淺談我國立法借鑒德國稅收法

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【摘要】

《德國稅法通則》是當(dāng)前世界上發(fā)達(dá)的稅收通則的代表之作，其體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)則設(shè)計(jì)科學(xué)，其立法技術(shù)達(dá)到較高的水平。《稅法通則》已列入我國立法規(guī)劃項(xiàng)目，為此，特對《德國稅法通則》的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容加以介紹，并分析其中對我國制定稅法通則的借鑒意義。

GeneraltaxlawofGermanisoneofthebestactsonbasictaxintheworld.Itssystemisintegrated,theframeworkispreciseandtheclausesinitaredesignedwellandtruly,whichmeansthegeneraloftaxlawofGermanattainsahighlevel.NowadaysweplantosetdownthegeneraltaxlawofChina,sothatweintroducetheframeworkandthecontentofthegeneraltaxlawofGermanforreference.

【關(guān)鍵詞】《德國稅收通則》；立法借鑒

稅收通則法的制定是關(guān)系到我國稅收法律體系的重新整合與完善、關(guān)系到納稅人權(quán)利保護(hù)與國家征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的平衡，關(guān)系到最終實(shí)現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系的稅收法治建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在制定稅收通則法的過程中，對國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)將產(chǎn)生重大的影響，因此，必須兼顧各方當(dāng)事人的利益，加以平衡協(xié)調(diào)。為積極推進(jìn)該浩大的稅收立法工程，對外國先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)有所借鑒和吸收?！兜聡愂胀▌t》(Abgabenordnung)自1919年公布實(shí)施以來，幾經(jīng)修改，已經(jīng)形成了體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈敬蠓ǎ瑢ξ覈愂胀▌t法的制定有著重要的借鑒意義。為此，特對《德國稅收通則》的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容加以介紹，以為我國稅收通則法之借鑒。

1、《德國稅收通則》的主要特點(diǎn)

《德國稅收通則》前身為1919年頒布實(shí)施的《帝國稅收通則》。經(jīng)過長達(dá)數(shù)10年的努力，對《帝國稅收通則》進(jìn)行大規(guī)模的修改，1976年5月16日頒布了新的稅收通則，于1977年正式生效。其后基本上每年對稅收通則都有所修訂?！兜聡愂胀▌t》規(guī)模宏大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、邏輯性強(qiáng)，結(jié)構(gòu)設(shè)置、條文安排和措辭用語都10分科學(xué)。具體而言，《德國稅收通則》具有如下特點(diǎn)：

（1）立法規(guī)模

在立法規(guī)模上，《德國稅收通則》多達(dá)9篇415條，譯成中文在10萬字以上，涉及民法、經(jīng)濟(jì)法、行政法、刑法、民訴法、行訴法、刑訴法等方面的內(nèi)容?！兜聡愂胀▌t》對稅法領(lǐng)域的基本問題均作出了明確的規(guī)定，內(nèi)容龐大，規(guī)范細(xì)致。

（2）體例結(jié)構(gòu)

在體例結(jié)構(gòu)上，《德國稅收通則》采用的立法形式為篇、章、節(jié)、小節(jié)、條、款、項(xiàng)、目的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，包括總則、分則和附則，正文之前有目錄，其法律用語10分精確，講究法律的完整性和邏輯性，條文設(shè)置、立法內(nèi)容的排列順序、用語定義均較為科學(xué)，立法技術(shù)水平很高。

（3）稅權(quán)劃分

德國在其憲法中直接規(guī)定了稅收立法權(quán)劃分的基本原則，因此，在《德國稅收通則》中并沒有對這1問題加以涉及，但其第1部分第3章中對稅收管轄權(quán)在各級各類稅務(wù)機(jī)構(gòu)間的劃分作了明確和直接的規(guī)定。

（4）適用范圍

《德國稅收通則》第1條即規(guī)定了該法的適用范圍，即適用于1切由聯(lián)邦法律或者歐洲共同體法律所規(guī)定的，通過聯(lián)邦或者各聯(lián)邦州稅務(wù)管理部門所管理的稅收（Steuern）以及退稅（Steuernvergütungen）。此外部分條款還適用于物稅。其適用范圍較日、韓相比，則更為廣泛，也并未將關(guān)稅排除在外。

2、《德國稅收通則》的框架和主要內(nèi)容

1977年《德國稅收通則》共9章415條，包括總則、稅收債法、1般程序規(guī)定、課征稅收的實(shí)施、征收程序、強(qiáng)制執(zhí)行、法院外之法律救濟(jì)程序，兼具稅收實(shí)體和程序的有關(guān)規(guī)定。其各章的基本內(nèi)容如下：

第1章“總則”(EinleitendeVorschriften)規(guī)定該稅收通則的適用范圍、重要的概念、稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄及稅收秘密等事項(xiàng)、公職人員的責(zé)任限制等內(nèi)容。其中第2節(jié)“稅收概念的規(guī)定”(SteuerlicheBegriffsbestimmungen)中對“稅收及稅收的附帶給付”(Steuern,SteuerlicheNebenleistungen)、“法律”(Gesetz)、“裁量”(Ermessen)、“公職人員”(Amtsträger)、“住所”(Wohnsitz)、“居所”(GewöhnlicherAufenthalt)、“業(yè)務(wù)中心”(Geschäftsleitung)、“所在地”(Sitz)等概念予以明確的對定，對單行稅種法所采用概念的統(tǒng)1解釋與適用有著重要的意義。其第3節(jié)分別針對各稅種規(guī)定不同的管轄范圍以及管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移、協(xié)議管轄以及管轄權(quán)爭議等事項(xiàng)。

第2章“稅收債法”(Steuerschuldrecht)主要規(guī)定了納稅義務(wù)人、稅收債務(wù)關(guān)系、受稅收優(yōu)惠之目的、責(zé)任。其第1節(jié)“納稅義務(wù)人”(Steuerpflichtiger)主要規(guī)定納稅義務(wù)人的確定以及利害關(guān)系人在稅收征管中所承擔(dān)的義務(wù)。在“稅收債務(wù)關(guān)系”(Steuerschuldverhältnis)1節(jié)中主要對稅收債務(wù)關(guān)系的成立、消滅、稅收債務(wù)的內(nèi)容、債務(wù)的移轉(zhuǎn)等內(nèi)容加以規(guī)定。此外，本章還規(guī)定了受有稅收優(yōu)惠的目的以及稅收的擔(dān)保責(zé)任。

第3章“1般程序規(guī)定”(AllgemeineVerfahrensvorschriften)和第4章“課征稅收之實(shí)施”(DurchführungderBesteuerung)為稅收征收程序法的規(guī)定，其規(guī)范目的在于要求稅務(wù)機(jī)關(guān)平等適用稅法，并保證稅款及時(shí)、足額的繳納。為此，在第3章對稅收征收程序的基本原則、稅款核定等予以規(guī)定，包括稅收征收程序的參與主體、主體的資格認(rèn)定、稅收征收的原則、證據(jù)方法、當(dāng)事人的陳述及鑒定之程序、司法協(xié)助及機(jī)關(guān)協(xié)助、稅收核定行為的概念、理由說明、通知、行為的效力及其無效或瑕疵的情形、核定行為的撤銷與廢止等內(nèi)容。第3章則主要規(guī)定具體的稅收征管程序，包括納稅人義務(wù)人的稅務(wù)登記及報(bào)告義務(wù)、協(xié)力義務(wù)、納稅申報(bào)、稅收核定程序及確認(rèn)程序、稅收征收過程中的實(shí)地調(diào)查、關(guān)稅稽查、特別情形下的稅收監(jiān)督等內(nèi)容。

第5章為關(guān)于“征收程序”(Erhebungsverfahren)的規(guī)定，明文規(guī)定了有關(guān)稅收債務(wù)關(guān)系請求權(quán)的實(shí)現(xiàn)、清償期及消滅，對稅收債務(wù)關(guān)系的具體實(shí)現(xiàn)方式、清償期限的屆至、稅收債務(wù)關(guān)系的清償、抵銷、免除、征收時(shí)效以及延期繳納的利息和滯納金的計(jì)算、執(zhí)行、停止執(zhí)行等問題。為保證稅款的征收，該章還專節(jié)規(guī)定了稅收擔(dān)保的有關(guān)事項(xiàng)，如提供擔(dān)保的種類、提存支付方法的效力等。

第6章為“強(qiáng)制執(zhí)行”(Vollstreckung)的有關(guān)規(guī)定。納稅義務(wù)人不主動(dòng)履行納稅義務(wù)及其他稅法義務(wù)時(shí)，即對其適用有關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定。在通則部分，對強(qiáng)制執(zhí)行的機(jī)關(guān)、強(qiáng)制執(zhí)行的囑托、強(qiáng)制執(zhí)行債權(quán)人、強(qiáng)制執(zhí)行債務(wù)人、開始強(qiáng)制執(zhí)行的要件等加以規(guī)定。對金錢債權(quán)的強(qiáng)制執(zhí)行，本章規(guī)定對金錢債權(quán)的催告、債務(wù)原因的記載、對納稅義務(wù)人以外的第3人的強(qiáng)制執(zhí)行、連帶債務(wù)的分配、對物的強(qiáng)制執(zhí)行等內(nèi)容。對金錢債權(quán)外的其他給付之強(qiáng)制執(zhí)行，第3節(jié)則針對因金錢債權(quán)之外的其他給付的強(qiáng)制執(zhí)行作出規(guī)定。對強(qiáng)制執(zhí)行所產(chǎn)生的費(fèi)用，在第4節(jié)中對強(qiáng)制執(zhí)行所產(chǎn)生的扣押規(guī)費(fèi)、支出費(fèi)用、旅費(fèi)及開支補(bǔ)償?shù)扔兴?guī)定。

第7章規(guī)定了“法院外之法律救濟(jì)程序”(AußergerichtlichesRechtsbehelfsverfahren)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為有爭議的，能提起異議或復(fù)議加以解決。對法律救濟(jì)的程序，本章對法律救濟(jì)的期間、救濟(jì)的提起、受理、當(dāng)事人、程序的參加、執(zhí)行的停止、課稅根據(jù)的通知、程序規(guī)定的準(zhǔn)用以及異議的決定和復(fù)議的決定等有所規(guī)定。

第8章為“刑罰規(guī)定及行政處罰規(guī)定；刑罰程序及行政處罰程序”(Straf-undBußgeldvorschriften,Straf-undBußgeldverfahren)，主要對稅收違法行為追究程序及其的法律責(zé)任加以規(guī)定。在第1節(jié)“刑罰規(guī)定”(Strafvorschriften)中對稅收犯罪行為以及具體逃稅罪、違反禁制罪、稅收贓物罪以及相關(guān)犯罪的自首行為和稅收犯罪行為的附帶效果和追訴時(shí)效加以規(guī)定。第3節(jié)中則對刑罰的適用程序予以規(guī)定，包括了對程序規(guī)定的適用、稅收違法行為的管轄權(quán)、辯護(hù)、刑罰程序與稅收征收程序的關(guān)系、閱覽卷宗、程序的停止以及在偵查程序、法院程序和程序的費(fèi)用等內(nèi)容。第2節(jié)“行政處罰規(guī)定”(Bußgeldvorschriften)中對稅收違法行為、漏稅行為、稅收危害行為、扣繳稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅的危害行為以及退稅請求權(quán)的濫用及其稅收違法行為的追訴時(shí)效加以規(guī)定。對行政處罰的管轄、處罰程序的補(bǔ)充規(guī)定、對納稅人的相關(guān)人的處罰程序以及送達(dá)、強(qiáng)制執(zhí)行及費(fèi)用等規(guī)定則在第4節(jié)中有所規(guī)定。

第9章的“終結(jié)規(guī)定”(Schlussvorschriften)對基本權(quán)利的限制、柏林條款和該法的生效有明確的規(guī)定。

3、《德國稅收通則》對我國的借鑒意義

1．確立稅收法律關(guān)系的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的性質(zhì)，作為稅收通則的立法主線貫穿立法始終?！兜聡愂胀▌t》第3條第1款即規(guī)定，稅收是指公法團(tuán)體為收入的目的，對所有該當(dāng)于規(guī)定給付義務(wù)之法律構(gòu)成要件之人，所課征之金錢給付，而非對于特定給付之相對給付者。其第38條則規(guī)定，稅收債務(wù)在具備法律規(guī)定的要件時(shí)成立，亦肯定了稅收法律關(guān)系應(yīng)以“債務(wù)”為其核心。由此，在《德國稅收通則》以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系構(gòu)建其稅收通則的制度設(shè)計(jì)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人平等的債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基本的指導(dǎo)思想，對作為請求權(quán)的稅收債權(quán)，其實(shí)現(xiàn)制度上對民法相關(guān)制度也有所借鑒，如以稅收債法、稅收債務(wù)關(guān)系請求權(quán)之實(shí)現(xiàn)、稅收債務(wù)的清償以及消滅、連帶債務(wù)、稅收擔(dān)保、代位權(quán)、撤銷權(quán)等作為稅收通則的重要內(nèi)容。盡管我國《稅收征管法》肯定了稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)、撤銷權(quán)，似乎在1定程度上肯定了稅收債權(quán)的性質(zhì)，但從總體上說，仍是以稅收權(quán)力作為基本的主線，在制度構(gòu)建上更偏向于行政機(jī)關(guān)權(quán)力的實(shí)現(xiàn)而非稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間權(quán)利的平衡。這種制度構(gòu)建上的雙重主線，無疑會造成制度構(gòu)建存在某種程度的矛盾。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒《德國稅收通則》，確立稅收法律關(guān)系的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系屬性，作為稅收基本法的立法主線貫穿立法始終。

2．對稅法領(lǐng)域所涉及的基本概念加以統(tǒng)1定義，減少各單行稅法間使用概念的差異，統(tǒng)1同1概念在不同單行稅種法中的基本含義?！兜聡愂胀▌t》在其總則第1章第2節(jié)中，專門對所涉及的基本的稅法概念加以規(guī)定，通過在稅收基本法中對于具體的內(nèi)涵和外延加以明確的定義，能夠以減少立法上的差異，并對各單行立法之間加以協(xié)調(diào)。如在《德國稅收通則》第8－14條中，分別對住所、居所、業(yè)務(wù)中心、所在地、經(jīng)營場所、常設(shè)人逐1加以規(guī)定，這些概念的定義與內(nèi)涵與稅收居民納稅人、非居民納稅人的認(rèn)定有著重要的關(guān)系，在此予以統(tǒng)1的規(guī)定，能夠減少各單行稅種法的差異，實(shí)現(xiàn)單行稅種法的統(tǒng)1適用。我國同樣采取各稅種進(jìn)行單獨(dú)立法的形式，由于各稅種法制定的時(shí)間差異較大，且由不同的主體分別起草，因此，在概念用語上往往存在差異，為此，即有必要借鑒《德國稅收通則》的做法，在其總則部分，對稅法領(lǐng)域的基本概念加以統(tǒng)1界定。

3．對稅收債務(wù)關(guān)系的構(gòu)成要件作出明確的規(guī)定。稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系于何時(shí)成立，1向是稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說和稅收權(quán)力關(guān)系說爭論的焦點(diǎn)?！兜聡愂胀▌t》在其第38條中明確規(guī)定稅收債務(wù)關(guān)系請求權(quán)于法律所據(jù)以課賦給付義務(wù)的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)成立，即表明稅收債權(quán)在構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)成立，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅義務(wù)人都無權(quán)加以決定或變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收數(shù)額的核定，也僅僅宣示稅收債務(wù)的成立和所涉及的具體數(shù)額，而不產(chǎn)生創(chuàng)設(shè)稅收債務(wù)的法律效果。于此，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅方面的自由裁量權(quán)給予法律的限制，有利于納稅人權(quán)利的保護(hù)。除此以外，對稅收債務(wù)請求權(quán)的構(gòu)成要件的具體內(nèi)容，除征稅客體、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率留由各個(gè)具體稅種法分別予以規(guī)定外，《德國租稅通則》分別在其第39條和第43－44條中對認(rèn)定課稅對象歸屬的基本判定標(biāo)準(zhǔn)、稅收債務(wù)人的基本含義和基本法律地位分別加以規(guī)定。這1基本判定標(biāo)準(zhǔn)的確立，使各個(gè)稅種進(jìn)行單行立法確定具體稅種的稅收構(gòu)成要件時(shí)，能夠據(jù)此作出具體的規(guī)定，在具體稅種法未直接作出規(guī)定時(shí)，也能夠有相應(yīng)的法律依據(jù)來作出相應(yīng)的判斷。我國對稅收債務(wù)請求權(quán)于何時(shí)成立，在滿足何種條件下成立，均沒有統(tǒng)1的規(guī)定，在單行稅收立法中甚至存在諸多的矛盾和沖突，這也在1定程度上造成了判定上的困難，反而擴(kuò)大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，不利于納稅人權(quán)利的保護(hù)。因此，在我國進(jìn)行稅收通則立法時(shí)，可以借鑒《德國稅收通則》，對稅收債權(quán)成立的要件及其具體的內(nèi)涵作出明確的規(guī)定，以作為稅收立法、執(zhí)法的指導(dǎo)。

4．規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)，明確各納稅義務(wù)的納稅地點(diǎn)。我國目前對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)并沒有作統(tǒng)1的原則性的規(guī)定，而僅由各稅種法分別規(guī)定其納稅地點(diǎn)，由此產(chǎn)生了不少關(guān)于管轄權(quán)方面的爭議和糾紛。而在《德國稅收通則》中，即在第1章第3節(jié)中專門規(guī)定了稽征機(jī)關(guān)的管轄權(quán)，通過對事物管轄、土地管轄、自然人、法人所得與財(cái)產(chǎn)之稅收、營業(yè)稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅等各稅種單獨(dú)規(guī)定其稅收管轄機(jī)關(guān)，并通過規(guī)定補(bǔ)充管轄、多數(shù)之土地管轄權(quán)、管轄之移轉(zhuǎn)、管轄權(quán)之協(xié)議、爭議等內(nèi)容的規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)予以明確的定義，并規(guī)定在管轄權(quán)發(fā)生沖突時(shí)的爭議解決，能夠較好的解決納稅管轄。因此，我國可以借鑒德國稅收通則的規(guī)定，對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、同級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的管轄權(quán)予以明確的規(guī)定。

5．規(guī)定稅收優(yōu)惠的目的，明確設(shè)定稅收優(yōu)惠的條件。我國當(dāng)前的稅法體系中，規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠措施，但這些優(yōu)惠措施大多為國務(wù)院、國家稅務(wù)總局或財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要而制定。不少稅收優(yōu)惠之間存在矛盾和沖突，而且所提供稅收優(yōu)惠減免幅度相當(dāng)大。由于稅收優(yōu)惠數(shù)量眾多，所適用的主體存在較大的差異，這在很大程度上造成了國家稅收的流失，造成市場主體之間的不平等競爭。如何解決針對外商投資企業(yè)所設(shè)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，也成為兩稅合并中的重要問題。因此，對稅收優(yōu)惠設(shè)定的條件、范圍應(yīng)當(dāng)有所限定。《德國稅收通則》第2章第3節(jié)中專門規(guī)定了受稅收優(yōu)惠之目的，其第51條規(guī)定，法律因1團(tuán)體完全并直接從事公益、慈善或教會之目的而給予稅收優(yōu)惠時(shí)，適用下列各條之規(guī)定，亦即應(yīng)受公益目的、慈善目的、無私利之企圖、完全性、直接性的拘束。同時(shí)規(guī)定，法律因從事經(jīng)濟(jì)性之業(yè)務(wù)經(jīng)營，而排除稅收之優(yōu)惠，如無目的營業(yè)之存在，則團(tuán)體就經(jīng)濟(jì)營業(yè)喪失稅收優(yōu)惠。為統(tǒng)1各單行稅法中所規(guī)定的受有稅收優(yōu)惠的條件，在《德國稅收通則》第14條中，對經(jīng)濟(jì)性的業(yè)務(wù)經(jīng)營作出明確的規(guī)定，1方面規(guī)定了具有可稅性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍，另1方面也以此限定可以享受稅收優(yōu)惠的主體的范圍。因此，我國可以在稅收基本法中規(guī)定給予稅收優(yōu)惠的基本條件，只要具備該條件的主體才能享有稅收優(yōu)惠，并對該條件的具體內(nèi)容加以明確的規(guī)定。同時(shí)，在稅收基本法中明確規(guī)定稅收立法主體可以設(shè)定稅收優(yōu)惠的權(quán)限范圍，任何機(jī)關(guān)設(shè)定稅收優(yōu)惠不得超越該權(quán)限，從而避免稅收優(yōu)惠的濫用。

6．在稅收征收程序方面，重視課稅證據(jù)的采用，規(guī)定基本的證據(jù)方法以及取得證據(jù)的途徑和方式?！兜聡愂胀▌t》在第3章中規(guī)定了稅收征管程序的基本原則，其中尤其對課征原則、稽征機(jī)關(guān)調(diào)查的原則以及基本的證據(jù)方法加以規(guī)定。其第92條規(guī)定，稽征機(jī)關(guān)采用，依合義務(wù)裁量，認(rèn)為調(diào)查事實(shí)所必要之證據(jù)方法?；鳈C(jī)關(guān)尤其可為以下行為：（1）由當(dāng)事人及其他人之取得各種之陳述；（2）傳喚鑒定人；（3）調(diào)取文書和卷宗；（4）實(shí)施勘驗(yàn)。盡管我國在稅收征管法中規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的方式，在《稽查工作規(guī)程》中對稅務(wù)機(jī)關(guān)稽征過程中證據(jù)的取得也以有所規(guī)定，但對稅收征收過程中的證據(jù)取得并未有所規(guī)定。既然強(qiáng)調(diào)稅收法定主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征稅，在稅收核定和征收的過程，同樣應(yīng)當(dāng)有足夠的證據(jù)證明有稅收債權(quán)的構(gòu)成要件被滿足，并足以證明該稅收債權(quán)的具體數(shù)額。因此，我國也有必要在稅收基本法中，明確規(guī)定在稅收征收過程中的證據(jù)方式、取得證據(jù)的方法等問題。

4、結(jié)語

《德國稅收通則》作為當(dāng)前世界上發(fā)達(dá)的稅收通則的代表之作，往往成為其他國家制定稅收通則時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)模板。日本、韓國、克羅地亞等國家在進(jìn)行本國的稅收通則立法時(shí)，都在1定程度上借鑒了《德國稅收通則》的相關(guān)制度設(shè)計(jì)。我國在制定稅收通則時(shí)，對《德國稅收通則》也必然有所借鑒。但毫無疑問，《德國稅收通則》的完善是以德國健全的法律體系、高超的立法技術(shù)、高度發(fā)達(dá)的稅法理論體系和深厚的稅收文化為基礎(chǔ)的。我國無論在法律體系、立法技術(shù)、稅法理論研究還是稅收文化方面，都是無法與德國相比的，因此，在借鑒《德國稅收通則》的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，如何結(jié)合我國的具體情況，作出適合我國國情的制度設(shè)計(jì)，則是我們在制定稅收通則時(shí)，所必須時(shí)刻關(guān)注的問題。畢竟，精良的制度設(shè)計(jì)并非我們追尋的目標(biāo)，只有適合中國征管現(xiàn)實(shí)而具有實(shí)際操作意義的規(guī)定，才能使得我國和諧的稅收征管秩序真正形成。

【注釋】

本文的寫作根據(jù)德國1977年《稅收通則》完成，見《聯(lián)邦法律公報(bào)》第1卷第3866頁，最近1次修訂日期：2006年7月19日（Abgabenordnung1977,InderFassungderBekanntmachungvom1.10.2002,BGBl.IS.3866,zuletztgeändertdurchArt.9Gv.19.07.2006I1652），資料來源：德國司法部法律文庫，《德國稅收通則》的中文譯本部分參考陳敏：《德國租稅通則》，（臺灣）“財(cái)政部”財(cái)稅人員訓(xùn)練所1985年版。對德國奧斯納布呂克大學(xué)（UniversityofOsnabrück）稅法碩士許閑對相關(guān)的資料收集及德文術(shù)語方面的審閱工作也在此1并表示感謝。

【出處】

本文原載于《河北法學(xué)》2007年第4期。

【參考文獻(xiàn)】

①陳敏：《德國租稅通則》，（臺灣）“財(cái)政部”財(cái)稅人員訓(xùn)練所1985年版。

②涂龍力：《稅收基本法研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1998年版。

③財(cái)政部《稅收制度國際比較》課題組編著：《德國稅制》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2004年版。

④王鴻貌：《芻議稅收基本法立法的幾個(gè)基本問題》，載《河北法學(xué)》2005年3月。

⑤施正文：《中國稅法通則的制定：問題與構(gòu)想》，載《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2004年第2期。

⑥張松、王怡：《從國際比較看我國建立稅收基本法的必要性及可行性》，載《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1996年第4期。

⑦施正文、徐孟洲：《稅法通則立法基本問題探討》，載《稅務(wù)研究》2005年第4期。