加強(qiáng)增值稅專用管理堵塞漏洞、防止稅款流失

時(shí)間:2022-05-29 09:32:00

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加強(qiáng)增值稅專用管理堵塞漏洞、防止稅款流失

隨著新稅制的全面實(shí)施以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,增值稅的改革日益深入人心。增值稅專用發(fā)票的使用和管理日益為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所重視。經(jīng)過幾年的實(shí)踐,在增值稅專用發(fā)票的管理方面也不同程度地暴露了一些問題,特別是利用增值稅發(fā)票偷稅案屢屢發(fā)生。然而,值得深思的是我們至今對(duì)增值稅發(fā)票案件還沒有十分有效的預(yù)防和控制手段。還不能將利用發(fā)票偷稅問題消滅在萌芽狀態(tài)。

全國(guó)各地不斷發(fā)生的增值稅發(fā)票大案,導(dǎo)致的不僅僅是社會(huì)物質(zhì)和國(guó)家利益的巨大損失,而更深遠(yuǎn)的是精神上的損失。可以想象,當(dāng)屢屢發(fā)生的增值稅專用發(fā)票案件,對(duì)人們心靈的震撼從最初的觸目驚心,到司空見慣,不以為然,這種心態(tài)發(fā)展下去,喪失的不只是人們心目中的“稅法”觀念,而是法律的公平與公正。因此有效地遏制利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅犯罪活動(dòng),是亟待解決的問題。

一、目前增值稅發(fā)票管理存在的問題

(一)虛開現(xiàn)象嚴(yán)重。所謂虛開是在無任何商品交易行為(購(gòu)銷行為)的情況下,利用所持有的增值稅專用發(fā)票,采取無中生有或以少開多的手段,為他人虛開,為自己虛開或介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。

(二)人為的調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額。造成零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。由于增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要商事憑證,而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方抵扣稅款的重要憑證,該發(fā)票不僅具有較強(qiáng)的以票管稅作用,更重要的是增值稅專用發(fā)票將一個(gè)產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終銷售各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來,形成鏈條,體現(xiàn)了流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的重要作用。正因?yàn)椤暗挚壑贫扔兄鴺O大的誘惑力”,因此,一些人千方百計(jì)在扣稅環(huán)節(jié)上動(dòng)腦筋,作文章。其主要表現(xiàn)一是,根據(jù)銷項(xiàng)稅確定進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人月末進(jìn)行核算先將當(dāng)月銷項(xiàng)稅額計(jì)算出來,然后再設(shè)法開具同等金額的進(jìn)項(xiàng)稅票,于是出現(xiàn)了怪現(xiàn)象之一“零申報(bào)”。本市某外資企業(yè)98年人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)7000余萬元。二是,非法索取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,多多益善。月末一次性抵扣,造成進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅,于是出現(xiàn)怪現(xiàn)象之二“負(fù)申報(bào)”。

(三)人為調(diào)節(jié)銷項(xiàng)稅。在開具銷售發(fā)票時(shí),采取上下聯(lián)次、內(nèi)容、數(shù)額均不相等,或大頭小尾分別填開辦法,其目的是縮小銷項(xiàng)稅額。達(dá)到偷稅目的。

(四)騙購(gòu)增值稅專用發(fā)票。當(dāng)前騙購(gòu)增值稅發(fā)票現(xiàn)象十分嚴(yán)重。偷稅分子多采取編造假姓名,利用假身份證、假經(jīng)營(yíng)地址,騙取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,騙購(gòu)增值稅專用發(fā)票,以“開票“為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,一旦敗露,迅速逃離。甚至有的偷稅分子一次注冊(cè)幾家,十幾家公司,進(jìn)行犯罪活動(dòng)。

(五)開具假發(fā)票。開具假發(fā)票一般為合伙經(jīng)營(yíng)。犯罪團(tuán)伙以私印、盜竊、收售假發(fā)票為主要經(jīng)營(yíng)手段,私自刻制有關(guān)公司圖章,經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不固定,流動(dòng)性很強(qiáng),不易抓獲。市稽查局于98年6月6日與天津市公安十七處配合查獲了一起開具假發(fā)票的犯罪團(tuán)伙,犯罪分子與其團(tuán)伙(浙江人)在天津、北京、秦皇島等地進(jìn)行虛開犯罪活動(dòng),先后為二十幾家企業(yè)虛開發(fā)票,辦案人員搜出空白假發(fā)票216本,犯罪分子4人被逮捕歸案。

增值稅專用發(fā)票違法問題,直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)發(fā)票控稅、計(jì)稅、征稅、查稅。增值稅專用發(fā)票的鏈條作用被沖淡,形成管理上的失控,使國(guó)家稅款嚴(yán)重流失。我市國(guó)稅稽查機(jī)構(gòu)自94年8月機(jī)構(gòu)分設(shè)到99年末,共檢查各類納稅單位157266戶,其中有問題戶76843戶,占補(bǔ)戶數(shù)48.46%。查出應(yīng)補(bǔ)稅款為189226萬元,查補(bǔ)稅款數(shù)額呈逐年上升趨勢(shì)。

為什么犯罪分子鋌而走險(xiǎn),千方百計(jì)在增值稅專用發(fā)票上大做文章,達(dá)到其偷稅獲利目的,且屢禁不止?原因是多方面的,我們僅從以下幾方面剖析。

二、增值稅發(fā)票管理產(chǎn)生問題的原因

(一)現(xiàn)行抵扣制度與征管程序不相適應(yīng)。現(xiàn)行增值稅管理比較復(fù)雜,特別是抵扣稅款制度為征管流程設(shè)置了障礙。目前,征管力量相對(duì)薄弱,特別是原來由幾百名專管員負(fù)責(zé)的管理事務(wù),集中在管理科二十幾個(gè)干部來完成,因而,大量的抵扣發(fā)票的審核、監(jiān)督不到位。留下的問題,后移到稽查部門,致使稅務(wù)稽查任務(wù)越來越重。征管流程堵塞,降低了工作效率,影響了稅收收入。

(二)增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上掌握不嚴(yán)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定,有明確的規(guī)定,但是有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),為取得增稅專用發(fā)票,到處托人情、拉關(guān)系、騙取一般納稅人資格。目前,對(duì)新開辦的企業(yè),采取認(rèn)定為臨時(shí)增值稅一般納稅人。這部分企業(yè)大部分是商業(yè)性公司,經(jīng)營(yíng)部、個(gè)體戶。從實(shí)際情況看很多企業(yè)一旦得到增值稅專用發(fā)票,幾個(gè)月后便不知去向,很難查找和監(jiān)控。近幾年90%以上專用發(fā)票案件出現(xiàn)在這部分企業(yè)中。

(三)抵扣在前,申報(bào)在后,使征管工作被動(dòng)。現(xiàn)行抵扣制度,全部實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法。企業(yè)當(dāng)前購(gòu)進(jìn)貨物不論多少,均可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅中一次性全部抵扣,且先扣稅,后接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查,形成事后監(jiān)督和制約。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作處于滯后、被動(dòng)局面。相反,企業(yè)則享有相當(dāng)大的主動(dòng)權(quán)和隨意性。由于征管不嚴(yán),客觀上留有縫隙,容易被偷稅分子利用。

(四)稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán),對(duì)偷稅、逃稅查處不力。《中華人民共和國(guó)稅收征管法》明確規(guī)定,有違反其規(guī)定的,要嚴(yán)格依照該法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。但是在具體執(zhí)行時(shí),由于受到種種干擾,缺乏剛性和力度。稽查人員一進(jìn)入企業(yè),就有人出面說情,查出問題后更是興師動(dòng)眾,企業(yè)托人說情,要求稽查人員“高抬貴手”。稽查人員要抵擋來自各方面的壓力,有些部門默許和縱容,使偷逃稅有了較大的生存空間。造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的偷稅案件越來越多,逃稅現(xiàn)象愈查愈烈,嚴(yán)重影響了依法治稅。

下面我們僅就如何加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理堵塞漏洞防止稅款流失提出如下建議和措施。

三、防范利用增值稅發(fā)票偷稅的建議和措施

(一)強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理,應(yīng)成為當(dāng)前稅收征管工作“重中之重”。

發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),特別是增值稅專用發(fā)票,有著特殊的以票計(jì)稅,以票管稅的重要作用。因此,管住了增值稅專用發(fā)票,也就管住了銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅。具體做法:

一是,在發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)環(huán)節(jié)實(shí)行監(jiān)控。發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵,必須對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)數(shù)量,納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況,發(fā)票使用情況,違紀(jì)問題做詳細(xì)記錄。嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊售新制度,克服就票審票,借助其他資料,對(duì)企業(yè)有無虛開,有無代開和編購(gòu)現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格審查,對(duì)領(lǐng)購(gòu)數(shù)量嚴(yán)加控制,克服過去的重發(fā)售、輕審核、輕管理,監(jiān)督不力現(xiàn)象。

二是,在申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。取消專管員管戶制度,實(shí)行納稅人主動(dòng)申報(bào)為基礎(chǔ)的新的征管模式后,各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了征收大廳,但從實(shí)際情況看、納稅人主動(dòng)申報(bào),如實(shí)申報(bào)的情況很不理想,增值稅納稅人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),提供財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料,是其應(yīng)盡的義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)資料有責(zé)任進(jìn)行審核,這種審核在嚴(yán)格意義上講也是一種書面稽查,這同進(jìn)戶檢查一樣,具有相應(yīng)的法律效力,同樣可依法對(duì)納稅人自我界定的稅收法律責(zé)任進(jìn)行調(diào)整和追究。為規(guī)范納稅人的申報(bào)行為,建議在征稅大廳建立納稅輔導(dǎo)站,從幫助納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅額入手,利用發(fā)票、帳薄、各種報(bào)表及營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料,重點(diǎn)檢查企業(yè)發(fā)票所列產(chǎn)品有無超照經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、檢查進(jìn)項(xiàng)稅票產(chǎn)品項(xiàng)目是否企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需。對(duì)辦稅工作不熟悉、核算水平較低的人員進(jìn)行重點(diǎn)輔導(dǎo),對(duì)帶有普遍性、共性的問題進(jìn)行集中輔導(dǎo),有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,逐漸提高納稅申報(bào)質(zhì)量,達(dá)到主動(dòng)申報(bào)、如期申報(bào)、如實(shí)申報(bào)。

三是,建立納稅監(jiān)督員。實(shí)行新的稅收征管模式以來,對(duì)納稅人實(shí)行日常監(jiān)督顯得相對(duì)薄弱。一些基層單位正在嘗試實(shí)行納稅監(jiān)督員辦法。監(jiān)督員不同于過去的專管員,而是主要承擔(dān)對(duì)企業(yè)納稅情況的日常檢查與監(jiān)督,通過有關(guān)資料的審查和實(shí)地考察,隨時(shí)掌握企業(yè)發(fā)票使用和經(jīng)營(yíng)情況,使防范關(guān)口前移,將問題消滅在萌芽狀態(tài)。

(二)加強(qiáng)稅法宣傳力度。近幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳上力度不斷加大,宣傳的主題也不斷變換。但實(shí)效性較差,宣傳仍停留在一般水平。應(yīng)將稅法宣傳滲透到稅收征收、管理、稽查各個(gè)環(huán)節(jié),寓稅法宣傳于優(yōu)化服務(wù)之中。可將征收大廳作為主要宣傳陣地,設(shè)立稅法宣傳專欄,定期公布稅收政策及發(fā)票管理規(guī)定。我們?cè)诨橹邪l(fā)現(xiàn)一些企業(yè)因缺乏稅收知識(shí)和發(fā)票知識(shí),特別是受票方缺乏對(duì)真假發(fā)票的鑒別能力,在接受進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票時(shí)被違法受罰現(xiàn)象普遍。如:河北省南宮稅案涉及我市350家企業(yè)的662份專用發(fā)票存在有違法問題。這說明,當(dāng)前發(fā)票監(jiān)控的社會(huì)化程度低,納稅人對(duì)假發(fā)票防范能力、防范意識(shí)較差。可利用征收大廳建立稅務(wù)咨詢站,免費(fèi)咨詢電話、納稅光榮榜等。還可對(duì)偷稅大案通過播放錄像的方式進(jìn)行宣傳,對(duì)納稅人切實(shí)起到警示作用。促進(jìn)納稅人自覺守法,依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅。

(三)完善新辦企業(yè)臨時(shí)增值稅一般納稅人認(rèn)定和征稅工作。

一是建議國(guó)家稅務(wù)總局改變?cè)鲋刀惣{稅人認(rèn)定方式。先讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間,如一年或半年,待其銷售收入額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范、健全時(shí)再認(rèn)定為一般納稅人,即先達(dá)標(biāo),后認(rèn)定。

二是,對(duì)臨時(shí)增值稅一般納稅人實(shí)行“代管監(jiān)開”的辦法,即在臨時(shí)增值稅一般納稅人期間,納稅人使用的增值稅專用發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)代管監(jiān)開,有利于對(duì)納稅人進(jìn)行考核和監(jiān)督。

(四)采取銷售實(shí)耗扣稅制度。目前,企業(yè)在同時(shí)期內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物與銷售的產(chǎn)品比例不均衡。采取購(gòu)進(jìn)扣稅法,使銷售與抵扣不配比,不利于稅款及時(shí)、足額、均衡地組織入庫。按會(huì)計(jì)上的配比原則,采取銷售收入與稅款抵扣相配比的方法,即在同一納稅期間內(nèi),進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得大于或等于銷項(xiàng)稅額。可以防止出現(xiàn)異常申報(bào)。

(五)取締大量的現(xiàn)金結(jié)算辦法,與金融監(jiān)督形成一種相互關(guān)聯(lián)的監(jiān)督機(jī)制。納稅人實(shí)現(xiàn)銷售、開具增值稅專用發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票時(shí),必須與納稅單位銀行對(duì)帳單核對(duì),經(jīng)核對(duì)無誤,方允許抵扣。這個(gè)辦法既有利于加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的監(jiān)督又減少了大量用現(xiàn)金結(jié)算帶來的弊端。

(六)完善法制,制定《發(fā)票管理法》。目前,涉及我國(guó)稅收的法律只有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》三個(gè)法。這與我國(guó)稅收的重要地位和作用,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不相適應(yīng),現(xiàn)有的稅收法規(guī)剛性不足,缺乏權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性,效力低于稅收法律。就國(guó)家和全社會(huì)而言,發(fā)票的作用以遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其原來固有的交易結(jié)算作用。因此應(yīng)盡快制定出一部《發(fā)票管理法》、對(duì)發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、消費(fèi)者對(duì)發(fā)票的索取以及違反發(fā)票管理法的刑事犯罪量刑標(biāo)準(zhǔn)等詳細(xì)作出規(guī)定,以便有效地發(fā)揮依法管票、以票計(jì)稅、依法治稅的作用。

(七)加大處罰力度,堵住假發(fā)票供銷渠道。對(duì)利用發(fā)票違法犯罪處罰力度不夠是值得注意的問題。以往我們對(duì)偷稅案件查了不少,但處罰措施不力,執(zhí)法力度不夠。以征代罰,以罰代刑、以言代法現(xiàn)象不同程度的存在。無法有效地遏制納稅人逃稅獲利的膨脹心理。因此,必須充分發(fā)揮稅務(wù)稽查部門的職能作用,有效地懲治偷稅行為。首先,稽查要以虛開、代開增值稅專用發(fā)票違法犯罪為重點(diǎn),嚴(yán)罰,按照《稅收征收管理法》,適時(shí)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施,該暴光的暴光,該移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的及時(shí)立案移送。突出稅法的剛性和強(qiáng)制性,使稅法成為不可觸摸的“高壓線”,一旦觸及,便傷筋動(dòng)骨,不可治愈。其次,稽查要以促進(jìn)納稅人主動(dòng)申報(bào)為目的,善于發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理上存在的薄弱環(huán)節(jié),達(dá)到以查促管。稽查工作要克服輕發(fā)票檢查、重帳薄檢查的問題,擴(kuò)大稽查的覆蓋面和稽查深度。定期開展發(fā)票專項(xiàng)檢查,對(duì)長(zhǎng)期出現(xiàn)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)的企業(yè)開展重點(diǎn)檢查。另外,對(duì)制造、銷售假發(fā)票的犯罪團(tuán)伙,依法予以嚴(yán)懲,與公安機(jī)關(guān)配合,對(duì)販假、制假、盜竊增值稅專用發(fā)票大案堅(jiān)決予以打擊。規(guī)范辦案程序,排除各種干擾,從重從嚴(yán)處罰,形成良好的治稅環(huán)境,堵住假發(fā)票供銷渠道,鏟除虛開增值稅專用發(fā)票的生存土壤。

(八)加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)管理化進(jìn)程,逐步實(shí)現(xiàn)地區(qū)、區(qū)域以至全國(guó)聯(lián)網(wǎng),信息共享。從目前查處的發(fā)票案件分析,多為跨地區(qū)、跨省市,涉及面較廣的案件,單靠一個(gè)地區(qū)的稽查力量很難將案件徹底查清。全國(guó)已建立了案件協(xié)查制度,對(duì)于查處大案要案提供了良好的條件。但在發(fā)票管理上我國(guó)還處于管理手段比較落后的狀況,雖然一些地區(qū)正在加速實(shí)現(xiàn)微機(jī)管票,但大部分地區(qū)尚未擺脫人工開票辦法,為解決增值稅發(fā)票管理上的問題,重要的是發(fā)揮計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存量大,運(yùn)算速度快等特點(diǎn),將增值稅一般納稅人的基本情況、稅號(hào)、票號(hào)以及發(fā)票領(lǐng)購(gòu),使用情況輸入微機(jī),供全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過微機(jī)聯(lián)網(wǎng)查詢,既有效地防止虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象,及時(shí)反饋信息,又可大大提高稅務(wù)稽查部門查處發(fā)票偷稅犯罪工作效率。