淺談企業全面預算管理體系的構建

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摘要：全面預算管理能夠為企業提供價值引領與統籌規劃，對強化企業控制管理至關重要。區塊鏈技術可為企業全面預算管理提供信息化與平臺化的技術環境，有利于優化預算管理流程。內部預算信息不透明與信息失真問題，迫使企業借助區塊鏈技術優化全面預算管理流程，提升成本控制水平。基于此，文章構建了實體層、感知層、區塊鏈層、應用層四個層面的企業全面預算管理體系，并針對編制預設、戰略統籌、具體執行、評價反饋與組織規劃五個流程提出具體優化建議，為企業全面預算管理體系完善提供一定借鑒與參考。

關鍵詞：全面預算管理;區塊鏈;會計;流程優化

一、引言

伴隨著世界產業與科技革命的進一步推進，信息技術成為世界各大經濟體集中投入與管理創新的必備工具。區塊鏈集成多項信息技術，具備加密算法、點對點傳輸、共識機制與數據存儲等特征，已經成為企業創新管理的一大主流應用技術。此外，中央政治局會議提出的“區塊鏈+”概念，指出通過“區塊鏈+會計”可防止企業財務造假，有利于實施更為科學、客觀的全面預算管理流程。國際電信聯盟標準局通過騰訊公司實施了《區塊鏈發票通用技術框架》，實現“區塊鏈+會計”第一次創新應用，驗證了基于區塊鏈技術的企業全面預算管理的可行性。故結合當前企業全面預算管理存在的問題，基于區塊鏈技術構建全面預算管理體系，成為企業優化資源配置、提升經營效益的根本所在。

二、基于區塊鏈的企業全面預算管理體系構建可行性分析

（一）信息公開透明性。區塊鏈技術特征之一是信息的公開透明性，且能夠對任何層面數據信息在一定范圍內進行公開。對于企業制定資金預算方案、執行預算方案、評估預算方案等階段的數據信息，區塊鏈技術都會記錄在案。在特定時間與區域范圍內，進行公開化處理，保證政府、行業機構、社會場所、用戶與企業各部門之間信息共享。一方面，區塊鏈技術方便社會對企業的監督。另一方面，有助于企業內部信息流動與應用，提升社會信息應用能力。（二）信息安全保障性。企業應用區塊鏈技術需要掌握51%以上的數據信息節點內容，否則將無法操控修改網絡信息。這使得區塊鏈本身可以確保數據信息的安全性[1]。針對新輸入區塊鏈節點中的數據信息，需經過驗證，若出現虛假信息的輸入則會被阻擋在區塊鏈外部。且區塊鏈每個階段都會將行業鏈需要的數據信息形成私鑰，對需要查看節點數據信息的行業鏈發送公鑰，確保信息安全。另外，區塊鏈非對稱加密技術也能夠保護每個節點數據信息的隱私，保證行業鏈發展的穩定性與安全性。一方面，企業在制定預算方案過程中，若出現不合理情況，將不允許通過區塊鏈向各部門公開展示。另一方面，若相關部門想要查看企業資金流向，將通過識別部門所處節點發送公鑰，避免信息泄露。（三）信息可追溯性。區塊鏈本身會擁有一個分散的數據信息庫。信息庫里記錄了輸入輸出區塊鏈的每份數據信息。其中，這些數據信息所處的區塊都帶有時間戳，詳細記錄信息錄入時間。且保證企業各個部門能夠按照時間順序查詢搜索到每一節點的所有數據信息，實現每份信息的追蹤記錄。具體而言，區塊鏈分為私有區塊鏈、聯合區塊鏈與公有區塊鏈三種形式，每種形式的特點如表1所示。其中，聯合區塊鏈集合了私有區塊鏈高度集權化與公有鏈高度開放化的特點。聯合區塊鏈中某群體內部會指定多個預選節點為記賬人，所有預選節點聯合決定任一區塊的生成。而且，其他接入節點可以參與每個區塊的交易，但不參與記賬過程。所以，任何人均能夠利用區塊鏈開放API進行限定查詢。這樣就會保證企業全面預算管理系統信息的可追溯。（四）信息去中心化。以支付寶為例，通過中心化機構實現了交易過程的線上線下確認，卻涉及交易隱私、信息安全與數據泄露濫用問題。區塊鏈去中心化、去中介的特征則解決這一難題，簡化了雙方交易流程，確保用戶信息安全。傳統企業預算管理需要中心機構，而區塊鏈技術將企業預算管理工作分解，可去掉財務人員的中介環節，實現企業全面預算管理體系構建。例如，企業制定某一部門資金花銷預算方案，需要相關部門確認。其中，該預算方案可以被看作是一個區塊，方案傳遞于相關部門后便產生一個鏈條[2]。在這之后，該方案記錄在冊并按層級上報便形成一個區塊鏈。去中心化則是去掉企業核心財務部門這一中間環節，簡化整個業務執行流程。

三、基于區塊鏈的企業全面預算管理體系構建

隨著信息化時代快速推進，現代企業為使全面預算管理系統具備實時化、集中化與共享化特點，需對數據進行大量收集、儲存與分析，搭建基于區塊鏈技術的全面預算管理體系，其基本架構如圖1所示。由圖1可知，預算管理既受大數據與云計算技術支持，也借助區塊鏈技術幫助企業實現內外部各項功能多維度預算與估算。通過引入區塊鏈技術構建企業全面預算管理體系，企業能夠將各部門數據匯總到區塊鏈平臺[3]。區塊鏈技術能夠將企業預算管理數據設置為統一語言、統一數據結構、統一指標與統一計算邏輯。在基于區塊鏈技術的全面預算管理架構下，企業可設置一套集團層面統一的預算管理體系報告指標庫。該指標庫中包含了企業決策部門類、業務類、數據類等指標，為后期預算管理體系構建提供了規范標準。同時，將企業預算管理數據信息錄入區塊鏈中，管理者能夠根據自身需要隨時查看調用區塊鏈上各項指標，形成決策需要的企業全面預算管理體系。這種方式極大增強了企業預算管理的針對性與相關性。在圖1基礎框架之上形成如下具體路徑：第一，借助體系初始架構實體層建立企業全面預算管理平臺；第二，通過體系架構感知層將企業全民預算編制、預算執行、預算控制和預算評價等業務流程實現標準化；第三，依托體系架構區塊鏈層，搭建數據挖掘與處理分析的服務器集群，助力企業全面預算數據分布式處理與彈性計算，實現整個體系架構聯動運行；第四步，利用體系架構應用層，圍繞企業內外部環境搭建全面預算基礎數據信息倉庫，進而貫連整體架構，實現系統聯動運作（見圖2）。（一）實體層：智能核心模塊。企業全面預算管理系統是充分基于區塊鏈技術所具有的共識機制、智能合約與去中心化特征，搭建起信任、高效、科學合理的運作架構。其中，實體層可稱為全面預算編制層，是企業全面預算管理平臺獲取信息的主要來源，包括預算目標實施、預算流程規范、預算方案。實體層運行過程中會產生目標信息、流程信息及方案信息三方面內容。（1）預算目標。企業預算編制可被看作是指定的預算目標以及企業預算管理的方向。預算目標是實體層運行的關鍵及企業實施預算時所需的關鍵信息流。因此，企業預算目標必須以發展方向為基礎，在分析市場相關環境信息后，根據發展狀況反映未來發展戰略，通過有效結合具體經營戰略，最后明確未來發展方向。這些目標的實施與制定都會被全部保存到全面預算管理系統，讓決策者及時了解企業項目編制實施狀況，助力管理者更好的經營公司。（2）預算流程。區塊鏈技術背景下，根據預算管理系統中組織結構，企業可以調整構建綜合性預算管理模型?？紤]不同部門要求重新定義預算表與預算方式，及不同項目所需預算不一，企業重構與優化項目間預算流程，減少無價值的連接，提高預算流程效率?；诖?，企業將最佳預算流程實踐上傳至全面預算管理系統并進行鞏固，以提升業務處理效率。在全面預算管理系統內部，將治理戰略放在預算流程規劃中，能夠促進企業預算流程的順利實施。這種狀況下，財務部門與業務部門聯合推進預算流程制定，再由管理層批準執行，最終形成上下循環的閉環預算流程。（3）預算方案。若企業自下而上實施預算工作，則會要求相關部門自上而下制定預算計劃。由于企業發展表現出多元化、集團化特征，促使制定出來的預算方案更好反映企業運營所需多元化模塊與相關業務，形成差異化流程與分支形式的預算。這就容易導致企業業務流程與預算出現分離現象。企業將這些信息及時傳輸到全面預算管理系統，并將可能出現的一系列問題保存于預算方案中，以此更好地滿足多元化業務運營以及多模塊發展需求，動態轉變預算準備工作。（二）感知層：戰略關鍵模塊。感知層有兩方面的作用：其一，甄別并篩分進入區塊鏈中的各種信息，實現有選擇的傳輸數據信息，有效控制企業全面預算管理系統的數據量；其二，能夠對進入區塊鏈的數據信息進行補充。因此，基于區塊鏈技術的企業全面預算管理體系可實現全過程監控預算執行。且借助區塊鏈技術，企業各部門運行環節被高度集成，期間預算執行也被全程監控，并共享甄別預算實施過程中的各類信息。（1）預算審批。區塊鏈技術標準化審批是實現企業預算授權的基礎條件。首先，責任人需要負責審批控制過程中可能出現的風險。其次，避免出現反復批準或越權批準的非常規問題。最后，公開透明查詢預算審批流程，并對其展開實時跟蹤。若審批中出現差錯，企業需要轉移審批權限，進而根據預算指標測量結果制定相對應的應急方案，提高審批效率。（2）預算控制。企業全面預算管理工作是以預算實施為依據和前提。其中，企業利用區塊鏈技術強化與分析預算管理，并借助最初預算作為年度預算管理的目標。企業也需注意預算控制中的每個細節與風險節點，實現各類型風險的監控與控制，且將多種預警指標添加到全面預算管理系統中。最后依據各類風險特征制定不同預警指標以及對應解決方案，強化內部風險控制。（3）預算分析。由于無法預測企業未來發展形勢，企業初期預算過程會出現多種差異。為縮小運營與預算之間的偏差，企業需要不斷制定預算方案，分析預算數據信息，利用全面預算管理系統對諸多數據進行存儲。根據系統中數據信息，企業能夠隨時了解各部門預算實施情況，進而科學分析與調整該過程可能出現的問題。（4）預算調整?；趨^塊鏈技術的全面預算管理系統能夠實現準確預算編制，但數據本身存在不完整、環境復雜等特征，導致預算編制受到人員主觀因素的影響極大，易出現較大偏差。而在實際預算編制中，企業及時反饋理論與實際中的差異，制定動態預算調整措施，提高預算制定合理性，實現企業預算目標。全面預算管理執行體系在區塊鏈技術下的框架結構如圖3所示。（三）區塊鏈層：業務基礎模塊。區塊鏈層的核心作用是借助加密算法、時間戳等技術，處理項目工程的管理數據，并通過P2P網絡擴散上傳數據，促使每一個數據節點都可以存儲區塊鏈的所有數據。當區塊鏈層實現分布式存儲后，可利用各節點數據的共識機制，保證數據信息安全與共享。區塊鏈是由諸多加蓋時間戳的交易區塊構成，每一區塊都包含本區塊的數據哈希值與其中一區塊地址。這些區塊相互連接，形成一條創世區塊到最新區塊完整主鏈，接著組合在一起構成完整的數據結構。區塊鏈以企業預算管理記錄數據為基礎，按照數據先后順序加密保存，確保這些數據不可更改與偽造。企業可以通過全面預算管理中的區塊鏈平臺開展項目預算，所產生的預算管理信息、區塊號等信息以區塊方式，打包記錄在區塊鏈信息管理平臺。信息需求方根據身份查驗后獲取授權，以此查詢相應數據信息，為企業預算管理提供真實可靠信息。（四）應用層：智能交互模塊。應用層是企業在進行信息交流與查詢時，通過區塊鏈層處理后進入應用層，從而確保信息間的共享與合理應用。應用層包含企業預算管理主管、相關監管與內部參與等部門。企業預算管理主管部門擁有完善的管理職能，也能夠確保預算管理過程中各數據信息及時傳送。針對各大主體，企業需要建立科學有效的信用評價體系，實現系統自動對預算執行過程與結果的評價。企業全面預算管理最典型的特征是通過將業務與預算有機結合，形成整合戰略、績效和預算的全覆蓋控制機制。通過預算評估，激發各預算機構的主動性，實現科學有效的預算控制與管理。因此，在應用層基礎上，建立一個合理的預算評價體系，保證預算的控制與執行。從過程評價與結果評價兩個層面對預算管理展開評價，評價體系如圖4所示。過程評價層面。企圖4企業全面預算管理評價體系業預算控制人在執行預算評價過程中，將企業管理活動與相關業務活動產生的數據信息納入到區塊鏈平臺并及時輸入。預算執行結果的評價層面。在預算執行結果評估過程中，從客戶、運營、增長與財務四個指標出發，比較預算執行結果與預算目標之間的不同之處，并同平均值再次比較，接著對比企業所在行業與競爭對手的各項數據，評價預算執行結果。

四、基于區塊鏈的企業全面預算管理體系流程優化

流程是多個活動與成員進行有序組合形成的結果，包括活動內容的先后順序、行為的具體發起者與相關行為?；趨^塊鏈技術的全面預算管理流程是企業實施標準化預算管理的重要依據，也是全面預算管理體系中的重點內容。對流程進行優化與設計，企業能夠更好推行全面預算管理，充分發揮預算管理的核心作用，實現企業的發展戰略。（一）編制預設層面：構建全面預算編制平臺。PDCA循環具有階梯上升與動態循環的特點，能夠提高企業全面預算管理流程的實時、動態、有效及可行性。借助此理論對基于區塊鏈的企業全面預算管理流程進行優化分析，形成一種新型的、基于區塊鏈的全面預算編制平臺。基于此，以區塊鏈技術為依托，并在借鑒PDCA循環理論的基礎之上，將企業全面預算管理流程優化設計對應分為（見圖5）：預算目標確定、編制與匯總（PLAN）、預算執行與控制（DO）、預算檢查（CHECK）與預算考評（ACT）這四個環節相互銜接、作用與關聯，形成一個完整閉環系統。通過借助區塊鏈技術手段，企業預算管理信息的傳遞與反饋具備雙向性，可以隨時隨地開展預算分析、預算目標確定、預算編制等各個環節。區塊鏈技術為企業前面預算管理目標確定、編制、執行、調整、控制與匯總提供了充分科學的技術支持，也為全面預算管理體系的有效應用提供有效的技術手段。為此，企業在開展項目工程預算編制過程中，應在實體層上積極借助區塊鏈與信息化技術，促使預算編制工作實現高效運作。企業通過借助PDCA循環理論，搭建區塊鏈技術的全面預算編制平臺，將需要實施預算編制的項目方案與圖紙通過立體三維方式展示出來，保證預算編制人員能夠更直接明晰項目資金流向。在該編制平臺上，相關人員需要及時更新對應數據，確保數據實時共享。編制人員通過借助編制平臺了解預算編制的基礎數據，落實項目的總體費用及為實現最終預算編制奠定基礎。最終利用全面預算編制平臺，可為編制人員提供一個數據流動共享與查詢的基礎環境，促使企業能夠實現精準編制，提升預算編制工作的科學性與合理性。（二）戰略統籌層面：實現“技術+制度”深度融合。基于區塊鏈技術的全面預算管理系統中感知層能夠幫助企業識別并篩分各類信息，保證數據信息準確性。在該層面上，實現“技術+制度”深度融合，可有效執行各項預算工作。一是實現預算管理主體多元化?；趨^塊鏈技術，企業可借助“異體監督”，構建各部門民主化與多元主體參與的預算管理體系，保障各部門職能充分發揮。二是保障主體地位獨立平等。基于區塊鏈技術的去中心化機制，企業各部門應根據自身優勢，設計本部門科學有效的預算管理方案，以說理與互證的方式說服決策者，從而營造更加有序、穩定的企業內部發展環境。在區塊鏈之中，部門之間能夠按照不同區塊層劃分權力運行機制與合理把控預算時間，提升預算管理效率。在“技術與制度”融合發展背景下，既可以規避大數據、云計算技術帶來的數據不公開、不透明弊端，也能夠有效解決權力等級不明、暗箱操作等問題。且能夠幫助企業解決機制與技術雙重困境，實現預算管理體系構建的民主化、透明化與法制化。（三）具體執行層面：“三鏈”技術聯用。企業若想充分發揮區塊鏈技術的“三鏈”作用，需要立足于區塊鏈層，將技術因素與制度因素有機結合，從而建立新型全面預算管理監督機制。一是引入“私有鏈”實現服務對象特定性與內部性，可并用于企業單一層級或單個部門內部預算管理體系的構建。二是引入“聯盟鏈”實現結構多中心化特征，其參與主體、交易需經過聯盟中成員提前確認?！奥撁随湣币蟪蓡T較為固定，且各成員主體需具備實體性。將“聯盟鏈”用于企業全面預算管理體系建設中，能夠防止因“條塊分割”導致信息交流不順暢、合作困難與標準差異問題。三是引入“共有鏈”實現去中心化、安全最大化與保護隱私的特點?；凇肮灿墟湣?，能夠形成多元監督主體下全面預算管理體系構建，調動不同部門參與預算體系構建的積極性，實現科學合理建設全面預算管理體系。引入“共有鏈”能夠平衡每一網絡節點的權利，實現各個部門間權力制約，避免企業決策出現“一言堂”現象，提高企業整體運作效率。（四）評價反饋層面：設立科學有效的預算評價與反饋機制。企業借助全面預算管理體系的應用層，能夠更好實現各部門人員間友好的交流與互動，形成科學有效評價與反饋機制。這需要企業人事部門、政府監管部門與管理層形成合力，共同制定出科學有效的業績考核制度。例如，考核采購部門通用指標與預算相比，選取采購成本降低百分比、供應商目標賬期等完成情況?？己虽N售部門常用指標與預算相比，選取實際銷售收入完成率、應收賬款逾期率等完成情況。且針對預算評價工作人員的考核，應具體設定科學合理的績效考核獎勵金額與占比，調動員工預算執行的主動性與積極性。預算評價與反饋機制作為企業全民預算管理工作閉環的最后一個環節，應根據區塊鏈技術中多元主體設定與執行科學合理業績考核制度，形成有效預算評價的長效機制，提升企業全員預算管理理念與參與意識。一定程度上為推動區塊鏈技術下企業全面預算管理的開展提供了極大的幫助。（五）組織規劃層面：強化財務人員專業能力。若想實現企業全面預算管理體系高效運作，不僅需要具有專業財務知識與區塊鏈技術的人才，還需建立熟悉全流程預算管理的預算組織結構。要想保證基于區塊鏈技術全面預算管理體系的實施，企業管理層與財務人員需要充分了解區塊鏈技術、預算管理相關內容，財務人員需要熟知預算管理指標的各項作用及計算過程。第一，財務人員需充分了解區塊鏈技術價值驅動因素，確定區塊鏈各層級指標內容，并對各項指標進行分析計算。第二，區塊鏈技術涉及項目層次較多，專業性較強，區塊鏈技術下的全面預算管理，相較于傳統以利潤作為考核目標的預算體系，更關注多元主體參與企業預算支出、投資報酬率、凈利潤等指標。財務工作人員不僅需要充分了解其相關知識，更要全面把握其對公司各項經濟活動的影響。第三，企業通過培訓與提高薪資待遇等方式，不斷強化財務人員專業能力。培訓內容方面具體應包括區塊鏈技術的應用，以及預算管理體系構建的知識，促使其形成完整的認知體系。薪資待遇方面，企業可通過出臺良好薪資福利機制與營造良好的成長空間，吸引高素質、綜合能力較強的優秀人才進入企業。企業組織體系的優化設計是企業有序執行全面預算管理的前提，除了要提高財務人員的基本認知能力以外，也需要建立一個面向流程的組織結構，形成一支業務過硬的預算隊伍。在導入區塊鏈技術后，為了更好落實全面預算管理，企業應當搭建一個包含預算管理委員會、管理辦公室與執行責任中心的三級企業全面預算管理組織體系（見圖6）。

五、結論

伴隨著新一輪技術革命的到來，全面預算管理已經成為企業發展新訴求。企業管理者逐漸開始利用精準的控制技術、大數據、物聯網與區塊鏈技術，對全面預算管理體系進行集約化、標準化、智能化管理。區塊鏈技術能夠以智能化管理方式，摒棄傳統全面預算管理方法，促使多個業務節點與技術相互銜接，構造形成一個全新的全面預算管理體系。該體系作為一種全新管理方式，對于企業財務核算至關重要?；趨^塊鏈技術的全面預算管理體系結合企業各預算部門，優化內部預算全流程鏈條，引領管理人員走出繁重經費立項與成本核算工作，打通各部門之間信息共享機制。而基于區塊鏈的企業全面預算管理流程優化是借助新興技術，優化內部財務流程，促進各預算流程實現高效運作。各流程優化運作，理順全面預算管理與成本核算過程，在規范化管理中實現高效財務考核，真正服務于各應用企業。

參考文獻：

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［2］王化成，陳妤琨，陳占燎.基于戰略導向的全面預算管理研究———以鐵路運輸企業G集團為例［J］.會計之友，2020（11）：10-18.

［3］孔令一.大數據云會計在企業全面預算管理中的應用［J］.財務與會計，2017（13）：54-56.

作者:杜素生 單位:內蒙古師范大學青年政治學院