淺談安全生產對非煤礦山的影響

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一、近年來安全生產費用的政策變化

國家安全生產監督管理局聯合下發制定并《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》。

二、安全生產費用政策變化對會計處理的影響

(1)2008年前的會計處理(1)非煤礦山企業提取安全費用時,按照原礦石產量和計提標準,直接計入當期生產成本,計提時直接影響到當期的損益。(2)使用安全費用時,形成固定資產的,一次性全額計提累計折舊,以后使用時不再計提折舊,并沖減長期應付款;形成費用的,直接沖減長期應付款。(2)按照《企業會計準則(2008)》中的具體要求的會計處理(1)非煤礦山企業提取安全費用時,按照原礦成本和計提的標準,在權益類科目“盈余公積”中反映,不計入成本科目,計入“利潤分配”科目。(2)形成固定資產的安全費用,每年應提取固定資產折舊,通過計提折舊的方式來影響當期的損益。(3)按照《企業會計準則解釋第3號》文的規定(1)非煤礦山提取安全生產費用時,按照原礦石成本產量和計提標準,計入相關資產成本或者當期損益,同時在權益類科目“專項儲備”科目反映。(2)非煤礦山企業使用安全費用時,屬于資本性支出的,待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認固定資產;同時,形成固定資產的沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊,該項固定資產以后不再計提折舊。

三、安全生產費用政策變化對財務報表的影響

最新核算規定是將提取的安全費用從成本中列支改為“盈余公積—專項儲備”,使企業的負債減少,凈值產增加,更能真實的反映企業賬面資產,更科學地反映當期的安全費用、維簡費支出對企業資產、負債結構的影響,解決了原規定在執行過程中結余過大而帶來的問題。

四、安全生產費用政策變化對會計利潤的影響

原會計處理方法規定,安全費用計提可全額計入成本,而新會計處理方法規定,只能夠根據實際使用計入成本,降低了計提額度調整的隨意性:其次原處理方法中固定資產入賬時,需一次性將累計折舊全額計提,今后使用時不在計提,而新處理方法規定固定資產將按年限計提,對應科目“制造費用”或“管理費用”處理方法與企業正常構建固定資產的累計折舊計提方法完全一致,且計提數與當其收益相匹配。顯而易見,該會計處理方法的變更大大降低了企業當期調控利潤的空間。但,跨期間調整利潤的主動性仍舊存在。

五、安全生產費用政策變化對企業所得稅的影響

新辦法第四十條規定,原其他有關規定與本辦法不一致的,以本辦法為準。新辦法刪除了[2004]119號文第七條企業提取的安全費用在繳納企業所得稅前列支的規定,企業在進行稅務處理時,應當依據《國家稅務總局關于高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第26號)第一條規定處理,高危行業企業實際發生的安全生產費用支出,所收益性支出可直接作為當期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的應當計入有關資本成本,并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用可在稅前扣除。因此會產生處理變更后產生了“應納稅所得額”與“所得稅費用”差額,從而形成“遞延所得稅資產”,但,企業實際的所得稅與會計變更前相同。

六、安全生產費用政策變化對非煤礦山企業安全生產的影響

財企[2012]16號文明確規定:非煤礦山安全費的提取辦法是,露天開采每噸礦石提取標準2元/噸,地下礦石開采提取標準4元/噸;新增了尾礦庫按入庫量計提安全費用,三等及三等以上尾礦庫每礦渣按1.0元計提,四等及五等尾礦庫每噸礦渣按照1.5元計提,且閉庫尾礦庫庫容100萬立方米以上的年提取標準為5萬元,庫容100萬噸以下的尾礦庫年提取標準為3萬元。當前宏觀經濟形勢不好,金屬行業市場低迷,產品價格偏低,企業回款困難,應收賬款回收率明顯偏低,安全費用計提標準的變化對安全資金的投入產生很大的壓力。

七、安全生成費用會計核算和管理中存在的問題及應對建議

鑒于安全費用費用的提取和使用對非煤礦山企業發揮了關鍵作用,為了建立安全生產的長效機制,保證非煤礦山企業的安全生產,使安全生產的核算與管理更加科學、規范,應在以下幾個方面給予完善和改進。1.對安全生產費用的核算辦法給予補充規定,出臺規范文件,要求企業按照規定計提安全生產儲備費用,進一步出臺相關會計規范,明確規定其他與安全生產無關的費用不得擠占計提的安全生產專項儲備,從制度上保證安全生產投入足夠的資金。2.同時出臺與新辦法相配套的稅收政策,明確在執行新的核算辦法時,允許企業提取的安全費用大于實際支出的部分在所得稅前扣除。在稅收政策導向上,鼓勵企業按照標準計提安全費用,使其在產量下降或效益不佳時,能夠保證企業的安全生產。或者對企業安全生產費用形成的設備允許采用加速折舊等辦法給予更多的稅收優惠政策。3.非煤礦山企業提取的安全生產費用應建立專戶管理,按照最新規定的范圍安排使用資金,年度余額結轉下月使用,當年計提安全費用不足的超支部分按正常成本渠道列支。4.非煤礦山企業應當及時足額提取安全費,并按規定使用,在年度財務報告中,公司應當披露安全費用計提和使用的具體情況。

本文作者：唐學斌工作單位：欒川龍宇鉬業有限公司