農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理及規(guī)范建議

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大力發(fā)展農(nóng)民合作社是積極發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，不斷提高農(nóng)業(yè)經(jīng)營效率，推動(dòng)鄉(xiāng)村全面振興的重要舉措。農(nóng)民合作社作為獨(dú)立的市場經(jīng)濟(jì)主體，要實(shí)現(xiàn)健康運(yùn)行和有序發(fā)展，必然要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范其各項(xiàng)資金活動(dòng)，準(zhǔn)確記錄和反映農(nóng)民合作社生產(chǎn)運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。當(dāng)前，我國農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)管理工作還處于初級(jí)階段，很大程度上限制了農(nóng)民合作社的提升空間，不利于農(nóng)民合作社健康長遠(yuǎn)發(fā)展。對農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理工作中的現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行分析并積極尋求解決措施，對于農(nóng)民合作社高質(zhì)量發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。

一、當(dāng)前農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)核算面臨的問題

盡管新修訂的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》等對農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都有一定的指導(dǎo)規(guī)范，農(nóng)民合作社初步實(shí)施了會(huì)計(jì)核算、籌資管理等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，但并未建立完整的財(cái)務(wù)制度，未形成完整的會(huì)計(jì)體系，合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平差強(qiáng)人意。會(huì)計(jì)核算是農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)及管理工作的核心和基礎(chǔ)。《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》在一定程度上使農(nóng)民合作社的會(huì)計(jì)核算工作有了操作指南。但是，由于農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)及管理工作基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)核算工作還很不完善，相當(dāng)一部分農(nóng)民合作社的會(huì)計(jì)核算工作還存在很多問題。

（一）農(nóng)民合作社資金籌集渠道狹窄充裕的資金流是農(nóng)民合作社健康運(yùn)行的重要保障。當(dāng)前，我國農(nóng)民合作社發(fā)展還處于質(zhì)量提升關(guān)鍵期，為適應(yīng)市場需求，合作社成員共同投資，創(chuàng)辦農(nóng)產(chǎn)品加工等經(jīng)濟(jì)實(shí)體已成為一種新興趨勢。興建經(jīng)濟(jì)實(shí)體必然要求有大量資金投入，這使得農(nóng)民合作社的資金需求量大增。而與公司等主體相比，當(dāng)前我國農(nóng)民合作社籌資渠道狹窄，融資非常困難，造成農(nóng)民合作社資金嚴(yán)重缺乏。筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，資金缺乏成為制約當(dāng)前農(nóng)民合作社發(fā)展的主要問題之一，許多農(nóng)民合作社的融資手段依賴于合作社理事長的個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)地位和信用狀況，使得合作社理事長的個(gè)人意志在合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用，在一定程度上影響了合作社財(cái)務(wù)的健康管理。

（二）農(nóng)民合作社資金管理缺乏有效監(jiān)管機(jī)制資金是企業(yè)和組織生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)及管理工作的核心是資金管理，資金是貫穿財(cái)務(wù)及管理工作始終的一根紅線。當(dāng)前很多合作社的資金管理工作做得不到位，主要體現(xiàn)在股金管理存在隱患、對國家扶持資金缺乏管理監(jiān)督機(jī)制、沒有嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度、資金沒有得到有效運(yùn)營。

（三）農(nóng)民合作社盈余分配停留在象征性層面盈余分配是財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是農(nóng)民合作社所有成員都關(guān)心的一個(gè)問題。農(nóng)民專業(yè)合作社法明確規(guī)定：在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：一是按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60％；二是按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。但現(xiàn)實(shí)中，不少農(nóng)民合作社盈余分配停留在象征性層面。例如，一些合作社只給入股成員分紅，而不是按交易量（額）返還，或者以股金分紅代替交易量（額）返還，或者混淆按交易量（額）返還和股金分紅，因此，盈余分配出現(xiàn)走樣、不規(guī)范等問題。

（四）公積金量化追求片面均等化而忽視了成員的貢獻(xiàn)公積金份額是農(nóng)民合作社盈余中按規(guī)定比例提取的一部分?jǐn)?shù)額，主要用途是彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營和轉(zhuǎn)為成員出資。如果轉(zhuǎn)為成員的出資，就應(yīng)合理量化到各個(gè)成員的賬戶中，量化方法不同，得出公積金量化到每位成員賬戶中的數(shù)額不同。目前，有些農(nóng)民合作社公積金量化方法簡單，主要體現(xiàn)在：單純以成員平均的辦法量化，沒有考慮各種經(jīng)濟(jì)因素對成員應(yīng)享有公積金份額的影響。有的采用按交易量（額）標(biāo)準(zhǔn)量化，忽視了成員出資對農(nóng)民合作社發(fā)展所作的貢獻(xiàn)，有的采用按成員出資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，忽視了成員與農(nóng)民合作社發(fā)生的交易量（額）所作的貢獻(xiàn)，把農(nóng)民合作社視為以單純追求貨幣報(bào)酬效應(yīng)為宗旨的企業(yè)組織。

（五）農(nóng)民合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏導(dǎo)致民主管理落空內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行。無論對于企業(yè)還是組織，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都是保證其健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。為改善企業(yè)管理、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。由于農(nóng)民合作社的組織模式、經(jīng)營特點(diǎn)都有其不同于公司的特殊性，目前我國農(nóng)民合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題非常突出，主要體現(xiàn)在沒有建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、未真正實(shí)行崗位分離制度、不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格分開、缺乏貨幣資金使用的授權(quán)審批制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力、民主治理結(jié)構(gòu)不齊全、缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制等。

二、進(jìn)一步規(guī)范提升農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理的建議

我國農(nóng)民合作社正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作還很不完善，導(dǎo)致農(nóng)民合作社成員對其權(quán)利和義務(wù)、權(quán)益和責(zé)任不清楚，長此以往就會(huì)使成員對農(nóng)民合作社失去信心。因此，農(nóng)民合作社要想可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，必須給農(nóng)民合作社每個(gè)成員一筆明白賬，即讓每個(gè)成員都能讀懂的財(cái)務(wù)賬，讓成員明白他們在農(nóng)民合作社中享有的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，做到心中有數(shù)。財(cái)務(wù)及管理工作的混亂還可能造成國家財(cái)產(chǎn)、集體財(cái)產(chǎn)的流失。因此，應(yīng)結(jié)合合作社經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)情況，研究制定恰當(dāng)適度的農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)及管理制度并嚴(yán)格有效地執(zhí)行，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)及管理工作。

（一）拓寬合作社的融資渠道要引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對農(nóng)村金融產(chǎn)品和服務(wù)方式的創(chuàng)新力度，結(jié)合農(nóng)民合作社的經(jīng)營情況，積極探索適合農(nóng)民合作社的貸款擔(dān)保方式，對農(nóng)民合作社進(jìn)行信用評級(jí)，按不同的信用級(jí)別實(shí)行差別利率，通過信用評級(jí)的方式鼓勵(lì)農(nóng)民合作社加強(qiáng)自身信用建設(shè)，增加獲得金融機(jī)構(gòu)貸款的機(jī)會(huì)。只有拓寬并規(guī)范合作社的融資渠道，才能使合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理減少因過于依賴?yán)硎麻L個(gè)人作用而可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)壟斷，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理正規(guī)化、透明化、檔案化。

（二）建章立制強(qiáng)化對合作社的資金流監(jiān)管力度首先，要加強(qiáng)農(nóng)民合作社資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)與產(chǎn)權(quán)登記管理，完善農(nóng)民合作社資產(chǎn)評估監(jiān)督制度和審計(jì)制度，切實(shí)解決農(nóng)民合作社資產(chǎn)出租、出售等問題，以防止農(nóng)民合作社資產(chǎn)流失，確保農(nóng)民合作社資產(chǎn)保值增值。其次，要加強(qiáng)對財(cái)政補(bǔ)助資金使用的監(jiān)管。積極發(fā)揮合作社內(nèi)部監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，對財(cái)政補(bǔ)助資金的使用情況進(jìn)行定期檢查，保證?？顚Ｓ谩８骷?jí)財(cái)政部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)村主管部門等也要切實(shí)履行對專項(xiàng)資金使用的監(jiān)管，確保國家補(bǔ)助資金切實(shí)給合作社發(fā)展帶來實(shí)效。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行法規(guī)進(jìn)一步規(guī)范合作社盈余分配合理的盈余分配是農(nóng)民合作社增強(qiáng)吸引力、凝聚力和向心力的動(dòng)力。在分配順序上，可分配盈余首先按照成員與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的60%。然后將返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。這種分配方法，體現(xiàn)了農(nóng)民合作社盈余按交易量（額）返還為主、按股份分配為輔的原則，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。此外，也不能以所謂的股金分紅替代按交易量（額）返還。

（四）合理量化合作社成員享有的公積金份額農(nóng)民合作社取得的公積金應(yīng)歸全體有出資成員和有業(yè)務(wù)交易量成員共同享有，要實(shí)行嚴(yán)格明確的份額量化方法。關(guān)鍵在于界定確認(rèn)成員對農(nóng)民合作社經(jīng)營積累的法定享有份額，而不是對成員經(jīng)濟(jì)利益的直接分配，應(yīng)依據(jù)章程或成員大會(huì)決議，合理確定成員出資額和交易量（額）兩者各占一定的比例權(quán)重，計(jì)算確定成員應(yīng)享有的公積金份額，進(jìn)行合理量化。唯其如此，才能既調(diào)動(dòng)成員出資的積極性，又調(diào)動(dòng)成員與農(nóng)民合作社增加業(yè)務(wù)交易量，促進(jìn)農(nóng)民合作社健康有序發(fā)展。

（五）探索建立健全合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性等原則，規(guī)范處理合作社每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，不能由一個(gè)人包辦到底，必須由幾個(gè)不同職能的人或部門，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理，確保不相容職務(wù)分離控制。合作社的賬、錢、物實(shí)行三分管，即會(huì)計(jì)員、出納員、保管員不得一個(gè)人兼任，做到賬目記載、資金收付、實(shí)物進(jìn)出三方面的人員分開，專人負(fù)責(zé)，便于相互制約和相互監(jiān)督。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都必須填制會(huì)計(jì)憑證，所有憑證必須連續(xù)編號(hào)，按規(guī)定的程序傳遞，由規(guī)定的責(zé)任人簽章，然后歸檔備查。為防止違紀(jì)事項(xiàng)發(fā)生，應(yīng)建立復(fù)核與核對制度，實(shí)現(xiàn)及時(shí)糾錯(cuò)。此外，還需提升合作社財(cái)務(wù)的公開透明程度，將財(cái)務(wù)收支結(jié)果定期公布，接受群眾質(zhì)詢，切實(shí)履行民主管理與群眾監(jiān)督機(jī)制?！脖疚臑楹邶埥〗逃茖W(xué)規(guī)劃重點(diǎn)課題“百村千社萬戶”公益助農(nóng)行動(dòng)的實(shí)施路徑研究與實(shí)踐（基金號(hào)：GZB1320249）階段性成果〕

作者：趙金英 何偉威 單位：黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院牡丹江分院 黑龍江農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)學(xué)院