淺談建設工程審計做法

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1引言

本文的目的就是對建設工程實施全過程跟蹤審計的做法進行分析，以便能夠對現代管理在工程項目應用上的突破有一定的幫助。

2工程項目全過程跟蹤審計的簡單介紹

什么是工程項目全過程跟蹤審計？其實它不難理解。它是指在建設工程實施階段，審計部門或者是他們委托的相關中介機構按照國家出臺的審計規章制度和法律，對建設工程投資實施控制。而且這種控制行為是一種主動的、動態的控制行為，這樣可以很好地防止建設單位出現弄虛作假等一些不合理的現象。傳統的工程竣工結算審計存在著很大的漏洞和不足，像因為時間傳達滯后，審計人員對建設工程信息了解的不全面，就可能看不到項目在招投標存在的問題，也沒辦法看到建設工程在施工和設備材料的進出、工程安裝的具體實施階段，所以他們在工作時只能按照建設施工單位提供的驗收單、進貨單、相關的簽證單作為審計的來源根據。而這些都應該本來是審計對象，現在卻作為了審計根據，這讓審計工作人員的工作是多么被動！而且這種審計方式很容易產生爭議，讓人很難及時地發現問題，最終的結果就是他們經過反復的討價還價甚至是談判才能完成結算審計結論。每個人的想法不同，對于用這樣的方法得到的審計結果很難達到所有工作人員的滿意，所以到最后審計結論、審計意見建議很難貫徹執行下去。這種單純的工程竣工結算審計雖然核減了部分費用，也使工程造價有一定程度上的降低，不過風險大，對于控制工程造價的成本，也只能算是杯水車薪，那些審核認定的工程價款和真實的工程造價往往會有很大的差距，這種審計方式很難真正做到主動控制工程建設中的造價問題，也沒辦法規避建設中會出現的的風險問題。全過程跟蹤審計在工程建設階段是一個動態的過程，工程進行到哪一步，它就會審計到哪一步，從工程招標、投標開始，到合同的簽訂、設計、變更、設備材料的使用進出情況，再到最后的工程款支付，它都會用到。這種全過程的跟蹤審計方式能有效全面的控制工程造價，讓審核認定的工程價款和實際價款發生的偏差最小，讓施工中可能出現的問題永遠處在萌芽狀態，從而很好地規避風險，實現效益的最大化。不僅如此，全過程的跟蹤審計結果還能及時反映社會建設中的相關信息和問題，從而有利于領導更好地領導決策。

3全過程跟蹤審計的主要內容

3.1工程前期

全過程跟蹤審計在工程前期的主要工作是審核工程招標文件、工程的施工合同和工程項目內部的控制情況。以下是具體的闡述：（1）審核工程招標文件。項目的招投標工作會大大影響建設項目的質量，將項目交到一個負責任的組織手里，質量上就會有保證，相反地，交到一個差的組織手里，項目的完成就會讓人擔心百倍甚至萬倍，所以，在招投標階段的審計工作是十分必要的一件事。在審計中，一定要堅持公平、公正、公開的原則，對招投標工作高度警惕。審計工作人員不能徇私，要做到不偏不倚，認真仔細地對待工程量清單的核對和招投標監督工作。另外，在審計中要防止缺項漏項，只有這樣，才能讓工程量清單的編制質量和精確度都能有一個上升的臺階。最后，在招標文件中一定要注明每個審計人員的職責，對他的要求，和他審計的范圍，這樣可以起到提醒每個工作人員認真對待，約束審計人員的行為。（2）審查施工合同。審查人員在審查的時候：①要看施工合同是否符合法律規范；②施工合同的訂立是否具有合理性，合同的語言文字是不是簡潔規范嚴謹。還有，相關的條款描述是不是清晰，合同的附表、附錄和簽章手續是不是完整，如果缺乏了其中一項會造成哪些不好的影響，工程所需的費用和計算出來的數據有多少偏差，這些都應該在審計的范圍內。最后，一定要對合同的不完善之處進行分析，尤其是那些合同中存在的漏項，這時不僅要審計的出來，還要能夠立即判斷出對工程造價的影響，并且還要提出與之相關的可行性建議。（3）審查項目業務內部控制的情況。對于這一項的審計是一項很復雜、很繁瑣的工作任務。首先要審計項目法人是不是建立健全了各項內部控制度，像工作簽證、對工程的驗收制度、價格控制、材料設備的采購這些。另外，法人為了項目建設能夠規范的開展進行下去和資金的合法合理應用上，是不是有完善的管理制度。最后，施工一定要按照實際情況操作進行，審計工作人員一定要對施工中設計、合同、企業等一些發生變更的資料內容，進行如實的審查和反映，一定要讓書面材料和實際的施工情況相符合，這是每一個審計工作人員務必要做到的。

3.2預算工程造價和材料的消耗指標，確定審計的重點

預算各項工程造價和材料的消耗指標，確定審計的重點是在已經掌握了工程前期審計的資料和數據的基礎上延伸出來的一項工作。其中，確定審計的重點并且對此進行詳細的審查運用的是分析性復核的方法。工程量的計算是不是正確，材料用量是不是合理合規、工程量的清單是不是存在失誤等這些都是需要重點審計的范圍。

4工作方法

全過程跟蹤審計的工作方法主要有三項：①跟蹤審計人員必須要到施工現場考察，參加項目的各種會議，做好會議記錄，及時了解項目的動態，掌握項目的相關情況。同時要做好審計的宣傳工作，讓被審計的項目單位能主動配合審計工作人員的工作，讓審計工作順利地開展下去。②審計工作人員要對施工中的現場簽證、設計地變更、材料用量和價格進行有效地確認。設計變更和施工現場簽證確認的過程是一項比較簡單的工作。對于工程量的核實變更方面，需要審計工作人員在隱蔽的工程覆蓋以前就去現場考察，對其進行現場核實。對于材料的用量和價格方面，需要審計工作人員認真收集各個時段的市場價格，對于那些需要審計的特殊材料需要審計工作人員留好樣本，以便工程結算時能很好地進行核對工作。③審計工作人員要收集和項目相關的資料。比如工程變更資料、材料樣本和材料合格證、現場測量的照片等。收集好資料后并不是把他們丟在一旁不管不問，而是需要對它進行分類整理，對其進行編號存檔，有必要的，還要對他們進行備份，避免涂改、添加現象的發生。還有，需要注意對原始資料的積累，這是能夠很好地為以后處理可能發生的糾紛、索賠提供最原始的證據。除了這些，還要建立跟蹤審計項目臺賬，及時地對審計的時間和工作紀實進行登記。這其間包含的主要內容有審計工作人員的工作內容、審計事實、工作人員發現的問題和他們的審計意見、優化建議，審計的成果等。

5結語

工程項目跟蹤審計工作是一項連續、綜合性強的工作，對于審計工作人員的要求也比較高。審計工作人員不僅要具有執業資格，具備法律、經濟、工程技術等方面的知識，還要有計算機應用技能、較強的現場溝通、協調能力，文字的撰寫能力，只有具有多種復合知識能力的審計人員，才會讓整個過程跟蹤審計工作更好地完成。實行全過程跟蹤審計能很好地解決事后審計的弱效性問題，對于它的研究，能很好地規避項目竣工決算審計中出現的問題。希望本文對全過程跟蹤審計的研究能對工程建設的審計工作有所貢獻。

作者:饒仁鳳 單位:宜賓立天唐人商業投資管理有限公司

參考文獻

[1]《2013建設工程工程量清單計價規范》（GB-50050-2003）.

[2]建設工程造價案例分析.中國城市出版社，2013.

[3]建設工程技術與計量.中國城市出版社，2013.

[4]地方政府投資項目跟蹤審計研究.山東大學.

[5]建設項目跟蹤審計應用的研究.西南財經大學.