會計制度建立新賬時應關注問題

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摘要：十八屆三中全會，正式拉開了政府會計改革的序幕。財政部圍繞公共財政體制建設，實施了部門預算、政府收支分類、國庫集中收付，完善轉移支付制度、國有資產管理、政府采購等一系列的財政改革，為政府會計改革奠定了扎實的基礎，以有助于政府會計改革順利推進。政府綜合財務報告制度改革方案、政府會計基本準則、4項具體準則、固定資產應用指南、政府會計制度和新舊會計制度銜接問題處理的規定相繼。2019年1月1日，政府會計制度正式施行，行政事業單位必須嚴格按照制度的規定進行會計核算、編制財務會計報表和預決算報表。

關鍵詞：事業單位；政府會計制度；建立新賬

一、政府會計總體概述

此次政府會計改革全面引入權責發生制會計核算原則，重新構建了新時代政府會計核算模式，適應了當代經濟社會的發展，滿足了新時代新形勢下資產管理、部門預決算管理以及編制權責發生制政府財務報告的需要，為切實反應政府受托責任的履行情況，提升政府的治理能力夯實基礎?；凇半p系統、雙基礎、雙報告”的政府會計體系，適度分離又相互銜接，既要以權責發生制為基礎形成財務會計報告，又要將涉及預算會計經濟業務以收付實現制為基礎形成決算報告。新的政府會計制度能清晰、全面的反映單位財務狀況及預算執行信息。適度分離原則，政府會計基本準則明確了“3+5”要素的會計核算模式，政府預算會計包含3個要素：預算收入、預算支出和預算結余；政府財務會計5要素：資產、負債、凈資產、收入和費用。預算會計包含26個一級科目，財務會計包含77個一級科目。相互銜接，政府會計制度采用平行記賬的形式，通過編制《本年預算結余與本年盈余差異調節表》體現兩種報表之間的勾稽關系。現行事業單位的會計核算并非嚴格意義上的收付實現制，而是既有權責發生制為基礎核算的經濟事項，也有以收付實現制為基礎核算的經濟事項，對固定資產的折舊和無形資產的攤銷采取虛提的形式。所以，在2019年1月1日，以政府會計制度建立新賬，需要按規定調整賬務，做好新舊制度銜接工作。

二、設立新賬時應注意的幾個問題

（一）信息化建設與改革同步。隨著現代社會經濟和技術的發展，我國事業單位已告別了手工記賬的時代，全面進入會計信息化時代。新制度要求單位會計核算既具備財務會計核算功能，同時也需要平行記錄預算會計，這種雙功能的特征使我們財務工作者的工作量大大增加。同一經濟業務原始憑證需要同時記錄兩套賬務中，如果簡單的用手工關聯，不僅工作量大，且容易出錯。單位應當重視會計信息化的應用，及時調整會計信息系統，按要求更新、調試會計信息系統，實現數據正確轉換，確保單位利用會計信息技術進行會計核算生成的憑證及報表符合政府會計基本準則、具體準則和政府會計制度的相關規定。（二）新舊賬科目余額銜接。按新制度規定，設立2019年度新賬時，需編制新的科目余額表作為2019年度的初始數據。新賬科目余額包括財務會計科目余額和預算會計科目余額。能直接結轉的科目按原制度生成的科目余額直接轉入新賬財務會計賬的科目余額，并平行登記新賬預算結余會計科目余額。對原制度財務賬中未登記入賬的經濟事項，按新制度規定對新賬科目余額進行調整。（三）新舊賬會計科目銜接。1.直接轉入類。新制度會計科目及核算內容與原制度基本一致的，在建立新賬時直接將原賬套中的科目余額轉入新賬中。其中單位涉及到有委托資產或受托負責的，需要根據新制度的規定將委托資產的金額記入新賬中“庫存現金”科目下的明細科目——“受托資產”；受托負債也是做相似處理。2.分拆類。新制度對部分核算科目進行了拆分細化，如對原來只通過“銀行存款”科目核算的資金增加了“其他貨幣資金”科目，單位應當對原賬中的“銀行存款”核算的內容進行梳理，區分哪些是屬于新制度規定的其他貨幣資金的范疇，分類轉入新賬中。3.合并類。政府會計制度將原制度中的部分會計核算科目進行了整合，如“應繳國庫款”、“應繳財政轉戶款”科目核算的內容，新制度由“應繳財政款科目”核算。（四）政府會計制度新要求。1.計提壞賬準備。新制度要求各單位應對應收類款項（應收賬款和其他應收款）提取壞賬準備。在新舊制度轉換時，單位應該按照2018年12月31日相關科目的余額計算應該計提的壞賬準備金額，分錄如下：借：累計盈余貸：壞賬準備2.權益法核算長期股權投資。事業單位大多都存在對外投資事項，原會計制度是使用成本法對投資事項進行核算，且部分事業單位的對外投資事項是按主管部門要求進行，對投資對象并未有深入了解，只管將資金撥出，對該投資的收益和投資對象的發展狀況不清楚，變相的導致了國有資產的流失。現改革后，新制度明確采用權益法核算的長期股權投資事項，這就隱形要求我們的投資主體要對投資對象有充分的摸底了解，明晰投資對象的經營狀況，未來發展方向等。單位建新賬時，需要在“長期股權投資”科目下新設“新舊制度轉換調整”的明細科目，按照事業單位所享有被投資單位的份額及被投資單位在2018年12月31日所有者權益賬面余額，計算應享有或應承擔份額，調整該科目的賬面余額，分錄如下：借：長期股權投資——新舊制度轉換調整貸：累計盈余或借：累計盈余貸：長期股權投資——新舊制度轉換調整3.補提折舊和攤銷。事業單位在原賬中對固定資產和無形資產尚未計提折舊和攤銷，在編制政府財務報告時也是通過虛提折舊、攤銷，編制調整分錄的形式編報。新制度中明確要求行政事業單位應按規定對單位的固定資產和無形資產計提折舊和攤銷。在根據新制度建賬時，要對舊賬中沒有計提的折舊和攤銷的固定資產、無形資產補提折舊和攤銷，并按照補提金額做如下會計分錄：固定資產：借：累計盈余貸：固定資產累計折舊無形資產：借：累計盈余貸：無形資產累計攤銷

三、小結

政府會計制度改革，統一了行政事業單位會計核算原則，不再區分行政單位會計與事業單位會計，均使用同一制度進行核算。改革前事業單位是采用收付實現制為主、權責發生制為輔的形式進行會計核算，沒有嚴格意義上以收付實現制為基礎，所以此次改革不僅涉及到財務會計的轉換銜接，亦涉及到預算會計的轉換銜接，改革工作時間緊、任務重，抓好新舊賬轉換銜接工作，促進政府會計改革順利實施。

作者:刁杰 單位:重慶市南岸不動產登記中心