淺談商業銀行外部審計

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摘要:金融穩定事關國家經濟發展，對于商業銀行開展外部審計工作，可以作為政府監管部門的補充和彌補商業銀行自身內部審計的不足，幫助銀行完善業務流程和單位治理。但是，隨著銀行業的不斷發展和互聯網金融的沖擊，商業銀行的外部審計工作面臨著巨大的變化和挑戰。本文在分析商業銀行外部審計必要性的基礎上，分析了當前商業銀行外部審計工作所發生的變化以及新的工作要求，并提出加強商業銀行外部審計工作措施的建議，以幫助提高對商業銀行外部審計的審計質量，促進銀行的穩健經營。

關鍵詞:外部審計;商業銀行

一、商業銀行開展外部審計的必要性

雖然每個商業銀行一般都有內部審計部門，可以利用內部審計工作來監控銀行各項工作的風險點，并及時采取應對措施。但是，外部審計對于商業銀行依然必不可少，特別是對于已經實現上市的商業銀行，有著非常重要的作用。(一)外部審計的獨立性可以彌補內部審計的不足。由于外部審計單位，會計師事務所獨立于商業銀行，因此，與銀行自己的內部審計部門相比，外部審計機構具有更高的獨立性，其出具的審計結論更具有價值，它更能向公眾傳達商業銀行的真實商業信息。同時，外部審計也可以選擇性的利用商業銀行內部審計結果，從內部審計開展情況出發，使用特定的審計工具進一步深入挖掘問題或風險的根本原因，并擴大內部審計結果的使用范圍，可以發揮內部審計的運用，彌補銀行內審的不足。同時，它還可以發揮外部審計對銀行業監管的補充作用。(二)外部審計可以規范銀行行為，完善銀行治理情況。對商業銀行進行外部審計，可以全面性地審查銀行業務流程的合規性。由于外部審計結果會向社會公開，為了保證銀行的經營形象，吸引投資者和客戶，商業銀行會特別關注外部審計工作組的進駐審計，甚至會害怕外部審計中發現嚴重影響銀行形象或者難以整改的問題。因此，為了保證外部審計工作結論的可使用性，商業銀行會規范自身業務流程，確保經營合規性。同時，外部審計中發現的問題也能督促商業銀行不斷完善自身經營的合規性和合法性，完善銀行的治理。

二、商業銀行外部審計工作的新變化及帶來的挑戰

(一)審計范圍不斷擴大，審計難度加大。在互聯網金融的沖擊下，商業銀行也在不斷創新經營方式，而且隨著經濟發展和市場需求的不斷增多，商業銀行的業務范圍在擴大，這就給外部審計工作提出了更多要求，增加了審計風險。一方面，商業銀行的金融服務和金融產品不斷創新和增長，業務種類越來越豐富。根據商業銀行目前的運作情況，商業銀行的業務范圍相對較廣，以爭奪市場份額，在傳統存貸款等金融服務的基礎上開展理財、基金保險、投行資管和移動支付等各類業務。這種寬泛的經營范圍使外部審計工作的難度增大。尤其是對于存在多家不同業務類型子公司的商業銀行，在審計過程中不僅要考慮被審計銀行業務的規范性，還有必要審查業務是否符合相關行業的監管要求，這對外部審計工作提出了越來越高的要求。另一方面，互聯網金融的不斷發展，擴大了商業銀行外部審計范圍。為了搶占市場份額，提升市場競爭力，各家商業銀行都在推進移動金融業務，不斷推出新的金融產品，并與其他互聯網平臺合作擴寬業務范圍。這使得外部審計單位，需要展開對相關合作平臺的審計，審計范圍不斷擴大。同時各家銀行的業務數量也在不斷攀升，也使得審計工作量增加。(二)外部審計方法和方式的變化。上文提到，新形勢下商業銀行的業務范圍不斷擴大，金融服務和產品創新不斷，也就要求會計師事務所的審計方法和方式需要不斷創新。比較常規的審計工作流程一般重點在于審查銀行業務操作流程是否有完善的規定和監控，以及各項業務數據和財務數據的真實性、準確性，使用的基本是以賬務為起點的基礎審計方法。但是，隨著移動金融和創新金融產品的發展，外部審計方法也需要隨之有所調整，更多采用風險導向審計。不是從銀行的業務數據出發，而是從業務的風險點出發去審查業務的合規性以及流程的規范性，不僅僅關注銀行財務報告數據的可信度，還應關注銀行存在的潛在風險和經營的合規合法性。同時，現在的外部審計也在向系統化、信息化發展，傳統的以人為主的審計方法逐漸被自動化、智能化的方法替代，對外審單位整個審計流程優化和技術支持構成了挑戰。(三)信貸質量和風險管理成為外部審計的主要關注點。近幾年經濟發展放緩，制造業等傳統行業發展不景氣，這也給制造業業務占比較高的商業銀行帶來很多不利影響，商業銀行不良資產增加，不良率上升，資產質量下降。信貸資產的資產質量情況成了很多商業銀行經營成敗的關鍵性決定因素之一，商業銀行可能會根據需求利用信貸資產減值準備來調節利潤，銀行的撥備覆蓋率達不到監管要求且波動較大。因此，對于信貸資產質量的審計工作應該成為重要關注點，不僅要關注商業銀行信貸資產減值準備的正確性和充足性，還應該關注銀行資產減值損失計提模型和系統建設的合理性。以此來確保商業銀行風險管理工作符合規定，不存在舞弊行為。同時，不僅信貸資產質量，商業銀行風險管理還包括其他方面。在當今的市場環境下，商業銀行的經營也逐漸精細化，風險管理也越來越受到重視。銀行也建立了眾多系統來監控和預防風險，例如反洗錢、理財資金監控系統等。因此，在開展審計工作時，會計師事務所需要關注商業銀行的風險管理工作開展情況，掌握其風險管理是否有效。但是，由于銀行業各項業務之間關系錯綜復雜，風險因素眾多，也就給外審人員識別和評價風險因素和風險管理程序增加了難度。(四)審計獨立性受到威脅。雖然外部審計是對銀行業監管的有效補充，但會計師事務所的獨立性直接影響審計質量和審計結果的可使用性。外部審計獨立性受到許多因素的影響。首先，會計師事務所受政府監管，可能因某些利益而影響其實際的審計意見;其次，如果商業銀行與會計師事務所存在多年合作的情況，也容易出現二者串通勾結，回避問題或粉飾審計報告。

三、加強對商業銀行外部審計工作的措施

(一)加強對商業銀行內控系統測試，為實質性程序奠定基礎。外審機構應注重對商業銀行內控系統的測試，通過內控測試掌握銀行的風險管理能力。由于商業銀行的業務種類繁多，涉及的業務系統較多，而且銀行交易筆數和交易量相對較大。同時，大型商業銀行分支機構多，分布區域廣泛。上述特征決定了商業銀行的審計工作不同于其他類型企業。如果不能通過內控測試來掌握銀行業務流程的風險識別能力，則需要更多的實質性測試程序獲取證據來作為審計結論的依據。商業銀行具有很大的業務量和較多的分支機構，對抽樣的要求會更高。因此，外部審計人員應該加強對銀行的控制測試，審查銀行的風險把控和管理能力。(二)豐富審計程序，提高審計質量。伴隨著對商業銀行外部審計范圍的不斷擴大，以及產品服務和業務流程的不斷創新，會計師事務所應該直面商業銀行的變化，豐富審計方式，調整審計程序和創新審計方法。一是，外部審計單位應該根據商業銀行的規模、經營范圍，以及銀行經營的特點來確定審計程序。特別是對于一些非傳統的業務項目設計并采用個性化的審計程序，并合理確定審計抽樣范圍。充分運用詢問、函證、檢查業務等方法獲取支持審計結論的證據，而且，審計范圍不能局限于表內業務，也應該覆蓋全部的表外業務。因為，表外業務已經成為銀行拓寬經營范圍，提升價值創造能力的主要途徑之一。在獲取證據后，審計人員應將所有信息整合到一起綜合分析，提高審計結論的正確性，降低審計風險。二是，利用信息技術，完善審計程序的設計和運用。商業銀行大部分業務均是通過系統進行，并且其系統功能也非常復雜和強大，針對于此，會計師事務所應提高計算機審計技術，可以開發專用的審計系統，以能夠有效地識別銀行的金融風險。同時，外部審計師應加強提高審計業務能力，熟悉銀行業務流程和模式，掌握一些計算機技術，能夠正確識別和審查銀行業務系統的安全性和可靠性，利用專業審計程序提高審計證據的可使用性。(三)以風險為導向，加強對資產質量的關注。近幾年商業銀行的資產質量下滑較為嚴重，這不只是經濟環境的影響，也與銀行的風險管理和信貸資產管理有很大關系。為了整頓銀行業信貸領域存在的問題，銀行業監管機構也開展了信貸領域腐敗問題檢查。因此，外部審計機構應該加強對商業銀行信貸資產的審計工作，從根源上審查銀行信貸資產及相關聯業務的合理性。一是，審計工作應以風險為導向，從銀行可能存在的風險點出發。審計不能只依靠表面數據來做判斷，對于信貸資產要關注交易背景和信貸客戶的實際情況，因為這些直接關系著銀行信貸資產的質量，它與發生區域性或集中性不良風險的可能性有關。而且，作為銀行業的主營業務，信貸業務也應該作為審計工作的主要關注點，尤其關注銀行信貸資產減值損失計量規則，保證不存在人為操縱利潤的情況。二是，對于貸款資產質量的審計工作，無法完全從銀行系統中獲取，需要通過核實相關借款人的實際情況來掌握證據。這也就給審計工作帶來了較大的困難，而且，如果是商業銀行與借款人之間存在不合規交易，將會給審計人員完成更多的阻礙。因此，在開展外部審計工作時，審計人員需采取特定的審計程序尋根溯源，從源頭上來審查銀行信貸資產的真實情況。(四)提高外部審計的獨立性。外部審計作為銀行內部審計和政府監管的有效補充，且審計報告要對外公布，其審計結論的真實性和可靠性，直接影響社會公眾對銀行的認知。因此，有必要提高會計師事務所外部審計機構和人員的獨立性，以確保其審計工作的開展和得出審計結論的真實性。一方面，應確保審計師的職業道德。審計人員需要的不僅僅是專業知識，還需要較高的職業道德。如今，審計人員欺詐舞弊也是影響審計獨立性的重要因素之一，應加強對審計師職業道德的教育。另一方面，對于合作的外審機構也應該定期更換，或在發現有不正當跡象時立即更換，防止外審機構與被審計銀行之間相互串通勾結。

參考文獻:

［1］周嬉.我國商業銀行舞弊與反舞弊審計措施研究［J］.時代金融，2017(01).

［2］陳燕燕.互聯網金融時代商業銀行審計風險防范［J］.現代商業，2015(04).

作者:孟瑩瑩 單位:山東天元同泰會計師事務所有限公司臨沂分所