企業(yè)流程審計發(fā)展探析

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［提要］在信息技術蓬勃發(fā)展背景下，審計行業(yè)開始向數字化轉型，傳統(tǒng)的流程審計方法因此受到沖擊。如何在數字化背景下利用現代信息技術優(yōu)化企業(yè)流程，提高流程審計效率，是當前引入流程管理企業(yè)需要思考的問題。本文就數字化背景下企業(yè)流程審計模式進行探析，分析當前流程審計發(fā)展趨勢及存在的風險，并提出相應的風險對策。

關鍵詞：數字化背景；流程審計；流程

隨著國家對審計工作的逐漸重視，新一代信息技術開始廣泛應用于審計工作中。因此，基于企業(yè)流程審計工作模式，探析數字化時代如何高效、快速優(yōu)化企業(yè)流程，有助于提升企業(yè)流程審計效率，實現企業(yè)流程數據的互聯互通，助力企業(yè)長久穩(wěn)定、健康發(fā)展。

一、流程審計的定義及內容

（一）流程審計定義

流程審計是以企業(yè)自身業(yè)務流程為基礎而制定的，通過對審計范圍內具體流程的運作情況、流程實施過程中存在的問題等各方面進行稽查和評估，及時發(fā)現企業(yè)流程管理體系中存在的風險與不足，從而優(yōu)化流程建設，為企業(yè)高效、合規(guī)運營提供保障。流程審計側重于關注業(yè)務具體某一流程的執(zhí)行情況，判斷流程是否得到有效實施，辨析執(zhí)行過程中存在的風險因素，確保流程高效快速執(zhí)行，因此流程審計相較于內部審計而言在內容上更加細致、深入。流程審計人員一般由企業(yè)的審計部門組成或是單獨邀請流程管理專家成立流程審計小組，依照現有法律法規(guī)、企業(yè)相關制度標準等文件，根據企業(yè)業(yè)務活動及流程實施步驟，制定流程審計計劃表，確定分析測試方法，對核心業(yè)務及關鍵流程重點關注，找出企業(yè)現有流程及業(yè)務活動實施中的疏漏與風險，不斷優(yōu)化流程，完善企業(yè)流程管理，提高企業(yè)績效。

（二）流程審計內容

1、流程規(guī)范性。流程規(guī)范性是指對企業(yè)內部流程的基礎管理工作進行規(guī)范。這一環(huán)節(jié)需要根據企業(yè)自身的內部管理，從定性、宏觀方面設置符合評價標準的指標，如企業(yè)管理者是否重視流程管理、各業(yè)務部門流程是否有效建立、流程之間是否具有關聯性、高層到職員是否具有流程意識并嚴格按照流程執(zhí)行等。企業(yè)經營管理過程中每一環(huán)節(jié)都會涉及到流程的產生與發(fā)展，流程的建設就是基于企業(yè)基礎管理工作展開的，因此將前期工作做好，規(guī)范企業(yè)流程執(zhí)行，對后續(xù)審計工作的順利進行很有幫助。

2、流程完整性。流程完整性審計包括對企業(yè)流程制度、流程體系、流程核心框架等方面進行評價。在進行這一階段的審計時，需要對流程的整體架構和框架有一定的規(guī)劃，用全局思維進行把控、分析與評判。按照設定好的流程進行審計，檢查流程的執(zhí)行情況與文件上記錄的流程要求是否一致，此過程涉及到對企業(yè)各業(yè)務事項執(zhí)行結果進行全面性審計。由于企業(yè)的日常業(yè)務活動繁多，數據量龐大，審計人員一般采取抽樣審計，從總體中抽取一定量具有代表性的樣本數據進行審計，以此推算出對于整體的結論。由于抽樣審計抽取的樣本數據量較少，數據在一定程度上存在偏差，有可能產生與總體數據不符的情況，影響審計報告結果。這一階段可以結合大數據技術，進行全面的數據采集，幫助流程審計工作人員獲取到充分的信息。

3、流程合理性。流程合理性關注流程創(chuàng)造的價值，流程是否節(jié)約成本，執(zhí)行流程是否提高效率，流程設計是否科學、規(guī)范，流程范圍有無疏漏等。流程設計是否合理關系到流程質量的好壞以及流程執(zhí)行力的強弱。流程審計是一個系統(tǒng)工程，對流程設計的要求很高，專業(yè)的流程審計人員需要對流程的合理性、完整性、連貫性等方面全方位進行審計。因此，在進行流程設計時，流程管理人員需要對企業(yè)業(yè)務范圍有清晰的了解，厘清各環(huán)節(jié)之間的區(qū)別與聯系，從局部到整體進行合理的規(guī)劃，構建連貫全面的流程設計。

4、流程可操作性。流程可操作性檢查內部流程的開展實施，執(zhí)行過程是否規(guī)范化、標準化以及在實際業(yè)務流程中存在有待優(yōu)化的地方。數字化背景下，企業(yè)開始更加廣泛地應用信息系統(tǒng)來作為處理日常業(yè)務的工具，企業(yè)業(yè)務流程大多都是在OA系統(tǒng)上進行管理，審計證據向數據化、電子化轉變。進行流程審計時，通過結合信息技術，提取系統(tǒng)中存儲的數據與流程，并將其轉化成審計所需要的信息。根據企業(yè)實際情況，判斷當前企業(yè)所開展的業(yè)務活動是否都已建立相應流程，流程體系與企業(yè)的戰(zhàn)略導向、發(fā)展目標是否契合，流程是否貫穿企業(yè)全部生產經營管理活動，流程整體性是否連續(xù)，核心流程是否有效實施，業(yè)務流程是否具有可操作性，企業(yè)人員是否具有相應的知識與能力貫徹執(zhí)行流程等內容。

二、數字化背景下流程審計發(fā)展趨勢

在國家政策與科學技術的支持下，審計領域正在逐步創(chuàng)新原有方式方法與工作模式。利用信息化技術，能夠對企業(yè)產生的數據全面快速地進行預測、分析、決策，幫助流程審計專家分析判斷當前流程是否存在疏漏以及快速辨別數據內容與風險因素。審計人員的工作范圍不再局限于紙質文檔的核對與檢查，企業(yè)內部使用的數據庫系統(tǒng)或上傳到云端服務器的數據文檔都成為流程審計人員需要審計的對象，這也反向要求流程審計人員在進行流程審計時需要結合信息技術加以實施。

（一）基礎工作自動化。按照一般方式對該環(huán)節(jié)進行流程審計，首先是流程負責人手工收集相關人員對流程各個環(huán)節(jié)的評價，然后根據預先設置的定性或定量指標進行評分，最后匯總分析并對流程存在的不足提出改進建議。在人工智能技術的支持下，可以將智能分析程序引入到流程審計環(huán)節(jié)，運用機器人流程自動化實現郵件的自動收發(fā)、下載、分類整理等功能，只需耗費較低的成本就可獲得極大的收益。流程審計人員通過這一技術，提前將設置好的流程評價問卷調查錄入系統(tǒng)，利用郵件自動化功能將相關人員回復的郵件自動下載到電腦，并把收集到的郵件匯總，與預先設置好的評價指標對比，系統(tǒng)自動打分，得出最后結果。整個過程耗時極短，不需要單獨占用人員時間登錄郵箱下載郵件并進行核對，利用RPA技術即可實現流程審計基礎工作自動化。

（二）流程實施連續(xù)化。根據企業(yè)實際的經營管理情況來看，并不是所有流程都適合與信息技術結合。獨立存在的單一流程或與其他流程關聯度不高的流程，審計時不需要對其進行過多的數據處理，單獨引入信息技術反而會增加程序的復雜性，開發(fā)成本大于其所帶來的收益，不符合成本效益原則，因此可以直接進行流程審計。如果企業(yè)的流程緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，則可以考慮引入人工智能技術，以此縮短獲取數據的時間，提高數據整理效率。依據行業(yè)標準、企業(yè)相關制度和其他規(guī)范性文件，在企業(yè)采購、營運、行政、財務、市場等模塊建立流程審計風險評估體系，利用RPA技術，判斷流程是否完全執(zhí)行以及執(zhí)行情況，從中斷節(jié)點處判斷流程輸入信息與輸出對象之間存在的問題，保證每一個流程都能完整運行，規(guī)范企業(yè)流程體系。

（三）傳遞數據及時全面。流程審計是對整體流程全面進行審計，因此注重流程的完整性與全面性。大數據技術可以將企業(yè)產生的海量業(yè)務活動數據迅速收集整理，幫助流程審計人員從大量繁雜重復的數據中挖掘出有價值的信息，擴展數據的廣度與深度，提升流程審計效率，避免有所疏漏造成流程審計報告不嚴謹。在信息技術的支持下，推動流程審計工作模式向數字化轉變，審計樣本數據量更全、范圍覆蓋更廣，流程審計人員能夠充分關注流程在不同環(huán)節(jié)實施中的情況，讓流程管控貫徹內部各業(yè)務活動中。

三、數字化背景下流程審計存在的風險

（一）數據采集風險。現代信息技術在近幾年發(fā)展非常迅速，但應用于審計領域中還有許多需要完善的地方，審計工作特有的實地調查、現場采證等工作模式需要人工進行審查，如果只依靠信息技術的實施，存在數據采集失真的風險。流程審計過程中很重要的一個步驟就是收集并整理數據，其中涉及到審計人員收集企業(yè)當前的規(guī)章制度文件、與各流程管理負責人當面溝通交流、對流程環(huán)節(jié)進行實地考察等方式。通過面對面地了解情況，流程審計人員有機會發(fā)現在文件中沒有體現的內容，判斷現場環(huán)境與實際記載是否存在差異，也能對企業(yè)流程的完善情況有一個大致的感受，這些都可以作為審計企業(yè)流程的證據。但大技術及人工智能等信息技術缺乏人類的實際情感，無法做到真正的思考，進行數據采集時可能會將錯誤的信息一并獲取，導致數據真實性降低，影響最終審計結果。

（二）數據存儲風險。國家正在積極提倡審計向數字化方向轉型，逐步實現審計業(yè)務范圍的全覆蓋、審計方式方法的創(chuàng)新以及審計業(yè)務流程的數字化審計。基于信息技術支持的網絡環(huán)境，企業(yè)各類活動及業(yè)務數據都能通過相關技術上傳至云端服務器，讓數據共享成為現實，但這也在一定程度上影響了數據安全。云端中的數據容易通過網絡被爬取、篡改，造成企業(yè)信息泄露，危害到經營安全，也影響到流程審計工作的正常開展。此外，目前大多數企業(yè)內部的審計人員對大智移云等現代化信息技術還停留在初步了解階段，可能無法及時發(fā)現數據存儲在智能技術中存在的風險并加以應對。

（三）數據分析風險。信息時代下，企業(yè)經營管理過程中所產生的數據呈倍數增長，數據類型也變得更為復雜。雖然人工智能技術能高效快速地幫助審計人員完成基礎性審計工作，但其在分析判斷方面的能力還不夠完善，對于復雜類型的數據分析和審計風險無法給出充分的判斷，據此得出的審計結果可能會有所偏差，無法保證流程審計的全面性與準確性。并且，由于信息化的普及，企業(yè)業(yè)務流程更傾向于使用電子文件進行處理，紙質版審計證據越來越少，而電子版的流程審計證據容易被篡改、偽造，難以保證審計證據真實有效。

四、數字化背景下流程審計優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內部管理。流程審計通過審計企業(yè)流程而開展一系列活動，檢測企業(yè)內部管理工作是否有效、流程建設是否合理，企業(yè)流程的執(zhí)行情況在一定程度上取決于企業(yè)內部管理質量。在流程審計過程中，會涉及到對企業(yè)眾多資料文件的收集整理，因此保證數據的真實性與完整性非常重要。由于人工智能技術不適用于紙質文件的數據采集，且不能分辨虛假錯誤數據，所以需要流程審計人員根據實際情況采取合適的方法與手段。通過科學合理的內部管理措施，能夠將企業(yè)繁多復雜的業(yè)務活動一一分解開來，將各業(yè)務活動產生的信息整理歸檔，文件規(guī)律存放，使企業(yè)運轉高效有序。企業(yè)內部管理建設良好，職能劃分清晰，各部門分工明確，便于流程審計人員前期的資料收集與數據的整理，也為后續(xù)高效實施流程審計工作做好鋪墊。

（二）推動企業(yè)數字化建設。數字化時代對數據采集與存儲的利用率提高，數據是企業(yè)轉型的基礎。流程審計與企業(yè)業(yè)務、內部管理、經濟效益等掛鉤，從數據上進行信息的挖掘與分析，推進企業(yè)流程審計數字化轉型，便于加強企業(yè)的數據建設與管理。流程審計數字化轉型需要信息技術的支持，從企業(yè)采購、生產、營運、銷售等一系列業(yè)務活動入手，建立起全過程的流程一體化建設；改變企業(yè)現有人工處理方式，推動流程審計的工作模式從現場查看、抽樣審計轉變?yōu)橐揽考夹g手段實施的全面審計；利用信息技術發(fā)現流程執(zhí)行過程中存在的漏洞，為流程優(yōu)化提供基礎，讓流程審計方式更加靈活、智能，保障企業(yè)經營管理安全高效。

（三）加強高水平復合型人才培養(yǎng)。當前，傳統(tǒng)財務與審計行業(yè)都在朝著數字化與智能化的方向發(fā)展，這也要求審計人員與時俱進，在自身專業(yè)知識水平過關的同時，還要學會信息技術的應用。企業(yè)在招聘審計人員時，應傾向于引進高水平復合型的審計人才，易于學習與掌握信息技術、數據分析等新知識，為企業(yè)審計數字化轉型奠定基礎。同時，應加強對企業(yè)現有審計人員的培訓，培養(yǎng)他們用數字化思維模式解決問題的能力，提供學習新知識、新技能的機會，加快企業(yè)向數字化轉型的步伐。綜上，數字化時代已經來臨，在此背景下對企業(yè)流程審計的工作模式進行探討，流程審計向數字化轉型成為必然。流程審計向數字化發(fā)展的同時，業(yè)務流程也得到優(yōu)化，提升了企業(yè)內部流程建設環(huán)境，并降低流程實施時間。作為企業(yè)內部管理職能的流程審計要緊緊跟上時代的步伐，抓緊數字化的結合與應用。流程審計人員的思維模式應向數字化思維轉變，具有全局意識和數據分析的能力。根據流程審計的工作模式與內容，分析流程審計在數字化背景下的發(fā)展趨勢，據此判斷其在數字化轉型中可能存在的數據采集片面、失真，數據或被篡改、泄露，數據分析不完善等風險，并由此得出相應的風險對策：企業(yè)應優(yōu)化內部管理、推動內部數字化建設、加強高水平復合型人才培養(yǎng)。從內到外改善企業(yè)流程執(zhí)行路徑，為流程審計數字化轉型打下堅實基礎，讓流程審計發(fā)揮應有的價值。

主要參考文獻：

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作者:趙妍 單位:重慶理工大學會計學院