工作還存在許多不足。

2.1 對財務審計工作沒有充分的認識

企業發展的根本目的是以經濟建設為中心，面對復雜的市場競爭，只有不斷強化管理，才能保證企業良好發展，利潤空間的壓縮，使企業意識到內部財務控制的重要性，一些企業為了合理利用資金、減少浪費，設立了審計部門，但部門的設立沒有發揮應有職能，特別是一些企業領導層對審計工作不夠重視，沒有從管理高度意識到審計作用，對財務審計缺乏足夠的認識，覺得審計工作沒有必要存在，只要上級不審計，自己沒必要浪費時間和精力，把審計工作當成應付上級檢查的一項任務完成，這種想法限制了審計工作開展，沒有發揮出財務審計作用，市場競爭不斷加劇，企業實際運轉過程中，會出現資金斷裂、供應不足的問題，需要通過內部控制來調配資金，達到合理利用的根本目的。因為領導不重視，部分企業審計人員配備不足，整體素質不高、業務不精，不能從內部財務審計角度出發去做好企業財務工作，財務的不健康運行，限制了企業正常發展。

2.2 財務審計功能不足

審計工作大而全，是從大局全局出發的一項財務工作，但是在很多公路施工企業中，有意識的縮小了財務審計功能范圍，只是簡單理解為差錯防弊，不出現大問題就好，把財務審計工作重點放到了財務數據正確性和合法性上，查錯補漏，而沒有從全局角度合理利用審計功能，特別是缺少針對企業反應出的財務狀況形成合理評價和整改措施的行為，這種工作面不但影響了財務拓展，同時，也造成財務審計功能的缺失，財務審計提供的數據不能為公路工程施工提供參考。

2.3 財務審計方式落后

企業核心目標是經濟效益，在進行公路施工時，注重業務能力提高，而對財務審計工作本身沒有大的投入，不能利用現代化手段做好審計，多數還采用傳統的方式進行審計，也就是出了事才去審計，查找原因，這種后審計方式已經不符合現代企業發展需求，審計工作形成被動局面，缺少嚴格的審計監督和評價體系，這種審計方式對經濟活動監督是滯后的，起不到預防和預警作用，對企業發展于事無補。

3 審計和管理措施

要想真正發揮企業財務審計作用，就需要通過科學的方法建立起整體的審計體系，這樣才能大大提高施工企業審計科學性與準確性，現代企業管理制度下，我們要從如下幾方面入手，不斷強化審計和管理能力，推動企業良性發展。

3.1 明確財務審計目標

公路建設企業，涉及到的面廣，范圍大，可以審計的內容也較多，為了強化提升審計效果，就需要各級公路建設企業不斷加強審計建設，明確財務審計內容，找到核心目標，集中進行審計，達到預防與監督的目標。設計審計目標是工作的開始，只有目標明確了，才能進行計劃設計，從而實施檢查，目標的設計要符合法律規定，以法律法規為基本前提，以提高企業經濟效益為基礎，合理設定審計目標。通過可操作性強的目標設立，明確責任和任務方向，給財務審計工作人員做好行為指導，提高員工工作積極性，按實際工作需求，合理劃定時間段、確定計劃，使工作更加科學、合理、有效，快速實現審計目的，發揮審計功能作用。

3.2 轉變觀念解放思路

企業發展離不開企業文化建設，要在企業文化活動中，融入審計意識，轉變員工思想觀念，使全員意識到審計的重要性。轉變觀念不是一朝一夕的事，需要一個漫長的過程，觀念轉變過程中，要從多個方面進行。一是提高認識。從上到下，對企業進行財務審計普及，提升審計工作重要性認識，不管領導階層還是員工層，一定要全面提高對審計工作的集訓，對工作全面了解，改變傳統思想觀念，樹立審計工作地位；二是科學培訓。要建立企業審計隊伍，就需要有專業素質高的人員，企業可以定期組織相關審計人員進行業務拓展與培訓，進一步強化專業能力，掌握更多財務審計知識；三是與個人利益掛勾。企業一定要讓員工明白企業發展與個人利益的關系，只有企業經濟效益好了，員工才有豐厚的收入，企業的利益就是員工自己的利益，財務審計工作恰恰能夠保證企業健康發展，是企業發展過程中不可缺少的重要組成部分，為企業審計工作順利開展打好群眾思想基礎。

3.3 提高審計人員素質

為了培養更多的合格人員，就需要企業不斷進行財務專業知識的培訓，不斷提高工作人員專業素質，在審計工作中，與時俱進，與公路施工形成同步推進，發揮好審計作用。審計專業知識能力就是業務水平，主要是文字功底要扎實，審計結果的認定與編寫非常重要，需要良好的表達，才能呈現出企業財務狀況，為決策提供依據。各級審計人員審計意見關系到企業發展與未來建設，一定要在個人素質上全面提升，才能有效解決交流問題，使審計意見能夠形成流通。

3.4 更新財務審計方法

時代進步與發展，學科也不斷創新改善，財務審計工作方式也要全面創新，滿足新形勢需要，要在實踐工作中，不斷推動審計制度改革發展，與時代要求相適應、與企業發展相適應。根據財務分段的方法，按工作速度快慢，針對性的應用好傳統方法與新型方法，使二者能夠并用結合，增加工作進展與速度，確保審計質量與精確，使審計工作更加合理、科學，達到審計目標。

3.5 加強監管力度

建設施工企業面臨的事項多，責任重，但在實際運行過程中，經常出現責任不明、財務管理范圍模糊的現象，導致企業受到損失。相關審計部門要加大監管力度，明確責任、落實到人，使企業財務管理更加公開、公正和透明。

4 結束語

公路施工企業發展離不開良好的內部財務審計，只有全面轉變觀念，創新手段，才能夠保障企業財務審計工作順利開展，最大限度降低企業風險，實現企業根本利益。

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對審計假設的沖擊

現有的審計假設無一例外都是圍繞財務審計提出的，是直接為財務審計服務的，這決定了審計的直接對象是企業編制的會計報表數據，因而如果說這些假設有效的話，那也是對財務審計而言，但由于人力資源審計主要是對企業人力資本配置和投資情況，以及企業人力資源使用效益進行客觀公正的評價，可以用貨幣量化的并不多，非財務信息在人力資源審計中占很大比例，這與傳統審計假設是基于財務審計前提發生沖突。

由于審計假設直接或間接地以會計假設為前提，可以認為，審計假設是會計假設的假設。人力資源會計的出現沖擊了原有假設。會計核算應以產權主體為中心，而不是傳統意義上的會計主體；由于產權主體的地位和產權關系隨契約關系的變化而變化，因此會計核算應強調契約周期，而不是持續經營和會計分期；契約中規定的各產權主體的收益權，以及收入發生的時間和契約有效期限，為新增人力資源的會計要素計量提供基礎，以工資形式或未來報酬折現值來表現。

對審計目標的沖擊

中國注冊會計師獨立審計準則對審計目標所作的明確規定，反映了注冊會計師認為審計的目標是:驗證會計報表的真實性、合法性、公允性。它體現了審計主要服務于所有者（出資者）和債權人，并維護所有者和債權人的利益。而人力資源審計，既要維護企業的所有者和債權人的利益，又要維護勞動所有者的利益。由此決定審計的目標不再局限于原來的審計目標，人力資源審計的目標是多樣的和綜合的，在普通的會計報表審計中，人力資源審計的目標是對會計報表中人力資源部分的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性表示意見；在經濟效益審計中人力資源審計的目標是對企業人力資源管理的體系架構，運轉流程及各項專業職能進行評價，發現企業在人力資源管理中存在的問題，并提出管理建議；在對經營者的專項審計中，人力資源審計的目標是對企業經營者在人力資源管理方面的工作是否稱職發表意見。

對審計方法的沖擊

現行審計模式采用的審計方法是與物質資源相適應的。由于物質資源的取得、運用，在會計上能夠取得確鑿的證據，并采用歷史成本法計價，因此，物質資源審計采用的方法比較簡單，并運用這些方法就能實現審計目標。而人力資源與物質資源不同，人力資源的確認和評估要以知識為基礎，比物質資源的確認和評估復雜；人力資源的載體是人，它要受社會環境和內部環境因素的影響，而且不同類別的人才估價模式又有所區別，以上決定了人力資源審計方法比現行審計方法復雜得多，除要遵循傳統的財務審計方法外，人力資源審計還要有自己特殊的審計方法。直線審計，指沿著組織和企業中的上傳下達的直線型模型進行的審計。包括審計那些完成基本目標和落實各項工作的人力資源所進行的審計方法。職能審計，指沿著職能型渠道進行有關人力資源方面的審計。包括對每個具體公司實際工作職能的對象所進行的審計方法。

此外在運用“直線審計”和“職能審計”這兩種基本方法時，還要結合分析方法（如：差異分析法、因素分析法、系統分析法、敏感度分析法、結構分析法、多因素分析法）和評價方法（如：成功度評價法、差額評價法、對比評價法、比率評價法、增量評價法、綜合評價法）對人力資源進行審計。

對審計職能的沖擊

傳統審計職能是經濟鑒證、經濟評價和經濟監督；財務收支為其主要內容。而人力資源審計評價主要側重于企業人力資本配置的效益，人力資本流動是否符合企業目標及對有關人力資源的規章制度是否齊備、有效進行評價。人力資源審計鑒證側重于對被審計企業的人力資源的內部控制制度、人力資源評價制度、考核體系等客觀、合理、有效進行鑒證。人力資源審計監督側重于對被審計企業的人力資源開發利用情況、人力資源管理與組織情況及人力資源會計信息披露情況等進行監督。

對審計原則的沖擊

人力資源審計除要遵循常規審計的原則，如獨立性原則、客觀性原則、公正性原則、保密性原則、職業謹慎原則、重要性原則、充分披露原則等，還需要遵循一些特有的原則，如溝通與交流原則。即在進行人力資源審計時，審計人員應主動、積極與被審計單位的管理當局進行溝通與交流，這是因為，人力資源審計特別是人力資源管理審計中，可以用貨幣量化的信息不多，審計人員單憑觀察和分析文字和數字資料，可能自己的理解與管理當局的意圖不一致，所以審計人員應通過與管理當局交流，獲取管理當局的真實意圖，以利于人力資源審計工作的順利進行。

參考資料：

1.蔣燕輝，現代內部審計學[M]，中國財政經濟出版社，2001

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外國政府貸款審計越來越重要

一是開展外國政府貸款項目績效審計，能有效控制債務風險，提高資金管理水平，增強政府信譽。外國政府貸款項目是我國政府用財政資金擔保并承諾配套部分資金的項目，資金具有準財政資金的性質。通過績效審計，可以對項目執行單位的運營效益和長期償債能力進行分析和評價，為有關部門提供決策依據，有效控制貸款規模、改善貸款結構、防范償債風險、樹立政府形象、增強政府信譽，為爭取再投資項目打好基礎。

二是開展外國政府貸款項目績效審計，能發效發揮外國政府貸款審計的優勢，提高審計效益，增強服務意識和服務效果。外國政府貸款項目的主要特征是貸款期很長，范圍廣，面向欠發達地區多，大部分具有扶貧和幫助“三農”性質。經過多年的連續審計，審計人員對項目執行情況，經營環境、管理體系和內控制度進行了符合性測試和實質性測試，對被審計單位基本情況都有了較為深入的了解，在此基礎上，通過分析、評價，然后鑒定項目經濟效益和社會效益。因此，開展外國政府貸款項目績效審計，能夠充分利用審計資源，提升審計質量，更加充分地發揮審計優勢，體現“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的方針。

外國政府貸款財務審計和績效審計的區別與聯系

區別審計目的不同。外國政府貸款財務審計的目的是通過項目單位內部控制制度的健全、有效，會計資料和財務活動的真實性、合法性進行審計，出具審計意見；外國政府貸款績效審計的目的是客觀評價項目單位的建設項目經濟效益和社會效益狀況，確定項目建設是否合規、經濟和有效，明確經濟責任，提出提高經濟效益的建議。

審計對象不同。外國政府貸款財務審計的對象僅限于財務資料，主要為賬、表、憑證等；績效審計是對項目管理單位和執行單位整個管理環節、實施過程的效益性進行審計，對影響項目的經濟效益的因素、行為及活動都要加以定性和定量分析、評價，其對象要比財務審計廣泛。

審計方法不同。外國政府貸款財務審計的方法主要是會計資料的檢查法。如審閱法、核對法、盤存法、調整法等。績效審計不僅包括這些技術方法外，還要采用管理會計，概率論、統計學、計量經濟學的一些專門方法。如經濟活動分析法（比較法、因素分析法等）、數量分析法（回歸分析法、投入產出法）、技術經濟論證法（本量利分析法、回收期法、凈現值法）。

對審計人員的要求不同。外國政府貸款績效審計不僅要求審計人員具備查賬算賬的能力，還應具備調查研究、綜合分析能力和語言表達能力、寫作能力和社交能力；在精神狀態上要具有勇挑重擔、深入前沿、吃苦耐勞、頑強拼搏精神，以“人一之，我十之，人十之，我百之”的熱情投入工作；在工作方法上，要靈活多樣、敢于創新，突破傳統就賬查賬的審計模式。

聯系財務審計是績效審計的基礎。通過外國政府貸款財務審計一方面了解了項目單位基本情況，另一方面核實并確認了項目單位財務核算辦法和會計基礎資料，在此基礎上，開展績效審計，對項目單位整體經濟效益作出評價，所以，外國政府貸款績效審計是財務審計的一種必然深化。兩者都依賴于項目單位健全的內部控制制度，以達到預期效果。

兩者具有一定的相融性。在外國政府貸款財務審計中，有著績效審計的行為，如世行貸款畜牧綜合發展項目審計中，我們審查牛羊采購成本的真實性、合法性時，發現項目單位從外地采購牛羊單位成本大大超過當地市場價格，說明成本效益不佳，那么就要進一步分析其原因，就附帶了績效審計行為。因此，兩者具有不可分割性。

在真實性、合法性監督的同時，引入貸款績效審計

第一，在確定審計目標時關注績效。績效審計是針對經濟行為的經濟性、效率性和效益性進行的審計，具體為根據健全的管理原則與實施及管理政策，審計管理活動的經濟性；審計人力、物力及其他資源的利用效率；對被審計單位，根據其目標完成情況，審計其業績效益，并根據原來預期的影響、審計其活動的真實影響。開展外國政府貸款績效審計，首先要確定審計目標。選擇審計目標，總體上應圍繞項目的經濟、效率和效果，關注項目決策和執行經營管理各個環節，把握以下幾個方面：

一是圍繞外國政府貸款項目總體目標，制定審計具體目標。由于外國政府貸款項目涉及的資金量很大，管理機構復雜，目標與計劃多種多樣，選擇審計目標，要始終以國家法律、法規、方針、政策為依據，根據項目的任務和特點，從有利于經濟發展和社會進步，促進項目建設資金的合法、有效使用的角度來確定審計具體目標。

二是通過審前調查，獲取審計調查資料。與傳統的財務審計不同，績效審計在收集數據資料時在注重針對性、實用性的同時，力求全面性、系統性，更強調從行業或項目整體、宏觀的角度去揭示影響績效的普遍性、典型性的問題。因此，對外國政府貸款進行審前調查時，采取點面結合、多方法、多渠道、多層次來采集所需的數據資料。通過掌握第一手情況，獲取翔實的調查資料，更好地把財務審計和績效審計結合起來，為評價分析項目的真實性、合法性和效益性創造條件。

三是初步分析審計風險，明確審計重點。對可能存在的管理不善，效率不高、效益低下或控制薄弱環節進行調查，特別是要牢牢抓住項目實施過程中的熱點、焦點和難點問題，進行初步分析，評估審計風險，確定重要性水平，找準審計的著眼點和突破口。如某城市供水項目，項目投入生產一年多時間，一直處在虧損狀態，并且由于國內技術人員對設備運轉過程中熟練程度不夠，使設備不能正常供水，短期內難以形成供水規模，發揮不了預期的經濟效益，還造成了拖欠債務的問題。這樣不僅關系到外國政府貸款投資的安全性，而且對我國政府的國際聲譽帶來不良的影響，由此引起社會各界的廣泛關注。因此，我們把查找和剖析該項目虧損的主客觀原因作為主攻方向，揭示管理中存在的種種弊端，從而節約了審計資源，提高了工作效率。

第二，在選擇審計方法時體現績效。與財務審計一樣，效益審計也要收集審計證據，以支持審計結論，審計方法主要包括觀察、檢查、詢查、調查、問卷等。但財務審計注重過去，通過對已經發生的經濟行為審核、檢查，作出審計結論；績效審計更面向未來，通過預測、決策、規范、控制、考核、評價經濟行為，時間上跨越過去、現在和未來。因此外國政府貸款債效審計在方法上不能和財務審計完全一樣，要充分考慮經濟、效率和效果。

第三，在確定審計標準和評價指標時，突出績效。績效審計要對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合的，系統地審查、分析，對照一定的標準評價經濟效益的現狀，提出提高經濟效益的建議。只有正確選用審計標準和評價指標，才能對項目的經濟活動進行客觀、準確的評價。因此，我們在選擇審計標準和評價指標時，要遵循標準的相關性、全面性、合理性、可比性等總體原則，形成多層次、相互補充的評價體系。

一是要根據國家的方針、政策及有關財政法規等來選擇審計標準。我們在選擇審計標準和評價指標時，應結合所在單位行業管理體制，圍繞項目目標和相關方案進行定性、定量分析作為評價依據。

篇10

一、對內部審計模式的理解和認識

站在不同的角度，對內部審計模式有著不同的理解。我們認為，內部審計模式是企業內部審計工作的總體思維與基本構想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部審計作用的發揮起著決定性作用。內部審計模式一般由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內部審計定位決定了內部審計指導思想，指導思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導思想、審計基本方式的貫徹執行，從而進一步體現內部審計的定位和作用。

二、明確內審定位，創新工作思路

審計定位決定著內部審計的職能與作用。經過內審工作實踐，我們對內部審計的定位已經形成了明確的認識：內部審計是企業綜合經濟監督部門，是企業管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業的內在需要，為企業實現戰略目標和經營管理服務。實踐中，應當通過審計這一特殊的工作方式，發揮內部審計的監督與服務職能，實現“審計―控制―管理”的協調統一。

為了體現內審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現五個轉變：一是審計定位實現從旁觀者向參與者的轉變，主動參與企業的經營管理活動；二是審計目標實現以查錯防弊為主向內部控制評價與風險評估的轉變，為企業提供保證與咨詢服務；三是審計方式實現以事后審計為主向事前參與、事中監控、事后評價的轉變，進行全過程審計監控；四是審計職能實現從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉變，逐步擴大審計內涵，豐富審計信息；五是審計成果實現以追求單純數字成果向追求審計綜合效果的轉變，最大限度地提升內審工作的綜合價值。

審計思想觀念的五個轉變，實際是要求審計人員重新審視內部審計定位、審計職能和審計成果的體現，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內容，在思想觀念和審計方式上適應審計環境的變化，推進傳統內部審計向現代內部審計的轉變。

三、改革審計基本方式

為了體現現代內部審計工作思路，在審計實踐中應當通過改革和調整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監控、事后評價”的全程審計監督格局。

（一）立足內部財務信息的審計監督。針對企業財務會計信息系統電算化、網絡化已普及應用的實際，通過改革現行財務審計的基本方式與手段，探索和推行財務審計的計算機輔助審計、開展“網絡在線實時審計”等，逐步實現“動態監控、過程跟蹤”的財務審計格局。這種以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業經濟活動健康有序進行的保證作用，應當是財務類審計工作的發展方向。

（二）立足資金使用的審計監督。對企業資金特別是對企業流出資金的載體――各類支出性經濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計，實現“事前參與”；通過結算付款前審計，實現“事中監控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業效益流失，提高企業資金使用效果的直接體現。

（三）規范企業內部經濟行為的審計監督。通過探索開展內部控制評價、風險評估等，對企業重要經營領域進行管理審計。諸如經營成果考核審計、經濟責任審計、專項審計及審計調查等，對企業重要經營行為實現“事后評價”，從而將內審作為企業管理控制的重要環節，直接為企業的經營管理服務。

通過改革上述各個領域的審計基本方式，使內部審計覆蓋到企業經營管理的重要方面，對企業重要經濟行為實現全過程的審計監控，能夠更好地體現內部審計的基本定位與指導思想。

（四）保證措施。為了使內部審計的指導思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應當通過“制度化、程序化、規范化”建設來達到這一目標。

所謂“制度化”，是將內部審計的有關規定在企業規章制度體系中得到體現。一般情況下，可通過兩種方式實現。一是制定內部審計制度，如企業審計管理辦法、財務審計辦法、經濟責任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關規定；二是通過與其他管理部門溝通協調，在企業專業領域或其他管理部門的專業制度中明確審計規定的條款、環節。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經濟責任審計條款、在經濟責任制管理辦法中明確經營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應、互為補充，將內部審計在企業各個領域的制度層面實現全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎與依據。

所謂“程序化”，是將內部審計融入企業經營管理之中，在各個管理或作業流程中落實審計環節，使內審成為企業重要管理或作業流程中的必經程序。如在企業主要經營領域中，建立“財務決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、“經濟合同，不審計不簽約”、“資產損失，不審計不核銷”、“業績考核，不審計不兌現”、“基建工程，不審計不結算”、“對外結算，不審計不付款”的關鍵控制點，由內部審計承擔監控職責，使審計在企業內部控制體系中得以確立，通過“控制”使內部審計達到為企業經營管理服務的目的。