公立醫院全面預算管理策略

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摘要：近些年，我國對于醫療改革越來越重視。隨著醫改的持續深入，公立醫院進入高質量發展階段，對公立醫院財務管理水平、預算控制能力提出了更高要求。國家衛健委發布《公立醫院全面預算管理制度實施辦法》（國衛財發〔2020〕30號）文件，要求公立醫院實施全面預算管理制度，落實預算績效管理。基于業財融合視角下的全面預算管理，有利于醫院合理配置資源，可促進公立醫院全面預算管理的精細化，能提升公立醫院運營效益。因此，本文針對業財融合背景下公立醫院全面預算管理策略展開探討和分析。

關鍵詞：業財融合；財務管理；預算管理；公立醫院

2020年，國家衛健委下發《關于開展“公立醫療機構經濟管理年”活動的通知》（國衛財務函〔2020〕262號），要求公立醫院以全面預算管理為抓手，推進業務與財務的深度融合，將發展模式從規模擴張型向質量效益型轉變，促進醫院經濟管理的提質增效。然而，一部分公立醫院缺乏業財融合的意識，全面預算管理存在諸多方面不足，預算編制質量不高，脫離業務實際，預算管理信息化程度低，預算執行控制力薄弱，預算績效管理缺位，難以實現預期的業財融合目標。為降低醫院成本，給醫院經營決策提供依據，公立醫院應基于業財融合需求，對管理機制進行革新，提升預算編制質量，加強預算執行控制。

一、業財融合對公立醫院全面預算管理的影響

（一）業財融合與全面預算管理的基本概念

1.全面預算管理全面預算管理以單位既定戰略目標為導向，以某種特定方式進行量化描述和規劃，對單位各種財務及非財務資源進分配、考核、控制，以便于單位組織生產經營活動，完成既定戰略目標，是一種高效的管理模式，可有效應對復雜形勢，為單位穩健發展提供支撐[1]。傳統預算管理模式局限于財務資源，對非財務因素考慮不足，具有一定局限性。而全面預算管理將人、財、物、供、產、銷都納入了預算管理范圍，涵蓋單位經營活動的全過程，使預算目標更具前瞻性，將預算管理上升到了戰略層面，實現了全過程、全方位管理。2.業財融合業財融合通俗來講，就是業務與財務的充分融合[2]。其本質是業務的經營加上財務的管理，用財務管理手段，結合業務經驗，去引導業務發展，并根據財務指標變化，調整業務，合理配置單位的財務資源[3]。這種管理模式，將財務與業務關聯起來，將財務管理上升到了戰略管理、運營管理、業務管理層面，可充分發揮財務資源的價值，完成財務目標兼顧業務目標，使業務目標和財務目標同時實現，創造更多的收益。傳統財務管理多停留在事后管理層面，側重會計核算。而業財融合模式下的管理會計，參與單位的經營管理，是一種事前有預測、事中有控制、事后有反饋的管理模式，可全面提升單位運營效率。

（二）業財融合對公立醫院全面預算管理的影響

1.有利于醫院發展全局的把控傳統預算管理局限于財務資源管理，多以歷史數據為依據，對非財務資源考慮不足，導致預算準確性、預見性不足。而業財融合下的全面預算管理，根據業務發生與發展控制預算、分配資源，將預算管理覆蓋到了醫院運營的全過程，做到了全流程覆蓋，預算計劃更具前瞻性。因此，通過全面預算決策者就能快速掌握醫院的實際運營狀況，有效管控收支、控制費用、降低消耗，時刻擺正發展航向，提高決策正確性，避免管理出現重大失誤。2.有利于醫療服務質量的提高醫院具有一定特殊性，主要從事醫療服務，事關患者的生命安全。醫療器械的采購，醫療服務的提供都需要資金支撐。因此，預算管理某種意義上來講，關乎醫院醫療服務的質量。若預算資金安排不合理，主營業務資金短缺，缺乏采購資金，療效不理想，就會嚴重影響醫院的聲譽，甚至對患者身體健康造成威脅，引起不良社會輿論。基于業財融合視角，實行全面預算管理，根據醫院業務發展需求使用預算資金，可提高醫療服務質量。3.可強化醫院成本控制能力根據2020年《看醫界》發布的研究報告顯示，中國醫療市場將迎來重新洗牌，由于市場競爭格局發生變化，現有的醫療服務價格體系不賺錢，部分大醫院面臨改制或轉型。以貴陽六院為例，二甲公立醫院，連續六年虧損，每年虧500萬。面對新形勢、新格局，公立醫院必須加強成本控制，擴大利潤空間。而基于業財融合的全面預算管理，事先做出預算，事后按預算控制支出，可有效管控醫院經營活動中各項經費的產生，實現開源節流。4.有助于醫院運營效率的提升傳統管理模式下業務與財務割裂，往往各自為政，存在信息差[4]。這勢必會影響辦公效率，降低預算控制水準，不利于預算問題的及時調整和修正，易誘發風險。而業財融合視角下的全面預算管理，將業務與財務工作流程進行了重新整合，將預算管理上升到了全員層面，財務與業務信息共享，使全體人員清楚醫院下一步規劃，有效提高了各部門的協作能力，提升了醫院的整體運營效率，解決了財務管理滯后于業務管理的問題。且信息的互通，有利于及時發現業務短板，幫助醫院正確規避預算風險，避免產生不必要的經濟損失。

二、業財融合背景下公立醫院全面預算管理的問題

公立醫院基于業財融合背景，實施全面預算管理，有利于決策者對醫院經營發展全局的準確把控，有利于醫院醫療服務質量的提高，有助于醫院運營整體效率的提升，可強化醫院成本控制的能力。但在實際工作中，諸多公立醫院實施的現狀卻不樂觀。為對公立醫院提出合理的改善建議，本文將通過以下幾點預先分析當前管理中面臨的問題。

（一）預算編制脫離業務

雖然很多公立醫院都在嘗試實行全面預算管理，但卻對全面預算管理的內涵，缺乏正確認識，未將業務管理與預算管理進行整合，預算編制粗糙，大多脫離業務，未將預算管理上升到全過程、全員層面。由于業務與財務目標不一致，二者訴求不同，工作重心不同，預算與業務脫節就會給預算執行造成障礙，無法實現業財融合。通過了解發現，大多數公立醫院在預算編制時還在采用增量預算，預算編制前期未對醫院業務情況、經營情況進行深入調研，缺少對藥品使用、藥品有效期的考慮，導致平均庫存和周轉天數持續上升，庫存藥品占用大量流動資金。這些問題的存在無疑會增加醫院經營成本，不利于醫院健康發展。

（二）缺乏專業的預算管理人才

醫院經濟業務的類型多，供應渠道復雜，基于業財融合的全面預算管理，使財務會計轉變為了管理會計，管理工作量增加，工作難度提高，工作過程具有較強復雜性。因此，相關人員不僅要了解醫院運營模式，了解業務發展的情況、庫存情況，還要懂財務、懂管理、懂經營，對相關從業者能力有了更高的要求。但公立醫院大多缺乏專業預算管理人才，現有的財務人員知識結構單一，轉型節奏緩慢，大多無法適應業財融合工作模式，缺少獨立判斷能力，很多時候不能準確判斷業務發展的情況，無法正確指導業務工作的具體開展。

（三）預算管理信息化程度低

財務、預算、業務的融合，需要有良好的溝通渠道，消除各方信息差，才能業財融合，進一步落實全面預算管理。毫無疑問，信息化建設是實現全面預算管理的關鍵，財務信息化程度越高，預算控制力越強，業財融合效果越好。然而，公立醫院普遍缺乏信息意識，財務信息化建設投入少之又少。實際上，很多醫院過分看重眼前利益，認為信息化建設并不會對財務工作開展產生實質影響，導致財務管理系統不成熟，只停留在簡單的報表處理層面，業務系統數據與財務系統數據不互通，造成業務與財務溝通不暢，使得全面預算管理缺乏信息支撐，缺少技術條件，基本停留在喊口號階段，無法實現真正意義上的全面管理。

（四）缺少配套的績效管理體系

業務管理與財務管理口徑不一致，要想統一管理目標，提高協作效率，促進全面預算管理的落實，就要構建配套預算績效管理體系，對預算管理的情況、業務發展的情況進行考核評價，確認管理成效，驗收業務收益，找出管理上的不足，從而為全面預算管理優化提供依據。但多數公立醫院未基于業財融合框架，結合全面預算管理的需求，革新預算績效管理體系，導致預算績效考核評價不到位，預算與決策差距過大，績效考核評價結果不能客觀反映業務狀況，更無法為預算偏差糾正提供導向，全面預算管理效果大打折扣。

三、業財融合背景下公立醫院全面預算管理策略

目前來看，多數公立醫院對業財融合的意義理解不透徹，缺乏全面預算管理意識，預算編制與業務脫節，預算管理信息化程度低，缺少專業預算管理人才，沒有配套績效管理體系，造成全74預算管理BUDGETMANAGEMENT面預算管理落實效果不理想。因此，本文通過以下幾點對公立醫院提出建議，望進一步改善公立醫院預算管理情況，助推公立醫院的業財融合。

（一）基于業務編制預算

預算安排關系到醫院的醫療服務，影響醫院經濟業務發生與發展。因此，公立醫院要提高預算編制質量，基于業務實際情況編制符合現實的預算，從而提高預算編制的準確性。具體來講，公立醫院要組建獨立的預算委員會，定期召開預算工作會議，負責擬定預算目標、政策、制定管理辦法、組織下達預算指標、組織預算績效考核。在預算編制前，要做好調研工作，聽取業務部門的建議，根據業務情況確定預算定額，結合藥品、藥劑損失率、積壓率，盤點誤差率，編制詳細、準確的預算，提高預算嚴謹性，使預算與業務良好銜接。預算編制方法選擇方面，要盡可能采用多元化的編制方式，落實“零基預算法”，提高全面預算管理的科學水平。在預算編制過程中，要對未來的主要經營指標進行估測，對各種可能發生的情況進行模擬，選擇確定主要預算目標并編制方案，實施“先總后分、總分結合”和“先下后上、上下結合”等編制流程。預算編制后，要做好預算方案的審批與審查，要結合醫院業務發展規律，綜合確定各項財務預算指標，分析預算方案的合理性、可行性。

（二）引進專業人員預算管理人才

基于業務的預算管理，工作量大、難度高。若相關的工作人員自身能力不足，就無法實現全面預算管理的目標。因此，公立醫院落實全面預算管理的首要任務是優化人才結構，引進專業的人才，加強現有人員的培訓。一直以來，公立醫院只注重技術人才，不重視管理人才，為豐富人才結構，給醫院注入新鮮血液，公立醫院應聯合主管單位，積極組織社會招聘。一方面，在人才招聘時，要結合全面預算管理需求，重新定位崗位職能，招聘懂業務、懂財務，可基于業務數據判斷財務指標的管理會計人才，解決醫院人才匱乏問題。另一方面，要加強現有人員的培訓，將財務科全部崗位實行輪崗，通過輪崗鍛煉，豐富知識結構，讓每一名從業者都了解業務、了解預算、了解財務。除此之外，還要與各崗位人員簽訂崗位職責責任書，明確職責與分工，促使相關人員自主提高業務能力，重視專業技能的學習。

（三）構建信息化預算管理系統

缺少信息化管理系統的支撐，很難實現業財融合，全面預算也難以順利落地。因此，公立醫院應根據財務轉型需要，加強信息化建設，將財務系統與HIS系統對接，加強對大數據技術、在線服務系統的應用，優化工作流程，解決對賬問題，開辟全新管理模式，推動醫院線上運營，逐步實現醫院的精細化管理，使醫院預算管理從粗放向全面預算管理轉變，強化醫院的預算控制能力。利用信息管理系統，將業務數據、預算數據、財務數據進行高效匯總，便可消除各部門信息差，提前預測預算的發生與發展，實施查詢、監控預算執行的具體情況，事前預測、事中控制，提前對預算與業進行干預，及時調整預算。而且這種信息化監管機制，監管時效性強，可提高預算的剛性，遏制經費揮霍浪費的行為。

（四）完善配套的預算績效體系

全面預算管理的落實，業務與財務的融合都離不開制度的支撐。若缺乏配套的績效體系，各方工作目標無法達成一致，難以良好配合，就會導致管理上的混亂。因此，公立醫院要完善配套預算績效管理體系，為業務與財務的融合提供導向，為全面預算管理的執行指明方向。而且通過績效指標達成率，還可找出預算管理中的問題，找到財務管理、業務管理優化的思路。公立醫院可根據事業單位內部控制要求，設立稽核會計，明確預算收支的考核指標，公開具體評價標準和步驟，對預算編制、預算執行、執行成果都進行考核評價。考核評價指標設計時，要考慮到醫院業務的特殊性，將財務因素與非財務因素都考慮在內，反映業務指標的同時體現財務指標。預算績效評價后，則要充分利用評價結果，分析現存問題，找出預算偏差原因，對相關工作做出合理調整，查漏補缺，逐步減少預算管理漏洞。結語為增強醫院預算控制力，實現降本增效，公立醫院應基于業財融合理念，實施全面預算預算管理，準確把控醫院運營全局，合理配置財務資源，為醫院穩定經營提高財務保障。目前來看，公立醫院預算編制普遍與業務脫節，預算績效管理與業務管理脫節，缺少專業預算管理人才，預算管理信息化程度低，業務與財務的融合程度低，難以實現全面預算管理目標。因此，公立醫院應引進專業人員預算管理人才，基于業務編制預算，構建信息化預算管理系統，完善配套的預算績效體系，提高業財融合程度，更好的落實全面預算管理。

參考文獻

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作者：任濤 單位：鄒城市人民醫院