國有企業(yè)投資項目內(nèi)部控制問題及對策

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摘要：現(xiàn)階段，國民經(jīng)濟不斷發(fā)展，國有企業(yè)在此過程中日益發(fā)揮著重要作用，近年來隨著國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進程的不斷加快，許多企業(yè)為了謀求更好的發(fā)展之路，在強化主營業(yè)務穩(wěn)定推進的同時，會通過項目投資等途徑使企業(yè)不斷做大、做強、做優(yōu)。在此過程中通常是通過一體化或多元化的擴張模式來實施。但是受主客觀因素的影響，往往在投資前對于項目的基本情況、投資對象、項目可行性等不可避免地存在調(diào)查偏差。如果項目實施過程中配套的內(nèi)控制度體系不完善、不科學，將會制約著國有企業(yè)投資項目效益的有效實現(xiàn)，也容易造成國有資產(chǎn)流失的風險。因此，本文通過對此展開系統(tǒng)研究，在深刻剖析國有企業(yè)投資項目內(nèi)部控制存在問題的基礎上，進一步提出了有針對性的優(yōu)化對策，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；投資項目；內(nèi)部控制

一、引言

隨著改革開放進程的不斷加快，國內(nèi)經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，特別是國有企業(yè)成為國民經(jīng)濟發(fā)展中的關(guān)鍵性力量，開放、多元的市場環(huán)境有力推動了國有企業(yè)的更好更快發(fā)展，國有企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其業(yè)務范疇的廣泛性和多樣化得到持續(xù)的延展；國有企業(yè)的核心主業(yè)范圍也向多元化的方向不斷拓展。但是隨著投資規(guī)模的不斷拓展，國有企業(yè)資金需求及經(jīng)營管理的風險也會不斷增加，如果企業(yè)在進行投資決策前未能針對項目進行深入的調(diào)查研究，就會引發(fā)不同程度的風險問題。因此，在當前市場競爭日益激烈的時代發(fā)展背景下，國有企業(yè)既面臨著發(fā)展的良好機遇，又需要接受來自各方的發(fā)展挑戰(zhàn)，為了確保企業(yè)價值最大化目標的充分實現(xiàn)，企業(yè)需要在進行投資決策前強化對投資項目的內(nèi)部控制，在實施過程中也要持續(xù)進行動態(tài)監(jiān)管，科學評估投資管理成效。因此，科學合理的內(nèi)控模式的應用是國有企業(yè)當前應該重點關(guān)注的問題。

二、國有企業(yè)投資項目實施內(nèi)部控制的重要性

項目投資作為企業(yè)發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟的主要途徑之一，貫穿于企業(yè)發(fā)展的整個生命周期。同時企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)離不開項目投資活動的支持，而具體的項目投資的成功與否對企業(yè)經(jīng)營成果的達成起著決定性作用。可以說項目投資是企業(yè)最最重要的一項經(jīng)營決策活動。綜上所述，加強項目投資的內(nèi)部控制工作則顯得格外重要。通常項目投資涉及占用資金量大、周期長、參與要素多、影響長遠等特點。所以要建立完善項目投資的內(nèi)控管理系統(tǒng)，要全方位地介入項目投資的事前、事中、事后全過程管控。具體來說，項目投資前要加強對項目充分論證、內(nèi)外部環(huán)境分析、嚴格謹慎決策等環(huán)節(jié)的管控，確保項目決策程序科學、有效、合規(guī)，尤其要關(guān)注決策機制的制衡機制和回避機制的有效落實。在項目立項批準后的實施過程中，要結(jié)合項目規(guī)模、建設周期、技術(shù)規(guī)范等實際狀況，動態(tài)管控項目預算的執(zhí)行、項目資金的使用管理、項目技術(shù)及建設質(zhì)量和進度等的管理和控制流程是否有效、合規(guī)；在項目實施完工投入運營后，要及時對項目的投資預期和運營效果進行綜合評價，已確定項目投資的成效，完成對相關(guān)決策和實施責任人的績效考核。可以說內(nèi)部控制是否有效對項目投資質(zhì)量和效益有著重要的影響。

三、國有企業(yè)投資項目內(nèi)部控制面臨的主要問題

（一）外部環(huán)境對內(nèi)部控制管理的影響

當前市場環(huán)境的日益復雜多變，使國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理中面臨的外部發(fā)展環(huán)境形勢更為嚴峻；國有企業(yè)基本屬性的限制，使內(nèi)部控制監(jiān)管體系的有效構(gòu)建方面存在著一定的滯后問題，整體的運行體系與宏觀市場運行環(huán)境的要求存在一定的差異。現(xiàn)階段整體的外部市場較為活躍，需要在人力資本上增加投入，但是國有企業(yè)的運營成本組織管理體系卻受制于體制管理的局限，自身利益分配與核算管理體系難以協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，投資項目內(nèi)控管理工作的推廣實施缺乏配套的監(jiān)管體系，應對外部政策調(diào)整的應急管理體系也較為滯后，投資管理組織體系難以適應外部環(huán)境管理的變化，就會在預測管控體系的構(gòu)建中缺乏協(xié)調(diào)性，增加企業(yè)運營管理的風險隱患。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制工作的必要基礎，其整體的環(huán)境質(zhì)量決定著內(nèi)部控制工作的實效性。內(nèi)部環(huán)境是核心，風險評估是關(guān)鍵，管控行為是工具，信息共享與交流是載體，內(nèi)部監(jiān)管評價是保障。沒有良好的環(huán)境支撐，風險評估難以切實推動，管控活動不能真正執(zhí)行，就會降低信息管理的效能，內(nèi)部監(jiān)督實效自然難以實現(xiàn)其應有的價值。

（二）項目投資的內(nèi)控管理經(jīng)驗能力不足

對于國有企業(yè)而言，為了實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略目標，構(gòu)建起全面協(xié)調(diào)的投資項目內(nèi)部控制與管理體系十分必要。但是現(xiàn)階段國有企業(yè)投資項目的內(nèi)控管理主要還存在以下不足：首先，企業(yè)管理層的約束作用不大，內(nèi)部制衡機制普遍比較脆弱，其對于企業(yè)的責任心有待進一步強化，內(nèi)控管理力度不足，資源浪費問題嚴重，管理效能有待進一步提升。其次，內(nèi)部組織體系不完善，權(quán)責分工不明確，組織機構(gòu)的設置難以適應企業(yè)經(jīng)營發(fā)展多元化的需求，崗位交叉現(xiàn)象較多，使相關(guān)人員對于自身的職能定位把握不準。最后，尚未形成與內(nèi)部控制相配套的企業(yè)管理文化，國有企業(yè)在發(fā)展中強調(diào)更多的是發(fā)展、效益，但是對內(nèi)部人員的職業(yè)素養(yǎng)、行為規(guī)范、道德修養(yǎng)等價值的重視度不強。

（三）缺乏戰(zhàn)略全局的統(tǒng)籌規(guī)劃

國有企業(yè)在發(fā)展中更加擅長借助對外投資的手段將閑置資金進行有效盤活，以強化風險的科學管控，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的充分挖掘，也可以依托對外投資手段強化對產(chǎn)業(yè)鏈的全面整合，科學應對相關(guān)因素的干擾，穩(wěn)定企業(yè)在市場中的經(jīng)濟地位。因此，不管國有企業(yè)是基于什么樣的管控目的進行投資項目的拓展，都需要有足夠的資金予以保障。但是現(xiàn)階段大多數(shù)國有企業(yè)在投資項目的預算管控中，不能立足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展視角進行科學規(guī)劃，造成投資項目實施過程中資金使用不規(guī)范、投資預算執(zhí)行不到位，容易產(chǎn)生資金鏈斷裂的風險，甚至可能存在項目中途下馬或難以持續(xù)注資的問題，持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)濟效益的實現(xiàn)得不到有效保障。一方面，在投資項目的前期準備環(huán)節(jié)中，對于項目的資本預算管理較為滯后，間接投資主要依賴第三方進行資金的管理，無法有效把握資金的支出情況，直接投資則是由國有企業(yè)直接進行注資管理，對于投資數(shù)量的把控穩(wěn)定性不高，最終導致在預算管控過程中難以科學合理確定投資成本。另一方面，國有企業(yè)的項目投資對于效益的挖掘目標較為明確，但是對于投資過程中的成本費用管控預算松弛，面對預算管控戰(zhàn)略規(guī)劃不暢等情況，投資開銷管控不嚴，造成即使后期投資項目可能實現(xiàn)預期收益，但投資支出嚴重超出預算的問題，還是難以實現(xiàn)預期凈收益。同時，國有企業(yè)內(nèi)部資源存在嚴重浪費的問題，成為長期以來影響其內(nèi)部控制有效實施的重要因素，特別是在投資實踐中，此類現(xiàn)象成為普遍關(guān)注的主要焦點，但是由于投資項目的基本屬性決定了其難以實現(xiàn)絕對的科學把控，資金管理執(zhí)行難度不斷增加。

（四）動態(tài)的內(nèi)控監(jiān)管作用發(fā)揮不足

當前，國有企業(yè)在項目投資中由于不能結(jié)合項目的基本情況進行風險目標的科學分析，對于可能存在的風險因素難以及時識別，項目風險導向把握不準。在當前國有企業(yè)項目投資效益不佳、資金保障不力、風險管控不足、損失嚴重的環(huán)境下，難以有效破解資金難題，究其原因主要就在于投資決策管理機制的欠缺。除此之外，針對企業(yè)投資活動中可能蘊藏的投資風險因素，也不能及時制定科學的防范應對策略進行及時規(guī)避，最大化減少風險損失，造成企業(yè)的投資決策與實際情況不符，引發(fā)重大經(jīng)營危機，給企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響。正是因為有效監(jiān)督職能作用的發(fā)揮不足，一些國有企業(yè)在資本組織管理中還沿用傳統(tǒng)的組織架構(gòu)，不能結(jié)合新環(huán)境的發(fā)展要求及時進行優(yōu)化完善，導致長期管理不善、融資成本居高不下，引發(fā)更大的投資風險。

（五）專業(yè)化的項目投資管理人才配備不足

部分國企領導干部主觀上對風險管理的重要性及專業(yè)性缺乏科學認識，認為風險管理崗位不屬于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心崗位，覺得風險管控工作不需要多高的專業(yè)性，通常結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部崗位輪換工作的制度安排，會選擇讓一些非專業(yè)人士進行兼管，導致崗位設置形式化問題凸顯，從根本上弱化了風險管理工作的組織保障。特別是對項目投資全過程中的相關(guān)風險問題不能進行系統(tǒng)把握，風險管控介入有限，難以全方位、多視角地識別潛在風險，更不能及時將其控制在可承受范圍內(nèi)。同時，人才儲備的欠缺導致項目投資管理的創(chuàng)新發(fā)展意識不強。對于國有企業(yè)來說，當前一崗多職的傳統(tǒng)管理模式已難以滿足錯綜復雜的管理需求，需要進一步強化專業(yè)人才隊伍的建設。

四、國有企業(yè)投資項目內(nèi)部控制問題的相關(guān)優(yōu)化對策

（一）全面提高應對內(nèi)外部風險的能力

首先，要進一步完善國有企業(yè)內(nèi)部的組織管理架構(gòu)，及時完善內(nèi)部控制部門的機構(gòu)設置，確保能夠積極主動地對接各項業(yè)務工作，強化與市場其他企業(yè)的高效溝通與交流。其次，要自覺接受社會監(jiān)督，強化國有企業(yè)項目內(nèi)控的管理水平，結(jié)合監(jiān)督與調(diào)控管理需求做好全方位的執(zhí)行部署。最后，要進一步優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督體系與國家相關(guān)政策規(guī)范的有效銜接，保障經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展目標充分實現(xiàn)；要強化信息的有效共享，助推國有企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標的有序推進。

（二）營造良好的內(nèi)控管理環(huán)境

國有企業(yè)投資項目的內(nèi)部控制必須積極探索更加高效、全面的管控機制建設路徑，結(jié)合內(nèi)部的有效監(jiān)管，進一步完善管理體系，要從根源上強化內(nèi)部人員內(nèi)控合力的有效凝聚，為未來管理工作的優(yōu)化夯實基礎。首先，要進一步健全完善人力資源管理機制，創(chuàng)新內(nèi)部管理手段，充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的基本優(yōu)勢，進行績效管理體系的配套建設，營造公平公正的良好監(jiān)管氛圍，助力內(nèi)控工作得以全方位開展的同時，可以進一步整合人力資源，強化風險管理工作的科學統(tǒng)籌。其次，要健全風險防范的監(jiān)管，確保投資風險管理工作的切實可行，多維度、全主體覆蓋管理機制的各項內(nèi)容，形成隨查隨改、查缺補漏的良好的管理格局，切實強化國有企業(yè)投資項目內(nèi)部控制管理的實效性。最后，要提升風險預警機制的管理標準，為有效指導國有企業(yè)的項目投資決策的科學制定創(chuàng)造良好的基礎，實現(xiàn)風險管控的良好布局。

（三）進一步優(yōu)化項目投資預算的科學管控

預算管控對于國有企業(yè)的發(fā)展而言具有積極的推動作用，如果企業(yè)缺乏對預算管控的全方位謀劃，就會影響資金使用效能的充分實現(xiàn)，制約企業(yè)經(jīng)濟效益的充分挖掘和企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成。因此，國有企業(yè)首先要針對預算編制環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理投資項目的資本運作情況，按照先核準后實施的管理原則，及時將相關(guān)項目資料報送監(jiān)管部門進行審核，并針對反饋的意見進行補充、調(diào)整和完善。特別是預算編制資料的完整性事關(guān)企業(yè)后期投資決策的科學性，既能確保項目資金的有效落實并按照預算額度合理、科學、安全地使用，也能提升財務風險管控水平，必須重視此環(huán)節(jié)的科學管控。其次，在預算執(zhí)行過程中，對于預算超標的項目內(nèi)容，國有企業(yè)需要依據(jù)投資項目的相關(guān)制度規(guī)范內(nèi)容，科學分析預算超標是否合規(guī)，堅決杜絕項目資源浪費問題。最后，對于年終的預決算審核問題，要及時組織相關(guān)人員對結(jié)合預算安排針對投資項目執(zhí)行差異的問題進行調(diào)查研究，明確主要的負責人并進行跟蹤督導，確保項目投資能夠有效落實預算目標要求。

（四）建立健全內(nèi)控監(jiān)管機制

首先，國有企業(yè)在投資項目的監(jiān)督管控環(huán)節(jié)要強化內(nèi)控工作的滲透覆蓋，盡快在內(nèi)部完善投資項目監(jiān)管制度規(guī)范內(nèi)容，結(jié)合投資項目的資金使用、項目進度等基本情況進行全面監(jiān)管，保障項目高效運作的同時，化解投資風險壓力。其次，要強化第三方監(jiān)督力量的有效介入，實現(xiàn)外部監(jiān)管水平全面提升。

（五）加快內(nèi)部專業(yè)人才隊伍的配備培養(yǎng)

內(nèi)部控制工作是一項專業(yè)性、規(guī)范性要求都很高的工作，因此國有企業(yè)管理者需要重視人才資源在此項工作中的重要作用，將內(nèi)部控制工作交給真正有能力的專業(yè)人士，以更好地整合項目投資的數(shù)據(jù)信息，為管理層下一步的決策制定提供科學依據(jù)。同時，要加快專業(yè)人才引進計劃的實施，滿足企業(yè)的用人需求，夯實人才儲備基礎，完善人才成本管控的長效機制。特別是在當前信息技術(shù)不斷普及的背景下，國有企業(yè)要想在投資管理中探索更加高效的內(nèi)控管理模式，就需要依托高質(zhì)量的專業(yè)人才基礎來實現(xiàn)不斷完善、不斷創(chuàng)新內(nèi)控技術(shù)的內(nèi)涵和具體運用，積極主動尋求新的投資渠道，依托技術(shù)、資本、市場等相關(guān)要素的資源稟賦，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的不斷優(yōu)化，確保能夠在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

五、結(jié)束語

科學有效的內(nèi)部控制工作的全面有效實施是實現(xiàn)國有企業(yè)提升項目投資質(zhì)量、實現(xiàn)投資收益目標最大化的重要基礎。特別是在當前國際經(jīng)濟政治局勢風險不斷增加和國內(nèi)經(jīng)濟面臨轉(zhuǎn)型升級的環(huán)境背景下，國有企業(yè)項目投資活動作為其運營管理的重要內(nèi)容，需要在實踐探索中注重對潛在風險因素的有效識別，強化風險的科學評價能力，以結(jié)合不同風險程度與企業(yè)的承受能力做好相關(guān)措施的制定，有效應對各類風險，推動項目投資高質(zhì)量地開展。

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作者：康銀虎