會計學歷教育與國際執業資格教育分析

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摘要：會計學歷教育與國際執業資格教育融合符合會計教育發展的內在規律，是保持高校會計教育社會適切性、促進我國會計教育國際化的有效途徑。本文在全面透視會計學歷教育引入國際執業資格教育所具有的優勢基礎上，對我國高校會計學歷教育與國際執業資格教育融合路徑進行了總結和分析。

關鍵詞：會計學歷教育;國際執業資格教育;融合

一、國際執業資格教育發展趨勢

（一）發展趨勢。在外部經濟全球化和內在發展需要雙重驅動下，發達國家的國際會計職業組織和執業資格教育擴張迅速，如英國特許公認會計師公會（ACCA）舉辦的英國特許公認會計師（ACCA）教育、美國注冊會計師協會（AICPA）舉辦的美國注冊會計師（USCPA）教育、加拿大特許專業會計師協會舉辦的加拿大特許專業會計師（CPACanada）教育等。ACCA從1904年成立到2004年百年間，全世界ACCA會員發展到10萬人，而2004年到2017年短短的13年間，會員人數就增加了10萬人。美國注冊會計師協會（AICPA）是美國全國性會計職業組織，也是世界上最大的會計師專業協會，2015—2016年擁有世界上143個國家的41.8萬多名AICPA成員，已經成為全球增長最快的財務認證之一。加拿大特許專業會計師協會（CPACanada）是加拿大唯一的專業會計師團體，由加拿大原三大會計師協會，即加拿大特許會計師協會（CICA）、加拿大注冊會計師協會（CGA-Canada）、加拿大管理會計師協會（CMACanada）合并而成。作為世界最大的專業會計師團體之一，CPACanada的會員人數已逾20萬，分布在世界100多個國家和地區，任職于會計師事務所、企業、銀行、政府部門等并擔任當地或跨國公司及組織要職。這些協會面向社會開展執業資格教育，在與社會各類會計培訓機構加強合作的同時，也十分注重拓展與學校的合作。ACCA自1999年與牛津布魯克斯大學（OxfordBrookesUniversity）合作，開設了應用會計學士學位BSc（Hons），學生可以同時獲得學位和專業會計資格，這是市場上的第一個國際執業資格教育與本科學歷教育合作的項目。2015年與倫敦大學（UniversityofLondon）合作，在碩士階段開設國際執業資格教育與學歷教育合作的項目，學生能夠同時獲得碩士學位和專業會計資格。目前，ACCA通過豁免認證與600多個高等教育機構合作，開設本科或研究生學歷教育與資格教育合作項目，其中包括英格蘭的牛津布魯克斯大學、蘇格蘭的愛丁堡商學院、美國的佩斯大學（PaceUniversity）、斯里蘭卡的斯里耶瓦德內普拉大學、印度的友好大學等。AICPA推行高中會計教師暑期培訓項目、高校新生獎學金方案和少數民族獎學金方案，積極瞄準高中生和大學低年級學生，使他們在選擇專業時考慮會計專業，引導他們進入會計領域，確保該行業未來的優秀生源和更加多樣化。CPACanada于20世紀50年代聯合加拿大著名高校英屬哥倫比亞大學（UniversityofBritishColumbia）共同開發會計執業資格教育，在加拿大有幾十所合作院校，如多倫多大學（UniversityofToronto），約克大學（YorkUniversity），魁北克大學（UniversityofQuebec）等。（二）在國內發展情況。國際執業資格教育在國內發展勢頭更為迅猛。ACCA于1988年開始在中國大陸發展，從最初的30多名學員發展到目前擁有超過24000名會員及48000名學員，與上海財經大學、天津財經大學、南京審計大學、浙江工商大學、廣東財經大學、中南財經政法大學等150多所高校合作開展嵌入式學歷教育與執業資格教育合作項目。AICPA在國內發展也呈快速增長之勢，2009年國內參加全球統考人數僅為170人，2010年之后發展迅速，報考人數從每年280人增長到2000人。AICPA會長兼CEOBarryC.Melancon和主席ErnestA.Almonte在2009美國年會上，對中國國內美國注冊會計師協會的培訓狀況以及會員發展前景表示熱切的關注與支持，表示中國將是美國注冊會計師協會國際化推廣的最大市場，目前合作的院校有浙江財經大學、南京審計大學、四川大學錦城學院、西安歐亞學院等。1993年，CPACanada前身之一CGA-Canada進入中國。20多年來，協會先后與包括清華大學、上海財經大學、南開大學、中山大學等20多所中國一流院校合作開辦本科教育項目。合并后，CPACanada繼承了CGA-Canada的本科合作項目，積極優化并不斷提升課程結構。CPACanada在加拿大的幾十所合作院校，研究生階段均提供CPACanada最后階段課程，中國CPACanada方向本科畢業生均可申請前往深造。

二、會計學歷教育與國際執業資格教育融合的優勢

（一）國際經驗表明會計學歷教育與職業屆相呼應具有必然性。會計學歷教育的產生得益于職業界的努力。20世紀早期，美國會計教育被廣泛的管理培訓取代，公共會計師在將會計學科納入高等教育課程中扮演了重要角色。他們相信，會計要想獲得如法律和醫學等一樣的地位，在高等教育課程中就必須有正式的學習計劃。1937年，人們開始討論四年本科會計教育的必要性，但直到20世紀60年代，美國注冊會計師協會（AICPA）與美國會計協會（AAA）聯合報告，概述了注冊會計師所需的共同知識，才重新確立了本科會計教育的重要性。1977年5月，AICPA與AAA聯合制定專業會計課程和學校認證標準，并呼吁會計課程應有別于商學院，獨立于商學院。隨著對自主課程的重視，會計專業教育開始形成。[1]職業界與教育界共同推動美國會計教育改革。1986年，AAA任命伊利諾伊斯大學教授諾頓•貝德福德為會計教育未來結構、內容和范圍委員會主席，在他主持下委員會了《未來會計教育：準備擴展的會計職業》報告，也稱“貝德福德報告”。報告指出會計教育課程已不再適用未來會計專業發展需要，主張在改變專業的基礎上來改變教育，應提供涵蓋通識教育、普通專業會計教育和專業會計教育在內的會計課程，培養學生的學習能力應成為教學的主要目標。[2]該報告對教育界產生了重大影響，引發了教育界的熱烈討論。1989年，美國八大會計師事務所的首席執行官們聯合頒布了《會計教育觀：會計職業成功的關鍵》的白皮書，在詳細說明會計人員需要的知識的同時，列出了公共會計所需的技能，包括溝通技能、智力技能和人際交往技能，并承諾五年內拿出400萬美元支持課程開發。白皮書中最具深遠意義的建議是成立一個由AAA領導的協調委員會，成員包括AICPA、AAA、AACSB、NASBA、FAI、NAA和8家大公司的代表，以指導“學術界重新設計課程”。[1]作為回應，美國會計教育改革委員會（AECC）在其第1號公報《會計教育的目標》中提出了“學校會計教育的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一名專業人員，而在于培養他們未來成為一名專業人員應有的素質。”作為美國唯一的一所對工商管理和會計教育有鑒定權的美國大學商學院聯盟，為響應會計職業界的呼吁，制定了《會計教育鑒定標準》，指出會計教育應該使學生對各種會計職業具有廣泛的適用性，包括公共會計職業、企業、政府及非營利組織的會計工作。其中對“本科生教育”要求的課程中一部分與AICPA所制定的示范性課程的內容要求很相近，強調其培養的目標是完成注冊會計師應有的職業素質培養。[3]（二）兩者融合是增強我國會計學歷教育社會適切性的重要途徑。實踐教學和脫離經濟社會發展需求一直以來是我國會計學歷教育的弱項，引入國際執業資格教育恰好可以彌補此不足。國際執業資格教育始終與社會緊密互動，教育內容緊跟社會需求，背后的會計師協會有良好的會計教育研究傳統和強大的研究能力。20世紀70年代AICPA積極參與美國會計課程和學校認證標準制定，要求專業課程除傳統會計科目外，還應包括會計專業的組織、道德和會計環境，并通過案例和實際事項來強調專業實踐。1988年，AICPA通過決議，2000年后凡要求申請注冊會計師資格的人員，必須接受150學時的高等教育，并規定了150學時的示范性課程的教學標準和內容，特別強調了一般教育和技術教育在會計教學中的比例權衡。1999年，AICPA提出進入會計職業界的新人應具備三項核心素質能力，即專業職能素質、人格素質和寬廣的商業視角素質，并明確了與此相適應的基本知識結構，對會計教育體系產生了重大影響。[3]ACCA通過參加關鍵教育監管機構的認證來保持自身的教育地位和質量，如英國國家學術認證信息中心（NARIC）、英國邊境管理局（UKBA）、英格蘭、威爾士和北愛爾蘭監管機構（資格及考試監督辦公室，Ofqual）、蘇格蘭監管機構（蘇格蘭學歷管理委員會，SQA）、歐盟學歷框架（EQF）等等。教育監管機構的官方認證被用人單位廣泛接受，認證內容和考察指標反映著用人單位、企業界的現實需求。[4]ACCA積極開展與雇主、會計教育專業人士的溝通交流和合作研究，了解地區經濟狀況和雇主的實際需要，預測未來經濟的發展趨勢進而增強其培養的實用性和有效性，始終致力于對大綱的不斷完善和改進，使會員能更好地適應世界不同地區的經濟環境。ACCA于2016年的研究報告《專業會計師———成就未來》即是這種常態化溝通的明證。該報告顯示，為更好地助力企業、培養能滿足當前和未來需要的專業會計師，ACCA開展了一項全球性研究，面向高級管理人員（首席執行官、首席財務官、首席營銷官、首席技術官、首席信息官）和財會專業人士進行了全球和國別定性與定量研究，以預測2016—2025年財會行業的發展動態，這將對財會行業產生最大影響的重要驅動力，研究也對未來財會行業和其他各技術領域從業者所需具備的專業技術、道德、人際交往技能和能力素質進行了探討，以為未來思考和規劃提供依據。（三）兩者融合是促進我國會計教育國際化的有效途徑。經濟全球化引發的會計國際化迫切需要會計教育國際化，財政部《會計行業中長期人才發展規劃（2010—2020年）》也提出，培養具有國際業務能力、具有國際認可度的注冊會計師等國際化高端會計人才是會計人才工作的未來方向ACCA、AICPA、CPACanada是國際會計準則委員（IASC）的創始成員，也是國際會計師聯合會（IFAC）的成員，它們具有悠久的發展歷史、深厚的文化底蘊、完善的課程體系和豐富的培養經驗，遵循并采用國際通用的會計準則，走在國際會計發展道路的前沿。在會計本科學歷教育中引入國際執業資格教育，有利于實現教學內容的國際化和應用性，選用經典全英文教材，采用全英文教學，有助于學生熟悉國際會計業務，通曉國際會計準則和慣例，培養應用能力和跨文化交流能力，是促進會計教育國際化和提高國際化會計人才培養質量的有效途徑。（四）兩者融合拓展了會計人才培養的教學資源。隨著國際執業資格教育的引入，國外先進的課程、教材、方法以及國外會計師協會對項目的支持政策、資源也隨之進入我國會計人才培養系統，這些都極大地豐富了我國會計人才培養的教學資源。各國際執業資格教育項目經過協會的長期建設，具有優化的課程、教材、考核體系，全球統一，教學大綱、教材、考核標準相同，采用全英文或雙語教學。各項目協會歷史悠久，有深厚的文化底蘊，建設了完備的教學制度和教學支持體系。定期開展教師培訓、教學方法交流與研討，提供國內教師短期出國課程教學進修，選派資深講師到校進行全球統考前串講，選派資深會員面向學生開展講座，組織學生競賽，建有豐富的網絡課程資源和題庫，設立優秀學員獎勵制度。ACCA設立了“全國就業力大比拼”，“財會精英培養計劃”，“雇主培訓生計劃”等系列項目，通過測試、案例分析等競賽，選拔ACCA優秀學生到海內外名企實習，接受ACCA優秀導師的指導和咨詢，以培養分析能力、表達及溝通技巧以及決策判斷能力。AICPA建有豐富的網絡視頻課和題庫向學員開放，定期選派資深會員為學生開設講座，舉辦校園財會大賽，設立了學生獎學金制度，提供實習機會。CPACanada提供豐富的教材資源，設立了學生獎學金制度，定期開辦講座，構建了較為完備的學分互認機制，為學生到加拿大碩士深造打通了通道。

三、會計學歷教育與國際執業資格教育融合的路徑

（一）會計學歷教育引入國際執業資格教育課程。我國會計本科學歷教育引入國際執業資格教育課程有三種模式，一種是資格考試課程直接作為必修課進入課程計劃，這種模式可稱為移植模式，如南京審計大學的審計學專業（ACCA）、浙江財經大學的會計學專業（USCPA）采用的就是移植模式，即把英國特許公認會計師（ACCA）資格考試的14門全英文課程、美國注冊會計師（USCPA）資格考試4門全英文課程作為必修課直接納入本科學歷教育課程計劃。另一種是把國際會計人才應掌握的專業知識和能力體系，按照知識的內在邏輯分解為多門課程，并覆蓋資格考試課程內容，再納入本科學歷教育課程計劃加以實施，這種模式可稱為分解模式，如上海財經大學的會計學專業（ACCA）、南京審計大學會計學專業（USCPA）（美國注冊會計師）項目采用的就是分解模式。第三種是分階段模式，CPACanada執業資格教育分為三個階段，本科階段的基礎教育項目（PrerequisiteEducationProgram，簡稱PREP），協會直接認可學分，在研究生階段提供會計專業教育項目（ProfessionalEducationProgram，簡稱PEP），只有最后3天的綜合考試（CommonFinalExam，簡稱CFE）為考證階段。國內的會計本科學歷教育嵌入的是CPACanada基礎教育課程。表1為ACCA的移植模式和分解模式，表2為USCPA的移植模式與分解模式，表3為CPACanada的分階段模式。（二）引入全英文經典教材與資格考試輔導用書。國際執業資格教育采用全英文或雙語教學，選用教育部推薦的工商管理（會計與財務系列）雙語教學經典英文原版教材，或資格考試用書，一般情況下，ACCA項目選用資格考試用書，USCPA項目的移植模式選用資格考試用書，分解模式選用北美經典英文原版教材。CPACanada教育所用教材由CPACanada教育部門專門提供，以北美會計專業主流教材為基礎，按照國際會計準則變化和當前經濟發展最新問題，每年作出更新。這些經典教材內容系統，學科知識、能力要求簡潔、清晰、富有邏輯，兼顧基本理論、方法和實務，反映了學科發展的最新思想和方法，所選示例來自現實中的真實案例。大量的英語教材閱讀、聽力和作業，在汪利姚美娟：會計學歷教育與國際執業資格教育融合路徑分析學習專業理論和方法的同時，培養用英語思考問題的能力。在會計學科知識體系、豐富案例和實務情景中，學習國際會計準則，拓展國際視野，了解不同的政治、經濟制度、文化環境中的價值觀、思維方式和行為習慣，培養國際化思維方式，增強對不同文化和價值觀的理解和包容，提高跨文化交流能力，在世界經濟環境日益變化中，增強對外部環境迅速反應和適應能力。表4是ACCA、USCPA、CPACanada三個國際執業資格教育項目教材選用情況。（三）建設滿足學歷教育和執業資格教育需要的雙語師資隊伍。會計學歷教育與國際執業資格教育融合，培養國際化會計人才的核心是課程體系和教學內容的融合，而教師的專業和教學水平、駕馭經典教材和雙語教學能力則是實現預期目標的關鍵。我國高校成建制本科國際執業資格教育的師資隊伍，其建設路徑不外乎兩種，一種是內部培養，把國內優質專業人才送出去進修課程教學，另一種是直接引進，把具有海外留學背景的優質人才吸納進來。ACCA、AICPA、CPACanada協會都具有較完備的教師培訓支持體系，為相關學校提供周期性的教師課程教學進修培訓。ACCA協會每年定期組織ACCA課程教學研討會或教學論壇，邀請ACCA培訓專家或者行業專家、資深會員介紹社會需求的變化、考試大綱的設計、課程的重點和難點、課程之間的銜接、教學經驗和心得。而且，ACCA協會與上海財經大學于2018年聯合創辦了ACCA認可師資培訓基地，旨在向ACCA專業資格講師或希望成為ACCA專業資格講師者提供專業培訓，進一步提升國際化高端會計人才培養水平，以高標準開展當前和未來的ACCA專業資格的教學工作，并向教育界輸送符合當今時代需求的高質量國際化師資。AICPA每年周期性組織中國高校USCPA項目教師到設在美國的USCPA教師培訓基地進行課程進修學習，CPACanada的師資培訓每年均在加拿大麥吉爾大學（McGillUniversity）進行，依托麥大資深教授團隊完成，內容上結合CPACanada教育體系中基礎階段的9門核心課程，為中方各合作院校的教師熟悉課程要求、體系并探討教學方法提供支持。此外，各國際項目設有考前串講制度，在全球統考之前常派教學經驗豐富的外籍教師到高校進行1-2周的串講，高校利用該時機派任課教師旁聽學習、交流，不出國門進修課程教學。這些培訓使得教師在更廣闊的視野中把握教學內容，對國際會計知識、實務操作和國際會計準則的深入了解，教師自身的批判性、創新性思維能力，對國際化教學方法的運用，雙語教學的能力均有極大的促進作用，有效促進了教師教學方法改進和教學水平的提高，促進了執業資格教育與學歷教育在教學理念、教學方法上的借鑒和融合。

四、結論

會計學歷教育與國際執業資格教育融合的核心是課程體系與教學內容的融合，實現的標志是學生在掌握扎實的會計理論知識的基礎上，具有理解能力、研究能力、組織和分析信息能力、決策判斷能力，具有國際化視野、跨文化交流能力，能夠解決國內國際會計實務問題，而教師與之相匹配的教學能力和水平是實現融合的關鍵。教師是否具有國際化視野，是否能消化吸收執業資格教育的教學內容，并與國內的會計學歷教育知識理論體系融會貫通；是否具備執業資格教育情景模擬、案例研究、能力培養等所需要的教學方法和技能；執業資格教育根據社會和市場的變化不斷調整教學內容，教師是否具有社會視角和思維；此外，教師是否具備全英文或雙語教學能力，這些是決定能否實現融合的關鍵。教師需要重構自身的知識和能力體系，以適應會計學歷教育與國際執業資格教育融合的需要，這是一個艱苦的過程，為此需要從機制上解決教師激勵問題，并逐漸形成一支素質和能力能與項目相適應的教學團隊。[5]各項目協會具有會計教育研究傳統和強大的研究能力，我國高校如何與之接軌，開展合作研究，促進會計人才培養水平和質量的提高，也需要系統設計，從機制上加以保證。

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作者:汪利 姚美娟 單位:1.南京審計大學教務委員會 2.南京審計大學管理學院