會計制度新舊銜接問題探析

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摘要：財政總預算會計制度是各級政府在收支預算核算期間運用的方法，也是政府資產(chǎn)負債變動情況的核算方法，是政府會計的重要組成部分。文章以1997年的《財政總預算會計制度》和在2015年修訂以后的財政會計制度為例進行分析，以期找到新舊政府會計制度銜接的方法。

關(guān)鍵詞：政府會計新舊銜接問題探討

一、前言

在政府的工作范圍中，政府的財政預算是一項非常重要的執(zhí)政工作內(nèi)容。在各級政府部門中，財政收入與財政開支的實際情況，只有在財政會計的核算工作結(jié)束以后，才能有實際的結(jié)果。這樣的結(jié)果是對政府工作的有效評價，能夠體現(xiàn)政府在工作中的效率，還能體現(xiàn)政府在工作中對地方財政的貢獻，也是代表政府在解決地方人民生活質(zhì)量的標準。在財政收入中，投入和收回都能證明一個地方的經(jīng)濟狀況。因此，政府在財政管理中，要不斷完善管理制度，使這樣的制度更加適合社會發(fā)展的需要。但是，在這樣的財政會計制度的更換過程中，就會遇到很多問題，需要想辦法克服，還要創(chuàng)新方法來解決問題，使政府財政會計制度更加科學化，更加優(yōu)化，解決在以前財政中遺留的難題。

二、在政府會計制度中新舊制度對比

（一）會計核算內(nèi)容的新定位

我國在1997年的財政會計中，計算的方式是以地方政府在財政中的支出和收入為主，在這些資金流運行中，對其進行核實，這就只是對地方政府的預算執(zhí)行情況和結(jié)構(gòu)進行如實的反映。在2015年新修訂的會計制度中，新的制度規(guī)定，要滿足預算管理和財務管理這兩個需求。在新的會計制度中，要求向其他需要的人員提供政府財政狀況方面的信息，這些人員主要包括以下幾種：一是新制度規(guī)定中的人大代表，二是新制度中的政府和其他部門人員，三是新制度中的社會公眾，四是新制度中的其他會計使用者。這樣的制度，就能很好地反映各級政府的財政責任能力和履行經(jīng)濟責任能力。

（二）重新界定會計核算基礎(chǔ)

1.會計基礎(chǔ)的重新界定。在1997年的舊會計制度中，主要是采用收付實現(xiàn)制度，以此為基礎(chǔ)來進行會計核算工作的。在新的制度中，隨著國家的財政制度改革，采用了比較適合政府工作制度的集中政府制度，而且還規(guī)范了會計的核算方法，還進行了有效的落實。還在國庫的集中支付年終計劃結(jié)余中，采用權(quán)責發(fā)生制度，并且以此制度進行會計制度核算。這就形成在新的制度中，正常情況下都會采用收付實現(xiàn)制度。而在一些比較特殊的情況下，就需要采用權(quán)責發(fā)生制進行核算。在2014年的改革中，進一步強調(diào)權(quán)責發(fā)生制，這樣就防止出現(xiàn)超范圍的列支現(xiàn)象。

2.改革會計核算辦法。在1997年的政府會計制度中是采用的單分錄的會計核算辦法，也就是發(fā)生了一筆就進行一筆分錄的辦法。在新的制度中就采用了雙分錄的會計核算辦法，這個和以往的制度就大為不同，它要求在發(fā)生一筆業(yè)務中，就需要進行兩筆或者三筆的會計分錄，而且還要反映至改變資產(chǎn)中與其他附帶的業(yè)務資產(chǎn)的關(guān)系。在新的制度中，主要增加了以下會計工作內(nèi)容：一是會計工作通過增設(shè)了股權(quán)投資，二是會計工作通過增設(shè)了應收政府債券轉(zhuǎn)貸款，三是會計工作通過增設(shè)了應付政府債券(轉(zhuǎn)貸款)，四是會計工作通過增設(shè)了應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五是會計工作通過增設(shè)了資產(chǎn)基金，六是會計工作通過增設(shè)了待償債凈資產(chǎn)等會計科目。通過對這些項目的增設(shè)，就能很好的反映政府的對外投資、發(fā)行地方政府債券、貸款、融資等債權(quán)債務事項變動對相關(guān)資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。

3.完善資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容。在新的政府會計制度中，為了更加清楚的了解政府的真實情況，新的制度采取了這樣的措施。在全面反映政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的財務中，要使政府的情況更加清晰、準確和全面，這樣的基本信息能夠使政府更好地控制債務規(guī)模，防范財務風險。新的制度在資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的核算中進行了增加，在這個新的增加內(nèi)容中，資產(chǎn)類增加了7個主要內(nèi)容，還取消了1個內(nèi)容。這增加的7個內(nèi)容是：一是增加了國庫現(xiàn)金的管理存款，二是增加了轉(zhuǎn)貸地方政府債券，三是增加了股權(quán)投資等科目來反映庫款結(jié)構(gòu)，四是增加了政府的對外貸款，五是增加了對外投資的情況，六是增加了借出款項，七是增加了在應收地方政府債券的轉(zhuǎn)貸款，取消的是在暫負款科目。在新的會計制度中負債類新增了八個，其中還取消了五個會計科目。這新增的八個是：一是新增加了應付短期的政府債券，二是新增加了應付長期的政府債券，三是新增加了應付政府債券轉(zhuǎn)貸款，四是新增加了應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五是新增加了短期債券和長期債券，六是新增加了應付本金和利息，七是新增加了國內(nèi)債務和國外債務。八是新增加了其他科目來區(qū)分國債和地方債。取消的六個會計科目是：一是取消了暫存款，二是取消了借入外債，三是取消了應付外債利息，四是取消了外債費用，五是取消了與資產(chǎn)相對應。在新的會計制度中凈資產(chǎn)類新增加了兩個，取消了一個會計科目，增加的兩個是：一是增加了資產(chǎn)基金，二是待償債凈資產(chǎn)。取消的是財政周轉(zhuǎn)基金科目。

4.完善財政收支核算內(nèi)容。在近幾年的政府財務變化發(fā)展中，這個內(nèi)容中主要是三個方面：第一個方面是完善了大部分會計科目的名稱；第二個方面是細化了支出的核算內(nèi)容；第三方面的內(nèi)容是調(diào)整了部分會計科目核算內(nèi)容。

5.完善會計報表體系和報表格式。在1997年的政府會計制度中，要求政府資產(chǎn)要以報表的形式表現(xiàn)出來，具體是如下這些報表：一是在舊制度中要編制資產(chǎn)負債表，二是在舊制度中要求編制預算執(zhí)行情況表，三是在舊制度中要求編制財政周轉(zhuǎn)金收支情況表，四是在舊制度中要求編制財政周轉(zhuǎn)金投放情況表，五是在舊制度中要求編制預算執(zhí)行情況書和其他附表。在新的會計制度中，對報表進行了優(yōu)化，要求以新的形勢設(shè)置報表。比如:在新的政府會計中的債務資產(chǎn)表中，在這個科目中從資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，就把以下幾個內(nèi)容進行了區(qū)分：一是區(qū)分了流動資產(chǎn)，二是區(qū)分了非流動資產(chǎn)，三是區(qū)分了流動負債，四是區(qū)分了非流動性負債。在政府的預算執(zhí)行情況報表中，把此表細分成了以下幾種：一是主要細分成國有資本經(jīng)營預算，二是主要細分成財政專戶管理資金報表，三是主要細分成一般性公共預算，四是主要細分成政府性基金預算。在財政周轉(zhuǎn)資金相關(guān)報表中，把它合并成專用基金收支情況表，增加了表白備注，在資金有特殊情況時要在備注中加以說明。

三、新的制度中總預算會計制度和原制度要怎樣銜接

（一）梳理原科目余額，把握新科目口徑

1.補記國庫現(xiàn)金股利存款。二零一四年我國針對國庫現(xiàn)金管理事件進行了試點，而且取得的效果非常好，2017年結(jié)束試點工作，并且在全國省級政府進行省級國庫資金管理，但是在省以下的政府還沒有進行該項工作。所以，國家要求省級以上的單位，就需要對資金進行細分：(1)其他財政存款，(2)國庫存款，(3)國庫現(xiàn)金管理存款。

2.清理暫存款。這個內(nèi)容中，主要包括兩個方面的問題，第一個是其他應收款，在這個內(nèi)容中主要是指屬于政府財政臨時發(fā)生的其他應收、暫付、墊付款項，像這樣性質(zhì)的就要記入到其他應收款項中。第二個是其他應收款，在這個內(nèi)容中主要是指屬于政府財政臨時(一年以內(nèi))借給預算單位急用并簽訂了相關(guān)借款合同來明確借款期限、借款用途、借款利率及違約責任等事項的暫付款，這樣性質(zhì)的借款就要記入到借出款項中。

3.梳理暫存款。屬于預算單位國庫集中支付計劃結(jié)余按照權(quán)責發(fā)生制列支部分記入應付國庫集中支付結(jié)余。屬于其他應付款和暫收款，像這樣的款項，就要記入其他應付款中。屬于臨時代管的資金要記入到應付代管資金。

（二）明確債務管理部門和資產(chǎn)管理部門，登記原未入賬事項

在政府的財政分工中，國家的國庫部門只有權(quán)限在總預算會計財務處理。而且在相關(guān)的內(nèi)容中，還把具體的內(nèi)容細分到內(nèi)部的各個科室和部門，由他們細分進行處理。在各個地方，可以根據(jù)實際需要，進行規(guī)劃，以此來指定債務管理部門和資產(chǎn)管理部門。這樣的未入資產(chǎn)，要求在2015年12月30日還未入賬的債務事項和債權(quán)資產(chǎn)，要并入2016年度的及時提供債權(quán)、債務增減變化情況，還有加國庫部門進賬，這些主要包括：一是要提供應付主權(quán)轉(zhuǎn)貸款，以及這些貸款的本金和利息，二是要提供應付利息等有關(guān)科目余額，三是要提供應付短期政府債券，這些債券包括本金和利息，四是要提供應付長期政府債券，這些債券要包括本金和利息，五是要提供應付政府債券轉(zhuǎn)貸款，這些貸款的本金和利息，在資產(chǎn)管理部門要提供的數(shù)據(jù)包括：一要提供應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，二要提供應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，三要提供股權(quán)投資，以及這些的本金和利息，四要提供應收股利，包括這些的本金和利息，五要提供應收利息等有關(guān)科目余額，包括本金和利息。

（三）對人才的培訓

在一線的政府部門會計人員中，總預算會計是財政因素的基礎(chǔ)，在這個工作中，還要重視預算管理和調(diào)度往來資金以及協(xié)調(diào)編制相應報表、指導下級財政部門工作、編審財政總結(jié)算、財稅庫銀相關(guān)業(yè)務等工作。因在其開展工作時，政府會計都要參與在里面。因此可見政府財務會計工作繁多而且還比較繁雜，在這樣的工作中，要求報表的準確性，還要注意報表的質(zhì)量。因為這些數(shù)據(jù)是政府領(lǐng)導在根據(jù)報表要進行相應的政策決策，關(guān)系到國家的經(jīng)濟平穩(wěn)運行，還關(guān)系到民生問題，可以說責任是很重大的。因此，對于政府會計人員，就需要對這個專業(yè)知識的培訓，保證在新的制度使用中，對政府的經(jīng)濟數(shù)據(jù)不會有錯誤的記錄出現(xiàn)，保證在會計新制度下，使財務報表的準確性能夠更加優(yōu)化。

四、結(jié)束語

根據(jù)以上分析可以得出，在政府的會計工作中，要求會計人員要在報表填寫中，保證好經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準確性，數(shù)據(jù)的準確性是很重要的。這關(guān)系到政府的政策決策，關(guān)系到我國的經(jīng)濟發(fā)展。因此，在會計制度銜接中，要解決好遇到的問題，還要不斷創(chuàng)新解決問題的方法，使會計工作在政府職能中發(fā)揮好應有的作用。

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作者:周廣典 單位:上海國家會計學院