會計師事務所規范財務審計秩序分析

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國務院辦公廳印發的《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔1〕30號），充分肯定了改革開放以來注冊會計師行業在維護資本市場秩序和社會公眾利益、提升會計信息質量和經濟效率等方面發揮的重要作用，深刻指出了會計師事務所“看門人”職責履行不到位、行業監管和執法力度不足等問題，明確提出了新形勢下進一步規范財務審計秩序、促進注冊會計師行業健康發展的總體要求、工作原則、具體措施，是當前和今后一個時期指導我國注冊會計師行業健康發展的綱領性文件。作為注冊會計師行業主體的會計師事務所要站在全局和戰略高度，以新的視角認識規范財務審計秩序的重要地位和作用，以新的姿態擔當起規范財務審計秩序的重大責任和使命，以新的思路和舉措推動規范財務審計秩序的健康發展。

一、始終堅持以審計精神立身，在政治上突出一個“強”字

何為“審計精神”？曾這樣說過：一方面是對法律的信仰和對法治的崇尚；另一方面，是一種腳踏實地、扎實苦干、與時俱進、開拓創新的精神，是一種不惟上、不浮躁、鼓實勁、求實效的精神，是一種甘當國家財產“看門人”的精神。人是要有點精神的，注冊會計師要有自己的職業精神，惟有這樣才能始終保持對財務審計事業的滿腔熱忱。1.要敬畏法律。注冊會計師要有自己的信仰和價值取向。那就是信仰法律、崇尚法律、敬畏法律，在財務審計實踐中堅持依法審計、依法執業、依法辦事。敬畏法律必須知法。注冊會計師要深入學習憲法、審計法律法規、行政法律法規、國家宏觀政策法規，不斷增強憲法意識和法治素養，不斷提高依法審計、依法執業水平。敬畏法律必須守法。注冊會計師在財務審計中要模范遵守國家法律法規和行業各項執業準則，以維護公眾利益為宗旨，誠信為本、操守為重、堅持準則、不出虛假報告，恪守獨立、客觀、公正的原則，堅決抵制“有照無證”經營、售賣業務報告、兼職掛靠、超勝任能力執業等違法違規行為，筑牢風險意識和底線思維。敬畏法律必須用法。注冊會計師要嚴格依照法定的職責、權限和程序實施財務審計，始終堅持質量至上的發展導向，以精當的計劃、精湛的技術、精心的執業，向企業提交精致的報告，為社會提供精誠的服務。2.要求真務實。就是要實事求是，在財務審計工作中做到客觀公正、尊重事實，出具審計報告一是一、二是二，丁是丁、卯是卯，做到不惟書、不惟上、只惟實。求真務實是對財務審計工作的基本要求。求真務實就是反對以主觀代替客觀，反對任何形式的舞弊行為，努力尋找事情的真相、還原事物的本來面目。對注冊會計師來說，求真務實最重要的是要有認真的態度、嚴謹的作風。同志說過，世界上怕就怕“認真”二字，共產黨人最講“認真”。講認真是一種境界、一種作風、一種品德。只有認真才能發現問題、揭示問題。注冊會計師不僅要做最奉公守法的人，而且還要做最講認真的人。3.要忠誠負責。曾把自己的執政理念概括為：為人民服務，擔當起該擔當的責任。會計師事務所、注冊會計師作為社會公眾利益的捍衛者，必須在其位盡其責，認真履行“看門人”的職責。在財務審計工作中，為有效遏制財務造假，充分發揮注冊會計師審計鑒證作用，注冊會計師必須按照審計準則體系和職業道德規范體系要求，履行必要的審計程序，運用恰當的審計方法，善于發現問題，敢于揭示問題，如實披露企業的舞弊行為，精準選擇出具審計報告類型，切實履行好審計責任。在這個過程中，要持續提升注冊會計師執業能力、獨立性、道德水平和公信力，切實做到堅持原則、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責。4.要與時俱進。我們正處在一個科技日新月異的時代，不論從事何種職業，不善于學習、不注重創新，都會跟不上時代前進的步伐。在財務審計實踐中，會計師事務所、注冊會計師既要傳承好以往的好方法、好作風、好傳統，也要注重總結好注冊會計師在實務實踐中創造的新鮮經驗，并要敢于探索、勇于創新，這樣才能推動財務審計工作不斷發展。特別是面對大數據時代，如果還是沿用過去的一些老辦法、老手段，很難把審計項目做深做透，更談不上有深度。這就倒逼注冊會計師必須在這方面加強學習、善于借鑒，始終在技術手段上先學一步、多人一手、高人一籌。

二、始終堅持以創新規范立業，在工作上突出一個“真”字

曾指出：審計事業要發展，審計工作要開創新局面，就必須要求審計工作的思路、方法、制度、機制等方面有所變化、有所創新，就必須要求審計工作的管理、流程、質量控制等方面更加合理、更加規范。強調的創新、規范，兩者是相輔相成的，其中規范是基礎，創新是動力。只講規范不求創新，審計工作就會原地踏步低層次重復；反之，只求創新不講規范，審計工作就會出偏差甚至踩紅線。規范和創新是一個問題的兩個方面，必須在實踐中做到有機統一、科學把握。具體到注冊會計審計而言：1.要抓規范管理。管理是一項基礎性、經常性工作。管理工作做好了，辦事有標準、講程序、可檢查、能考核，必將帶來工作效率、工作質量雙提升。規范管理要靠制度體系。要沖破一切阻礙財務審計秩序健康發展的思想桎梏，破除一切妨礙財務審計秩序健康發展的制度瓶頸，建立完善規范的財務審計秩序的工作導向、政策導向和考核導向，以制度的大完善推動財務審計秩序的大規范。在項目承接階段，注冊會計師需對客戶所在行業、企業概況及相關薄弱環節進行初步了解；在計劃審計階段，注冊會計師需要制定總體審計策略和盡可能詳細的具體審計計劃；在審計實施階段，注冊會計師必須深入貫徹風險導向理念，時刻保持職業懷疑態度，嚴格履行程序，完善工作底稿，區分情況，抓住要害，精準施策，適時采用監盤、函證、分析性復核、抽樣、截止性測試、期后對賬等方法，獲取充分適當的審計證據，形成公允的審計意見；要建立嚴密的質量控制體系，逐級復核，層層把關，得出無懈可擊的審計結論；在出具報告階段，注冊會計師也需做到內容完整、體例規范，語句通順、邏輯嚴密，數據準確，勾稽無誤，格式美觀、裝幀精良。2.要抓改革創新。創新是財務審計事業發展的推動力。財務審計工作要與時俱進，就不能固步自封。鄧小平同志曾說，“干革命、搞建設，都要有一批勇于思考、勇于探索、勇于創新的闖將”。注冊會計師要勇當改革創新的“闖將”，必須有自我革新的勇氣和胸懷，密切關注及時跟進注冊會計師行業健康發展新修訂新出臺的相關法律法規、準則規范、政策規定、監管新政，堅持用改革創新的方法研究新情況、適應新形勢。切實加強前瞻性、預判性研究，堅持問題導向，注重內部治理體系建設，制定完善基礎制度，及時出臺配套辦法，精準施策。當前和今后一個時期，會計師事務所要著力在人員調配、財務安排、業務承接、技術標準和信息化建設等方面下功夫求實效，有效推進內部統一管理，為審計質量整體提升提供保障。

三、始終堅持以自身建設立信，在作風上突出一個“硬”字

黨中央高度重視注冊會計師行業發展，多次對行業發展作出重要批示指示，要求會計審計機構增強自律性、公正性和專業化水平，有效發揮財會監督作用。這些要求為注冊會計師行業發揮職能作用提供了根本遵循。新形勢下，面對規范財務審計秩序的重任和使命，會計師事務所、注冊會計師必須把加強自身建設作為財務審計工作的一項基本建設抓緊抓實，切實做到“以自身建設立信”，打造一支財務審計“鐵軍”，為出具高質量的審計報告提供人才保障和智力支撐。1.要抓好能力建設這個基礎。財務審計工作是一項專業要求很高的職業。每個合伙人、注冊會計師都要增強知識恐慌、本領恐慌意識，注重業務學習和提升。會計師事務所要高度重視切實加強對職業道德守則的宣傳、培訓和實施，增強審計獨立性，大力提高應對財務舞弊的執業能力。同時，要創新繼續教育方式，圍繞技術勝任能力、職業技能、職業價值、道德與態度等重點，豐富完善教育內容，加強注冊會計師專業培訓教育，提高注冊會計師專業勝任能力。組織開展“三創三評”即創優秀審計方案、優秀審計項目、優秀審計報告和評比查核問題的能手、分析研究的高手和內部管理的行家里手活動，完善以質量為導向的業務績效考核辦法等倒逼機制，鼓勵和激勵注冊會計師把心思和精力用在學習業務上，把能力和本事體現在做好審計項目上。2.要抓好廉潔自律這個根本。打鐵還須自身硬。廉潔是注冊會計師的“護身符”，廉潔自律這條底線絕不能去踩。注冊會計師審計作為國家監督體系的重要組成部分，在廉潔自律問題上，應該有更高的標準和要求。堅持以黨紀為準繩，加強廉潔教育和風險點排查，將廉政風險防控貫穿于項目承接、方案、實施、報告等各環節，做到事事嚴程序、處處留痕跡，實現廉政風險防控與審計管理和質量控制的有機融合，提高防控廉政風險的及時性和有效性。堅決反對低價攬業務、回扣拓市場，爭做凈化行業風氣、優化執業環境的模范。3.要抓好保密紀律這個重點。會計師事務所、注冊會計師辦理審計事項，要做到保守秘密。同志講，“保守秘密九分半不行、九分九也不行，非十分不可”。保密的責任是永遠的責任，是萬無一失、一失萬無的責任。新形勢下，保密的責任越來越大。會計師事務所、注冊會計師必須把保密作為一條“高壓線”，嚴格履行對委托人的保密義務。在沒有得到委托人書面同意的情況下，不得將客戶的相關信息提供或泄露給第三者，不得在第三者面前尤其是客戶的同行面前談論客戶的財務情況和生產經營情況，也不得利用知悉的商業秘密為自己或第三者牟取經濟利益。4.要抓好作風建設這個關鍵。經過近年來“兩學一做”學習教育、“不忘初心、牢記使命”主題教育和正在開展的黨史學習教育，注冊會計師的作風有了明顯轉變，但作風建設具有反復性的特點，必須常抓不懈，防止反彈。會計師事務所要始終牢記努力為經濟社會服務的使命擔當，把貫徹落實黨的路線、方針、政策和黨中央重大決策部署作為重大政治責任，堅持“黨建強、發展強”，堅持業務創新與黨建創新相結合，以質量品牌建設為核心，以質量求信譽，以信譽求發展，以財務審計業務創新服務資本市場，以服務資本市場實現自身的穩健發展。注冊會計師在項目審計中，要發揚求實嚴謹的作風，以精益求精、勤勉敬業的態度干審計、做項目，做到腿勤、手勤、嘴勤、腦勤，確保每一個項目經得起時間檢驗，經得起監督機構的檢查。5.要抓好團結協作這個保障。懂團結是大智慧，會團結是大本事，真團結是大境界。只有團結協作，才能出凝聚力、出戰斗力、出競爭力。審計工作是個集體項目，每個注冊會計師必須要有很強的集體觀念、團隊意識、配合精神，心往一處想、勁往一處，這樣才能保質保量地完成好審計項目。會計師事務所要切實關心注冊會計師的學習、工作和生活，多做得人心、聚人心、暖人心的工作，在溫暖中積聚前行的力量，堅持發展依靠員工，發展為了員工，發展惠及員工，讓員工最大限度地共享企業發展成果。注冊會計師審計作為國家經濟監督體系的重要制度設計，在維護資本市場秩序和社會公眾利益、提升會計信息質量和經濟效率等方面擔負重要使命。會計師事務所、注冊會計師的業務能力和公信力，事關財務審計秩序健康發展。國務院辦公廳印發的《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》是貫徹落實黨和國家對注冊會計師行業指示精神的實際行動，是堅定不移按照對行業主題主線總要求的重要舉措。會計師事務所和注冊會計師必須深刻理解精髓要義，堅持政治建所、質量強所、誠信立所、文化興所、廉潔守所的目標導向，立足財務審計實踐，知行統一、學以致用，樹立“維護社會公平正義、規范市場經濟秩序、保障國家經濟安全的捍衛者”良好形象。

作者：喬久華