財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文10篇

摘要：對(duì)于財(cái)務(wù)工作的開展來說，審計(jì)工作是支持財(cái)務(wù)工作的重要保障。且審計(jì)工作本身，也是財(cái)務(wù)工作在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上非常重要的一個(gè)組成部分。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展中，不僅審計(jì)工作本身的內(nèi)容組織和開展需要專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的技術(shù)方法，審計(jì)工作的組織管理，也是影響這項(xiàng)工作的開展效率和質(zhì)量的重要指標(biāo)。本文從財(cái)務(wù)收支審計(jì)的多個(gè)主要方面分別入手進(jìn)行討論，找出這項(xiàng)管理工作的要點(diǎn)，為這方面財(cái)務(wù)管理工作的開展提供依托和支持。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)收支審計(jì);管理工作;意義;要點(diǎn)

在財(cái)務(wù)收支的審計(jì)工作內(nèi)容中，包含了多個(gè)維度的審查和管理工作，這與收支審計(jì)包含的具體工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容有直接的關(guān)系。只有結(jié)合不同的管理環(huán)節(jié)把握住具體管理工作的開展和實(shí)施要點(diǎn)，才能更為明確地找到管理工作的組織思路，并且起到通過管理促進(jìn)收支審計(jì)工作開展的作用。

1收支審計(jì)管理的意義分析

之所以要想以收支審計(jì)的管理問題作為一個(gè)獨(dú)立的問題進(jìn)行討論，與其在財(cái)務(wù)工作開展中的重要意義有很直接的關(guān)系。下文主要針對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)管理工作開展的意義進(jìn)行闡述。1.1了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)。所謂的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其主要的工作內(nèi)容是審計(jì)工作人員按照國家針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出的具體法律政策和規(guī)范，應(yīng)用專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法和原則，對(duì)審計(jì)對(duì)象單位的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表以及一些其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)和審查，并最終作出評(píng)價(jià)，這個(gè)過程要求最終的評(píng)價(jià)結(jié)果要真實(shí)有效、公平公正。從企業(yè)的角度上來講，在整個(gè)財(cái)務(wù)工作運(yùn)行的過程中，收入和支出是最能夠準(zhǔn)確和全面地反映出一個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)營狀態(tài)的指標(biāo)，對(duì)整體的收入和支出中的資金流向與速度以及資金流量進(jìn)行把握，實(shí)際上就能夠反映出一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況是否與企業(yè)的發(fā)展需求相匹配，這也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)部門通過收支平衡的調(diào)節(jié)為企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)和支持提供參考依據(jù)[1]。1.2為企業(yè)的投資決策提供幫助。從宏觀上來說，企業(yè)的投資決策是一項(xiàng)具有預(yù)知性質(zhì)的工作內(nèi)容，企業(yè)的投資和資金回收的頻率和資金量，都有可能影響到企業(yè)現(xiàn)階段各項(xiàng)工作的開展和企業(yè)的未來發(fā)展。對(duì)于收支狀態(tài)進(jìn)行審計(jì)，有利于通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)在一個(gè)運(yùn)營階段中所呈現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)收支的規(guī)劃和實(shí)際執(zhí)行實(shí)施中的問題，幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)調(diào)整收支環(huán)節(jié)的操作和規(guī)范中的不足，從而一方面避免投資環(huán)節(jié)中不必要的資金浪費(fèi)；另一方面也避免了由于收支平衡的問題導(dǎo)致企業(yè)在針對(duì)未來發(fā)展進(jìn)行決策的過程中出現(xiàn)誤差和問題，是支持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和科學(xué)決策的一個(gè)重要條件。1.3通過管理工作開展探尋更好的工作思路。這一點(diǎn)主要是從管理工作本身的角度來講的，要想開展好管理工作，就需要管理人員首先對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開展在工作內(nèi)容和工作流程上有一個(gè)全面清晰的認(rèn)知[2]。另外，相關(guān)的管理人員還應(yīng)當(dāng)從管理工作本身的角度出發(fā)，掌握基于財(cái)務(wù)管理和收支審計(jì)管理的正確方法，這一過程不僅能夠充實(shí)管理人員的理論知識(shí)儲(chǔ)備量，更能夠通過工作的開展積累一部分重要的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)于管理工作人員本身結(jié)合個(gè)人的工作實(shí)際和企業(yè)的發(fā)展需求，探尋更為科學(xué)的管理辦法有非常關(guān)鍵的作用，能夠幫助管理工作人員更新個(gè)人的工作方法和思路，更好地總結(jié)和運(yùn)用一套適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)工作組織和管理辦法開展工作。

2財(cái)務(wù)收支審計(jì)的管理內(nèi)容與要點(diǎn)分析

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第十六條和市本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)要求，我局派出審計(jì)組于2011年5月4日-13日、6月8日-10日對(duì)你局2010年度預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)，并按方案要求延伸審計(jì)了你局下屬市水利水電建設(shè)監(jiān)理有限責(zé)任公司、市水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)院、水電管理局、市水利水電建筑公司4個(gè)單位。你局及下屬單位對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第四十一條及關(guān)于法律法規(guī)，現(xiàn)出具如下審計(jì)報(bào)告：

一、基本情況

市水利局是隸屬于市政府的正縣級(jí)行政單位，其主要職責(zé)是貫徹執(zhí)行中央、省及市委、市政府有關(guān)水利水電等工作的法律、法規(guī)、方針和政策，擬定并組織實(shí)施全市水利工作的發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，統(tǒng)一負(fù)責(zé)、管理全市水資源、水利工程建設(shè)、水土保持、防汛抗旱、水電及電網(wǎng)規(guī)劃等。局機(jī)關(guān)執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度，在農(nóng)行開設(shè)賬戶4個(gè)（零余額賬戶、基本存款賬戶、專用存款賬戶和一般賬戶各1個(gè)）。

你局獨(dú)立核算的下屬單位有：市水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)院、市水電管理局、市水電管理局和市水利水電建筑公司。水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)院在職人員為自收自支，離退休人員財(cái)政實(shí)行差額撥款；和水庫管理局部分事業(yè)編制人員財(cái)政實(shí)行差額撥款，其余人員為自收自支；水利水電監(jiān)理公司和水利水電建筑公司為自負(fù)盈虧的企業(yè)單位，水利水電建筑公司目前在崗約30余人。現(xiàn)局機(jī)關(guān)在職人員88人，離退休人員65人，內(nèi)設(shè)計(jì)財(cái)科、辦公室、人教科、水政科、水?？?、建管科、農(nóng)水科和防汛抗旱指揮部辦公室8個(gè)科室。

二、預(yù)算收支和財(cái)務(wù)收支情況

市本級(jí)水利系統(tǒng)2010年度總的經(jīng)費(fèi)收入合計(jì)1703.74萬元，其中：市財(cái)政預(yù)算安排經(jīng)費(fèi)總額675.42萬元，年度追加經(jīng)費(fèi)408.52萬元，規(guī)費(fèi)返還180萬元，上級(jí)撥入專項(xiàng)資金439.80萬元（水庫10萬元，水庫429.80萬元）。當(dāng)年總的經(jīng)費(fèi)支出1782.13萬元，當(dāng)年結(jié)存-78.39萬元，加上上年結(jié)轉(zhuǎn)506.70萬元，累計(jì)結(jié)存428.31萬元。市水利局局機(jī)關(guān)2010年經(jīng)費(fèi)收入487.90萬元，經(jīng)費(fèi)支出398.45萬元，當(dāng)年結(jié)余89.45萬元。

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)一?；诖?，從企業(yè)收入、支出及資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容等方面出發(fā)，對(duì)審前調(diào)查、審計(jì)過程及審計(jì)整改各階段進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況提出解決的對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；財(cái)務(wù)收支；審計(jì)工作

財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是指對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面審計(jì)，從而找出企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中不足的地方，并采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作正常開展。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以確保資金的安全。

一、財(cái)務(wù)收支基本內(nèi)容及存在風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容。一是審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入。很多財(cái)務(wù)指標(biāo)可以反映企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，比如盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)和經(jīng)營能力指標(biāo)，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，可以掌握公司的經(jīng)營狀況。二是審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)支出。企業(yè)在經(jīng)營過程中，設(shè)計(jì)到材料成本、人工成本、設(shè)備成本等。在財(cái)政支出方面，在報(bào)表中經(jīng)常出現(xiàn)虛假支出，這是違法違規(guī)行為。公司相關(guān)人員為追求自身利益，占公司小便宜。為了避免出現(xiàn)此現(xiàn)象，公司應(yīng)積極開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，監(jiān)督公司各項(xiàng)支出賬戶，在一定程度上可以避免發(fā)生違規(guī)操作現(xiàn)象，定期對(duì)公司資金使用情況進(jìn)行調(diào)查，檢查是否真實(shí)等。三是公司資產(chǎn)審計(jì)。審計(jì)目的在于調(diào)查公司的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并分析公司的資產(chǎn)損失情況，找出虧損原因，計(jì)算利潤，建立資產(chǎn)管理體系。在企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)工作中，確保企業(yè)資產(chǎn)配置合理化，公司相關(guān)投資科學(xué)合理，在一定程度上可以避免發(fā)生腐敗事件，完善公司資產(chǎn)管理審計(jì)制度，避免企業(yè)資金流失。四是建筑工程審計(jì)。房地產(chǎn)企業(yè)比較重視財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，因此，必須精通掌握項(xiàng)目的各個(gè)方面，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)生問題，并給出一定的處理意見，以防在施工過程中出現(xiàn)資金不足的情況。（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在實(shí)際工作中，識(shí)別因素包括會(huì)計(jì)管理、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、融資、投資、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金運(yùn)作、稅收管理、支出管理、預(yù)算管理等。會(huì)計(jì)管理注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德及不相容崗位的風(fēng)險(xiǎn)；基本會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)方面包括財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)；投資方面包括投資項(xiàng)目審批、投資核算和投資處置風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算和其他風(fēng)險(xiǎn)；資金轉(zhuǎn)移主要包括轉(zhuǎn)移管理和轉(zhuǎn)移評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；稅收管理主要是稅收籌劃和稅收政策風(fēng)險(xiǎn)等；支出管理存在票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)；收款風(fēng)險(xiǎn)主要包括收款及收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)算管理主要包括預(yù)算決策、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。從上述分析中可知企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，需要做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在的問題

【摘要】近些年，隨著國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家強(qiáng)化了針對(duì)各級(jí)政府以及相關(guān)部門審查的力度，而切實(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作做好，不單是本單位自身發(fā)展的需求，同時(shí)也是加強(qiáng)我國審計(jì)監(jiān)督職能最為重要的一種手段。本文通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的概念分析，探討了二者的結(jié)合應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);財(cái)務(wù)收支審計(jì);結(jié)合;對(duì)策

一、簡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

就理論層面來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就是相關(guān)審計(jì)部門針對(duì)黨政干部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及他們所處地區(qū)、部門和單位的財(cái)政收支與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以審查，從而對(duì)黨政干部以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面實(shí)際的履行狀況加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種方式。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最為主要的目的是依據(jù)被審查干部履職狀況，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所呈現(xiàn)的合法性、真實(shí)性作為基礎(chǔ)，將國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的一些重要事項(xiàng)作為重點(diǎn)，針對(duì)被審計(jì)人員在權(quán)利應(yīng)用以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等方面做出的相關(guān)工作和所存在的問題加以客觀評(píng)價(jià)，有效推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)際工作當(dāng)中遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。

二、簡述財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)指的則是針對(duì)企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)實(shí)際的財(cái)務(wù)收支情況以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法性與真實(shí)性等方面做出審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)在一定時(shí)間之內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果做出綜合性審查，同時(shí)做出具有較強(qiáng)客觀性的評(píng)價(jià)。實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要的目的在于對(duì)單位財(cái)政以及法律紀(jì)律加以維護(hù)，利用對(duì)經(jīng)營管理方式的改善，有效提升企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況。

摘要：本文選取審計(jì)署2010—2018年審計(jì)結(jié)果公告為研究樣本，分析中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，研究發(fā)現(xiàn)：雖然審計(jì)公告數(shù)量穩(wěn)定增長，但是年度審計(jì)覆蓋率不足，審計(jì)頻率較低，尚未形成有效的連續(xù)審計(jì)機(jī)制，審計(jì)對(duì)象聚焦能源與制造行業(yè)，尚未實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)行業(yè)、審計(jì)期間的監(jiān)督全覆蓋；審計(jì)公告時(shí)間顯著滯后，主要關(guān)注會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營管理等領(lǐng)域，審計(jì)方法以合規(guī)審計(jì)為主，績效審計(jì)不足；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題集中在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營管理、政策執(zhí)行等方面，整改反饋不到位，審計(jì)威懾力不強(qiáng)?；诖?，文章圍繞擴(kuò)大審計(jì)范圍、完善連續(xù)審計(jì)機(jī)制；提高審計(jì)時(shí)效、改善國家審計(jì)透明度；規(guī)范審計(jì)內(nèi)容、完善整改反饋機(jī)制等方面提出財(cái)務(wù)收支審計(jì)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：中央企業(yè);財(cái)務(wù)收支審計(jì);審計(jì)結(jié)果公告

一、引言

改革開放40年以來，我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐漸完成由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型；作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)是推進(jìn)我國進(jìn)入這個(gè)歷史新時(shí)代的強(qiáng)大推動(dòng)力。黨的報(bào)告明確指出，要培育具有全球競(jìng)爭力的世界一流企業(yè)。這作為新時(shí)代時(shí)期的關(guān)鍵指示，為我國企業(yè)發(fā)展方向和目標(biāo)指明了道路。作為國有企業(yè)的中堅(jiān)力量，中央企業(yè)在能源、國防、基礎(chǔ)設(shè)施等與國民經(jīng)濟(jì)關(guān)系重大的關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)統(tǒng)治地位，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重大作用，對(duì)其進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要[1]。2018年5月23日，在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上做出指示，要明確工作思路、突出審計(jì)重點(diǎn)，參照《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，開展審計(jì)工作，不斷深化審計(jì)制度改革，創(chuàng)新審計(jì)理念，拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。國家審計(jì)是促進(jìn)國家治理和國家治理能力現(xiàn)代化的重要機(jī)制，具有揭示、抵御和預(yù)防中央企業(yè)違法違規(guī)行為的功能。作為國家審計(jì)監(jiān)督中央企業(yè)的重要方式，財(cái)務(wù)收支審計(jì)有利于揭露中央企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策方面以及內(nèi)部管理存在的問題，有助于不斷提高中央企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭力[2]。審計(jì)署于2010年6月開始中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支結(jié)果審計(jì)公告，圍繞基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、以前年度違規(guī)問題整改情況、審計(jì)處理情況等進(jìn)行披露。旨在了解中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，本文選取審計(jì)署2010—2018年的137份審計(jì)結(jié)果公告為研究樣本，統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量特征、時(shí)效性、審計(jì)頻率、違規(guī)違紀(jì)問題及整改反饋，進(jìn)而提出財(cái)務(wù)收支審計(jì)研究結(jié)論及對(duì)策建議，引導(dǎo)中央企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)國家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

二、中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)覆蓋范圍

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量。本文通過查閱2010—2018年國資委公布的中央企業(yè)名錄，整理出各年份央企數(shù)量，按照年份與的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行對(duì)比，見圖1所示：中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量基本呈現(xiàn)增長趨勢(shì)，審計(jì)力度逐漸增加；然而，審計(jì)公告數(shù)量遠(yuǎn)低于國資委監(jiān)督管理的中央企業(yè)數(shù)量，年度審計(jì)覆蓋率不足，顯著滯后審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的政策導(dǎo)向。（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告涉及行業(yè)。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告主要涉及能源、制造、通信、航空等行業(yè)，見圖2所示。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)象主要側(cè)重于能源、制造行業(yè)；其他如通信、運(yùn)輸、科技行業(yè)被審計(jì)次數(shù)較少，審計(jì)重視程度較低。國家審計(jì)在側(cè)重關(guān)鍵行業(yè)審計(jì)的同時(shí)，也應(yīng)重視其他行業(yè)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)頻率。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)頻率分布情況見表1：中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)頻率不高，連續(xù)審計(jì)行為缺失，審計(jì)間隔期限相對(duì)較長，尚未形成有效的財(cái)務(wù)收支連續(xù)審計(jì)機(jī)制。2010—2018年間，央企累計(jì)最高被審計(jì)次數(shù)僅為3次，絕大多數(shù)央企被審計(jì)次數(shù)僅為1次，可能影響國家審計(jì)揭示、抵御與預(yù)防功能的實(shí)現(xiàn)。（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時(shí)間特征。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時(shí)間特征見圖3：中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時(shí)間顯著滯后，影響審計(jì)公告發(fā)揮信息傳遞作用。審計(jì)署開展審計(jì)工作的時(shí)間和審計(jì)公告時(shí)間跨度較大，主要集中在6—12個(gè)月。由此可見，財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時(shí)效性差，不利于發(fā)揮信息傳遞作用，影響審計(jì)整改效果。

一、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容

(1)對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(2)對(duì)校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(3)對(duì)校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進(jìn)行審計(jì)。(4)對(duì)校辦企業(yè)的負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的情況進(jìn)行審計(jì)。(5)對(duì)校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(6)對(duì)校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費(fèi)用和利潤的情況進(jìn)行審計(jì)。

二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

某高校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其全部的校辦企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計(jì)工作后，出具了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中明確了校辦企業(yè)管理層的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、校辦企業(yè)基本情況、審計(jì)范圍和審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤的具體情況。同時(shí)，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。(一)內(nèi)控制度不健全。部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實(shí)現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個(gè)別校辦企業(yè)存在對(duì)已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。(二)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范。(1)對(duì)固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，或?qū)嶋H進(jìn)行了盤點(diǎn)但未保存盤點(diǎn)表，或盤點(diǎn)后已發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、但沒有及時(shí)進(jìn)行清理。(2)對(duì)賬齡較長的往來賬目核對(duì)和清理不及時(shí)，極易形成呆死賬，對(duì)往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細(xì)。(3)對(duì)原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細(xì)、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出無會(huì)議通知、培訓(xùn)通知和會(huì)議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟(jì)往來和超過結(jié)算起點(diǎn)的支付不通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時(shí)簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時(shí)間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況不一致而未附補(bǔ)充協(xié)議等問題。(三)實(shí)收資本與工商登記和投資方記載不符。個(gè)別校辦企業(yè)在履行了驗(yàn)資程序和完成工商注冊(cè)后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實(shí)物尤其是實(shí)物實(shí)際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。(四)會(huì)計(jì)信息失真。部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實(shí)際使用的房屋、場(chǎng)地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

三、加強(qiáng)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理的對(duì)策

針對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會(huì)和黨委會(huì)研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題整改任務(wù)分解和責(zé)任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負(fù)責(zé)人、分工負(fù)責(zé)人、牽頭部門、責(zé)任單位和完成時(shí)限，并由監(jiān)察審計(jì)室督辦檢查整改完成情況。(一)建立和完善內(nèi)控制度。重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計(jì)管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計(jì)劃財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計(jì)室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法、借款與費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計(jì)管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。(二)通過機(jī)制建設(shè)提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實(shí)行校企分開、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制。其次，在校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會(huì)和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會(huì)、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、借款與費(fèi)用報(bào)銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責(zé)任書中，約定校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)核算方面的具體責(zé)任，并將審計(jì)結(jié)果列為獎(jiǎng)懲指標(biāo)。通過以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，解決會(huì)計(jì)信息失真問題。(三)繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作。以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（教技發(fā)[2005]2號(hào)）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》（遼教發(fā)[2006]22號(hào)）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個(gè)別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對(duì)此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責(zé)成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作，夯實(shí)所有校辦企業(yè)的注冊(cè)資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭迫使企業(yè)管理者更加講求管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益。把管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，將以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)合規(guī)型審計(jì)轉(zhuǎn)移到以內(nèi)部控制和管理審計(jì)為主，即財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸，更符合管理者對(duì)審計(jì)工作的要求。結(jié)合工作實(shí)際，本文就財(cái)務(wù)收支審計(jì)如何向管理審計(jì)延伸談點(diǎn)粗淺的體會(huì)和看法。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸的必然性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將逐步呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少。同時(shí)，由于審計(jì)工作逐年深入，會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，審查財(cái)務(wù)收支合法性、財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性、財(cái)務(wù)成果正確性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限性逐漸顯露出來：如果單純揭露違紀(jì)違規(guī)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯(cuò)漏洞從賬面難以反映，從而削弱了審計(jì)的服務(wù)職能。而管理審計(jì)則彌補(bǔ)了這些不足。由此，財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸成為必然。

首先，管理審計(jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，已經(jīng)在理論與實(shí)踐方面得到普遍理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)競(jìng)爭的核心是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)管理只有在競(jìng)爭中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計(jì)的職能作用來滿足企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭中的需求。改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的體制，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)管理，完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

其次，開展管理審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。審計(jì)的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計(jì)單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，審計(jì)要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。管理審計(jì)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心，是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內(nèi)部審計(jì)地位和內(nèi)部審計(jì)管理層次的需要。

第三，管理審計(jì)立足點(diǎn)高，定位準(zhǔn)確，便于內(nèi)部審計(jì)開展工作。管理審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)，參與企業(yè)管理的全過程，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，熟知企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)及其變化的第一手資料，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)有著共同的目標(biāo)。這種“天然”優(yōu)勢(shì)使它更適合做管理審計(jì)工作。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為兩種不同審計(jì)類型，在我國審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計(jì)歷史來看，審計(jì)的類型有多種多樣，早期審計(jì)多為弊端審計(jì)，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)（也稱信用審計(jì)），進(jìn)而發(fā)展成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這些都屬財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。國家審計(jì)產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財(cái)政審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，國家為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)后，于1997年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，1999年5月24日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，2000年12月26日審計(jì)署以審辦發(fā)〔2000〕21號(hào)文形式頒發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，2001年2月1日以審辦發(fā)〔2001〕7號(hào)文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國審計(jì)上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)類型與以前的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同點(diǎn)（一）二者產(chǎn)生的動(dòng)因相同受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。因?yàn)闊o論是古代王室審計(jì)、官廳審計(jì)，還是現(xiàn)代國家審計(jì)；無論是內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)；無論是政府內(nèi)部審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對(duì)所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計(jì)人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計(jì)人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（二）審計(jì)的主體相同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然設(shè)立了專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計(jì)中其審計(jì)的主體仍然是審計(jì)體系中的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。而財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的主體都是相同的。（三）審計(jì)程序相同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的程序是一致的。二者都需要經(jīng)過審計(jì)計(jì)劃或委托、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、編制審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告六個(gè)階段。只有實(shí)施這樣的審計(jì)程序，才能形成一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目。（四）審計(jì)范圍相同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員其所在部門、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督行為。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)國有經(jīng)濟(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施監(jiān)督的行為。從二者的審計(jì)定義可以看出，二者的審計(jì)范圍是相同的。它包括市（縣）級(jí)地方人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他單位。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別（一）審計(jì)目標(biāo)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)責(zé)任者所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)責(zé)任者的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)責(zé)任者勤政廉政，全面履行職責(zé)。其重點(diǎn)是對(duì)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)包括五個(gè)方面：1．存在或發(fā)生。是指審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。2．完整性。是指審計(jì)要認(rèn)定在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的所有交易項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。3．權(quán)利和義務(wù)。是指審計(jì)要認(rèn)定在某一特定時(shí)期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計(jì)單位權(quán)力，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。4．計(jì)量與計(jì)算。是指審計(jì)要認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等會(huì)計(jì)要素是否正確計(jì)量，是否按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確。5．揭示和披露。是指審計(jì)要認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)加以分類、說明并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。財(cái)務(wù)收支平衡的最終目標(biāo)是檢查被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，其重點(diǎn)是檢查。（二）審計(jì)對(duì)象（審計(jì)客體）不同依據(jù)《縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)或國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是市（縣）轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的負(fù)職），鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部，國有企業(yè)、國有控股企業(yè)以及國有政策性銀行、商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等國有金融機(jī)構(gòu)的法定代表人。

財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是責(zé)任人，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（三）審計(jì)的內(nèi)容不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要包括預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收支、管理情況；專項(xiàng)資金的管理和使用情況；財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的控制制度及執(zhí)行情況；國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規(guī)性和科學(xué)性；個(gè)人是否有違反廉政勤政規(guī)定的行為；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容是：1．資產(chǎn)審計(jì)。是對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進(jìn)行的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、合法性。2．負(fù)債審計(jì)。是對(duì)流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、完整性。3．所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）審計(jì)。是對(duì)企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業(yè)單位的專項(xiàng)基金、結(jié)余所進(jìn)行的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、合法性。4．損益審計(jì)。是對(duì)企業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤及行政事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余所進(jìn)行的審計(jì)，主要審查其真實(shí)性、完整性。（四）審計(jì)的目的不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是在查明財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性、合法性、效益性的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等；分清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本部門、本單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)、資金使用效益差以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政規(guī)定和其他違法亂紀(jì)行為。從而達(dá)到確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績的目的，為組織、人事、紀(jì)檢部門提供使用、管理和評(píng)價(jià)干部的參考。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目的是通過對(duì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，揭露其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，為單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)目的的區(qū)別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)，而財(cái)務(wù)收支的目的是糾偏和服務(wù)。（五）審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、個(gè)人廉潔自律情況評(píng)價(jià)等。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)又包括收入任務(wù)完成率、資產(chǎn)增值、保值率（目標(biāo)完成情況指標(biāo)），財(cái)政收入真實(shí)率（真實(shí)性指標(biāo)），共商稅收成本率（效益性指標(biāo)）。內(nèi)控制度評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否健全有效。個(gè)人廉潔自律情況評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)個(gè)人是否遵守有關(guān)廉潔自律的規(guī)定。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評(píng)價(jià)，主要通過一系列的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，引導(dǎo)被審單位的經(jīng)營行為，幫助被審單位尋找差距及產(chǎn)生的原因，促進(jìn)被審單位加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它主要包括：1．反映單位效益狀況的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率。2．反映單位營運(yùn)狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等）。3．反映單位償債能力狀況的資產(chǎn)負(fù)債率（包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等）。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一致性，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以利用財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果。這是因?yàn)?，在審?jì)程序上二者都經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等階段。在審計(jì)方法上二者都利用了現(xiàn)有審計(jì)的手段和方法，如健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在審計(jì)內(nèi)容上二者都是對(duì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。因此，在輪審的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以充分利用在一定時(shí)間和空間積累的財(cái)務(wù)收支審計(jì)資料，只有這樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下順利完成任務(wù)，發(fā)揮更大的作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為兩種不同審計(jì)類型，在我國審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計(jì)歷史來看，審計(jì)的類型有多種多樣，早期審計(jì)多為弊端審計(jì)，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)（也稱信用審計(jì)），進(jìn)而發(fā)展成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這些都屬財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。國家審計(jì)產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財(cái)政審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，國家為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)后，于1997年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，1999年5月24日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定》，2000年12月26日審計(jì)署以審辦發(fā)〔2000〕21號(hào)文形式頒發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，2001年2月1日以審辦發(fā)〔2001〕7號(hào)文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國審計(jì)上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)類型與以前的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同點(diǎn)

（一）二者產(chǎn)生的動(dòng)因相同

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。因?yàn)闊o論是古代王室審計(jì)、官廳審計(jì)，還是現(xiàn)代國家審計(jì)；無論是內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)；無論是政府內(nèi)部審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對(duì)所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計(jì)人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計(jì)人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）審計(jì)的主體相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然設(shè)立了專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計(jì)中其審計(jì)的主體仍然是審計(jì)體系中的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。而財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢姡瑹o論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的主體都是相同的。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為兩種不同審計(jì)類型，在我國審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計(jì)歷史來看，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地審計(jì)的類型有多種多樣，早期審計(jì)多為弊端審計(jì)，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)（也稱信用審計(jì)），進(jìn)而發(fā)展成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這些都屬財(cái)務(wù)審計(jì)范疇。國家審計(jì)產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財(cái)政審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，國家為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)后，于年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，年月日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定》，年月日審計(jì)署以審辦發(fā)〔〕號(hào)文形式頒發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，年月日以審辦發(fā)〔〕號(hào)文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國審計(jì)上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)類型與以前的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同點(diǎn)

（一）二者產(chǎn)生的動(dòng)因相同

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。因?yàn)闊o論是古代王室審計(jì)、官廳審計(jì)，還是現(xiàn)代國家審計(jì)；無論是內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)；無論是政府內(nèi)部審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對(duì)所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計(jì)人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計(jì)人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）審計(jì)的主體相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然設(shè)立了專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計(jì)中其審計(jì)的主體仍然是審計(jì)體系中的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。而財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的主體都是相同的。