公立醫院大型醫療設備管理審計研究

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隨著衛生體制改革的不斷深化，醫療行業競爭日趨激烈，為了不斷提高醫療服務內容和水平，許多大中型綜合性醫院競相大量購進中、高檔醫療設備，致使一些設備投資具有明顯的盲目性，造成醫療資源的嚴重浪費。醫療設備一般都具有資金投入量大、資金周轉周期長、運行成本高、更新換代快等特點，那么對設備管理進行審計、綜合分析評價設備管理使用情況就顯得尤為重要了。2020年底國家衛健委連續發文，《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》(國衛財務發〔2020〕27號)、《公立醫院全面預算管理制度實施辦法》（國衛財務發【2020】30號）、《公立醫院內部控制管理辦法》（國衛財務發〔2020〕31號）均強調加強貨幣資金、固定資產、無形資產、物資用品、在建工程等資產管理，構建資產采購、領用、庫存等全鏈條管理體系；做好資產配置、使用、處置等各環節管理工作，強化資產使用效益的分析和追蹤評價。國家衛健委8號令《醫療器械臨床使用管理辦法》（2021年3月1日起實施）、總理簽署的國務院第739號令《醫療器械監督管理條例》（2021年6月1日起實施）對醫療器械的使用和管理做了明確規定。按照國家對公立醫院資產管理方面的文件要求，結合醫院管理中的實際情況，本文就公立醫院大型醫療設備管理審計進行淺析。

一、目前醫院在大型醫療設備管理中存在的問題

（一）內控基礎薄弱，制度建設缺失

醫院在醫療設備管理工作中，人員、技術以及制度是重要的管控要素。但實際是依舊缺乏專業的管理人員和有效的設備管理制度、措施。首先，因大部分醫院的設備科配置的都是非專業人員，在設備前期論證、市場調研、采購驗收、使用管理等方面缺乏專業勝任能力，內部控制制度和具體流程雖然部分制定完成，但實際執行起來困難，尤其對設備引進過程、使用過程以及維修過程的忽視，就會造成使用價值和真實情況之間出現不符的問題，造成醫院各相關部門各自為政，管理工作脫節。其次，因醫院信息化建設不足，還不能有效滿足內部審計的具體要求，數據提取不順暢，尤其在醫療設備管理技術方面，整體管控效率較低，不能滿足實際需求。

（二）前期論證不充分，缺乏科學性

臨床科室為了加強自身的市場競爭力，擴大發展規模，增強就醫體驗，購置申請重點關注的是設備先進性，對其實用性關注不夠；再者，職能科室在缺乏充分地市場調研和可行性研究的基礎上盲目制定設備參數，前期論證缺乏科學性，造成高投入無回報或高投入低回報的現象時有發生，購置的隨意性增加，不僅加大了設備購置風險，也不能防止暗箱操作，對醫院財務管理造成嚴重的風險，甚至會制約醫院的可持續發展。

（三）重投資、輕管理的現象普遍存在

一直以來，醫院領導對醫療設備管理方面存在著思想認識不到位，只關心對設備的投入，不關心其經濟效益；只關心其先進性，不關心其實用性，沒有形成全員資產管理的意識。其次，沒有建立嚴格的醫療設備購置、報廢、毀損等資產處置制度，或者制定有相關制度卻不嚴格執行，致使醫療設備賬實不符的現象時有發生。雖然現在大多數醫院不同程度地開展了成本核算工作，醫療設備的各項成本也納入了成本核算范疇。但是沒有細化到每一臺大型醫療設備的成本核算，致使不能全面了解設備投入使用后的效益情況和使用情況，無法為醫療設備的再投資提供現實依據。或者部分醫院雖有開展大型醫療設備單機效益分析工作，但由于缺乏經濟方面的責任意識，不能全面反映各大型醫療設備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出，對醫院設備管理造成很大地困難。

（四）監督機制不完整，未實現閉環式管理

在醫院對大型醫療設備管理工作中，內部監督機制還不太健全，部分醫院甚至未設置獨立的審計科，設備管理從前期論證到日常管理報廢都無監督，管理水平和效果當然就不盡人意。同時監督管理工作的缺失以及醫療設備保養管理流程的漏洞都會對后續工作造成影響，保養和維護框架不能得到有效監督管理，未真正實現PDCA閉環式管理模式，就會造成設備日常管理問題不能得到監管，一定程度上影響了醫院常規化設備管理的水平。

二、加強內部審計，全方位監督醫療設備管理

為了從根本上提高醫院醫療設備管理工作的整體水平，內部審計部門應從源頭上加強監督，要求各相關科室積極整合管理流程和管理要點，建立健全完整的管理規劃，通過對醫療設備從規章制度建設、立項論證、招標采購、合同審批及執行、驗收付款、賬實管理、績效分析、維護保養及處置等全過程的審計進行研究，加強醫院設備的優化配置，提高醫療設備的使用效能。

（一）加強內控制度建設，將審計端口前移

2020年底國家衛健委財務司的《公立醫院內部控制管理辦法》（國衛財務發〔2020〕31號）明確要求：醫院應當加強房屋、設備、無形資產等非流動資產管理，嚴禁舉債建設，按規定配置大型醫用設備并開展使用評價，推進資產共享共用，提高資產使用效率。醫院審計科應首先評價計劃-論證-申請-采購-驗收-使用-維護-評估-處置等制度設計是否健全，權責是否分明、不相容崗位是否分離、是否符合內控要求，實際操作中是否按照制度執行等等，評價后進行梳理反饋并建立與醫院相適應的內部控制制度。再者將審計端口前移，加強事前控制，對醫院設備的前期論證進行監督評價。醫療設備購置的前期論證非常重要，應重點關注臨床科室提出采購申請是否與醫院的發展戰略和經營方針相一致，立項手續是否符合制度規定，審批手續是否完備，設備管理委員會成員對該設備的申購計劃進行的可行性研究是否科學合理，對提高醫療服務能力和提高綜合效益是否有準確的論證等等，堅決執行“誰申請、誰論證，誰使用、誰負責”的制度。通過可行性研究論證,對一些不能提高醫療服務能力及綜合效益的設備申購計劃進行有效的事前控制，避免盲目引進設備而造成浪費。

（二）審計全覆蓋，實現醫療設備的全生命周期管理

公立醫院要想從根本上提高大型醫療設備管理審計質量，內審部門就要對設備管理的全過程進行參與。在對醫療設備管理的審計工作中，要想一定程度上提高醫院的投資效益，相關部門就要從減少損失和浪費出發，強化醫療設備投資管理結構的控制力度和管理水平，有效完善管理模型和管理流程，保證投資運維機制的時效性。第一、在前期論證充分的前提下，采購環節將審計采購部門是否按照《政府采購法》、《招投標法》執行，招標文件是否合理，招標文件是否包括對投標人的資格審查標準，技術參數是否有排他性。第二、合同簽訂審計主要審查采購部門是否根據中標結果及標書、中標文件簽訂合同，是否對合同進行歸口管理，是否有質保金、對合同的執行情況是否有跟蹤，對合同是否有變更。第三、驗收及付款審計主要查看驗收小組成員是否合理，是否將所有技術、服務和安全條款列入驗收條件，驗收手續是否齊全，是否與招標文件、投標文件、合同一致，是否及時入庫、付款方式和時間是否按照合同執行。第四、賬實管理審計重點關注是否建立了固定資產臺賬，是否及時維護，臨床科室有無專人對設備進行管理，賬、卡、物是否一致，資產變動是否辦理了手續，卡片信息是否建立并準確。第五、績效審計主要關注是否對設備進行了分析，是否閑置，是否考核，是否達到采購前的預算論證。是否有保養維修臺賬，是否按照設備維修制度進行巡查。處置環節是否符合相關規定等等。第六、在醫院醫療設備管理審計工作中，內審部門要督促相關科室建立健全固定資產檔案項目，確保能對醫療設備使用過程進行跟蹤分析和管理，完善固定資產檔案分析流程，能結合相關內容完善監控效果。第七、內審部門要主動與紀檢監察聯手落實問責制，從根本上實現醫療設備全過程監督管理，保證設備管理工作落實到個人，在問題出現后進行個人追責，能調動管理部門員工的工作積極性，形成良好的管理環境和需求。第八、借助第三方對醫療設備管理內部控制審計進行集中評估，有效完善審計管理流程的同時，合理性整合具體內容，結合醫院發展現狀和規劃保證醫院醫療設備內部控制審計的動態化水平。第九、要提升制度的合理性和時效性，社會不斷發展和進步，規章制度也要呈現出動態化趨勢，有效適應現展環境需求，整合規章制度管理效果，保證其能充分保持先進性和科學性。

（三）強化成本管理意識，規范成本核算

2021年1月國家衛健委財務司印發《公立醫院成本核算規范》的通知(國衛財務發〔2021〕4號)要求健全現代醫院管理制度，優化資源配置，規范公立醫院成本核算工作，發揮成本核算在醫療服務定價、公立醫院成本控制和績效評價中的作用，提升單位內部管理水平和運營效率，推進公立醫院高質量發展。在大型醫療設備管理審計工作開展后，成本管控顯得尤為重要，財務部要按照《醫院財務管理制度》、《政府會計制度》對具體工作流程進行約束和規范，有效提升成本費用監督管理水平，合理性提升醫療設備購置和使用流程，確保能在完成核算工作后結合具體情況和規章制度提高成本監管水平，嚴格落實醫療成本維護管理模型，為后續費用支出和預算監督管理流程的升級奠定基礎。需要注意的是，無論是維修費用、購置基金還是消耗材料的費用，都要將成本和效益進行統籌管理，確保醫療設備管理審計順利開展。開展院際合作，使設備經營多元化、社會化。各醫院之間應通過自由選擇與其他醫院進行資源共亨，大力開展合作，使設備經營社會化、專業化，這樣既可提高醫院的專業化水平，又可降低醫院的成本。總而言之，在醫院醫療設備管理工作中，要積極整合各部門資源和機制，合理性提高管理流程的穩定性和時效性，發揮其實際價值和優勢，促進醫院醫療設備管理工作的不斷提升。

作者：賴黎